Экономика отрасли

Региональные (местные) финансы обеспечивают финансирование широкого круга мероприятий, связанных с социально-культурным и коммунально-бытовым обслуживанием населения.

Таким образом, региональные (местные) финансы - это система экономических отношений, посредством которой распределяется и перераспределяется национальный доход; фонд денежных средств, используемых на экономическое и социальное развитие территорий.

Через региональные (местные, территориальные) финансы государство активно проводит социальную политику. На основе предоставления территориальным органам власти средств для их бюджетов осуществляется финансирование муниципального образования, здравоохранения, коммунального обслуживания населения, строительства и содержания дорог. При этом круг финансируемых мероприятий расширяется.

С помощью территориальных финансов государство осуществляет выравнивание уровней экономического и социального развития территорий.

21. ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ И СТРУКТУРА РЕГИОНАЛЬНЫХ И МЕСТНЫХ ФИНАНСОВ

Источники формирования региональных и местных финансов делятся на две группы:

1. Собственные доходы:

а) налоговые поступления от региональных или местных налогов

б) неналоговые поступления - доходы от предприятий, находящихся в муниципальной собственности или в собственности субъектов федерации, доходы от продажи муниципального или государственного имущества.

2. Регулирующие доходы:

а) отчисления от федеральных налогов по нормативам (например, НДС это федеральный налог, но все поступления по нему распределяются по бюджетам таким образом: 66 % - остается в федеральном бюджете, 21 % - распределяется в региональные бюджеты, 13 % - в местные бюджеты. Аналогичная схема действует и по другим федеральным налогам);

б) средства из федерального фонда поддержки регионов;

в) дотации - предоставляются нижестоящим бюджетам на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия их текущих расходов, причем целевой характер их расходования не оговаривается;

г) субсидии - предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе на условиях долевого финансирования того или иного проекта, обязательно оговаривается целевой характер их расходования;

д) субвенции - предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе для осуществления целевых расходов, причем осуществляется полное финансирование, а не долевое участие со стороны вышестоящего бюджета.

Таким образом, наличие регулирующих платежей позволяет финансировать покрытие дефицита региональных и местных бюджетов из средств вышестоящих бюджетов, как правило, федерального. Такие отношения между бюджетами разных уровней называются межбюджетные отношения (или бюджетное регулирование).

В российской практике используется понятие бюджетный федерализм.

Бюджетным федерализмом называют систему налогово-бюджетных взаимоотношений органов власти и управления различных уровней на всех стадиях бюджетного процесса. Это принцип построения бюджетных отношений, который позволяет в условиях самостоятельности каждого бюджета, сочетать интересы Федерации с интересами каждого ее субъекта и органов местного самоуправления. Бюджетный федерализм предполагает:

- самостоятельность бюджетов разных уровней;

- закрепление за каждым уровнем власти собственных доходных источников и права самостоятельно определять направления расходования бюджетных средств в рамках действующего законодательства;

- недопустимость изъятия дополнительно полученных доходов в вышестоящие бюджеты;

- компенсацию расходов, возникающих в результате решений, принятых вышестоящими органами государственной власти и управления.

Структура региональных и местных финансов определяется соотношением между расходной и доходной частью бюджета.

Структура регионального или местного бюджета может быть различной:

1) Абсолютно устойчивое состояние - минимальные расходы бюджета меньше суммы собственных и регулирующих платежей.

2) Нормальное состояние - минимальные расходы бюджета равны сумме собственных и регулирующих платежей.

3) Неустойчивое состояние - для сбалансированности бюджета кроме собственных и регулирующих доходов необходимы дополнительно привлеченные финансовые средства (свободные остатки бюджетных средств, внебюджетные средства).

4) Кризисное состояние - минимальные расходы бюджета превышают сумму собственных и регулирующих платежей, то есть поступления не в состоянии покрыть всех необходимых расходов.

Расходы местных и региональных бюджетов могут включать: расходы на образование (среднее), культура, местная власть, уборка и благоустройство, строительство объектов инфраструктуры, дотации убыточным социально-значимым предприятиям, здравоохранение и т.п.

22. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ: СОДЕРЖАНИЕ, ФОРМЫ, ВИДЫ, МЕТОДЫ. ОРГАНЫ КОНТРОЛЯ, ИХ ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ

Финансовый контроль -- это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.

Классификация видов финансового контроля

1. По формам проявления:

а) обязательный контроль за финансовой деятельностью физических и юридических лиц осуществляется на основе закона. Это относится, например, к налоговым проверкам, контролю за целевым использованием бюджетных ресурсов, обязательному аудиторскому подтверждению данных финансово-бухгалтерской отчетности предприятий и организаций и т. д., осуществляемым в основном внешними, независимыми контролерами.

б) инициативный (внутренний) контроль не вытекает из финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактических и стратегических целей.

2. По субъектам проведения контроля:

а) внешний - проводится привлеченными аудиторами, налоговыми органами, министерствами, которым подотчетно данное предприятие, проверки ОБЭП и прокуратуры и т.п.

б) внутренний - проводится руководством организации в составе утвержденной комиссии.

3. По времени проведения:

а) предварительный финансовый контроль - проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку финансовой обоснованности расходов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе прогноза макроэномических показателей развития экономики страны. На микроуровне это процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов бизнес-планов, составление прогнозных балансов, договоров о совместной деятельности и т. д.

б) текущий (оперативный) финансовый контроль - проводится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и т. д. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления денежных расчетов. Его выполняют бухгалтерские службы, контролируя правильность документов первичного учета по каждой совершаемой операции.

в) последующий финансовый контроль - проводится путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов, эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек с прогнозируемыми и т. д.

4. По содержанию:

а) комплексный - охватывает все сферы деятельности предприятия;

б) некомплексный - выборочный контроль отдельных звеньев работы предприятия, подразделений или операций.

5. По методам проведения:

а) проверка - на основе отчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.

б) обследование - в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.

в) надзор - производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов. Например, осуществляется надзор со стороны ЦБ России за деятельностью коммерческих банков; со стороны Росстрахнадзора за страховыми фирмами. Несоблюдение нормативов, приводящее к риску банкротства и ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.

г) анализ финансовой деятельности - предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

д) наблюдение (мониторинг) -- постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение платежеспособности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию долгосрочного возврата ссуды.

е) ревизия - наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля. Это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности.

Ревизии могут быть полные и частичные; комплексные и тематические; плановые и внеплановые; документальные и фактические (т.е. проверка не только документов, но и наличия денег и товарно-материальных ценностей). Ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (Контрольно-ревизионное управление Минфина РФ, Казначейство, Центральный банк, аудиторские службы). Результаты ревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных к ответственности.

Органы финансового контроля.

Счетная палата РФ - это независимый от Правительства РФ, постоянно действующий орган государственного финансового контроля, наделенный широкими полномочиями и подотчетный Федеральному Собранию РФ.

Перед должностными лицами Счетной палаты поставлены следующие задачи:

- организация контроля за исполнением федерального бюджета и внебюджетных фондов;

- подготовка предложений по устранению обнаруженных нарушений и улучшению бюджетного процесса;

- оценка эффективности и целесообразности расходования государственных средств, в том числе предоставленных на возвратной основе, и использования федеральной собственности; определение степени обоснованности статей проектов федерального бюджета и внебюджетных фондов;

- оценка состояния государственного внутреннего и внешнего долга РФ, а также деятельности Центрального Банка России по обслуживанию государственного долга; эффективность использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством РФ, а также предоставление Россией средств в форме займов и на безвозмездной основе иностранным государствам и международным организациям.

Для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению виновных к ответственности, в том числе уголовной, должностных лиц, виновных в нарушении законодательства и бесхозяйственности, Счетная палата направляет представление руководителю проверяемого предприятия, учреждения или организации, которое должно быть рассмотрено в указанный в нем срок. При выявлении фактов грубых нарушений законности и финансовой дисциплины, наносящих государству прямой ущерб или при несоблюдении порядка и сроков рассмотрения представлений Счетной палаты, она имеет право давать предписания, обязательные для исполнения. В том случае, если предписания не исполняются, Коллегия Счетной палаты по согласованию с Государственной Думой может принять решение о приостановлении финансовых, платежных и расчетных операций по счетам проверяемого юридического лица. Предписание может быть обжаловано в судебном порядке. Деятельность Счетной палаты по закону является гласной: результаты должны освещаться в средствах массовой информации.

Министерство финансов РФ - не только разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление. Все структурные подразделения Минфина в той или иной форме контролируют финансовые отношения. Прежде всего Минфин осуществляет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений Правительства РФ.

Большую роль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Минфином методическое руководство организацией бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности.

Оперативный финансовый контроль в рамках Министерства финансов РФ осуществляют Контрольно-ревизионное управление (КРУ) и органы Федерального казначейства.

Контрольно-ревизионное управление Минфина и его органы на местах осуществляют контроль за бюджетными средствами на государственных предприятиях и в коммерческих структурах, получающих средства из бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов; проверяют финансовую деятельность предприятий, находящихся в муниципальной собственности, а также исполнение смет и соблюдение финансовой дисциплины местными администрациями. Кроме того, органы КРУ проводят проверки по заданиям правоохранительных органов.

Органы Казначейства призваны осуществлять государственную бюджетную политику; управлять процессом исполнения федерального бюджета, осуществляя при этом жесткий контроль за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств. На Казначейство возложены следующие задачи:

- контроль за доходной и расходной частью федерального бюджета в процессе его исполнения;

- контроль за состоянием государственных финансов в целом и представление высшим органам законодательной и исполнительной власти отчетов о финансовых операциях Правительства РФ и состоянии бюджетной системы;

- контроль совместно с Банком России за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга РФ;

- контроль за государственными федеральными внебюджетными фондами и финансовыми отношениями между ними и федеральным бюджетом.

Федеральная налоговая служба в соответствии с налоговым законодательством проверяет любые денежные документы у юридических и физических лиц, включая совместные предприятия, иностранных граждан и лиц без гражданства; контролировать соблюдение хозяйствующими субъектами налогового законодательства и правильность исчисления налогов; обследовать любые используемые для извлечения доходов производственные, складские и торговые помещения; применять меры принудительного воздействия в отношении должностных лиц и граждан, включая изъятие соответствующих документов и приостановление операций по счетам в банках. Налоговые инспекции также имеют право наложения административных штрафов и принудительного взыскания недоимок по налогам в бюджет.

Центральный Банк РФ осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. С этой целью создано специальное подразделение -- Департамент банковского надзора, который проверяет соблюдение коммерческими банками банковского законодательства и установленных ЦБ нормативов банковской деятельности. При установлении фактов нарушений или при предоставлении банками неполной или недостоверной информации ЦБ в зависимости от вида нарушения вправе прибегнуть к определенным методам воздействия: штраф, реорганизация, замена руководства коммерческого банка; запрет на проведение отдельных операций, крайняя мера - отзыв лицензии и ликвидация банка.

Ведомственный финансовый контроль осуществляется структурными подразделениями министерств, ведомств, государственных комитетов и других органов государственного управления за финансово-хозяйственной деятельностью подведомственных им предприятий, учреждений, организаций. Сфера ведомственного финансового контроля -- сохранность и использование материальных и финансовых ресурсов; пресечение фактов расточительства, бесхозяйственности, приписок; состояние бухгалтерского учета и отчетности.

Аудиторский финансовый контроль - установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации; проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований проверяемых экономических субъектов. Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги: постановку и ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности; обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах финансово-хозяйственного законодательства; проработка рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок. Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной.

23. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налоги - это обязательные, безвозмездные и безвозвратные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в соответствии с законодательством.

Налоги выполняют следующие функции.

1. Фискальная функция - формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.

2. Распределительная функция - состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения и между регионами-донорами и регионами-реципиентами. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Распределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер.

3. Регулирующая функция - маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Понижение налогов ведет к увеличению чистых прибылей, стимулирует хозяйственную деятельность, инвестиции и занятость. Повышение же налогов - обычный способ борьбы с «перегревом» рыночной экономики.

4. Контрольная функция - через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря контрольной функции налогов обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

5. Поощрительная функция - порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам ВОВ, Героям Советского Союза, Героям России и другие). Из налогооблагаемого дохода физических лиц делаются вычеты на содержание детей и иждивенцев, в связи со строительством или приобретением жилья, осуществлением благотворительной деятельности.

Налоги классифицируются следующим образом.

1. По способу платежа:

а) прямые - взимаются с дохода или имущества. Прямые налоги делятся на:

- реальные - взимаются с объектов налогообложения не исходя из их реальной доходности, а из средней для группы аналогичных объектов (например, земельный налог, ЕНВД - единый налог на вмененный доход).

- личные - взимаются до получения дохода (НДФЛ - налог на доходы физических лиц, налог на прибыль).

б) косвенные - непосредственно включаются в цену товара или тариф, налоговое бремя ложится на конечного потребителя, такие налоги не учитывают материального положения плательщика (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Основная ставка НДС - 18 %, льготная ставка - 10 % (продукты питания, детские товары, периодические печатные издания, книги, медицинские товары).

Подакцизные товары: спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, парфюмерно-косметическая продукция, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и др. с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента), пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла.

2. По использованию государством:

а) общие - целевой характер их использования не оговаривается (налог на прибыль, НДС, НДФЛ);

б) специальные - имеют строго определенное целевое назначение и не могут расходоваться государством на другие цели (социальные страховые взносы).

3. По уровню бюджета, в который поступает налог:

а) федеральные налоги (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, акцизы, таможенные пошлины);

б) региональные налоги (транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций, сбор за регистрацию предприятий);

в) местные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц, сбор за регистрацию ИП и другие).

4. По ставке налога:

а) с твердыми ставками в руб. с единицы налогообложения (например, акцизы, транспортный налог);

б) пропорциональные - устанавливаются в % от стоимости объекта налогообложения (НДС, налог на прибыль);

в) прогрессивные - ставка устанавливается в % и увеличивается по мере роста дохода плательщика (в прошлом так уплачивался подоходный налог, который потом заменили на НДФЛ);

г) регрессивные - ставка налога снижается по мере увеличения объекта налогообложения.

Принципы налогообложения.

Величина налога должна учитывать материальное положение налогоплательщика для достижения равенства в налогообложении.

Налог, подлежащий уплате, должен быть четко определен по сроку уплаты, по сумме платежа, по способу платежа.

Налог должен взиматься в то время и тем способом, как это будет наиболее удобно налогоплательщику.

Расходы государства по сбору налогов должны быть минимальными.

Схема расчета налога должна быть доступна для понимания налогоплательщиком.

Нельзя допускать двойного налогообложения (например, до 2001 г. оборот по реализации облагался одновременно двумя налогами: НДС и налогом с продаж, затем налог с продаж был отменен).

24. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ

Налоговая политика государства - комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение целей экономического регулирования. Налоговые льготы, объекты и ставки налогов служат проявлением налоговой политики. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическими условиями в обществе и социальными группами, стоящими у власти. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Задачи налоговой политики сводятся к следующим:

- обеспечение государства финансовыми ресурсами;

- создание условий для регулирования хозяйства страны;

- сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Задачи налоговой политики можно разделить на три основные группы:

1. Фискальная -- мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами;

2. Экономическая или регулирующая - направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем;

3. Контролирующая -- контроль за деятельностью субъектов экономики, обеспечение прозрачности их деятельности. Условно выделяют три возможных типа налоговой политики:

Первый тип -- высокий уровень налогообложения, т. е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней, т.к. бизнес уходит в тень, или вообще разоряется. Такая политика также называется «фискальная рестрикция» и предполагает повышение налоговых ставок.

Второй тип налоговой политики низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются. Такая политика также называется «фискальная экспансия».

Третий тип -- налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для предприятий, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ. Например, такова модель рыночного социализма в Скандинавских странах.

Таким образом, оптимальный вариант налоговой политики должен способствовать максимизации налоговых поступлений в бюджет. Излишне высокие или слишком низкие налоговые ставки ведут к сокращению налоговых поступлений. Оптимальная налоговая ставка дает наибольшую величину поступлений в бюджет.

Налоговая система Российской Федерации

Понятие налога и сбора в налоговой системе РФ

Понятие налога и сбора установлено в статье 8 Налогового кодекса. В соответствии с данной нормой налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ).

Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в Российской Федерации, в нем, в частности, зафиксированы основы налогообложения в России (п. 2 ст. 1 НК РФ):

виды налогов и сборов:

Установленная Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая система России (данные на 1 января 2006 года):

Федеральные налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость, Акцизы, Налог на доходы физических лиц, Единый социальный налог Глава 24 утратила силу (с 01.01.2010 - страховые взносы), Налог на прибыль организаций, Налог на добычу полезных ископаемых, Водный налог, Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, Государственная пошлина.

Региональные налоги: - Налог на имущество организаций, Транспортный налог.

Местные налоги: Земельный налог, Налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы:

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН), Упрощенная система налогообложения

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Предусмотренные Налоговым Кодексом РФ налоговые проверки:

Камеральная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка

25. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ, МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ОСНОВНЫХ НАЛОГОВ

Наломг -- обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В Налоговом кодексе РФ налог определяется следующим образом: "Обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".

Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Государство может устанавливать налоги по разным причинам: от перераспределения доходов населения до устранения внешних экономических эффектов. Воздействие налогов можно рассматривать как на микро-, так и на макроэкономическом уровнях.

С точки зрения макроэкономики снижение налогов стимулирует рост как совокупного спроса, так и совокупного предложения.

Чем меньше налогов нужно платить, тем больше располагаемого дохода у домохозяйств для потребления. Таким образом, растет совокупное потребление, а следовательно, и совокупный спрос. Поэтому, правительства снижают налоги, когда проводят стимулирующую экономическую политику, то есть когда целью государства является вывести страну из дна экономического цикла. Соответственно, сдерживающая экономическая политика подразумевает повышение налогов, с целью устранения «перегрева экономики».

Фирмы воспринимают повышение налогов как дополнительные издержки, что приводит к тому, что они сокращают предложение своего товара. В общем, сокращение предложений фирм ведет к сокращению совокупного предложения. Таким образом, размер налога обратно пропорционален величине совокупного предложения.

Метод формирования налоговой базы основывается на определенных моментах, принимаемых во внимание при формировании налоговой базы. В зависимости от того, какой момент принят на основу, методы формирования налоговой базы подразделяются на:

- кассовый метод (метод присвоения);

- накопительный метод (метод чистого дохода)

При использовании кассового метода во внимание принимается момент фактического получения налогоплательщиком каких-либо материальных и нематериальных благ, а при накопительном методе - момент получения права на них. Как правило, для того или иного налога предусматривается какой-либо один из методов формирования налоговой базы. Однако по отдельным налогам налогоплательщикам предоставляется право выбора. Так, по НДС допускается использование обоих методов. В частности, датой совершения налогооблагаемого оборота может считаться день поступления средств за товары на счета в учреждения банков или в кассу (кассовый метод) или день отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов.

порядок исчисления налога - это определенные законом методические правила расчета величины налога. Обязанность по исчислению налога возлагается на налогоплательщика, налогового агента или на налоговый орган;

порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога может производиться в наличной или безналичной форме, как разовой уплатой всей суммы, так и авансовыми платежами в установленные законодательством сроки при- менитедьно к каждому налогу или сбору. Обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате наличными - с момента внесения суммы в банк или кассу.

Основные налоги в РФ, которые формируют наибольшую долю налоговых поступлений в бюджет, это налог на прибыль предприятий, НДС, НДФЛ.

Налог на прибыль предприятий взимается по основной ставке 20 %. (До 2009 г. действовала ставка 24 %). Объект налогообложения - налогооблагаемая прибыль предприятия. Уплачивается ежеквартально.

Налогооблагаемая база определяется:

1) Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - Валовая себестоимость = Валовая прибыль

2) Валовая прибыль + Внереализационные и операционные доходы - Внереализационные и операционные расходы = Налогооблагаемая прибыль

3) Налогооблагаемая прибыль * 20 % = Налог на прибыль

4) Налогооблагаемая прибыль - Налог на прибыль = Чистая прибыль

Перечисленные этапы расчета содержатся в форме №2 Отчет о прибылях и убытках.

НДС уплачивается с оборота по реализации товаров и услуг. Налоговый период - 1 квартал. Основная ставка - 18 %.

От НДС освобождена реализация экспортируемых товаров (сумма НДС возмещается экспортеру при отправке товаров через границу), т.к. НДС - это внутренний налог.

По льготной ставке 10 % облагается реализация продуктов питания, детских товаров, периодических печатных изданий (кроме рекламных), книг, медицинских товаров).

При расчете суммы задолженности перед бюджетом по НДС применяется налоговый вычет - так называемый зачет по НДС. Это означает, что сумма долга уменьшается на сумму НДС, вошедшую в цену приобретенного сырья, материалов или товаров, т.к. эти суммы уже косвенно были уплачены данным плательщиком. Основанием для принятия к учету такого налогового вычета являются счета-фактуры, в которых обязательно должна быть указана не только общая сумма к оплате, но и сумма НДС

НДФЛ облагаются доходы физических лиц. Ставка - 13 %. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

По НДФЛ предполагаются налоговые вычеты из налогооблагаемой базы:

- стандартный вычет для всех работников в размере 400 рублей за каждый месяц - действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 рублей;

- в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков. Этот налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 280 000 рублей. Со следующего месяца такой вычет уже не применяется;

- в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели;

- имущественный налоговый вычет при исчислении НДФЛ предоставляется гражданам в суммах, полученных от продажи объектов недвижимости, находившихся в собственности менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а если объект находился в собственности три года и более имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной при продаже этого имущества - таким образом, НДФЛ облагается разность между вырученной от продажи суммой и базовой необлагаемой суммой 1 млн. руб.);

- порядок предоставления льгот по уплате НДФЛ гражданам, приобретавших жилую недвижимость в собственность (налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на строительство или приобретение жилой недвижимости, а также направленной на погашение процентов по целевым кредитам, но не более 2 млн. руб. - таким образом, гражданин может сэкономить до 260 тыс. руб.)

- вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение.

Транспортный налог - устанавливается в рублях с 1 лошадиной силы мощности двигателя автомобиля. Ставка возрастает по мере роста мощности двигателя.

Акцизы устанавливаются в рублях с единицы подакцизного товара. Например, подакцизными товарами являются: спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, парфюмерно-косметическая продукция, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и др. с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента), пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла.

26. СУЩНОСТЬ, РОЛЬ И ВИДЫ КРЕДИТА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ. ФУНКЦИИ КРЕДИТА

Кредит в широком смысле слова - это экономические отношения, возникающие по поводу ссужаемой стоимости (стоимости ссудных капиталов, предоставленных займов). Участники кредитных отношений - кредитор и заемщик, иногда могут быть поручители, залогодержатели, если предусмотрено обеспечение возвратности кредита с помощью инструментов залога или поручительства.

Кредит в узком смысле слова - это ссуда, выдаваемая в денежной или товарной форме на условиях срочности, платности, возвратности.

Мерой стоимости ссудного капитала является ссудный процент.

Главная роль кредита в рыночной экономике - это регулирование макроэкономических показателей с помощью кредита. Для этого существуют нормативы Центрального Банка.

Например, ставка рефинансирования Центрального Банка РФ определяет минимальный уровень процентных ставок в банковской системе. Ставка рефинансирования - это процентная ставка, по которой ЦБ выдает кредиты коммерческим банкам. В настоящее время ставка рефинансирования составляет 8 %, в последнее время она снижалась с уровня 10-12 %. Еще один норматив ЦБ - норма обязательных резервов. Она устанавливается для коммерческих банков и показывает, какую часть привлеченных вкладов банк должен постоянно хранить на специальном резервном счете или в виде кассовой наличности, и не выдавать эту сумму в качестве кредитов, не размещать эти деньги в каких-либо доходных вложениях. Это необходимо для обеспечения платежеспособности коммерческих банков, чтобы они могли вернуть деньги вкладчикам по их требованию. Если этого не обеспечить, может насупить кризис банковской системы.

Виды кредита:

Кредиты классифицируются по следующим признакам:

По виду ссуды

а) коммерческий кредит - отсрочка продавцом момента оплаты товаров, купленных покупателем. Кредитором выступает поставщик, а заемщиком (дебитором) - покупатель. В течение этой отсрочки покупатель фактически пользуется приобретенными ценностями, но еще не оплатил сумму договора своему поставщику. При этом покупатель может выписывать вексель - долговую ценную бумагу, подтверждающую его денежные обязательства по отношению к поставщику. Простой вексель (соло-вексель) это обязательство должника (векселедателя) уплатить указанную сумму векселедержателю (кредитору) через установленный срок. Переводной вексель (тратта-вексель) отличается тем, что плательщиком по нему выступает не векселедатель, а другое лицо, которое посредством акцепта (подтверждения) принимает на себя обязательство оплатить долг перед векселедержателем (кредитором). Это возможно, например, при взаимозачетах.

б) банковский кредит - наиболее распространенный. В качестве кредитора выступает банк. Документом служит кредитный договор между кредитором и заемщиком, в нем указываются сумма, сроки погашения, величина банковского процента, дополнительные условия (поручительство, залог, обращение взыскания на заложенное имущество, ответственность сторон).

в) государственный кредит - государство выступает в роли кредитора или заемщика. Государственные займы могут служить источником покрытия дефицита бюджета. Займы могут быть внутренними и внешними, при этом соответственно формируется внутренний и внешний государственный долг. Инструментом внутреннего займа могут выступать облигации государственного займа.

г) потребительский кредит - целевое кредитование физических лиц в товарной или денежной форме (часто используется в торговле бытовой техникой, автомобилями, недвижимостью). Кредитором выступает банк, причем его представители оформляют кредит непосредственно в магазина, что повышает удобство для покупателя. Однако качество выданных кредитов при этом низкое, т.к. не проводится проверка платежеспособности заемщика.

д) международный кредит - с участием правительств разных стран, а также с участием международных кредитных организаций: Международный валютный фонд, Международный банк реконструкции и развития, Европейский банк. Иностранные правительства могут выступать поручителями по выданным кредитам. Если такое поручительство имеется, кредитора относят к так называемому Парижскому клубу кредиторов. Если кредит выдан иностранным банком без поручительства со стороны правительства, таких кредиторов относят к Лондонскому клубу кредиторов.

е) ростовщический кредит - в качестве кредиторов выступают лица, не имеющие лицензии, которые выдают кредиты тем заемщикам, которым банки откажут в выдаче кредита. Характерны сверхвысокие проценты и криминальные способы взыскания долга.

По сроку: а) краткосрочные (до 1 года); б) долгосрочные (свыше 1 года); в) до востребования кредитором.

По обеспеченности:

а) обеспеченные (залог, поручительство, наличие созаемщиков, которые будут нести солидарную ответственность по кредиту). В качестве залога может выступать движимое и недвижимое имущество, ценные бумаги и т.п. Наиболее часто используется залог недвижимости - ипотека;

б) необеспеченные - так называемые бланковые кредиты (выдаются заемщикам с высокой платежеспособностью и с хорошей кредитной историей).

По способу погашения:

а) единовременным взносом в конце срока кредитования;

б) равными или неравными частями в течение срока кредитования.

Функции кредита:

Перераспределительная - перетекание финансовых ресурсов из отраслей с избытком капитала в отрасли, нуждающиеся в финансировании, где имеется дефицит свободных средств.

Функция экономии издержек обращения , или функция замещения наличных денег кредитными (т.е. переход к безналичным расчетам) - способствует ускорению денежного оборота, вытеснению наличных денег, снижению затрат на эмиссию, транспортировку, хранение денег.

Стимулирующая функция - кредит дает возможность инвестирования средств в бизнес, и тем самым стимулирует предпринимательство. Кроме этого, заемщик всегда стремится эффективно использовать ссудный капитал, с наибольшей отдачей, чтобы покрыть основной долг и проценты по нему. Следовательно, кредит способен стимулировать к поиску резервов снижения себестоимости, к применению новых технологий, инноваций. Таким образом, кредит может стимулировать научно-технический прогресс.

27. ПРИНЦИПЫ КРЕДИТОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. СТРУКТУРА КРЕДИТНОЙ СИСТЕМЫ РФ

К принципам кредитования относятся следующие:

Срочность - в кредитном договоре указываются сроки платежей основного долга и процентов по кредиту, предусматриваются штрафы за нарушение сроков (около 0,1-0,5 % суммы просроченного платежа за каждый день просрочки).

Платность - пользование заемными средствами происходит не безвозмездно, мерой стоимости заемного капитала является ссудный процент. Это компенсация кредитору за отвлечение его денег из оборота и за возможные риски неплатежей со стороны заемщика. Поэтому, если отмечается низкая возвратность кредита, банки вынуждены повышать ставки, чтобы компенсировать свои потери за счет добросовестных заемщиков.

Возвратность - сумма кредита возвращается кредитору вместе с начисленными процентами.

Обеспеченность - этот критерий используется не всегда, только в случаях повышенного риска невозврата. Инструментами обеспеченности возврата кредита могут быть залог и поручительство.

Залогом по кредиту может выступать движимое и недвижимое имущество. В РФ действует ФЗ «О залоге», а также ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)». Если заемщик не погашает долг, на предмет залога обращается взыскание - т.е. имущество продается с торгов, и из вырученной суммы происходит оплата кредита и оплата затрат на проведение торгов (если взыскание обращено через суд, то и оплата судебных издержек). Оставшаяся после этого сумма возвращается заемщику.

Если по кредитному договору предусмотрено поручительство, в этом случае банк взыскивает неуплаченные заемщиком суммы по кредиту с поручителя. Поручитель, в свою очередь, имеет право в судебном порядке требовать возмещения этой суммы от заемщика.

Целевой характер кредитования. В кредитном договоре иногда может указываться цель кредитования и кредитор может контролировать целевое расходование суммы кредита заемщиком. Этот принцип применяется по отношению к проблемным заемщикам.

Дифференцированность - такие важные условия кредитования, как максимальная сумма, процентная ставка, срок кредитования, наличие или отсутствие залога (поручителей), устанавливаются в договоре индивидуально по отношению к каждому заемщику в зависимости от его финансового положения и платежеспособности. Заемщиков условно разделяют по группам надежности. Заемщикам с хорошей кредитной историей и с высокой платежеспособностью могут выдаваться необеспеченные кредиты, пол пониженным процентным ставкам, чтобы стимулировать таких выгодных клиентов. И наоборот, заемщикам, у которых есть финансовые проблемы, кредит выдается под залог имущества, с поручительством, под более высокие проценты, или вообще может быть отказано в выдаче кредита.

Структура кредитной системы РФ.

Кредитная система - это совокупность различных кредитно-финансовых институтов, действующих на рынке ссудных капиталов и осуществляющих аккумуляцию и мобилизацию денежного капитала.

Современная кредитная система включает два основных понятия: совокупность кредитно-расчетных и платежных отношений, которые базируются на определенных, конкретных формах и методах кредитования; совокупность функционирующих кредитно-финансовых институтов (банков, страховых компаний и др.). Первое понятие, как правило, связано с движением ссудного капитала в виде различных форм кредита. Второе означает, что кредитная система через свои многочисленные институты аккумулирует свободные денежные средства и направляет их предприятиям, населению, правительству.

Кредитная система Российской Федерации выглядит следующим образом (3 яруса):

I. Центральный банк РФ. II. Банковская система: III. Специализированные небанковские кредитные институты:- страховые компании; - инвестиционные фонды;- негосударственные пенсионные фонды.

Нынешняя структура кредитной системы РФ приближается к модели кредитной системы промышленно развитых стран. Но дело в том, что наиболее слабым звеном новой кредитной системы является третий ярус. Он представлен в основном страховыми компаниями, а для развития других типов специализированных кредитных институтов нужно полноценное функционирование рынка капиталов и его элемента - рынка ценных бумаг. Именно это должно стимулировать развитие третьего яруса кредитной системы.

28. БАНКОВСКАЯ СИСТЕМА: ПОНЯТИЕ, ТИПЫ, УРОВНИ, ЭЛЕМЕНТЫ

Банковская система - совокупность банков и специализированных финансовых институтов, выполняющих банковские операции, банковского законодательства, банковской инфраструктуры, банковского рынка. В РФ действует двухуровневая банковская система.

1-ый уровень - Центральный Банк РФ, который регулирует деятельность всех коммерческих банков.

2-ой уровень - коммерческие банки и другие финансово-кредитные учреждения, которые имеют лицензию не на все, а на отдельные банковские операции (например, страховые компании, пенсионные фонды, инвестиционные фонды, ломбарды).

Типы банковской системы классифицируются следующим образом.

Типы банковских систем:

Одноуровневая банковская система:

- в стране нет центрального банка;

- в стране есть только центральный банк;

- центральный банк выполняет все банковские операции, конкурируя с другими банками.

Двухуровневая банковская система:

- первый уровень - центральный банк;

- второй уровень - коммерческие банки и небанковские кредитные организации.

Сегментированная - предполагает жесткое законодательное разделение сфер операционной деятельности и функций отдельных видов финансовых учреждений.

Универсальная - предполагает осуществление любых видов банковских услуг всеми финансово-кредитными институтами.

Задачи банковской системы:

- обеспечение устойчивости национальной валюты;

- защита интересов вкладчиков и кредиторов;

- проведение кредитно-денежной политики;

- интеграция в мировую финансовую систему.

Главное звено банковской системы - ЦБ РФ. (1-уровень)

В число коммерческих банков входят: частные коммерческие банки (ЧКБ), сберегательные банки (СБ), кооперативные банки (КБ) .

Центральный Банк РФ выполняет следующие функции:

- является монополистом на эмиссию денег;

- определяет номинал, внешний вид банкнот и монет;

- определяет признаки непригодности банкнот и монет, правила их замены и ликвидации;

- устанавливает правила транспортировки и хранения наличных денег;

- выдает и отзывает лицензии коммерческих банков, контролирует их работу;

- кредитует коммерческие банки и устанавливает ставку рефинансирования (учетную ставку) - это ставка банковского кредита, предоставляемого Центральным банком коммерческим банкам, она определяет минимальную процентную ставку во всей банковской системе страны, и тем самым ее величина влияет на доступность кредитов, на предложение денег и инфляцию (с 28.12.2009 г. ставка рефинансирования равна 8,75 % годовых, до этого была в диапазоне от 10 до 12 %);

- устанавливает норму обязательных резервов для коммерческих банков - это строго определенная доля обязательств коммерческого банка по привлеченным им вкладам, которую банк должен держать в резерве, т.е. не использовать для выдачи кредитов. Все коммерческие банки и сберегательные учреждения, открывающие текущие счета, должны иметь так называемые обязательные резервы. Эти резервы могут храниться в Центральном банке в виде депозитного вклада коммерческого банка либо в самом коммерческом банке в виде кассовой наличности;

...