Понятие, предмет и задачи управления затратами на предприятии

Затраты по этой статье полностью относятся на себестоимость добычи нефти.

В статью «Расходы по искусственному воздействию на пласт» включаются расходы, связанные с амортизацией нагнетательных скважин, стоимость воды, газа, пара, сжатого воздуха и другие затраты, связанные с поддержанием пластового давления и увеличением нефтеотдачи пластов. Газ попутный и газ природный, используемые на технологические нужды, оцениваются по годовой плановой производственной себестоимости.

Затраты по искусственному воздействию на пласт относятся на себестоимость добычи нефти.

В статью «Расходы на оплату труда производственных рабочих» включаются суммы на оплату труда производственных рабочих, операторов всех производственных служб, а также старших инженеров, инженеров и техников-технологов районных или центральных инженерно-технологических служб, труд которых оплачивается по сдельным нормам и расценкам или повременно; доплаты по сдельной и повременно-премиальной системам оплаты труда; выплаты по районным коэффициентам, северным льготам и другие.

Затраты по этой статье относятся на себестоимость добычи нефти, газа попутного и газа природного методом прямого счета или путем распределения. Распределению подлежат общие суммы затрат по этой статье. Они распределяются сначала между нефтью и газом природным пропорционально количеству числящихся скважино-месяцев действующих нефтяных и газовых скважин, а потом долю затрат, относящихся к нефтяным скважинам, делят между нефтью и газом попутным пропорционально валовой их добыче в тоннах.

В дополнительную заработную плату производственных рабочих включают выплаты за непроработанное на производстве время: оплату очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплаты льготных часов подросткам, перерывов в работе кормящих матерей, времени, связанного с выполнением государственных общественных обязанностей, и другие выплаты, предусмотренные законодательством о труде.

Затраты по данной статье относятся на себестоимость нефти, газа попутного и газа природного путем распределения их пропорционально расходам по основной заработной плате производственным рабочим, отнесенной на определенный вид продукции.

В статью «Отчисления на социальные нужды» включены отчисления на социальное страхование в пенсионный фонд, фонд занятости и медицинского страхования по установленным нормам от суммы основной и дополнительной заработной платы. Эти затраты относят на себестоимость нефти, газа попутного и газа природного путем распределения их пропорционально расходам по основной заработной плате производственным рабочим, отнесенной на определенный вид продукции.

В статью «Амортизация скважин» включаются амортизационные отчисления по утвержденным нормам от стоимости нефтяных, газовых, оценочных, наблюдательных и контрольных скважин. В данную статью не включают амортизационные отчисления от стоимости нагнетательных и поглощающих скважин. При начислении амортизации нужно учитывать, что по нефтяным скважинам амортизацию на полное восстановление начисляют по установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым - 12 лет независимо от фактического срока их службы.

Не производятся амортизационные отчисления по нефтяным и газовым скважинам, временно законсервированным, до ввода их в эксплуатацию. Затраты по амортизации скважин относятся на себестоимость газа природного путем прямого счета от стоимости газовых, оценочных, наблюдательных и контрольных скважин, расположенных на газовых месторождениях; по нефти и газу попутному амортизация определяется от стоимости нефтяных, оценочных, наблюдательных, контрольных скважин, находящихся на нефтяных месторождениях. Общая сумма амортизации распределяется пропорционально добыче нефти и газа попутного в тоннах.

В статью «Расходы по сбору и транспортировке нефти и газа» включаются затраты, связанные со сбором, транспортировкой и хранением нефти (содержание сети нефтепроводов, дожимных насосных станций, нефтеемкостей и др.) и газа попутного (содержание сети газопровода, сепараторных установок, компрессорных станций, насосных станций и др.). Эти затраты включаются в части расходов производства сборов, хранения и внутрипроизводственной транспортировки нефти и газа в себестоимость добычи нефти и газа попутного пропорционально их валовой добыче.

В статью «Расходы по технологической подготовке нефти» входят затраты по содержанию и эксплуатации технологических установок, стоимости реагентов, используемых при подготовке нефти, технологических потерь нефти в пределах норм, амортизационные отчисления от стоимости нагнетательных и поглощающих скважин и другие расходы, связанные с технологической подготовкой нефти. Расходы по этой статье относят на себестоимость только добычи нефти.

В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» вносятся расходы на подготовительные работы, связанные с организацией новых нефтегазодобывающих управлений на новых месторождениях, и отчисления в фонд премирования за создание и освоение новой техники. Эти затраты включаются в себестоимость добычи нефти и газа путем их распределения пропорционально тоннам валовой добычи указанной продукции.

В статью «Расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования» входят себестоимость материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержания его в рабочем состоянии; амортизационные отчисления от стоимости наземного и подземного оборудования; расходы по текущему ремонту наземного и подземного оборудования; затраты по спуску в скважины насосно-компрессорных труб; стоимость штанговых насосов; расходы, связанные с консервацией скважин, и др.

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования (кроме расходов прокатно-ремонтного цеха электропогружных установок и расходов по наземному текущему ремонту скважин) относятся на себестоимость нефти и газа попутного пропорционально валовой добыче этой продукции в тоннах. Затраты прокатно-ремонтного цеха электропогружных установок относятся на себестоимость добычи нефти и только газа попутного пропорционально их добыче в тоннах, по подземному текущему ремонту скважин - по прямому назначению в зависимости от производства работ на нефтяных и газовых скважинах.

В статью «Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы» включаются отчисления на погашение затрат по геологоразведочным работам по установленным нормам и относятся на нефть и газ природный.

В статью «Плата за недра» входят платежи за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна по установленным нормам и относятся только на нефть.

В статью «Цеховые расходы» включаются расходы на оплату труда цехового персонала, отчисления на социальные нужды, содержание зданий, сооружений и инвентаря, средств автоматизации и др. путем распределения их пропорционально суммам затрат по статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих», отнесенным на продукцию.

В статью «Общепромысловые расхоы» включаются расходы, связанные с управлением предприятием и организацией производства. Общепромысловые расходы вносятся в себестоимость нефти и газа попутного пропорционально суммам затрат по статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих», отнесенных на указанную продукцию.

В статью «Прочие производственные расходы» входят отчисления по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, затраты на рекультивацию земель, плата за землю, платежи за предельно-допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ и др. Расходы по этой статье включаются в себестоимость нефти и газа природного пропорционально их валовой добыче.

В статью «Коммерческие расходы» включаются затраты, связанные с транспортировкой нефти от товарного парка нефтегазодобывающего управления (НГДУ) до магистральных нефтепроводов, до емкостей покупателя нефти или нефтеналивного пункта. В состав их относят амортизацию собственных нефтепроводов и затраты по их содержанию (основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, стоимость электроэнергии, расходы по текущему ремонту и другие, которые учитываются в составе затрат цеха подготовки и перекачки нефти), а также отчисления в специальные внебюджетные фонды, фонд финансирования научно-исследовательских, опытных и конструктор-ских работ (НИОКР). Транспортные расходы по этой статье относят только на нефть.



13. Особенности учета затрат на производство добычи нефти

Производственные затраты на счетах бухгалтерского учета систематизируют по видам производства (основное производство и цеха по содержанию и эксплуатации скважин и оборудования, вспомогательное), по цехам, переделам, видам продукции, а также по статье расходов на обслуживание производства и управления.

В нефтедобывающих управлениях основным производством считаются: добыча нефти; добыча газа попутного; цех поддержания пластового давления; производство сбора, хранения и внутрипроизводственной транспортировки нефти; производство внешней транспортировки нефти; производство технологической подготовки и стабилизации нефти и производство сбора и транспортировки попутного газа.

К производству и цехам по содержанию и эксплуатации скважин и оборудования относят: цех подземного ремонта скважин; производство проката эксплуатационного оборудования; производство проката электрооборудования; прокатно-ремонтный цех электропогружных установок; цех автоматизации производства.

В состав вспомогательного производства включают: производство ремонта эксплуатационного оборудования; ремонта электрооборудования; электроснабжения; водоснабжения; пароснабжения; сжатого воздуха; сжатого газа; цех научно-исследовательских и производственных работ; цех футирования труб.

Затраты, связанные с добычей нефти и газа попутного, в аналитическом учете группируются по экономическим элементам и номенклатуре калькуляционных статей расходов.

Расходы, связанные с поддержанием пластового давления, сбором, хранением и внутрипроизводственной транспортировкой нефти, а также внешней транспортировкой нефти, технологической подготовкой и стабилизацией нефти, сбором и транспортировкой газа отражаются в разрезе следующих калькуляционных статей: сырье и материалы, топливо, электроэнергия, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие производственные расходы и цеховые расходы.

В составе расходов по содержанию и эксплуатации скважин и оборудования основного производства НГДУ отражают затраты цеха подземного ремонта скважин, проката эксплуатационного оборудования, проката электрооборудования, прокатно-ремонтного цеха электропогружных установок и цеха автоматизации производства.

Расходы этих производств группируются по следующей номенклатуре калькуляционных статей: расходы по оплате труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления; расходы по содержанию скважин, оборудования, инвентаря и инструмента; внутрипроизводственное перемещение грузов; цеховые расходы.

Расходы цеховых и других планово-учетных подразделений НГДУ по окончании отчетного периода списываются на соответствующие статьи затрат основного производства нефти и газа попутного в следующем порядке:

- по цеху поддержания пластового давления - на основе производства добычи нефти по статье «Расходы по искусственному воздействию на пласт»;

- по производству сбора, хранению и внутрипроизводственной транспортировке нефти - на основное производство добычи нефти по статье «Расходы по сбору и транспортировке нефти и газа»;

- по производству внешней транспортировки нефти - на счет №44 «Расходы на продажу» с последующим включением в полную себестоимость товарной добычи нефти;

- по технологической подготовке и стабилизации нефти - на основное производство добычи нефти по статье «Расходы по технологической подготовке нефти»;

- по производству и транспортировке газа - на основное производство добычи газа попутного и газа природного по статье «Расходы по сбору и транспортировке нефти и газа»;

- по цеху подземного ремонта скважин, производству проката эксплуатационного оборудования, проката электрооборудования, прокатно-ремонтному цеху электропогружных установок и цеху автоматизации производства - на основное производство добычи нефти и газа попутного на статью «Расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования».

Затраты вспомогательных производств (электроснабжения, водоснабжения, пароснабжения, сжатого газа, воздуха, научно-исследовательских работ и футирования труб) учитываются в аналитическом учете в разрезе номенклатуры статей расходов, утвержденных для учета расходов производств и цехов, которые в НГДУ относятся к основному производству (кроме добычи нефти и газа попутного), а расходы по ремонту эксплуатационного оборудования и электрооборудования - по следующим статьям: «Материалы и запасные части», «Расходы по оплате труда», «Отчисления на социальные нужды», «Цеховые расходы».

Расходы цехов вспомогательного производства распределяются по следующим направлениям:

- по производству электроснабжения - на добычу нефти (на статью «Расходы энергии по извлечению нефти»), другие цеха основного и вспомогательного производств, а также отпуску электроэнергии непромышленным хозяйствам и сторонним организациям пропорционально количеству потребленной электроэнергии;

- по производству водоснабжения - на другие цеха, отпуск сторонним организациям пропорционально количеству потребленной воды в м³ и пара в тоннах;

- по производству пароснабжения - на другие цеха, отпуск сторонним организациям пропорционально количеству тонн потребляемого пара;

- по производству сжатого газа и воздуха - на добычу нефти (по статье «Расходы на энергию по извлечению нефти») и другие цеха пропорционально количеству м³ потребленного газа или воздуха;

- по цеху научно-исследовательских и производственных работ - на общепромысловые расходы по статье «Расходы на производство испытаний, опытов, исследований, содержание общепроизводственных лабораторий, расходы на изобретательство и техническое усовершенствование»;

- по цеху футирования труб - на основное производство добычи нефти и газа попутного в части затрат на остеклование внутренних стенок насосно-компрессорных труб на статью «Расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования», а в части расходов по антикоррозийному покрытию труб трубопровода на статью «Расходы по сбору и транспортировке нефти и газа»;

- по производству ремонта эксплуатационного оборудования - на соответствующую статью расходов цехов, на услуги по капитальному строительству, капитальному ремонту и сторонним организациям в соответствии с заказами.

Общепромысловые расходы учитываются в целом по нефтедобывающему управлению. Они включаются в себестоимость добычи нефти, газа попутного и газа природного путем распределения пропорционально суммам затрат по статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих», отнесенных на указанную продукцию.

В основном производстве по добыче нефти и газа попутного незавершенное производство отсутствует. Оно может иметь место только во вспомогательных производствах, в частности работах, выполняемых по заказам для капитального строительства, капитального ремонта, для строительных организаций, а также в производстве, где изготовляют запасные части или инструмент. Размер незавершенного производства (НЗП) определяется путем проведения в конце месяца инвентаризаций, в результате которых устанавливается процент готовности работ по каждому заказу в отдельности и планово-расчетная величина затрат.

14. Калькулирование себестоимости добычи нефти

Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в нефтегазодобывающей промышленности является нефть и газ попутный. При исчислении себестоимости продукции нефтедобычи за калькуляционную единицу принимают по нефти 1 т, а по газу - 1000 м³.

Отчетную калькуляцию себестоимости добычи нефти и газа НГДУ составляют по специальной форме №1-с (нефть). Она состоит из двух разделов:

1. Себестоимость добычи нефти и газа.

2. Калькулируемая добыча нефти и газа.

Процесс калькулирования себестоимости продукции нефтегазодобывющей отрасли промышленности включает: а) определение себестоимости нефти и газа вместе в целом по НГДУ; б) исчисление себестоимости каждого продукта (нефти, газа попутного и газа природного); в) калькулирование себестоимости добычи нефти по отдельным способам ее добычи.

Если из одних и тех же скважин одновременно добывают нефть и газ попутный, то затраты по добыче этих продуктов учитываются вместе. Поэтому определение себестоимости продукции в этом случае начинают с исчисления средней обезличенной себестоимости одной тонны нефти и газа. Для этого валовая добыча нефти и газа попутного предварительно выражается в одинаковом измерении - в тоннах, для чего кубические метры добытого газа переводят (пересчитывают) в условные тонны нефти с помощью коэффициентов, которые утверждаются вертикально интегрированными нефтяными компаниями (ВИНК) для каждого НГДУ на основе лабораторных анализов.

Для исчисления средней обезличенной себестоимости одной тонны нефти и газа попутного необходимо сумму всех затрат на добычу нефти и газа в целом по итогу за отчетный период и по каждой статье в отдельности разделить на валовую добычу этих продуктов в отчетном периоде.

Вторым этапом калькулирования является исчисление себестоимости каждого продукта в отдельности. Это производится на основе ежемесячного составления ведомости распределения затрат по добыче нефти и газа попутного.

Затраты между нефтью и газом распределяются по прямому признаку и пропорционально объемам добычи нефти и газа.

Прямо на добычу нефти относят следующие статьи расходов:

1. Расходы на электроэнергию по извлечению нефти.

2. Расходы по искусственному воздействию на пласт.

3. Расходы по технологической подготовке нефти.

4. Расходы по сбору и транспортировке нефти.

5. Коммерческие расходы.

6. Расходы по подземному текущему ремонту скважин.

7. Отчисления на геологоразведочные работы с товарной добычи нефти.

Непосредственно на добычу газа относятся следующие расходы:

1. Расходы по сбору и транспортировке газа.

2. Отчисления на геологоразведочные работы с товарной добычи газа.

Остальные расходы (оплата труда, амортизация скважин, расходы на подготовку и освоение производства, расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования, кроме расходов по подземному текущему ремонту скважин, и прочие производственные расходы в части отчислений на научно-исследовательские работы) распределяются пропорционально валовой добыче нефти и газа в тоннах.

Общепромысловые расходы включаются в себестоимость добычи нефти и газа пропорционально суммам затрат на оплату труда на указанную продукцию. Прочие производственные расходы относятся на себестоимость прямым путем или пропорционально валовой добыче нефти и газа.

Третьим этапом калькулирования является определение себестоимости добычи нефти по способам эксплуатации скважин. Такая калькуляция составляется только по итогам работы НГДУ за год.

При составлении калькуляции нефти по способам добычи расходы распределяются следующим образом:

1. На глубинонасосный способ прямо относится стоимость электроэнергии, включаемая в статью «Расходы на энергию по извлечению нефти».

2. На компрессорный способ прямо относится стоимость сжатого газа.

3. На прочие способы эксплуатации прямым путем относятся расходы по оплате за нефть, полученную от буровых и геологоразведочных организаций.

4. На все способы эксплуатации скважин пропорционально валовому количеству нефти, добытой каждым способом эксплуатации, относятся следующие расходы:

1) Расходы по искусственному воздействию на пласт.

2) Расходы по сбору и транспортировке нефти.

3) Расходы по технологической подготовке нефти.

4) Расходы на подготовку и освоение производства.

5) Прочие производственные расходы, за исключением платы за нефть, полученную от буровых и геологоразведочных организаций.

На все способы добычи нефти остальные расходы (основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, амортизация скважин, расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования и косвенные расходы) относятся пропорционально количеству числящихся скважино-месяцев каждого способа эксплуатации скважин.

15. Калькуляция по методу маржинального дохода (величины покрытия товара)

Калькуляция по методу маржинального дохода (величины покрытия товара) предполагает учет только переменных издержек на единицу товара (заказа или услуги).

В основе калькуляции по методу маржинального дохода находится, таким образом, расчет средних переменных издержек (СПИ). На этой базе можно рассчитать среднюю величину маржинального дохода (СМД), которая представляет собой цену реализации за минусом средних переменных издержек.

Рассмотрим пример использования калькуляции по методу маржинального дохода на торговом предприятии. Исходным пунктом здесь является цена франко-склад поставщика или отпускная цена производителя. К ней добавляются издержки по доставке товара заказчику, включающие все расходы, сопровождающие товар на его пути к складу покупателя. Это могут быть, к примеру, расходы на фрахт и страховку транспортных средств, уплату таможенных налогов, экспедиторские издержки. Сумма отпускной цены и издержек на доставку товара заказчику называется ценой франко-склад покупателя. Чтобы рассчитать величину средних переменных издержек, необходимо помимо цены франко склад покупателя учесть и возможные сбытовые переменные издержки такие, как расходы на доставку товара в розничную сеть, работы по упаковке, упаковочные материалы и т.д.

Плановая калькуляция издержек на торговом предприятии на единицу товара А, руб. по методу маржинального дохода

Цена франко-склад поставщика 44,5

+ Издержки на доставку товара заказчику 6,8

Цена франко-склад покупателя 51,3

+ Сбытовые переменные издержки 4,3

Средние переменные издержки 55,6

В следующем примере показан расчет калькуляции по методу маржинального дохода на промышленном предприятии. В состав переменных издержек включены расходы на закупку сырья, выплату заработной платы и оплату электроэнергии, а также учтены сбытовые переменные издержки.

Плановая калькуляция издержек на промышленном предприятии на единицу товара Б, руб. по методу маржинального дохода

Сырье 67,8

+ Заработная плата 13,4

+ Плата за электроэнергию 2,3

Переменные производственные издержки 83,5

+ Переменные сбытовые издержки 8,1

Средние переменные издержки 91,6

Возможности калькуляции по методу маржинального дохода

Представим бюджет (план) по прибыли некоего акционерного общества «РиК». На основе его данных рассмотрим те проблемы, решение которых можно обеспечить с помощью калькуляции по методу маржинального дохода.

АО «РиК» производит и реализует четыре вида продукции: товары А, Б, В и Г. На 2003 год составлен такой предварительный бюджет по прибыли.

БЮДЖЕТ ПО ПРИБЫЛИ АО «РиК»

Выручка от реализации:

100000 шт. товара А по цене 24 руб./ед. 2400000 руб.

150000 шт. товара Б по цене 29 руб./ед. 4350000 руб.

80000 шт. товара В по цене 26 руб./ед. 2080000 руб.

120000 шт. товара Г по цене 41 руб./ед. 4920000 руб.

Итого 13750000 руб.

- Издержки:

Сырье и материалы 5940000 руб.

Заработная плата 3480000 руб.

Прочие переменные издержки 840000 руб.

Постоянные издержки 2160000 руб.

Итого 12870000 руб.

Прибыль 880000 руб.

Бюджет составлен на основе расчетов по методу полной калькуляции, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1

	Товар А, руб./ед.	Товар Б, руб./ед.	Товар В, руб./ед.	Товар Г, руб./ед.
Сырье и материалы	11,0	16,0	8,0	15,0
Заработная плата	8,0	4,0	8,0	12,0
Прочие переменные издержки	1,0	2,0	1,0	3,0
Постоянные издержки	6,0	3,0	6,0	9,0
Себестоимость	26,0	25,0	23,0	39,0
Прибыль	-2,0	4,0	3,0	2,0
Цена реализации	24,0	29,0	26,0	41,0

Постоянные издержки рассчитаны в отношении 75% от фонда заработной платы. Производственные мощности АО «РиК» позволяют в определенной степени увеличить производство. В отношении реализации все четыре товара независимы друг от друга.

16. Ограничение ассортимента выпускаемой продукции

Данные плановой калькуляции, приведенные в таблице 1, на первый взгляд показывают, что было бы экономически оправдано прекратить производство товара А, поскольку его себестоимость выше цены реализации на 2 рубля. Тем не менее, такой вывод, сделанный на основе расчета по методу полной калькуляции, абсолютно неверен. И это легко доказывается, если произвести расчет калькуляции по методу маржинального дохода (смотри таблицу 2).

Таблица 2

	Товар А, руб./ед.	Товар Б, руб./ед.	Товар В, руб./ед.	Товар Г, руб./ед.
Цена реализации	24,0	29,0	26,0	41,0
Сырье и материалы	11,0	16,0	8,0	15,0
Заработная плата	8,0	4,0	8,0	12,0
Прочие переменные издержки	1,0	2,0	1,0	3,0
Средние переменные издержки	20,0	22,0	17,0	30,0
Средняя величина МД	4,0	7,0	9,0	11,0

Как следует из таблицы 2 производство и реализация всех четырех товаров дает положительную величину маржинального дохода, за счет которой АО «РиК» возмещает постоянные издержки и делает отчисления в прибыль. Если, к примеру, фирма прекратит производство и продажу товара А, то она потеряет величину маржинального дохода в размере 400000 рублей (100000 шт. * 4 рубля). Тем самым запланированная прибыль в размере 880000 рублей уменьшится до 480000 рублей. Следовательно, фирме не стоит прекращать производство товара А.

17. Проблема дополнительного заказа

Таблица 3

	Товар А, руб./ед.	Товар Б, руб./ед.	Товар В, руб./ед.	Товар Г, руб./ед.
Сырье и материалы	11,0	16,0	8,0	15,0
Заработная плата	8,0	4,0	8,0	12,0
Прочие переменные издержки	1,0	2,0	1,0	3,0
Постоянные издержки	6,0	3,0	6,0	9,0
Себестоимость	26,0	25,0	23,0	39,0
Прибыль	-2,0	4,0	3,0	2,0
Цена реализации	24,0	29,0	26,0	41,0

В АО «РиК» поступил запрос относительно возможности выполнения одноразового заказа на поставку 20000 единиц товара Б по цене 24 рубля за 1 шт. Запрос поступил от зарубежного клиента, с которым ранее фирма деловых отношений не имела. Поэтому руководство АО исходит из того, что принятие данного предложения не окажет негативного воздействия на реализацию указанного товара на других сегментах рынка.

Если основываться на показателях, рассчитанных по методу полной калькуляции по товару Б и приведенных в таблице 3, фирме следует отказаться от сделанного предложения. Себестоимость товара Б равна 25 рублям и, продавая товар по цене 24 рубля, фирма понесет убытки в размере 1 рубля на единицу товара или 20000 рублей при выполнении всего заказа.

Однако, калькуляция по методу величины маржинального дохода показывает, что продажа единицы товара Б по цене 24 рубля дает величину маржинального дохода равную 2 рублям (24 - 22), а это значит, что при выполнении всего заказа величина маржинального дохода составит 40000 рублей (20000 шт. * 2 руб.). Таким образом, в случае принятия данного предложения запланированная прибыль АО «РиК» возрастет на 40000 рублей.

18. Маркетинговые издержки и Внутрифирменные сбытовые взаимозависимости

Допустим, что руководство АО «РиК» рассматривает возможность увеличения расходов на рекламу товара В на 50000 рублей в год. Чтобы определить насколько выгодна такая кампания, нужно рассчитать так называемую точку нулевой эффективности рекламы. Последняя показывает, на какую величину должен вырасти объем сбыта товара при неизменной цене реализации, чтобы фирма могла возместить дополнительные издержки. Точка нулевой эффективности рекламы рассчитывается как отношение суммы дополнительных расходов на рекламу к средней величине маржинального дохода единицы изделия. Тогда для нашего случая мы получаем 50000руб./9руб.=5556 шт. изделий товара В.

Теперь фирма должна определить, насколько вероятен рост объема реализации товара В более чем на 5556 шт в год при увеличении издержек на рекламу.

Внутрифирменные сбытовые взаимозависимости

Как указывалось ранее, между различными товарами, производимыми на одном предприятии, могут возникнуть отношения взаимозависимости (взаимодополнения или взаимозаменяемости). В таких случаях невозможно рассчитать оптимальный объем производства и реализации, если рассматривать каждый товар изолированно от других. Необходимо производить расчеты комплексно для всех товаров, входящих в производственную номенклатуру фирмы.

В АО «РиК» рассматривается предложение о включении в ассортимент выпускаемой продукции товара Д, что в данном случае можно осуществить без расширения производственных мощностей. Фирма исходит из возможности реализовывать ежегодно 100000 единиц товара Д по цене 30 рублей за 1 шт. Поскольку товары Д и Г взаимозаменяемы, считается, что реализация 100000 шт. товара Д приведет к сокращению сбыта товара Г на 75000 шт. Плановая калькуляция по товару Д по методу полной калькуляции выглядит следующим образом, руб/ед:

Сырье и материалы 16,0

+ Заработная плата 4,0

+ Прочие переменные издержки 2,0

+ Постоянные издержки (75% от заработной платы) 3,0

Себестоимость 25,0

+ Прибыль 5,0

Цена реализации 30,0

Расчет эффективности включения товара Д в ассортимент выпускаемой продукции по методу полной калькуляции будет выглядеть следующим образом:

Прибыль от реализации товара Д:

100000 шт. по 5 руб. 500000 руб.

- Упущенная прибыль по товару Г:

75000 шт. по 2 руб. 150000 руб.

Увеличение прибыли 350000 руб.

Итак, расчет показывает, что при включении товара Д в производственную номенклатуру можно добиться увеличения запланированной на 2003 год прибыли в размере 350000 рублей.

Попробуем теперь применить калькуляцию по методу маржинального дохода. Реализация единицы товара Д дает величину маржинального дохода 8 рублей (цена реализации 30 руб. минус 22 руб. СПИ). На основании этого динамика валовой величины маржинального дохода фирмы рассчитывается следующим образом:

Величина маржинального дохода по товару Д:

100000 шт. по 8 руб. 800000 руб.

- Упущенная величина маржинального дохода по товару Г:

75000 шт по 11 руб. 825000 руб.

Уменьшение величины маржинального дохода - 25000 руб.

Таким образом, предполагаемое включение товара Д в ассортимент выпускаемой продукции приведет к уменьшению валовой величины маржинального дохода фирмы на 25000 руб. Если сумма постоянных издержек АО «РиК» не изменится в связи с рассчитанным выше изменением объема производства и реализации, то и общая прибыль фирмы сократится на 25000 рублей.

Итак, мы снова в который раз видим, что метод полной калькуляции в высшей степени непригоден для расчета экономической эффективности изменения объема производства и реализации продукции.

19. Метод обратной калькуляции

В некоторых случаях ситуация на рынке складывается таким образом, что продавец чувствует себя не в состоянии воздействовать на цену товара. Такое положение можно представить, если речь идет о продавце, занимающем очень незначительную долю на рынке.

В таком случае задачу калькуляции он может решить, рассчитав максимально допустимую цену франко-склад поставщика, которую он может заплатить продавцу, исходя при этом из заданной величины маржинального дохода (или валового дохода). Производственное предприятие решает соответствующую проблему с помощью расчета максимально допустимых издержек производства, исходя из заданной цены реализации.

Такая калькуляция «наоборот» называется обратной.

20. Структура затрат и определяющие ее факторы

Под структурой затрат понимается их долевой состав по элементам или статьям в полной себестоимости. Структура затрат находится в движении и на нее оказывают влияние следующие факторы:

1) специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие, материалоемкие, фондоемкие и энергоемкие предприятия;

2) ускорение НТП. Этот фактор влияет на структуру затрат многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;

3) уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и дерсификации производства;

4) географическое местоположение предприятия;

5) инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

Структуру затрат в себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:

- соотношение между живым и овеществленным трудом;

- доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;

- соотношение между постоянными и переменными затратами, между прямыми и косвенными, между основными и накладными, между производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами.

Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеет весьма важное значение с точки зрения управления издержками предприятия с целью их минимизации.

Структура затрат позволяет выяснить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.

21. Принятие решений в области величины допустимых затрат предприятия на стадии прогнозирования и планирования

Начнем с повторения известных понятий о том, что есть прогнозирование и планирование.

Прогнозирование в целом представляет собой научно-обоснованное предвидение развития социально-экономических и научно-технических тенденций.

Применительно к затратам их прогнозирование на предприятии дает возможность как бы заглянуть в будущее и увидеть, какие наиболее вероятные изменения могут произойти в области применяемой техники, технологии, материалов, организации производства и труда и как все это отразится на конкурентоспособности продукции и предприятия в целом.

После прогнозирования следует процесс планирования, основным методом которого является программно-целевой.

План есть система целей и стратегий по их достижению.

Программа есть комплекс мероприятий по реализации стратегий.

Таким образом, планирование бизнеса вообще и издержек, в частности, необходимо для того, чтобы четко представлять где, когда, что и для кого предприятие будет производить и продавать, чтобы понимать какие ресурсы и в каком объеме для этого понадобятся. Но главное для планирования - это максимизация показателя доходности чистых активов как наиболее важного целевого показателя. При прочих равных условиях добиться этого можно, решая обратную задачу по минимизации издержек.

Поэтому, если на стадии прогнозирования принятие решений осуществляется на базе экспертных методов и оценок, то на стадии планирования применяются методы конкретного счета показателей, которые Вам известны из «Экономической теории», а именно: предельный продукт, предельные издержки, средние валовые издержки, средние переменные издержки, средние постоянные издержки. Расчет и анализ этих издержек позволяет предприятию в краткосрочном временном интервале выбрать наиболее оптимальный объем выпуска продукции, в долгосрочном плане анализ издержек важен для выбора стратегии в области масштабов деятельности.

Итак, минимизация издержек - не самоцель, а лишь средство повышения прибыли или сокращения убытков, а в конечном счете- обеспечения стабильности и устойчивости положения фирмы в рыночной экономике.

Сам процесс принятия решений в области величины допустимых затрат на стадии прогнозирования начинается с маркетинговых исследований, которые должны определить: чего хочет потребитель, сколько и желательно по какой цене.

После этого товаропроизводитель должен определить свои возможности:

- может ли он предложить (произвести) потребителю нужный товар (техническая сторона вопроса);

- каковы издержки и цена продукции, будет ли прибыль и каков ее размер (экономическая сторона вопроса);

- сможет ли производитель довести продукцию до потребителя (организационно-сбытовая сторона вопроса).

Ответив положительно на поставленные выше вопросы, можно переходить к организации производства и детальной разработке плана.

22. Расчет материальных затрат

Существуют три наиболее распространенных метода расчета материальных затрат:

FIFO (первым пришел - первым ушел);

LIFO (последним поступил - первым в производство);

Оценки по средневзвешенной стоимости.

Понятно, что в условиях инфляции оценка израсходованных на производство продукции материальных ресурсов методом FIFO позволит показать большую прибыль, чем при использовании метода LIFO. Заметим также, что при использовании этого метода оценка конечного запаса сырья произойдет в последнюю очередь, и будет иметь более достоверное значение. Оценка материальных ресурсов по средневзвешенной цене даст промежуточное значение прибыли. Для внешней отчетности запрещается использование метода LIFO, т.к. он занижает размер налогооблагаемой прибыли.

При принятии управленческих решений наиболее целесообразным является оценка материальных ресурсов по так называемым ценам замещения (метод NIFO, NEXT IN, FERST-OUT), т.е. ценам, по которым материальные ресурсы могут быть закуплены в будущем. Любой другой подход к оценке материальных затрат может дать ошибочные представления о результатах работы, т.к. значительная прибыль, полученная в отчетном периоде, на самом деле приведет к потере капитала в связи с ростом цен на покупку очередной порции материалов.

Иногда при отсутствии стабильных цен возникает необходимость вести двойной учет материалов для внешних пользователей и для целей управления. Этим же можно объяснить стремление многих бизнесменов в России расчет затрат и результатов осуществлять в стоимостных оценках более устойчивой валюты, например, в долларах.

Многие предприятия используют так называемые нормированные цены. Это запланированная в начальном периоде цена на материалы, по которой в будущем осуществляются закупки. Упор на будущую стоимость должен привести к большему приближению к восстановительной стоимости по сравнению с другими методами оценки. Однако использование стандартных нормативов расхода материалов требует больших затрат для ее установления и постоянного обновления. Поэтому данный метод целесообразно использовать только в серийном или поточном производстве, где имеют место часто повторяющиеся операции.

23. Порядок включения транспортных расходов в ст-ть матер-ых издержек

Рассмотрев различные методы оценки материалов, следует остановиться на проблеме включения транспортных расходов в их стоимость.

В идеальном варианте затраты на доставку, осуществляемую поставщиками, должны быть включены в закупочную цену материалов и отнесены к прямым затратам. В том случае, когда затраты на доставку показаны отдельно в счет-фактуре для одного вида материала, проблем с точки зрения бухгалтерии не возникает. Их относят прямо на поставленную партию. Сложности возникают, когда одновременно осуществляется поставка нескольких видов материалов. Тогда возникает проблема распределения этих затрат по видам материалов. В качестве критерия распределения транспортных затрат чаще всего используется либо масса материалов, либо их ценность. Данный метод, при прочих равных условиях, наиболее предпочтителен, если не требуется (в связи с транспортировкой особо ценного груза в партии) использовать специальный транспорт и дополнительную охрану.

Возможен и другой подход, а именно - отнесение всех транспортных издержек на общезаводские расходы, что существенно проще. Для того чтобы остановиться на одном из методов, необходимо вернуться к цели, достижению которой служит система учета затрат - наиболее точно определить затраты на конечный продукт предприятия (фирмы). Достичь этой цели можно только путем увеличения удельного веса затрат, прямо относимых на продукт, и выбора обоснованных критериев для распределения накладных расходов. Итак, если удельный вес затрат на транспортировку достаточно высок, то следует выбрать первый метод (прямо относить транспортные затраты на себестоимость продукции), если нет - второй.

На предприятии соответствующими службами должна проводиться постоянная работа с поставщиками с целью минимизации затрат на материалы. Эта работа, в конечном счете, приводит к повышению конкурентоспособности фирмы и росту прибыли.

В настоящее время предприятия уделяют большое внимание сокращению уровней запасов до минимума через создание более тесных взаимоотношений с поставщиками. Цель закупки «точно в срок» заключается в том, чтобы закупленные материалы сразу поступали в производство, пройдя контроль качества у поставщика. При этом полученная экономия обеспечивается снижением инвестиций в складское хозяйство и сокращением оборотных средств. Цена на материальные ресурсы, независимо от способа списания на производство (FIFO, LIFO или средние оценки), в этом случае будет близка к восстановительной.

Для точного измерения прибыли необходимо периодически осуществлять полную инвентаризацию запасов на складе. Чем чаще это происходит, тем больше можно быть уверенным в достоверности получаемых результатов и тем меньше вероятность сбоев в основном производстве по вине склада. Если возникают расхождения в данных о наличии материалов, зафиксированных в ручных или компьютерных записях, с действительным количеством запаса (допустим они оказались меньше), то разница должна быть отнесена на общезаводские расходы как складские потери.

24. Расчет трудовых затрат

Для расчета основной заработной платы обычно используется система сдельной или повременной оплаты труда. Нормированные задания следует рассматривать как разновидность повременной системы оплаты труда. Основой начисления заработной платы в этом случае является количество произведенных единиц продукции или отработанное время и расценки на единицу продукции или единицу отработанного времени.

Работодатель заинтересован в увеличении производительности труда. Для этого обычно вводится система материального стимулирования работника, что позволяет обеспечить рост объема продаж по цене большей, чем стоимость производства.

Пример. На предприятии, где действует повременная форма оплаты труда, рабочему платят 25 руб./час. За это время он в среднем производит 10 ед. продукции. Средние трудовые затраты составляют 2,5 руб./ед. Для стимулирования производства была введена сдельная форма оплаты труда с расценкой, равной 2,25 руб./ед. В результате выросла производительность труда до 14 единиц за час и заработная плата работника за час до 31,5 руб./час. При этом имело место также снижение постоянных затрат на единицу продукции.

Следует, однако, отметить, что данный метод стимулирования труда имеет существенный недостаток - увеличение количества может происходить в ущерб качеству. Поэтому было бы целесообразнее поступить следующим образом. Если на основе хронокарт доказано, что работник без ущерба для качества может производить 14 ед. изделий в час, то установить этот объем в качестве нормированного задания при часовой ставке, равной 31,5 руб. Разница в подходах, на первый взгляд, невелика, но на самом деле существенна, ибо во втором случае не стимулируется увеличение выработки в ущерб качеству. Инженерно-технические службы предприятия установили, что 14 изделий можно изготовит в течение часа, а пятнадцатая, дополнительная единица увеличивает вероятность появления брака. Поэтому наращивать выработку до этого уровня экономически нецелесообразно.

Издержки на трудовые ресурсы кроме прямой зарплаты содержат различные дополнительные выплаты: отпускные, сверхурочные и надбавки за работу во вторую и третью смену.

Отпускные, получаемые работником, зависят от его почасовой оплаты труда и продолжительности отпуска. Их, как и основную зарплату, прямо относят на себестоимость произведенной продукции. В отличие от этого надбавки за сверхурочную работу, за работу во вторую или третью смену, если она связана с общим высоким уровнем занятости на предприятии, как правило, относят на производственные накладные расходы и косвенно на себестоимость продукции. Если эти надбавки не являются результатом общей работы предприятия, а вызваны необходимостью срочного выполнения какого-то определенного заказа, то они должны быть прямо на него отнесены.

Во время производственного процесса могут возникать потери рабочего времени по целому ряду причин и далеко не всегда по вине работника. Обычно простой случается из-за недостатков в организации производства, отсутствия заказов и т.п. Эти издержки не могут быть отнесены на конкретное изделие. Поэтому их целесообразнее с точки зрения контроля отнести на общепроизводственные или общехозяйственные затраты в зависимости от места их возникновения. Данные о них следует ежеквартально обобщать и передавать руководству предприятия.

Издержки, связанные с социальными выплатами (взносы в фонд социального страхования и пенсионный), обычно исчисляются в процентах от основной заработной платы и прямо относятся на себестоимость продукции.

На небольших частных предприятиях расчет основной заработной платы с учетом социальных выплат и накладных расходов используется для определения цены предложения или услуг.

Информация о затратах рабочего времени имеется в учетной документации (табель рабочего времени и т.д.). На основе ставок или расценок можно определить величину затрат в стоимостном выражении. Порядок этих расчетов известен из курса экономики труда, поэтому не нуждается в подробном изложении. Как и в случае расчета материальных затрат, для принятия правильных управленческих решений необходимо, чтобы затраты возмещения трудовых ресурсов были равны затратам приобретения, т.е. заработной плате.

25. Методы расчета амортизационных затрат

Рассмотрим основные методы начисления амортизационных отчислений.

1. Линейный метод списания - самый простой и наиболее часто встречающийся в практике как у нас в стране, так и за рубежом. В соответствии с этим методом балансовая стоимость оборудования списывается равномерно, в одинаковых суммах за каждый год использования оборудования.



А = БСО/Т,

где А - сумма амортизационных отчислений;

БСО - балансовая стоимость оборудования;

Т - срок эксплуатации (срок службы) оборудования.

В случае ускоренной амортизации сокращается срок службы оборудования и соответственно увеличивается величина списания.

Если по истечении срока использования оборудования оно может быть реализовано по остаточной стоимости R (не путать с ликвидационной стоимостью оборудования), то амортизационные отчисления уменьшаются на эту сумму, а формула приобретает следующий вид:

А = (БСО - R)/Т.

На практике обычно амортизацию рассчитывают путем умножения централизованно устанавливаемых норм амортизации на балансовую стоимость оборудования. Нормы амортизации обязательны к исполнению. Однако, если на предприятии считают, что какой-то вид оборудования следует обновлять чаще, чем это определено действующими нормативами (например, персональные компьютеры), то для внешней отчетности используют установленные нормы списания, а для принятия управленческих решений те, которые лучше отражают истинные затраты на воспроизводство техники.

Рассмотренный метод начисления износа являлся бы вполне корректным в том случае, если бы использование машин в каждом году было бы одинаковым, а расходы на текущий ремонт - идентичными или их не было бы вовсе.

Использование этого метода не отражает изменение загруженности оборудования в отдельные периоды времени и не соответствует принципу зависимости размера отчислений от реально произведенной продукции. В связи с этим в фондоемких производствах возможны значительные колебания себестоимости продукции.

2. Начисление амортизационных отчислений пропорционально использованию оборудования.

В отличие от ранее рассмотренного метода величина амортизационных отчислений не является постоянной величиной по годам службы этого оборудования и исчисляется следующим образом.

Без остаточной стоимости -

с остаточной стоимостью -

где V - общий объем работ или услуг, которые может выполнить машина за весь срок службы (количество ксерокопий, пробег автомобиля и т.д.);

V_P - услуги машины за данный период.

3. Геометрически-дегрессивный метод (метод убывания амортизационных отчислений в геометрической прогрессии).

При геометрически-дегрессивном методе рассчитывается норма амортизационных отчислений, величина которой в течение всего времени списания не изменяется, однако эта норма каждый раз берется не от базисной стоимости оборудования, как при линейном методе, а поочередно от каждой последующей остаточной стоимости. По сравнению с линейным методом величина амортизационных отчислений первого года значительно больше, чем в последующие годы. При геометрически-дегрессивном методе списания возникает бесконечно убывающий ряд. Поэтому в последнем году использования оборудования необходимо сделать дополнительное списание в размере остатка стоимости оборудования, но эта сумма к концу срока службы оборудования невелика. Норма амортизационных отчислений при этом методе определяется по формуле:

где Н_А - норма амортизационных отчислений. Путем умножения ее на остаточную стоимость оборудования получают величину амортизационных отчислений.

4. Арифметически-дегрессивный метод.

При арифметически-дегрессивном методе годовые суммы амортизационных отчислений убывают равномерно по годам службы на одну и ту же величину. Для расчета амортизационных отчислений из продолжительности срока использования оборудования строят сумму арифметического ряда, с помощью которого будет рассчитана сумма амортизационных отчислений.

Сначала считается дегрессионная величина (Д):

где N = 1+2+3+4+…n,

где n - срок использования оборудования.

Если оборудование можно реализовать по остаточной стоимости, то

Для того, чтобы получить сумму амортизационных отчислений для каждого года, используют следующую формулу:

А = Д*Т,

где Т - остаток срока использования оборудования.

26. Порядок разработки сметы затрат

Процесс разработки сметы затрат на производство можно разбить на следующие этапы:

1) Расчет прямых затрат. Под прямыми затратами подразумеваются те затраты, которые можно прямо отнести на изделие.

2) Расчет первичных затрат. Это те затраты, которые списываются на места возникновения затрат (в дальнейшем МВЗ), но не на конкретные носители затрат. Их может быть два вида в зависимости от способа списания:

затраты, прямо списываемые на МВЗ. Например, арендная плата за здание, где размещено МВЗ, но изготавливается несколько видов продукции;

затраты, которые не могут быть отнесены прямо на МВЗ, а распределяются между ними. Например, затраты на электроэнергию в здании, где только один счетчик и несколько МВЗ.

3) Расчет вторичных затрат. Это затраты МВЗ общего назначения и вспомогательные МВЗ. Они должны быть распределены между МВЗ производственного назначения (основными цехами, центрами прибыли). По сути дела они представляют собой внутризаводской оборот.

Расчет прямых затрат в смете затрат на производство осуществляется путем умножения норм расхода ресурса на единицу продукции на объем ее производства и не представляет особой сложности.

Затем рассчитываются собственные затраты по МВЗ общего назначения и вспомогательным производствам.

Наибольшую сложность представляет собой расчет полных затрат вспомогательных производств, потому что они оказывают услуги не только основному производству, но и друг другу. Поэтому необходимо при составлении общей сметы исключить внутризаводской оборот. Вначале разрабатывается смета собственных затрат по цехам вспомогательных производств. Для того чтобы определить затраты вспомогательных производств с учетом взаимных услуг, необходимо составить и решить следующую систему уравнений:

...