Пути уменьшения затрат на качество (на примере ООО "ИТЕКО Поволжье")

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Качество - политическая, нравственная и экономическая категория. Именно качество является основным условием укрепления национальной экономики. В этом убеждает опыт передовых стран мира.

Инструментом успешного решения проблемы качества на уровне предприятий и организаций является внедрение систем качества, соответствующих стандартам ИСО серии 9000. Сертификат, подтверждающий это соответствие, является в рыночных условиях чрезвычайно необходимым условием конкурентоспособности производимой продукции.

Умело организованный учет и анализ затрат на качество является источником значительной экономии для предприятия и служит реальным инструментом увеличения прибыли.

Существующая на российских предприятиях система бухгалтерского учета и отчетности не позволяет выделить затраты на обеспечение качества из общей суммы производственных затрат. Следствием этого является распространенное, прежде всего среди руководителей предприятий, мнение, согласно которому затраты на качество сравнительно несложно определить простым суммированием заработной платы работников службы качества, премий рабочим за бездефектное изготовление продукции, учтенных потерь от брака и признанных рекламаций. Однако такое мнение не отражает действительного положения дел. Именно поэтому при практическом применении стандартов ИСО, вопросы, связанные с оценкой и учетом затрат на качество, вызывает наибольшие трудности. Система учета и анализа затрат на качество, которая не согласована с существующими внутри организации особенностями имеет слишком мало шансов на успех.

Актуальность темы работы обусловлена тем, что управление качеством определяется его направленностью на обеспечение такого уровня качества продукции и услуг, который может полностью удовлетворять все запросы потребителей.

В этой связи наибольшую актуальность приобретают исследования процесса формирования качества функционирования предприятия, а также снижение затрат на качество, поскольку этим свойством в значительной степени определяется динамика его эволюции.

Объектом дипломного проекта является - ООО «ИТЕКО «Поволжье».

Предметом - управление затратами на качество грузоперевозок.

Целью данного дипломного проекта является разработка проекта документов по снижению затрат на качество предприятия ООО «ИТЕКО «Поволжье». Поставленная цель конкретизируется рядом задач:

1) рассмотреть теоретические аспекты управления затратами на качество, использование АВС - метода;

2) проанализировать деятельность предприятия по управлению затратами на качество;

3) разработка проекта документов по снижению затрат на качество.

Научная новизна работы заключается в обосновании необходимости создания системы управления, затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства и в разработке методических подходов, моделей и алгоритмов, направленных на достижение требуемого качества продукции при минимальном размере затрат.

Практическая значимость работы. Результаты и рекомендации, полученные в ходе исследования, могут быть использованы в деятельности по обеспечению качества продукции автотранспортных предприятий.

Чтобы повысить эффективность выполнения транспортировки грузов, многие компании грузоперевозок разрабатывают схемы снижения затрат, оптимизации расходов и увеличения оборачиваемости движения транспорта. Для того, чтобы успешно конкурировать на рынке, необходимо не только поддерживать качество своих услуг на постоянно высоком уровне, но и разрабатывать новые, оптимальные схемы их осуществления.

Формирование рыночных отношений в России привело к значительным институциональным и структурным преобразованиям на транспорте. Фактически, автотранспортные предприятия, долгие годы развивалась под действием движущих сил, присущих плановой экономике. При этом существовали свои критерии эффективности, технико-эксплуатационные показатели, свои системы анализа их деятельности. С началом перестройки этот набор сил прекратил свое существование и отрасль начала переходить под влияние движущих сил, характерных рыночной экономике, которые до конца еще не сложилось. При этом переход системы от одного динамического режима к другому неизбежно происходит через фазу хаоса, который для предприятий, качественно функционирующих является прелюдией к новому развитию.

1. Теоретические аспекты учета затрат на качество

1.1. Составляющие элементы теории управления затрат на качество

Первые попытки установить сущность качества были сделаны философами. Так, Аристотель определил качество как существенную определенность объекта, в силу которой он является данным, а не другим объектом. По определению Гегеля, качество - это отождествленная с бытием определенность. Таким образом, по мнению Р. Пирсинга, качество является воображаемой характеристикой и утверждением, справедливость которого проверяется не процессами мышления

Согласно философской интерпретации понятия качества по А.И. Фролову, эта категория «есть существенная определенность предмета, в силу которой он является данным, а не иным предметом и отличается от других предметов».

Москвин В.А. сформулировал понятие «качество продукции», приемлемое для бизнес-сообщества. Качество продукции - это совокупность ее характеристик, отражающих необходимые потребительские свойства.

Как экономическую категорию, понятие качества определяли многие исследователи. Так, например, А.И. Савостин: «качество - это способность машины или ее механизмов и отдельных деталей выполнять возложенные на нее функции». Д.С. Львов утверждает, что качество - «это заранее установленная совокупность свойств машин и оборудования, стабильно сохраняемая в определенных пределах в течение регламентированного срока ее службы с заданными режимами работы и условиями эксплуатации». Эти понятия, по мнению автора, затрагивают только технические свойства оборудования. Наиболее современное представление о качестве дают Л.Ш. Лозовский и Б.А. Райзберг: «Качество - совокупность свойств, признаков продукции, товаров, услуг, работ, труда, обуславливающих их способность удовлетворять потребности и запросы людей, соответствовать своему назначению и предъявляемым требованиям». В. Пухальский уточняет предыдущее определение: «Качество - это совокупность свойств продукции или услуг, позволяющих в максимальной степени удовлетворить потребности человеческого общества при минимальном для него ущербе от существования данной продукции на протяжении всего жизненного цикла».

Обобщенным определением всех рассмотренных понятий служит определение, данное Ю.П. Адлером: «Качество - это то, что удовлетворяет потребителя».

Первые разработки относительно учета затрат на качество появились в Америке в 1930-е гг. в работах Шухарта, Майера и Крокета.

Джуран Дж. в 1951 г. первым предложил законченную концепцию, касающуюся взаимосвязи управленческой и финансовой сторон обеспечения качества, в которой была предложена классификация и приведен укрупненный состав затрат на обеспечение качества. До этого времени освещались лишь конкретные виды применения функционально-стоимостного анализа. В 1962 г. им были сформулированы девять основных статей затрат на качество:

- затраты на научно-исследовательские работы;

- затраты на разработку рабочего проекта;

- затраты на планирование и технологическую подготовку производства;

- затраты на процесс производства;

- затраты на проведение анализа причин, вызывающих появление дефектов;

- административные затраты на разработку и проведение программ по обеспечению качества.

По мнению Дж.Х. Харрингтона, затраты на качество являются общим знаменателем (деньги), понятным и близким руководству высшего звена фирмы. Однако, по его мнению, именно термин «издержки вследствие низкого качества» лучше характеризует данное понятие. Кросби Ф., изучая вопросы стоимостной оценки качества, делает вывод, что изготовителю приходится платить не за качество, а за его отсутствие, то есть прибыль снижается из-за потерь брака, переделок и ремонта.

Под затратами на обеспечение качества следует понимать все затраты, произведенные для удовлетворения установленных потребителем требований к качеству продукции или услуг.

Классификация затрат по целевому назначению соответствует современному пониманию деятельности предприятия в области качества согласно международно-признанному содержанию терминов «обеспечение качества», «улучшение качества» и «управление качеством».

Поскольку цену на продукцию определяет рынок, то меньшая себестоимость выпускаемой продукции на конкретном предприятии, позволяет получить предприятию большую прибыль и соответственно больше возможности для дальнейшего развития бизнеса.

Организация учета затрат основывается на полноте отражения всех хозяйственных операций, правильном отнесении расходов и доходов к отчетным периодам, разграничении затрат на производство и вложения во внеоборотные активы.

В целом, исходя из схемы производственного кругооборота можно выделить затраты на:

- снабжение сырьем, материалами, топливом и энергией;

- производство продукции и услуг;

- продажу продукции, товаров и услуг;

- управление предприятием [16, c.310].

Затраты на качество обычно делятся на следующие категории:

- затраты на предотвращение возможности возникновения дефектов, т.е. затраты, связанные с какой-либо деятельностью, которая снижает или полностью предотвращает возможность появления дефектов или потерь (затраты на предупредительные мероприятия или предупредительные затраты);

- затраты на контроль, т.е. затраты на определение и подтверждение достигнутого уровня качества;

- внутренние затраты на дефект - затраты, понесенные внутри организации, когда оговоренный уровень качества не достигнут, т.е. до того как продукт был продан (внутренние потери);

- сумма всех этих затрат дает общие затраты на качество;

- внешние затраты на дефект - затраты, понесенные вне организации, когда оговоренный уровень качества не достигнут, т.е. после того, когда продукт был продан (внешние потери).

Примерный перечень составляющих элементов затрат на качество приведен в таблицах 1.1.-1.4.

Таблица 1.1. Затраты на предупредительные мероприятия

1. Управление качеством	Затраты на планирование системы качества
	Затраты на преобразование ожиданий потребителя по качеству в технических характеристиках материала, процесса, продукта
2. Управление процессом	Затраты на установление средств управления процессом
	Затраты на изучение возможностей процесса
	Затраты на осуществление технической поддержки производственному персоналу в применении (осуществлении) и поддержании процедур и планов по качеству
3. Планирование качества другими подразделениями	Затраты, связанные с деятельностью по планированию качества, выполняемой персоналом, не подчиняющимся Управляющему по Качеству
4. Контрольное и измерительное оборудование	Затраты, связанные с разработкой и усовершенствованием всего контрольного и измерительного оборудования (приборов)
	Затраты, связанные с обслуживанием и калибровкой всего оборудования (приборов)
	Затраты, связанные с обслуживанием и калибровкой технологической оснастки, приспособлений, шаблонов и образцов, имеющих прямое отношение к качеству продукции. Не при каких условиях в данную категорию не включаются затраты, связанные со стоимостью изготовления или амортизация этого оборудования

Из приведенных таблиц видно, что общие затраты на качество складываются из затрат на предупредительные мероприятия, затрат на контроль и потерь (внешних и внутренних). С изменением достигнутого уровня качества изменяются и величины составляющих затрат, и, соответственно, их сумма -- общие затраты на качество. Категоризация этих элементов в основном условная и незначительные различия в деталях встречаются в разных организациях. Это не существенно, поскольку сбор, классификация и анализ затрат на качество - чисто внутренняя деятельность компании. Действительно, важно то, чтобы внутри компании взаимопонимание и согласие по деталям было однозначным.

Категории затрат должны быть постоянными, они не должны дублировать друг друга; если какая-либо затрата появляется под одним заголовком, то она не должна появиться под другим, и в дальнейшем, во всех последующих случаях, эта затрата должна появляться под тем же самым, первоначальным заголовком.

Таблица 1.2. Затраты на контроль

1. Проверки и испытания	Оплата работ инспекторов и испытательного персонала при плановых проверках производственных операций
	Повторные проверки отбракованных элементов, их испытания, сортировки и т.д. не включаются
2. Проверки и испытания поставляемых материалов	Оплата работ инспекторов и испытательного персонала, связанных с закупленными у поставщиков материалами, включая инспекторов и служащих различного уровня
	Затраты на лабораторные испытания, выполняемые для оценки качества поставляемых материалов
	Затраты, связанные с работой инспекторов и испытательного персонала, проводящих оценку материалов на производстве поставщика
3. Материалы для тестирования и проверок	Стоимость расходных материалов, используемых при контроле и испытаниях
	Стоимость материалов, образцов и т.п., подвергнутых разрушающему контролю
	Стоимость испытательного оборудования не включается
4. Контроль процесса	Оплата труда персонала, не подчиняющегося управляющему по качеству, выполняющего контроль и испытания на производственных линиях
5. Прием продукции заказчиком	Затраты на запуск и тестирование готовой продукции на производстве для сдачи ее заказчику перед поставкой
	Затраты на приемочные испытания продукции у заказчика до ее сдачи
6. Проверка сырья и запасных частей	Затраты на контроль и испытание сырья, запасных частей и т.д., связанные с изменениями технических требований проекта, чрезмерным временем хранения или неуверенностью, вызванной другими проблемами
7. Аудит продукта	Затраты на проведение аудита качества технологических операций либо в процессе производства, либо по конечному продукту
	Затраты на все испытания на надежность, проводимые на изделиях
	Затраты на подтверждение качества продукта внешними органами, такими как: страховые компании, правительственные агенты и т.д.

В действительности, невозможно полностью исключить затраты на качество, однако они могут быть приведены к приемлемому уровню. Некоторые виды затрат на качество являются явно неизбежными, в то время, как некоторых можно избежать. Последние - это те, которые могут исчезнуть, если будет отсутствовать дефект, или которые будут уменьшаться, если количество дефектов уменьшится.

Можно избежать затраты на:

- неиспользованные материалы;

- доработку и/или переделку дефектов (исправление дефектов);

- задержки, излишнее производственное время, вызванные дефектным продуктом;

- дополнительные проверки и контроль для выявления уже известного процента дефектов;

- риски, в том числе по гарантийным обязательствам;

- потери продаж, связанные с неудовлетворенностью потребителя.

Таблица 1.3. Внутренние затраты на дефект

1. Отходы	Стоимость материалов, которые не отвечают требованиям качества и затраты на их утилизацию и вывоз
	Ликвидационная стоимость отходов производства не включается. Не учитывается стоимость отходов, вызванных перепроизводством, моральным устареванием продукции или изменением конструкции по требованию заказчика
2. Переделки и ремонт	Затраты, возникшие при восстановлении изделий (материалов) до соответствия требованиям по качеству посредством переделки, либо ремонта, либо и тем и другим
	Затраты на повторное тестирование и инспекции после переделок и ремонта
3. Анализ потерь	Затраты на определение причин, возникших несоответствий требованиям по качеству
4. Взаимные уступки	Затраты на допуск к применению тех материалов, которые не отвечают техническим требованиям
5. Снижение сорта	Затраты, возникшие вследствие снижения продажной цены на продукцию, которая не отвечает первоначальным техническим требованиям
6. Отходы и переделки, возникшие по вине поставщиков	Затраты, понесенные в том случае, когда после получения от поставщика обнаружилось, что поставленные материалы оказались негодными

Неизбежные затраты -- это те, которые еще необходимы как страховка, даже если уровень дефектности очень низкий. Они используются для поддержания достигнутого уровня качества.

Неизбежные затраты могут включать в себя затраты на:

- функционирование и аудит системы качества;

- обслуживание и калибровку испытательного оборудования;

- оценку поставщиков;

- обучение вопросам качества;

- минимальный уровень проверок и контроля.

Таблица 1.4. Внешние затраты на дефект

1. Продукция не принятая потребителем	Затраты на выявление причин отказа заказчика принять продукцию
	Затраты на переделки, ремонт или замену не принятой продукции
2. Гарантийные обязательства	Затраты на замену неудовлетворительной продукции в течение гарантийного периода
	Затраты, вовлеченные в сервисные службы для коррекции продукции и восстановления удовлетворенности потребителя
3. Отзыв и модернизация продукции	Затраты на проверку, модификацию или замену уже поставленной потребителю продукции, когда имеется подозрение или уверенность в существовании ошибки проектирования и изготовления
4. Жалобы	Затраты, вовлеченные в исследование причин возникновения жалоб потребителей на качество продукции
	Затраты, привлеченные для восстановления удовлетворенности потребителя
	Затраты на юридические споры и выплаты компенсаций

Затраты на качество могут быть минимизированы, однако любая мысль о том, что они могут быть сведены к нулю -- это заблуждение.

Первым этапом при определении затрат на качество является их идентификация.

Ниже перечислены три задачи идентификации затрат.

Первая задача -- определить перечень элементов затрат, которые относятся к деятельности компании, и сгруппировать их.

Вторая -- назвать эти элементы таким образом, чтобы их смысл был ясен персоналу компании.

Третья -- назначить кодовые символы для каждого элемента. Это может быть, например, цифра, буква или их комбинация.

Выше был представлен пример перечня элементов затрат, сгруппированных и пронумерованных согласно данным рекомендациям.

Общий смысл сбора данных по затратам на качество -- обеспечить руководство инструментом управления.

Каждая организация устанавливает свою собственную систему контроля и анализа затрат на качество. Распределение деятельности и ответственности за нее может быть следующее (см. табл. 1.5):

Таблица 1.5. Распределение деятельности и ответственности за системой контроля затрат на качество

Деятельность	Исполнитель
Определение категорий затрат	Экономический отдел и Отдел обеспечения качества
Сбор данных о затратах	Экономический отдел
Распределение данных по категориям	Экономический отдел
Предоставление данных по категориям в Отдел Обеспечения Качества	Экономический отдел
Анализ затрат	Отдел обеспечения качества
Исследование причин	Отдел обеспечения качества
Разработка рекомендаций по снижению затрат	Отдел обеспечения качества
Составление отчета по затратам на качество и его рассылка	Отдел обеспечения качества
Координация деятельности по управлению затратами внутри всего предприятия	Отдел обеспечения качества
Наблюдение за выполнением рекомендаций и корректирующих мероприятий	Отдел обеспечения качества

Как показано в таблице 1.5, особенно важно, что бы элементы затрат были определимы в том виде, как они названы и распределены для различных категорий, в том числе:

- для подразделения;

- для какого-либо участка;

- для типа продукта;

- для какого-либо рабочего места;

- для какого-либо типа дефекта.

Требования должны быть установлены самой организацией, для собственного (внутреннего) пользования.

База измерений

Затраты на качество, взятые сами по себе в абсолютном (стоимостном) выражении, могут ввести в заблуждение. В результате, будут составлены неверные выводы.

Для иллюстрации сказанного рассмотрим пример. Предположим, что какая-либо организация получила общие затраты на качество за четыре периода подряд (в относит. ед.).

Эти данные, рассмотренные изолировано, приводят к выводу о том, что увеличение затрат на качество выходит из под контроля.

Тем не менее, если мы посмотрим объем производства за те же самые периоды времени, то обнаружим следующие величины.

В рассмотренном выше примере, объем производства есть так называемая база измерений. При определении отношения затрат на качество к какой-либо подходящей базе измерений, важно быть уверенным, что период для которого все эти характеристики определялись, был один и тот же.

Различают следующие базы измерений затрат на качество:

1. Типовые базы измерений.

2. Другие базы измерений.

3. Использование соотношений.

Типовые базы измерений.

Для многих организаций удовлетворительно будет соотносить затраты на качество с объемом проданной продукции. Причем под проданной, здесь понимается та продукция, которая уже оплачена.

Однако, если объем продаж зависит от сезонных факторов, или каких-либо других циклических изменений (например, продажа елочных украшений), объем проданной продукции не может быть достоверной базой, поскольку он будет слишком изменчив, в то время, как объем производства и затраты на качество могут оставаться относительно постоянными.

Кроме того, здесь необходимо отметить, что объем проданной продукции отличается от объема поставленной продукции, поскольку продукция, поставленная потребителю, на данный момент может быть еще не оплачена. Точно также и объем произведенной продукции может не совпадать с объемом реально проданной или поставленной.

Конечно же решение о том, к какой базе измерений относить затраты на качество:

- к стоимости произведенной продукции;

- к числу произведенных единиц продукта;

- к объему проданной продукции;

- к стоимости поставленной продукции - должно быть принято самим предприятием и руководство при этом должно быть уверено, что полученные результаты действительно отражают реальную и объективную картину затрат на качество.

Другие базы измерений.

Ниже рассмотрены некоторые часто используемые базы измерений. Рассмотрим каждую из предложенных баз и причины, по которым их рекомендуется использовать.

1. Добавленная стоимость.

2. Трудоемкость.

3. Себестоимость.

4. Альтернативные соотношения.

Добавленная стоимость.

Добавленная стоимость -- это стоимость, добавленная обработкой к стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных в процессе производства.

Используя добавленную стоимость в качестве базы измерений, автоматически учитываются:

- изменение объема производства, поскольку эта база соответствует произведенному количеству продукции;

- инфляционные тенденции, поскольку если стоимость материалов повышается, то и повышается цена конечного продукта.

Кроме того, результаты не зависят от неравномерности (в т.ч. сезонной) продажи продукции. Итак, мы можем использовать для анализа отношение общих затрат на качество к добавленной стоимости.

Трудоемкость может быть представлена, как величина оплаты труда, непосредственно затраченного на производство продукции. Это часто используемая на практике финансовая категория, и поэтому данные, требующиеся для использования этой базы измерений должны быть, безусловно, доступны.

Однако трудоемкость должна использоваться с осторожностью, поскольку она может изменяться во времени вследствие:

- автоматизации процессов;

- улучшения технологии;

- смены обслуживающего персонала.

Таким образом, трудоемкость как база измерений может быть использована только для коротких промежутков времени.

Важно помнить следующее:

- трудоемкость не может быть использована в качестве измерительной базы в том случае, если не учитывается эффект инфляции;

- необходимо всегда сравнивать величины в их стоимостном выражении.

В различные периоды времени, на себестоимость могут оказывать влияние следующие факторы:

- автоматизации процессов;

- внедрение новых технологий;

- применение альтернативных материалов;

- смены обслуживающего персонала.

Себестоимость может быть определена как сумма величин оплаты труда, непосредственно затраченного на производство продукции, стоимости материалов и комплектующих, накладных расходов.

Тем не менее, поскольку в эту категорию вовлечена целая группа затрат, влияние временных изменений не настолько существенно, как если бы в качестве базы измерений был использован только лишь один элемент затрат.

В частности, трудоемкость снижается при внедрении автоматизации на производстве, однако это косвенно компенсируется увеличением накладных расходов, вызванных капитальными вложениями и увеличением потребления энергии.

Типичное соотношение с использованием этой базы измерений может быть следующее: потери на брак, отнесенные к себестоимости.

Пример использования данной базы: отношение внутренних затрат на дефект к трудоемкости.

Альтернативные соотношения.

Можно использовать любые соотношения, которые помогут рассортировать интересующую нас информацию.

Целью использования всех рассмотренных соотношений является сравнение эффективности деятельности в различные периоды времени. Поэтому, необходимо:

1. Быть последовательным в использовании базы измерений.

2. Использовать в соотношениях величины, выраженные в денежных единицах, а не в единицах времени или количестве продукции.

3. Следить, чтобы в каждом соотношении и числитель и знаменатель соответствовали одному и тому же периоду времени.

4. Таким образом, необходимо соотносить затраты на качество с какой-либо другой характеристикой деятельности, которая чувствительна к изменению производства.

1.2 Классификация затрат на качество в финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия, ее применение и анализ

Основными факторами, определяющими конкурентоспособность продукции, являются ее качество и цена. Поэтому вопросы, связанные с обеспечением качества, не могут рассматриваться в отрыве от экономической деятельности предприятия.

Одним из вариантов измерения качества при оценке конкурентоспособности может являться учет затрат на качество. Правильное измерение качества - первоочередная задача администрации предприятия, и поэтому руководство должно разработать наиболее рациональный подход к учету средств, затраченных на обеспечение качества и конкурентоспособности продукции. Концепция экономической оценки, принятая в стандартах ИСО, является инструментом, который позволяет определить последствия любых решений, принимаемых в рамках системы качества. Она отражает мировой опыт многолетних исследований экономических вопросов качества продукции. Очевидно, что внимание, уделяемое этим вопросам руководством предприятия, непосредственно связано с жесткой конкуренцией, необходимостью постоянного уменьшения стоимости качества и цены продукции, так как только экономически взвешенные решения в области обеспечения качества могут гарантировать в рыночной экономике долгосрочное достижение максимальной выгоды. При этом в системе менеджмента качества деятельность, связанная с определением, учетом и оценкой затрат на качество, должна носить постоянный характер, что требует закрепления за функциональными подразделениями выполнения работ в соответствии со структурой и составом затрат.

Формирование структуры и состава затрат приводит к необходимости разработки классификации, которая позволяла бы в максимальной степени учесть все виды затрат. Поэтому в разделе 6 ИСО 9004-1 «Финансовые аспекты системы качества», который используется руководством, отмечено, что хотя предлагаемые в п. 6.2.2 методы сбора, представления и анализа элементов финансовой информации оказались весьма полезными в практической работе, они не исключают применения других методов или их усовершенствования или сочетания.

Одна из главных целей системы менеджмента качества предприятия - способствовать предупреждению возможных дефектов и отклонений от установленных требований и обеспечивать эти требования. Если цель достигается, то следствием будет снижение затрат на качество и уменьшение других производственных издержек.

Производство продукции и услуг сопровождается издержками производства и обслуживания. Ошибочное представление о том, что производство продукции высокого качества определяется значительным увеличением затрат, являлось в прошлом одним из основных препятствий на пути создания более совершенных систем управления качеством.

В общем смысле, затратами на качество являются расходы, связанные с установлением уровня качества, его достижением в процессе производства, контролем, оценкой и информацией о соответствии продукции требованиям качества, надежности и безопасности, а также расходы, связанные с установлением отказов изделий на предприятии или в условиях его эксплуатации потребителем.

Затраты на качество связаны не только непосредственно с производством продукции, но и с управлением этим производством.

Укрупненные затраты, связанные с качеством продукции, можно разделить на:

- научно-технические,

- управленческие,

- производственные.

Научно-технические и управленческие подготавливают, обеспечивают и контролируют условия производства качественной продукции, т.е. как бы предопределяют наличие и величину производственных затрат.

Если разработка и конструирование новой продукции осуществляются внешними организациями, то затраты, обеспечивающие качество на данном предприятии, будут включать в себя только издержки на внедрение. В отдельных случаях, особенно при производстве новой продукции, контроль за ее подготовкой и освоением ведут конструкторские подразделения.

В общем случае управленческие затраты, связанные с гарантией качества изделия, включают в себя:

- транспортные - внешние и внутренние перевозки сырья, комплектующих и готовой продукции;

- снабженческие - закупка запланированного по видам, количеству и качеству сырья и комплектующих материалов;

- затраты на подразделения, контролирующие производство;

- затраты, связанные с работой экономических служб, от деятельности которых зависит качество продукции: плановый отдел, финансовый отдел, бухгалтерия и др.;

- затраты на деятельность других служб аппарата управления предприятием, которые в различной степени связаны и влияют на обеспечение качества продукции, особенно управление кадрами, в функции которого входит набор персонала, повышение его квалификации и проверка соответствия требуемому уровню и условиям.

Производственные затраты в свою очередь можно разделить на материальные, технические и трудовые. Причем все они прямо относятся на стоимость продукции. Если величину управленческих затрат в затратах на качество можно определить лишь условно, то размер материально производственных затрат поддается прямому счету. Значительно проще, чем управленческие, рассчитать и размер технических производственных затрат - через амортизационные отчисления, и трудовых - через заработную плату (оплату нормо-часов).

С целью управления затратами, связанными с обеспечением качества продукции, надо различать базовые затраты, которые образуются в процессе разработки, освоения и производства новой продукции и являются в дальнейшем до момента ее снятия с производства их носителем, и дополнительные затраты. Связанные с ее усовершенствованием и восстановлением утерянного (недополученного по сравнению с запланированным) уровня качества. Основная часть базовых затрат отражает стоимостную величину факторов производства, а также общехозяйственные и общепроизводственные расходы, относимые на изготовление конкретного изделия через смету затрат.

Дополнительные затраты включают в себя затраты на оценку и затраты на предотвращение. К первым относятся расходы, которые несет предприятие для того, чтобы определить, отвечает ли продукция запланированным техническим, экологическим, экономическим и прочим условиям. Ко вторым относятся расходы на доработку и усовершенствование продукции, не отвечающей стандартам, лучшим мировым образцам, требованиям покупателя, на проверку, ремонт, усовершенствование инструмента, оснастки, техники и технологии, а в отдельных случаях и на остановку производства.

Существует еще одна группа издержек, которые при их возникновении следует относить или к базовым, или к дополнительным в зависимости от новизны продукции. Эти затраты на брак и его исправление. Их величина может существенно колебаться и состоять как из расходов на производство забракованной в дальнейшем продукции при наличии неисправимого брака или дополнительно к этому затрат на его исправление, если брак не окончательный, а может также включать оплату морального и/или физического ущерба, нанесенного потребителю некачественной продукцией согласно закона «О защите прав потребителей».

Методы определения, планирования и учета затрат на качество являются важной составной частью TQM. Именно поэтому в проекте стандартов ИСО серии 9000 версии 2000 г. предусмотрено обязательное определение затрат на качество. Система качества, в которой отсутствуют экономические механизмы обеспечения и улучшения качества, не может быть эффективной. Именно поэтому пункт 4 стандарта ИСО 10014 «Руководящие принципы управления экономикой качества» гласит, что организации необходимо определить, документировать главную цель, политику и задачи в области качества для того, чтобы планировать работы, добавляющие ценность и снижающие затраты, чтобы максимизировать экономический эффект.

Терминология - затраты на соответствие процесса и затраты вследствие несоответствия процесса определены в известной модели затрат на качество: Британский стандарт «Руководство по экономике качества» Часть 1 «Модель затрат на процесс».

В общем случае издержки означают денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности.

Поскольку менеджмент качества включает в себя обеспечение, улучшение, планирование и управление качеством, то затраты на качество определяют как выраженные в денежной форме затраты на планируемые и систематически осуществляемые виды деятельности по обеспечению, улучшению и управлению качеством.

Известно, что оценкой затрат на качество занимались многие известные ученые США и Японии: А. Фейгенбаум, Э. Деминг, Дж. Джуран, К. Исикава, Г. Тагути, Ф. Кросби.

В России ленинградская школа ученых-экономистов под руководством Е.М. Карлика разработала свою классификацию затрат на качество. Они разграничивали затраты на повышение уровня качества и на обеспечение необходимого качества. Классификация охватывала все стадии создания и потребления продукции, но результаты не нашли широкого практического применения.

К постоянным относятся те затраты, величина которых не изменяется с изменением объемов производства. Они должны быть оплачены, даже если предприятие не производит продукцию (отчисления на амортизацию, аренда зданий, страховые взносы, оплата труда управленческого персонала и т.д.).

Величина переменных издержек находится в непосредственной зависимости от объемов производства и реализации. Это затраты на сырье и материалы, топливо, энергию, транспортные услуги, большую часть трудовых ресурсов и т.д. Постоянные и переменные издержки дают общие или валовые издержки.

Затраты на улучшение качества - это затраты, направленные на удовлетворение предполагаемых требований потребителя.

К затратам на управление качеством относятся затраты на разработку и реализацию корректирующих и предупредительных мер, необходимых для устранения выявленных или предотвращения потенциальных несоответствий продукции (услуг) предъявляемым или предполагаемым требованиям к ней.

На предприятиях США и Европы часто используется в практике классификация, предложенная А. Фейгенбаумом в 1963 г. Он продолжил работы Дж. Джурана, согласно его концепции все затраты на обеспечение качества подразделяются на четыре группы: предупредительные, оценочные затраты (контроль качества), издержки вследствие внутренних и внешних отказов. Недостатки модели очевидны: приведены только затраты на обеспечение качества; убытки от брака включены в состав затрат на качество, что не согласуется с сутью этих категорий расходов и классификация охватывает только часть затрат на обеспечение качества.

Японские специалисты в основу классификации затрат на качество предложили положить принцип полезности затрат для управленческой деятельности, разделив их на две категории: затраты положительные и затраты отрицательные. К отрицательным затратам относились все затраты, которые должны исчезнуть при 100% качестве продукции (идеальная ситуация - полное отсутствие несоответствий). Эта модель повторяет ошибки американского подхода: классифицируются только затраты на обеспечение качества и отрицательные затраты вошли в состав затрат на обеспечение качества.

Во всех вышеперечисленных классификациях содержится одна и та же ошибка: в классификацию затрат на качество входят отрицательные затраты, которые сложно назвать затратами на качество. По определению отрицательные затраты вместе с положительными составляют стоимость качества.

Таким образом, классификация затрат на качество - одна из главных задач, от правильного решения которой зависит определение их состава и требований к организации учета, анализа и оценки. Основным требованием к классификации является наиболее полный охват всех затрат, связанных с качеством продукции и влияющих на него, а также их полная характеристика, отражающая сложность и многофакторный характер процесса формирования качества.

1.3 Развитие методик управления затратами в рамках системы менеджмента качества

Элемент «Учет и анализ затрат на качество» присутствовал в старой версии стандартов ИСО серии 9000. Этот элемент был изложен в МС ИСО 9004-94, но был не обязательным, а рекомендуемым. В новой версии стандартов ИСО серии 9000 - 2000 этот элемент (процесс) вообще отсутствует в явном виде. Имеются только рекомендации в ИСО 9004 по мониторингу и измерению финансовых показателей функционирования процессов (п. 8.2.1.4), проведению экономического анализа деятельности (п.8.4) и предупреждению потерь. Это объясняется тем, что экономика качества это внутреннее дело предприятия. Для потребителя важна конечная цена на продукцию, которую определяет не конкретный изготовитель, а рынок, которому присущи переизбыток товаров и услуг и конкуренция.

Например, в последнее время Минобороны РФ, выступающее в качестве государственного заказчика оборонного заказа, принимает меры по снижению непроизводительных расходов и издержек производства. В качестве наиболее результативных можно отметить проведение тендеров на размещение государственного оборонного заказа, стимулирующих предприятия к снижению цены на продукцию, а также установление в рамках ГОСТ РВ 15.002-2003 требований к снижению непроизводительных расходов и потерь.

В ГОСТ РВ 15.002-2003 установлены следующие требования:

- в п. 4.1.1 установлено, что СМК организации должна обеспечивать снижение непроизводительных расходов (потерь) ресурсов по выполняемым контрактам,

- в п. 5.3.2 установлено, что Политика организации в области качества должна предусматривать обязательства эффективного использования выделяемых финансовых и других ресурсов,

- в п. 5.6.3.1 установлено, что выходные данные анализа СМК должны включать мероприятия по сокращению потерь и должны доводиться документально до сведения представителя заказчика (ПЗ).

Кроме того, в п. 8.4.6 ГОСТ РВ 15.002-2003 даны рекомендации по возможной организации учета и анализа затрат на качество организации.

Сумма всех затрат на качество составляет общие затраты на качество.

Потери (затраты на дефекты) очевидно падают как результат предупредительных действий.

Увеличение общих затрат

Если двигаться дальше по графику (т.е. достигаемый уровень качества повышается), то в соответствии с теорией ситуация начинает меняться. Добиваясь устойчивого снижения затрат на дефекты, мы видим, что затраты на предупредительные мероприятия возрастают все более и более быстро.

По мере продвижения к «совершенству» значительное количество средств должно быть затрачено на достижение весьма малого снижения дефектности. Однако, как мы увидим далее, было бы ошибкой предполагать, что стремление к «совершенству» является экономически нецелесообразным. График, даже если он красиво выглядит, может ввести в заблуждение.

Экономическое равновесие.

Предположения.

1. Предупредительная деятельность, направленная на предотвращение возможности возникновения дефектов, соответствует правилу Парето: т.е. мы в первую очередь работаем над теми проблемами, решение которых дает наибольший результат по снижению расходов. Если не следовать этой модели, то вид графика станет совсем иным.

2. Так называемое экономическое равновесие не изменяется во времени. На самом деле это заблуждение и игнорирование двух существенно важных факторов:

- во-первых, мы ведем настоящую предупредительную (превентивную) деятельность, которая в действительности не просто порча бумаги и которая позволяет нам быть уверенными, что второй раз ошибка не повторится. Зачастую такая деятельность требует больших затрат, но они всегда окупаются и приносят прибыль. Этот эффект может сдвигать экономический баланс вправо по диаграмме;

- во-вторых, новые конструкторские разработки и новые процессы могут породить новые проблемы, решение которых потребует дополнительных предупредительных затрат. Это может сместить экономическое равновесие по направлению к левому краю диаграммы.

График не может отобразить каждый из приведенных случаев. Без сомнения, это привело бы к путанице.

Опасность ошибочной интерпретации

Было обнаружено, что большинство менеджеров уверены в том, что они работают на том уровне качества (уровне исполнения), который соответствует экономическому равновесию. Очень часто они не имеют веских доказательств для подтверждения этого предположения.

Менеджер, который уверен, что он работает на уровне 5% дефектности, склонен верить, что это и есть экономическое равновесие, тогда как менеджер, который думает, что он работает на уровне 1 % дефектности, верит, что экономическое равновесие находится именно на этом уровне.

Приведенный график внушает этим менеджерам уверенность в том, что повышение качества исполнения в их компаниях будет сопровождаться лишь увеличением затрат. Вследствие этого никакой дополнительной предупредительной деятельности не осуществляется.

Если предупредительные мероприятия проводятся должным образом и являются эффективными, то достаточно трудно найти доказательства того, что в какой-либо компании произошло повышение общих затрат на качество вследствие увеличения затрат на предупредительные мероприятия.

С другой стороны, если предприятие является лидером как в своей стране, так и за рубежом и имеет очень низкий уровень дефектности (например, одна деталь на миллион, т.е. 0,001%), то такое в высшей степени конкурентоспособное и успешное предприятие имеет, однако, весьма низкие общие затраты на качество. Оба эти факта, взятые вместе, могут привести нас к заключению, что концепция экономического равновесия не подтверждается. В действительности же фактом является то, что многие менеджеры уверены в правомерности представленной концепции, однако используют ее как основание для того, чтобы не повышать уровень качества.

В соответствии с методологией менеджмента качества (требований стандартов ИСО серии 9000) наличие в Политике в области качества обязательств руководства по эффективному использованию финансовых и других выделяемых ресурсов должно быть конкретизировано в виде измеримых целей для направлений деятельности для подразделений, а мероприятия по их достижению включены в программы по качеству.

По результатам комплексного анализа деятельности предприятия в области качества, можно рекомендовать подход к классификации затрат на качество, основанный на модели под названием «Предупреждение - Оценка - Отказы». При использовании данного подхода к моделированию затрат на качество много времени тратится на идентификацию и классификацию затрат - предупредительные, оценочные и обусловленные отказами. Применение такой классификации требует особой внимательности.

СМК требует управление процессами, а не только конечными результатами. Это является основой улучшения качества и производительности, как в производственных, так и в сервисных предприятиях. Каждый сотрудник обслуживает какой-либо процесс и вносит свой вклад в него, и каждый процесс должен иметь конкретного хозяина, отвечающего за эффективность этого процесса.

Обоснованными и необходимыми является разделение между затратами на обеспечение соответствие требованиям (обычно можно улучшать) и затратами, вызванными несоответствиями.

Затраты на соответствие - затраты, необходимые для исполнения всех установленных и предлагаемых потребностей заказчиков (потребителей) при отсутствии недостатков (отказов) в существующем процессе (ИСО/ТО 10014-98).

Затраты вследствие несоответствия - затраты, понесенные организацией вследствие недостатков в существующем процессе (ИСО/ТО 10014-98).

Затраты на процесс - полные затраты на соответствие и затраты вследствие несоответствия для конкретного процесса (BS 6143).

Важность и необходимость определения затрат на качество приводит к потребности в создании соответствующей документации. Документацию такого рода рекомендуется разрабатывать на основе Британского стандарта BS 6143:1990.

Рекомендованный для использования при разработке документации стандарт состоит из двух самостоятельных частей:

BS 6143. Часть 1: «Руководство по экономике качества. Модель стоимостного процесса». В стандарте излагается метод применения оценки затрат на качество к любому процессу или услуге, признается важность определения качества процесса. Затраты на качество группируются по двум основным категориям - затраты на соответствие и затраты вследствие несоответствия, что служит упрощению классификации. Метод зависит от используемой модели процесса, приводятся рекомендации по использованию различных рациональных методов. Применение модели управления процессом совместимо с концепцией всеобщего (тотального) управления качеством.

BS 6143. Часть 2: «Руководство по экономике качества. Модель предупреждения, оценки и отказов». В стандарте представлена пересмотренная (по сравнению с версией 1981 г.) на основе приобретенного опыта версия традиционного метода оценки затрат на качество в производственных отраслях.

В выходных данных анализа со стороны руководства должна присутствовать информация по выполнению запланированных мероприятий и достижению поставленных целей по сокращению непроизводственных расходов и потерь, которая должна доводиться до заказчика.

Практическая реализация этих требований невозможна без организации на предприятии полномасштабного учета и анализа затрат на качество.

Все затраты в соответствии с BS 6143:1990 руководство предприятия должно классифицировать на две группы:

- затраты на соответствие - это затраты на предупредительные меры по контролю качества и затраты на стандарты (нормы) по качеству для обеспечения их работы,

- затраты на отказы, ведущие к снижению прибыли, независимо от того, чем они вызваны.

В свою очередь эти две широкие группы затрат, относящихся к качеству, должны классифицироваться предприятием как:

1) предупредительные затраты (инвестированные в качество денежные средства),

2) оценочные затраты (инвестированные в качество денежные средства),

3) издержки, обусловленные внутренними отказами,

4) издержки, обусловленные внешними отказами. Предприятие может использовать сочетание трех методов калькуляции затрат, связанных с обеспечением качества, изложенных в ранее действующих рекомендациях ИСО 9004-1 (раздел 6) «Финансовые аспекты системы качества», а именно:

1. Метод калькуляции затрат на качество. Затраты на качество при использовании данного метода предприятию рекомендуется подразделить на затраты, являющиеся результатом внутренней хозяйственной деятельности, и на затраты на внешние работы.

Составляющие затрат, являющихся результатом внутренней хозяйственной деятельности, анализируются руководством на основе моделей калькуляции затрат и включают:

1) затраты на профилактику (инвестиции в качество) - затраты на все виды деятельности по предотвращению несоответствий;

2) затраты на оценивание (инвестиций в качество) - затраты на испытание, контроль и обследование для оценки выполнения требований к качеству;

3) внутренние затраты, являющиеся следствием дефектов, т.е. затраты, возникающие до поставки продукции из-за того, что продукция не отвечает требованиям к качеству. В частности, их составляют затраты на повторное предоставление услуги, вторичную обработку, переделку, повторные испытания, брак.

4) внешние затраты, являющиеся следствием несоответствий, - это затраты, возникающие после поставки продукции из-за того, что продукция не отвечает требованиям к качеству.

Затраты на профилактику и оценивание считаются производительными, тогда как внутренние затраты вследствие дефектов считаются убытками.

Метод калькуляции затрат, связанных с процессами. Метод может использоваться предприятием для анализа стоимости соответствия и стоимости несоответствия любого процесса. Понятия «соответствия» и «несоответствия» определяются следующим образом:

1) стоимость соответствия - это затраты, понесенные предприятием с целью удовлетворения всех сформулированных и подразумеваемых запросов потребителей при безотказности существующего процесса,

2) стоимость несоответствия - затраты, понесенные вследствие нарушения существующего процесса.

2. Метод определения потерь вследствие низкого качества. При использовании данного метода основное внимание должно уделяться внутренним и внешним потерям вследствие низкого качества и определению материальных и нематериальных потерь.

Материальные потери представляют собой внутренние и внешние затраты, являющиеся следствием несоответствий.

Нематериальными потерями являются:

1) внешние - потери, обусловленные сокращением в будущем объемами сбыта из-за неудовлетворительности потребителя качеством продукции и тем самым потери рынков,

2) внутренние - потери вследствие снижения производительности труда из-за переделок, низкого уровня использования производственных мощностей предприятия и т.п.

Все эти методы могут быть приняты руководством как основополагающие при реализации процесса учета и анализа затрат на качество.

На этапах проектирования, технологического планирования, подготовки и освоения производства целесообразно применение функционально-стоимостного анализа (ФСА). Это - метод системного исследования функций отдельного изделия или технологического, производственного, хозяйственного процесса, структуры, ориентированный на повышение эффективности использования ресурсов путем оптимизации соотношения между потребительскими свойствами объекта и затратами на его разработку, производство и эксплуатацию.

...