Учет и анализ труда и средств на его оплату

Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется Уставом организации, Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», положением о главном бухгалтере, указами, декретами Президента, постановлениями Правительства, распоряжениями Министерства труда и соцзащиты, учетной политикой организации.

Основными показателями деятельности бухгалтерии организации являются: составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности, формирование достоверной информации об имуществе и обязательствах организации, полученных доходах и понесенных расходах.

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер ОАО «Гомельжелезобетон», который назначается и освобождается от должности директором ОАО «Гомельжелезобетон». В состав бухгалтерии ОАО «Гомельжелезобетон» входят следующие структурные звенья, осуществляющие работу по основным направлениям деятельности бухгалтерии:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.12 - Структура бухгалтерии ОАО «Гомельжелезобетон»

Обязанности между работниками бухгалтерии распределяются главным бухгалтером на основании должностных инструкций.

Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера определены Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями) и иными нормативными актами Республики Беларусь.

В ОАО «Гомельжелезобетон» принята автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета, программы для которой разработаны 3-мя программистами группы АСУ. Автоматизация учетного процесса позволяет обеспечить высокую точность учетных данных, оперативность учета. Исчезают многие трудоемкие операции по систематизации, кодированию. Отпадает необходимость в выводе на бумажные носители большинства учетных регистров, поскольку печатают те, которые необходимы для текущей работы и заполнение форм отчетности.

Баланс ОАО «Гомельжелезобетон» представляет собой сводную бухгалтерскую отчетность, объединяющую показатели отчетов организаций основной деятельности путем построчного суммирования соответствующих данных.

Бухгалтерская и государственная статистическая отчетность по основной деятельности ОАО «Гомельжелезобетон» представлена на рисунке 1.13.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Организации обязаны предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством РБ,- не ранее 30 дней по окончании квартала. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна предоставляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО «Гомельжелезобетон» осуществляется в соответствии с Рабочим Планом счетов бухгалтерского учета, разработанного на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (с изменениями и дополнениями).



Рисунок 1.13 - Бухгалтерская и государственная статистическая отчетность по основной деятельности ОАО «Гомельжелезобетон»

В рабочем плане счетов ОАО «Гомельжелезобетон» в отличие от Типового плана счетов бухгалтерского учета имеются следующие отличия:

- отсутствуют:

* счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

* счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

* счет 22 «Страховые выплаты»;

* счет 45 «Товары отгруженные»;

* счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

* счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

* счет 77 «Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию»;

* счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

* счет 93 «Страховые взносы (премии)»;

* счет 95 «Страховые резервы».

- счет 25 «Общепроизводственные расходы» имеет 34 субсчета;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы» имеет 64 субсчета.

Изменения в учетной политике оформляются приказом и производятся только в случаях: изменения законодательства Республики Беларусь; разработки новых способов ведения бухгалтерского учета; существенного изменения условий деятельности, связанных с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Экономико-производственная деятельность ОАО «Гомельжелезобетон» за 2009- 2010 гг. характеризуется показателями, приведенными в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Основные производственно-экономические показатели деятельности ОАО «Гомельжелезобетон» за 2009- 2010 гг.

Показатель	2009 год	2010 год	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
1 Объем производства продукции (работ, услуг), млн. руб.
1.1 в действующих отпускных ценах	32538	45963	13425	141,3
1.2 в сопоставимых ценах	34076	41903	7827	123
2 Среднегодовая стоимость основных фондов, млн. руб.	39157	45260	6103	115,6
3 Фондоотдача, руб.	831000	1016000	185000	122,3
4 Среднесписочная численность работников, чел.	498	528	30	106
5 Производительность труда, руб.	69543	80428	10885	115,7
6. Среднемесячная заработная плата 1-го среднесписочного работника, руб.	1178046	1620423	442377	137,6
7 Удельный вес налогов из прибыли, %	85,7	68,9	- 16,8	80,3
8 Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), млн. руб.	31681	43985	12304	133,8
9 Затратоемкость на 1000 рублей произведенной продукции (работ, услуг) в действующих ценах	948,09	932,6	- 15,49	98,4
10 Затратоемкость на 1000 рублей произведенной продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах	948,09	925,2	- 22,89	97,6
11 Выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн. руб.	39527	56052	16525	141,8
12. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн. руб.	574	1043	469	181,7
13 Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), млн. руб.	878	1732	854	197,3
14 Рентабельность реализованной продукции (работ, услуг), %	2,74	3,85	1,11	140,5
15 Коэффициент текущей ликвидности	1,58	1,6	0,02	101,3
16 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	- 0,82	- 0,72	- 0,1	87,8
17 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,44	0,44	0	100

Как свидетельствуют данные таблицы 1.1, объем произведенной продукции (работ, услуг) в действующих отпускных ценах за 2010 год составил 45963 млн. руб. и увеличился к уровню 2009 года на 13425 млн. руб., или на 41,3 %. Среднегодовая стоимость основных фондов также возросла в 2010 году на 6103 млн. руб., или на 15,6 %. В следствии чего выросла и фондоотдача на 185 тыс. руб., или на 22,3 %. В результате увеличения объема производства продукции (работ, услуг) возросла и среднесписочная численность работников на 30 человек, или на 6 %. Производительность труда выросла на 15,7 %. Как следствие среднемесячная заработная плата за 2010 год увеличилась к уровню 2009 года на 442377 руб., или на 37,6 %. Себестоимость реализованной продукции в 2010 году составила 43985 млн. руб., что больше, чем в 2009 году на 33,8 %. Затратоемкость же на 1000 рублей произведенной продукции (работ, услуг) в действующих ценах в 2010 году стала ниже на 1,6 % чем в 2009 году. В результате увеличения объема производства продукции (работ, услуг) увеличилась и выручка от реализации продукции (работ, услуг) на 16525 млн. руб., или на 41,8 %. Прибыль за 2010 год по сравнению с 2009 годом выросла на 469 млн. руб., или на 81,7 % в результате выполнения всех запланированных мероприятий по снижению затрат, рационального использования всех основных средств производства, снижения удельного веса налогов из прибыли на 19,7 %. Прибыль от реализации продукции также возросла на 854 млн. руб., или на 97,3 %. Рентабельность реализованной продукции за 2010 год составила 3,85 %. Также в 2010 году вырос коэффициент текущей ликвидности - на 1.3 %; на 12,2 % снизился коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, а коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами остался неизменным и составил 0,44.

В немалой степени росту объемов производства способствовала хорошо финансируемая программа строительства агропромышленных объектов и постоянно возрастающие объемы строительства жилья. Весь комплекс мероприятий, направленных на расширение рынков сбыта, позволил по итогам работы за 2010 год прирастить объемы производства продукции в сравнении с 2009 годом в денежном выражении на 13425 млн. руб.

Анализируя рынки сбыта за 2010 год, соотношение объемов поставок по регионам Республики Беларусь распределяется следующим образом: гомельская область - 91 %; могилевская область - 1 %; Российская Федерация - 8 %. Как видно из приведенных данных, основной объём поставок приходится на гомельскую область.

В отчетном периоде предприятие не допустило ни одного случая задержки выплаты заработной платы и наличия недоимки в расчетах с бюджетом, нецелевого использования бюджетных средств, средств внебюджетных и целевых бюджетных фондов, необоснованно полученных дотаций и компенсаций из бюджета и несвоевременной оплаты за тепло и энергоресурсы, и, следовательно, не было случаев нарушений руководителем предприятия контрактных условий и выплаты премии рабочим, служащим, специалистам.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что предприятием разработана стратегия и тактика управления производственно-хозяйственной деятельностью в новых экономических условиях, и комплекс мер, направленных на повышение производительности труда, качества выпускаемой продукции, модернизацию и обновление технологического оборудования и оснастки действующего производства.

2 УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ НА ОАО «ГОМЕЛЬЖЕЛЕЗОБЕТОН»

2.1 Организация учета труда и его оплаты на ОАО «Гомельжелезобетон»

Вопросы труда, трудовых отношений, оплаты труда являются наиважнейшими для работника и для нанимателя.

Основу всех этих взаимоотношений составляют Конституция Республики Беларусь и Трудовой кодекс, которые обеспечивают государственные гарантии по оплате труда: величину минимальной заработной платы в соответствии с потребительским минимальным бюджетом; размер тарифной ставки первого разряда; правила индексации заработной платы; размеры удержаний из заработной платы; ответственность нанимателей за нарушения трудовых соглашений; установление продолжительности рабочего дня, отпуска и др.

Основными документами, регулирующими трудовые отношения, в рамках предприятия, являются коллективный договор и трудовой договор, которые заключаются только в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у нанимателя, а второй выдается работнику.

Разновидностью трудового договора является контракт, который заключается, в письменной форме на определенный срок работы. Трудовой же договор заключается на неопределенный срок .

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной системе. Остановимся более подробно на организации бухгалтерского учета средств, направленных на плату труда на ОАО «Гомельжелезобетон».

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда на ОАО «Гомельжелезобетон» ведется на основании Учетной политики, разработанной главным бухгалтером на основании действующего законодательства Республики Беларусь. На основании учетной политики, структурным подразделением бухгалтерской службы - «расчетная группа» производятся начисления, удержания заработной платы и иных причитающихся выплат работникам данного предприятия.

Бухгалтерский учет труда и его оплаты автоматизирован с применением программного продукта, разработанного программистами группы АСУ.

В основу организации учета труда и его оплаты положена республиканская тарифная система - комплекс взаимосвязанных нормативных правовых актов, определяющих размер оплаты труда, которая предназначена для установления обоснованных различий в оплате труда работников в зависимости от уровня их квалификации и сложности выполняемых работ, общих условий труда и отраслевых особенностей.

Тарифная система является важнейшим составляющим механизмом регулирования оплаты труда, который призван обеспечить:

ь единство меры труда и его оплаты;

ь равную оплату за равный труд;

ь дифференциацию основной части заработной платы в зависимости от признаков, характеризующих качество труда.

Тарифная система состоит из следующих элементов (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 - Структура тарифной системы

С помощью Единой тарифной сетки (далее - ЕТС) производятся дифференциация и регулирование основной (тарифной) части заработной платы работников. ЕТС представляет собой систему тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов по категориям работников. Тарифные коэффициенты показывают, во сколько раз тарифные ставки 2-го и последующих разрядов выше ставки 1-го разряда.

В едином тарифно-квалификационном справочнике работ и профессий рабочих представлены тарифно-квалификационные характеристики профессий рабочих, характеристики видов работ, требования к знаниям и специальной подготовке.

В настоящее время организация оплаты работников коммерческих организаций осуществляется на основе 27-разрядной ЕТС, утвержденной Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23 03.2001 г. № 21 (в редакции Постановления № 58 от 27.О5.20О4 г.), с соотношением тарифных коэффициентов 27-го и 1-го разрядов 7.84:1.

Работники предприятия, имеющие высшее образование, распределены в 10-16-м разрядах ЕТС. Руководители и их заместители распределены в 15-21-м разрядах.

Тарифные ставки (оклады) работников определяются путем умножения тарифной ставки 1-го разряда на тарифный коэффициент ЕТС и на корректирующий коэффициент, учитывающий сложность выполняемых работ.

Пример расчета тарифных ставок (окладов) на предприятии приведен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Пример расчета тарифных ставок (окладов) на ОАО «Гомельжелезобетон»

Наименование должности	Разряд по ЕТС	Ставка 1-го разряда, руб.	Тарифный коэффициент по ЕТС	Корректирующий коэффициент	Тарифная ставка (тарифный оклад), руб. (гр. 3*гр.4*гр.5)
Уборщица	1	199848	1,0	1,49	297774
Сторож	3	199848	1,35	1,5	404692
Формовщик изделий и конструкций	4	267103	1,57	1,05	440319
Инженер-технолог I категории	12	199848	2,84	1,57	891082
Начальник формовочного цеха	17	199848	3,98	1,8	1431711
Главный бухгалтер	18	199848	4,26	2,04	1736759
Заместитель директора по техническим вопросам	19	199848	4,56	2,15	1959310
Директор	20	199848	4,88	2,45	2389383

Тарифные ставки или тарифные оклады являются базовыми для расчетов заработной платы работников коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей. Однако необходимо иметь ввиду, что существуют еще такие понятия как «ставка» или «оклад», которые по своему значению шире тарифных ставок (тарифных окладов).

Исчисленные размеры повышений тарифных ставок (тарифных окладов) и повышения, установленные от тарифной ставки 1-го разряда, суммируются с тарифной ставкой (тарифным окладом), рассчитанной в установленном порядке, и формируют ставку (оклад).

2.2 Оперативный учет работников, документальное оформление учета использования рабочего времени

Для управления предприятием и составления отчетности по труду необходим надлежаще организованный учет количественного и качественного состава работающих - численности по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту и другим показателям, а также использования рабочего времени каждым работником.

В организациях с долей государственной собственности Республики Беларусь численность работников определяется штатным расписанием, которое формируется на основании нормативных документов, утвержденных Министерством Республики Беларусь, отвечающим за функционирование организаций соответствующего профиля.

В штатном расписании находит свое отражение количество должностей кадрового обеспечения работы учреждения. По выполняемым функциям персонал предприятия классифицируется следующим образом (рисунок 2.2).Оперативный учет работников организации обеспечивает отдел кадров. Учет движения работников строго документируется и является единообразным во всех отраслях народного хозяйства.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.2 - Классификация работников предприятия

Существует определенный перечень документов для оперативного учета, личного состава работников [26, с. 175]:

Таблица 2.2 - Перечень документов для оперативного учета, личного состава работников

Документ	Характеристика
Трудовой договор или контракт	Отражаются права и обязанности работника и нанимателя, определяются условия труда и его оплата
Приказ (распоряжение) нанимателя о приеме работника на работу (формаТ-1)	Применяется для оформления на работу штатных работников. В нем указываются: должность, условия приема и характер предстоящей работы
Трудовая книжка	Для работника, впервые поступившего на работу
Приказ (распоряжение) о переводе, на другую работу (форма Т-5)	Применяется для оформления перевода работника на другую работу в организации
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма Т-6)	Применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законадательством
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора или контракта (форма Т-8)	Применяется для оформления процедуры увольнения работника
Личная карточка (форма Т-2)	Содержатся общие сведения о работнике

Первичными документами по учету работников являются записки, приказы или распоряжения о приеме (Приложение Д), переводе (Приложение Ж), предоставлении отпуска (Приложение К), увольнении (Приложение Л). Эти документы служат основанием для записей в личных карточках и трудовых книжках работников. О зачислении работников на работу делается отметка в трудовой книжке, которая хранится в отделе кадров. На всех работников в отделе кадров также открывается личная карточка (Приложение М), в которой указываются анкетные данные и отражаются все изменения в положении работника.

Каждому принимаемому на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава работников, выработки и заработной платы. В случае увольнения или перевода работника на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику.

В каждой организации установлен определенный трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведется с помощью табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени каждым работником для начисления заработной платы.

В Республике Беларусь установлены типовые формы первичной учетной документации по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. В соответствии со статьей 133 Трудового Кодекса Республики Беларусь учет явок на работу и ухода с нее ведется в табелях использования рабочего времени установленной формы.

В настоящее время для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, а также для составления статистической отчетности по труду применяются две типовые формы учета использования рабочего времени:

ь Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12);

ь Табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13)

На ОАО «Гомельжелезобетон» применяется Табель учета использования рабочего времени формы № Т-13 (Приложение Н).

Табель составляют уполномоченные лица, которым поручено ведение табельного учета: табельщики, мастера, бригадиры.

Помимо отработанного времени в табелях отмечаются причины неявок на работу на основании документов, оформленных надлежащим образом (например, листок нетрудоспособности).

После соответствующего оформления Табель учета использования рабочего времени подписывается руководителем и передается в бухгалтерию. Он служит основанием для расчетов с работниками по заработной плате, т.е. для целей бухгалтерского учета такая операция является хозяйственной. В этом случае должно соблюдаться требование статьи 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона от 26.12.2007 г. № 302-3) - факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу.

Табель учета использования рабочего времени является документом, который используется для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени; получения информации о фактически отработанном времени, простоях; расчета заработной платы; составления управленческой, налоговой и государственной статистической отчетности по труду; анализа эффективности использования трудовых ресурсов конкретной организацией, в отдельном структурном подразделении; для проведения контрольных процедур специалистами органов государственного контроля, аудиторами и правоохранительными органами для установления законности, обоснованности и правильности осуществления расчетов с работниками по заработной плате.

Наряд на сдельные работы (форма № Т-40) (Приложение П), оформляется на одного рабочего или бригаду, на одну смену или на срок до выплаты заработной платы.8 В наряде отмечается количество годных и бракованных деталей. Наряд выписывает мастер или иное должностное лицо до начала работы на основании технологической карты и подписывает его при закрытии.

Листок на доплату (форма № Т-48), оформляется в случаях отступления от условий работы, предусмотренных технологическим процессом и отраженных в рапортах, нарядах. Листок выписывается на каждый вид доплат [24, с. 524].

Таким образом, из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что для эффективного управления предприятием необходимо иметь данные о численности работников в целом, составе работников по профессиям и стажу работы.

Так как показатель численности персонала является объектом оперативного учета и данный показатель тесно связан с учетом труда, заработной платой и налогообложением, поэтому информация о численности работников используется и контролируется бухгалтерией предприятия.

Первичным документом и источником информации об использовании рабочего времени и расчета заработной платы является табель учета использования рабочего времени. По окончанию месяца табель передается в бухгалтерию для начисления заработной платы. Он также используется для контроля за трудовой дисциплиной, для составления статистической отчетности, для анализа показателей по труду и заработной плате.

2.3 Учет расчетов по оплате труда

Заработная плата подразделяется на два вида: основную и дополнительную.

Основная заработная плата начисляется за фактически отработанное время или выполненные работы и услуги с учетом различных премий и доплат.

Дополнительная заработная плата начисляется за фактически неотработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с трудовым законодательством Республики Беларусь. К этому виду заработной платы относятся: оплата отпусков; оплата за время выполнения государственных обязанностей (повестки в суд, военкомат и др.); выходные пособия; оплата льготных часов подросткам [24, с. 562].

Порядок начисления заработной платы, размеры оплаты труда работников (тарифные ставки, оклады, надбавки и доплаты, премии и другие выплаты стимулирующего и компенсирующего характера) на ОАО «Гомельжелезобетон» в соответствии с частью 1 ст. 63 Трудового кодекса Республики Беларусь устанавливаются нанимателем на основании коллективного и трудового договора.

Премирование работников предприятия ОАО «Гомельжелезобетон» осуществляется за количественные и качественные показатели по результатам работы за месяц или квартал. Премии могут выплачиваться из разных источников: с отнесением на себестоимость или за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Размеры премий устанавливают в процентах к заработку или в абсолютной сумме.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.01.2009 г. № 2 «О стимулировании работников организаций отраслей экономики» общая сумма средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов выплачиваемых работникам организаций отраслей экономики независимо от форм собственности, кроме организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, и относимых на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), включается в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, в пределах 80 процентов суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам и должностным окладам с учетом повышений, предусмотренных законодательством, в расчете на одного работника за фактически отработанное время в отчетном периоде по организации в целом, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

В соответствии с Постановлением Минэкономики, Минтруда, Минфина от 24.05.2000 г. №105/77/54 за работу при различных отступлениях от нормальной продолжительности рабочего дня, а также за работу в ночное время, в праздничные и выходные дни производятся с доплаты. Все доплаты должны быть документально оформлены и проконтролированы работниками бухгалтерии.

Для ряда категорий рабочих устанавливаются надбавки, с целью стимулировать к быстрейшему овладению необходимыми знаниями и опытом [41, с. 6].

Работа, выполняемая по распоряжению руководителя работником с нормированным рабочим днем сверх установленного для него нормального рабочего времени, считается сверхурочной. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. За часы сверхурочной работы производится доплата помимо оплаты за отработанное время или выполненные работы, и оплачивается не ниже двойных часовых ставок определяемой делением установленного работнику оклада на количество рабочих часов по графику данного месяца.

Основанием для начисления доплаты за работу в сверхурочное время является табель учета рабочего времени и список лиц, работавших сверхурочно. Список на всех работников утверждает руководитель предприятия.

Работа в ночное время (с 22 до 6 часов) оплачивается в повышенном размере в соответствии с коллективным договором. Для каждого работающего по данным табеля за отчетный месяц подсчитывается количество часов, отработанных в ночное время, и производится их оплата. За каждый час работы в ночное время работники получают доплату из расчета установленного процента от тарифной ставки работника. В ОАО «Гомельжелезобетон» за работу в ночное время размер доплаты составляет 40% от часовой тарифной ставки (оклада) работника - при многосменном режиме работы и 25% -- для работ, непосредственно не связанных с производством (сторожам) [2, стр. 52].

Согласно ст. 69 Трудового кодекса Республики Беларусь оплата работы в праздничные дни осуществляется следующим образом: работникам, получающим месячный оклад, оплата производится в размере не ниже одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Начисление надбавки за профессиональное мастерство производится за качественное и квалифицированное выполнение работы. Размер надбавки в ОАО «Гомельжелезобетон» согласно коллективного договора устанавливается в размере 20% к тарифной ставке (окладу) работника.

Согласно ст. 67 Трудового кодекса Республики Беларусь и коллективного договора ОАО «Гомельжелезобетон» доплата за совмещение профессий и расширение зон обслуживания устанавливается в размере до 50% к тарифной ставке (окладу).

Согласно ст. 68 Трудового кодекса Республики Беларусь за временное заместительство выплачивается разница между окладом замещаемого и замещающего при условии, что временно замещающий не является штатным заместителем, и замещение длится не менее 2 календарных недель. Начисление доплаты осуществляется при наличии приказа о временном замещении отсутствующего работника (Приложение Р) [4, с. 52].

Для работников списочного состава ОАО «Гомельжелезобетон» установлены ежемесячные вознаграждения за выслугу лет. Основанием для выплаты вознаграждения является коллективный договор. Вознаграждение за выслугу лет выплачивается в зависимости от стажа непрерывной работы на предприятии, дающего право на его получение, в следующих размерах: от 1 до 3 лет - 5%; свыше 3 лет - 8%; свыше 5 лет - 10%; свыше 10 лет - 15%; свыше 15 лет - 20%. Размер вознаграждения устанавливается в процентах к тарифной ставке работника.

Порядок расчета начисленной заработной платы инженера-технолога I категории за февраль 2010 года можно представить следующими этапами:

Должностной оклад:

- Оклад: тарифная ставка 1-го разряда (199848 руб.) * тарифный коэффициент (2,84) * корректирующий коэффициент (1,57) = 891082 руб.

- Увеличение тарифного оклада по ЕТС: 891082 * 15% = 133662 руб.

- Надбавка по контракту: 891082 * 30% = 267325 руб.

Итого оклад: 891082 + 133662 + 267325 = 1292069 руб.

Повременная по окладам: [Оклад (1292069 руб.) / план часов (156,38)] * отработанные часы (156,38) = 1292069 руб.

Премия ИТР: 1292069 * 40% = 516828 руб.

Надбавка за сложность и напряженность работы: 1292069 * 12% = 155048 руб.

Вознаграждение за выслугу лет: 1292069 * 5% = 64603 руб.

Итого начислено за февраль:

1292069+516828+155048+64603=2028548 руб.

Все суммы начислений отражаются в лицевом счете и расчетном листке (Приложение С).

Освобождение от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха или иных социальных целей с сохранением прежней работы и заработной платы называется отпуском [24, стр. 304]. В ОАО «Гомельжелезобетон» предоставляются трудовые и социальные отпуска (по беременности и родам, по уходу за детьми, в связи с обучением без отрыва от производства, по уважительным причинам личного и семейного характера).

Согласно п.4 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47, в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 27 марта 2006 г. № 37, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск исчисляется средний заработок исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1го до 1го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (выплачивается компенсация).

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (п.5 Инструкции №37).

Исчисление среднего заработка производится следующим образом: определяется заработная плата, начисленная работнику в месяцах, предшествующих месяцу начала выплат. При этом если работник отработал полный рабочий год, то исчисление производится за 12 календарных месяцев, если работник отработал менее 12 месяцев -- то за фактически отработанный период (количество полных отработанных месяцев). Если в течении расчетного периода изменялась среднемесячная базовая величина заработной платы, то начисление предыдущих месяцев пересчитывается на основании коэффициентов индексации и в годовой фонд включается проиндексированная величина.

Примеры расчета доплат и надбавок за отработанное время, а также отпуска представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Примеры расчета доплат и надбавок к заработной плате

Вид оплаты	Исходные данные для расчета	Расчет
За работу в сверхурочное время	Часовая тарифная ставка электросварщика - 1799 руб. Отработано 162 часа за месяц. Месячная норма 154 часа. Работником отработано 8 часов сверх месячной нормы.
За работу в праздничные и выходные дни	Часовая тарифная ставка экономиста - 5437 руб. Рабочая неделя - 40 часов. Отработано за месяц 160 часов, в том числе в выходной день 8 часов. Месячная норма рабочего времени - 160 часов.
За работу в ночное время	Часовая тарифная ставка арматурщика - 5178 руб. Оплата за каждый час работы в ночную смену - 40% часовой тарифной ставки. Рабочая неделя - 40 часов. Отработано за месяц 160 часов, в том числе в ночную смену - 40 часов.
Отпуск	зарплата слесаря за 12 месяцев составила 7675200 руб. Время отпуска - 24 рабочих дня. Зарплата за время отпуска составит: 3720000/12=310000 руб.; 310000/29,7*24=250505 руб.

В настоящее время в Республике Беларусь действует и развивается государственная система социального обеспечения. Согласно статье 47 Конституции Республики Беларусь гражданам страны гарантируется право на социальное обеспечение в старости, в случае болезни, инвалидности, утраты трудоспособности, потери кормильца и в других случаях, предусмотренных законодательством. Государственное социальное страхование представляет собой систему пенсий, пособий и других выплат гражданам за счет средств государственных страховых фондов в случаях, предусмотренных Законом Республики Беларусь «Об основах государственного социального страхования» № 3563-ХII от 31.01.1995 г. (в редакции Закона № 278-3 от 03.07.2011 г.).

Одним из наиболее распространенных пособий являются пособия по временной нетрудоспособности, которые выплачиваемых в случае болезни и рассчитываются на основе среднего заработка. Порядок обеспечения указанными пособиями регулируется Положением о порядке обеспечения пособиями временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 1290 от 30.09.1997 г. (далее - Положение № 1290).

В соответствии с пунктом 27 Положения № 1290 пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100% - за последующие рабочие дни (часы) непрерывной нетрудоспособности.

Определенной категории работников пособие назначается в размере 100% среднего заработка с первого дня утраты трудоспособности, например:

Ш инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;

Ш лицам, имеющим на иждивении 3-х и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся - 18 лет);

Ш лицам из числа круглых сирот, не достигших возраста 21 года;

Ш лицам, ухаживающим за больным ребенком в возрасте до 14 лет при амбулаторном лечении и за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет) при стационарном лечении;

Ш лицам, ухаживающим за больным ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком.

Согласно пункту 31 положения № 1290 пособия по временной нетрудоспособности исчисляют из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

Методика расчета среднего заработка для различных видов дополнительной заработной платы базируется на едином алгоритме, но в каждом случае имеет свои особенности, регламентируемые положением № 1290. На основе данного Положения производится расчет пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачиваются за счет Фонда социальной защиты населения одним из гарантированных элементов государственной системы социального обеспечения.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности производится в следующей последовательности:

1) определяется среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработка на число этих дней (часов);

2) среднедневной (среднечасовой) заработок умножается на число пропущенных по графику дней (часов) с соблюдением процента пособия (80%, 100%).

Рассмотрим пример расчета пособия по временной нетрудоспособности инженера испытательной лаборатории Синоженской В.Г. за период с 14.03.2010 г. по 19.03.2010 г. Пример расчета представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Начисленная заработная плата (далее - ЗП) за декабрь 2009 г, руб.	Отработано часов всего в декабре 2009 г.	Начисленная ЗП за январь 2010 г, руб.	Отработано часов всего в январе 2010 г, ч.	Пропущенные часы по графику работы в феврале 2010 г. в связи с болезнью, ч.
856673	171,25	983870	158,75	40
Этапы расчета пособия по временной нетрудоспособности	Расчет	Значение показателя, рублей
Расчет среднечасового заработка	(856673 + 983870) / (171,25+158,75)	5577
Расчет пособия по временной нетрудоспособности	5577*40*80%	178464

Из начисленной заработной платы, пособий, дивидендов и других доходов работника производятся удержания. Все виды удержаний из заработной платы работников подразделяются на обязательные, по инициативе организации, по заявлению работника.

Рисунок 2.3 - Виды удержаний из заработной платы

Обязательными удержаниями являются:

· подоходный налог;

· обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения;

· по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

· для возврата аванса, выданного в счет заработной платы: для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения израсходованного и своевременно не возвращенного аванса выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания;

· при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка;

· за неотработанную часть предоставленного авансом трудового отпуска при увольнении работника. Удержание из заработной платы за дни отработанного отпуска производится из расчета среднедневного заработка, исчисленного при уходе работника в отпуск, а не на момент увольнения. Удержание не производится при увольнении в случае перевода работника с его согласия к другому нанимателю, ликвидации организации, сокращения численности или штата работников, несоответствия работника занимаемой должности по состоянию здоровья, неявки на работу в течение более четырех месяцев подряд по причине временной нетрудоспособности, при направлении на учебу, а также в связи с выходом на пенсию. Наниматель имеет право производить удержания только в случаях, предусмотренных законодательством.

По заявлению работника из заработной платы могут удерживаться:

· квартплата;

· вычеты за товары, приобретенные в кредит;

· членские профсоюзные взносы [15, с. 360].

Размер подоходного налога, виды доходов работника, не облагаемые подоходным налогом, а также льготы по нему установлены особенной частью налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 года № 71-3. Исчисление налога производится ежемесячно.

Согласно особенной части налогового кодекса Республики Беларусь №71-3 в налогооблагаемую базу для исчисления подоходного налога не включаются следующие виды доходов:

- пособия по государственному социальному страхованию (кроме пособий по временной нетрудоспособности);

- алименты, пенсии, стипендии;

- доходы, полученные от сдачи крови и других видов донорства;

- материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами, стихийным и бедствиями, выплачиваемая как за счет бюджетных, так и за счет средств предприятия;

- доходы в виде предоставления материальной помощи, путевок, проездных документов, абонементов в спортивные секции и других выплат социального характера - в пределах 8 млн. руб. в течение календарного года на момент выплаты.

Согласно особенной части налогового кодекса Республики Беларусь № 71-3 при исчислении подоходного налога работникам предоставляются стандартные вычеты. Стандартные вычеты при исчислении подоходного налога представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Стандартные вычеты при исчислении подоходного налога

Размер стандартного вычета	Основание
440 000 белорусских рублей в месяц	предоставляется при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 белорусских рублей в месяц
123 000 белорусских рублей в месяц	предоставляется на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца
246 000 белорусских рублей в месяц	предоставляется родителям-воспитателям, приемным родителям, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну, родителям, имеющих двух и более детей до 18 лет или детей-инвалидов до 18 лет.
623 000 белорусских рублей в месяц	предоставляется участникам ЧАЭС, участникам войн, инвалидам 1 и 2 групп.

К иждивенцам относятся: лица, на содержание которых уплачиваются алименты; лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3 лет (если они не имеют других доходов, кроме государственных пособий на детей); студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие первое высшее или среднее специальное образование; лица, над которыми установлено опекунство.

Подоходный налог удерживается из заработной платы в порядке и в размерах, установленных законодательством Республики Беларусь. Ставка подоходного налогообложения представлены в таблице 2.6. Удержание подоходного налога производится ежемесячно с суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, какие еще удержания по распоряжению самого работника или распоряжению суда удерживаются из его дохода. Суммы подоходного налога подлежат перечислению в бюджет.

Таблица 2.6 - Налоговые ставки, применяемые при расчете подоходного налога

Размер налоговой ставки	Основание
12%	Все виды доходов, за исключением доходов, для которых налоговым Кодексом предусмотрены иные ставки налога.
15%	Доходы, полученные от осуществления предпринимательской (частной нотариальной) деятельности.
9%	Доходы, полученные: - физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам); - индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий; - физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).

Бухгалтерия организации представляет в налоговый орган сведения о доходах плательщиков, начисленных в текущем налоговом периоде, и суммах налогов, исчисленных и удержанных в текущем налоговом периоде, ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

На основании данных за 2010 г. инженера-технолога Рыштакова Александра Сергеевича произведем расчет подоходного налога по методике, действующей с 01 января 2009 г. Расчеты занесем в таблицу 2.7.

Таблица 2.7 - Данные о заработной плате и удержанном подоходном налоге с Рыштакова А.С. за 2010 г.

Месяцы	Начисленная заработная плата, подлежащая обложению подоходным налогом, руб.	Стандартный вычет	Облагаемый доход (гр.2 - гр.3), руб.	Начислен подоходный налог (гр.4*12%), руб.
1	2	3	4	5
Январь	1518180	270000	1248180	149781
Февраль	1610431	270000	1340431	160851
Март	1534040	270000	1264040	151684
Апрель	1538400	270000	1268400	152208
Май	1358987	270000	1088987	130678
Июнь	1848777	-	1848777	221853
Июль	2065540	-	2065540	247864
Август	1952306	-	1952306	234277
Сентябрь	2005447	-	2005447	240653
Октябрь	1076233	270000	806233	96747
Ноябрь	1519799	270000	1249799	149976
Декабрь	2185714	-	2185714	262285
ИТОГО:	20213854	1890000	18323854	2198857

Удержание отчислений в Пенсионный фонд составляет 1% от начисленной заработной платы работника, для расчета которой необходимо руководствоваться Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в государственный Фонд социальной защиты населения (утверждено постановлением Совета Министров РБ № 115 от 15.01.1999, с учетом изменений и дополнений от 16.01.2009 г.). К числу таких выплат относятся: пособия по государственному социальному страхованию; выходное пособие при увольнении; материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами; стоимость подарков и вознаграждений к юбилейным датам рождения работников; компенсационные выплаты по ЧАЭС за проживание в загрязненной зоне и др.

Удержания по исполнительным документам производятся на основании поступивших в организацию исполнительных документов. В соответствии со ст. 91 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье алименты на содержание детей удерживаются из заработка после исчисления налогов в следующих размерах:

* на одного ребенка - 25%;

* на двух детей - 33%;

* на трех и более детей - 50%.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится, согласно определения о судебном приказе о взыскании алиментов, со всех видов заработка и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители, работающие в организациях любых организационно-правовых форм. Перечень видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей утвержден Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 № 1092 (в ред. Постановления Совмина от 13.05.2003 № 628). Размер алиментов на родителей, размер удержаний по исполнительным документам по иным причинам устанавливается судом [15, 362].

Порядок удержания алиментов для арматурщика Губаря И.В, который является плательщиком алиментов на одного ребенка, приведен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Порядок удержания суммы алиментов на содержание несовершеннолетних детей

Этапы расчета	Расчет	Значение показателя, руб.
Определяется сумма дохода, с величины которого следует удерживать алименты	-	1392329
Устанавливается подоходный налог, удержанный из всей заработной платы за март	(1392329-345000)*12%	125679
Исчисляется сумма алиментов	(1392329-125679)*25%	316660

Удержания за товары, приобретенные в кредит, производятся на основании поручения-обязательства, выписываемого магазином в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию.

Удержание за материальный ущерб, нанесенный работником организации, производится в соответствии с установленной материальной ответственностью.

Общий размер всех удержаний при выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Данное ограничение не распространяется на удержания при отбывании исправительных работ и взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

От фонда оплаты труда на ОАО «Гомельжелезобетон» производятся отчисления в фонд социальной защиты населения (34%) в соответствии с Положением об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденное Указом Президента РБ от 05.06.2000 № 318, в ред. от 16.01.2009 г. №40; и в фонд страхования от несчастных случаев (1%) в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь «Об утверждении Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 10.10.2003 № 1297 (с изм. и доп. от 4.08.2006 № 1011, от 4.11.2006 № 1462).

Таким образом, размеры оплаты труда работников устанавливаются нанимателем на основании коллективного и трудового договора. Заработная плата состоит из основной, которая начисляется за фактически отработанное время с учетом различных премий и доплат и дополнительной, начисленной за фактически неотработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с трудовым законодательством. Доплаты и надбавки к заработной плате начисляются в процентах от часовой тарифной ставки работника.

Так как заработная плата работника является его доходом, то она, соответственно, как все доходы, подлежит налогообложению.

В соответствии с действующим законодательством с общей суммы, начисленной за месяц заработной платы, пособий, дивидендов и других доходов работника производятся удержания подоходного налога, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, взысканий по решению судебных органов, по письменным поручениям самого работника, за материальный ущерб и некоторым другим.

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующихся реквизитов документов, наличия подписей всех должностных лиц, которым поручено их оформление, правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат и т.п. Неправильно или неполно оформленные документы возвращаются представившим их должностным лицам на исправление или дооформление. Далее проверенные документы обрабатываются на ПЭВМ или же вручную.

В ОАО «Гомельжелезобетон» аналитический учет затрат на оплату труда и связанных с ним расчетов осуществляется по каждому работнику предприятия на основе персональных лицевых счетов №54-а по заработной плате. Лицевой счет открывается в бухгалтерии на каждого работника, зачисленного в штат предприятия. Основанием для открытия лицевого счета является выписка из приказа о приеме на работу.

Лицевой счет представляет собой обложку для хранения расчетных листков. На лицевой стороне счета указывается вся необходимая информация о работнике (фамилия, имя, отчество работника, количество детей и другие реквизиты, необходимые и используемые при проведении расчетов по оплате труда). Внутри лицевого счета ежемесячно осуществляется наклеивание расчетных листков (Приложение С). В них отражается информация о начисленной зарплате по видам, об удержаных суммах, о сумме к выдаче. Кроме того в нем указываются суммы зарплаты для расчета отпуска, больничного и других источников среднего заработка [24, с.465].

Лицевой счет ведется в течение года, затем на каждого работника открывается новый лицевой счет с перенесением в него необходимой информации. По окончанию года лицевые счета группируются по алфавиту и групповым номерам, подшиваются в пачки и сдаются в архив. Лицевые счета по заработной плате хранятся в архиве предприятия в течение 75 лет.

По завершению записей в лицевые счета бухгалтер переносит из них данные о начисленной заработной плате, удержаниях из нее и суммах к выдаче на руки в персональную электронно-вычислительную машину, где формируется пла...