Анализ финансово-хозяйственной деятельности

на конец года 1-0,152=0,848

Коэффициент выбытия = 9052/98636=0,092

Коэффициент обновления = 18853/114979=0,164

Вывод: Из приведенных расчетов видно, что изношенность основных фондов незначительная - 11,1% (на начало года) и 15,2% (на конец года), причем происходит их обновление - 16,4%. Списание основных фондов незначительное - 9,2%. В целом техническое состояние основных фондов хорошее, что положительно сказывается на выполнении производственной программы.

4. Анализ эффективности использования основных фондов

Основным направлением увеличения объема производства является более эффективное использование имеющихся основных фондов.

Различают обобщающие, частные и вспомогательные показатели использования основных фондов.

К обобщающим относятся:

- фондоотдача = выпуск продукции в стоимостном выражении / среднегодовая стоимость основных производственных фондов (ОПФ)

- фондоемкость = среднегодовая стоимость ОПФ / выпуск продукции в стоимостном выражении (показатель обратный фондоотдаче)

- фондовооруженность труда = среднегодовая стоимость ОПФ / среднесписочная численность рабочих

- фондорентабельность = прибыль от продаж / среднегодовая стоимость ОПФ

или фондорентабельность = фондоотдача * рентабельность продукции = (выпуск продукции в стоимостном выражении / среднегодовая стоимость основных производственных фондов) * (прибыль от продаж / выпуск продукции в стоимостном выражении)

К частным относятся:

- выход продукции с единицы оборудования;

- выход продукции с единицы площади.

К вспомогательным относят:

- отношение к технике, оборудованию.

Оценка показателей эффективности использования основных фондов

Показатели	Прошлый год	Факт	Изменения (+ -)
Выпуск продукции, тыс. руб.	94100	100800	6700
Стоимость ОПФ тыс. руб.	92488	108831	16343
Фондоотдача руб. (1/2)	1,0174	0,9260	-0,0912
Прибыль от продажи тыс. руб.	28022	28561	539
Рентабельность фондов, % (4/2*100)	30,30	26,24	-4,06
Рентабельность продукции, % (4/1*100)	29,78	28,33	-1,45

Рентабельность фондов = фондоотдача x рентабельность продукции = 1,017*29,78=30,30

Оценка рентабельности фондов

Показатели	Прошлый год	Факт	Изменения
Рентабельность фондов	30,30	26,24	-4,06
Фондоотдача	1,0174	0,9262	-0,0912
Рентабельность продукции	29,78	28,33	-1,45

Влияние фондоотдачи = 0,9262*29,78=27,58-30,30=-2,72%

Влияние рентабельности продукции = 0,9262*28,33=26,24-27,58=-1,34%

Проверка: -2,72+(-1,34)=-4,06%

Влияние на выпуск продукции:

1. Основных фондов=16343*1,0174=16627

2. Фондоотдачи = -0,09122*108831= -9927

Проверка: 16627+(-9927)=6700

Вывод: Из приведенных данных видно, что рентабельность основных фондов снизилась на 4,06% за счет снижения рентабельности продукции на 1,34% и снижения фондоотдачи на 2,72%, то есть неэффективного использования основных фондов, что также отрицательно сказалось на выпуске продукции. За счет влияния этого фактора объем продукции снизился на 9927 тыс. руб.

Увеличение прибыли от продаж повысило рентабельность.

5. Анализ динамики и структуры основных фондов и нематериальных активов

Пунктом 3 ПБУ 14/2007 определено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. отсутствие материально-вещественной формы (физической структуры);

2. возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4. использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5. организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

При классификации можно выделить следующие группы нематериальных активов: объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации.

Исходя из вышеуказанных условий п. 4 ПБУ 14/2007 устанавливает исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных;

- исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительные права патентообладателя на селекционные достижения.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на 2 группы: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Одной из задач анализа нематериальных активов является анализ их структуры.

Используя данные Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными за прошлый год.

Оценка объема, структуры и динамики нематериальных активов

(тыс. руб.)

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение
	сумма	уд. Вес	сумма	уд. Вес	сумма	уд. Вес
1. Права на объекты интеллектуальной собственности и в том числе права, возникающие:	490	81,3	531	82,5	+8,4	+1,2
1.1 Из авторских и иных договоров…	250	41,5	250	38,8	-	-2,7
1.2 Из свидетельств на полезную модель	240	39,8	281	43,6	+17,1	+3,8
1.3 Из права на «ноу-хау»	-	-	-	-	-	-
2. Права на пользование обособленными природными объектами	113	18,7	113	17,5	-	-1,2
3. Деловая репутация организации	-	-	-	-	-	-
4. Прочие	-	-	-	-	-	-
Итого нематер-х активов	603	100	644	100	+6,8	0

В анализируемой организации нематериальные активы составляют всего 0,2% стоимости имущества (644 тыс. руб. из 322619 тыс. руб.). В отчетном периоде их сумма увеличилась на 6,8% за счет переоценки и покупки лицензии. Движения и изменения состояния нематериальных активов в отчетном году не было.

Тем не менее, если организация располагает различными видами данных активов, то показатели таблицы 1 позволяют их проанализировать достаточно полно.

В структуре нематериальных активов организации основную долю занимают права на интеллектуальную собственность (более 80%), 17,5% приходится на право пользования землей.

При анализе структуры нематериальных активов по источникам их поступления их можно сгруппировать следующим образом:

- поступило всего (Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, раздел1), в том числе:

- приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;

- внесенные учредителями;

- полученные безвозмездно.

При анализе структуры выбытия нематериальных активов их можно оценить по следующим признакам:

- выбыло всего (Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках,раздел1), в том числе:

- списание после окончания срока службы;

- списание ранее установленного срока службы;

- продажа или обмен;

- безвозмездная передача.

По степени правовой защищенности различают следующие группы нематериальных активов: защищенные авторскими правами, патентами на изобретение; свидетельствами на полезную модель; зарегистрированными лицензиями; патентами на промышленные образцы; свидетельствами на товарный знак; свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара; свидетельствами об официальной регистрации программных продуктов, баз данных и т.д.

Оценка структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности

Группа нематериальных активов	Сумма, тыс. руб.	Структура, %
	прошлый год	отчетный год	изме-нение	Прошлый год	Отчетный год	изме-нение
Нематер-е активы, защищенные: патентами на изобретение	240	281	+41	39,8	43,6	+3,8
лицензиями	90	90	0	14,9	14,0	-0,9
авторскими правами	250	250	0	41,5	38,8	-2,7
свидетельствами на товарный знак	23	23	0	3,8	3,6	-0,2
Незапатент. активы	-	-	-	-	-	-
Итого	603	644	41	100	100	-

По данным таблицы можно сделать вывод, что все нематериальные активы защищены лицензиями, авторскими правами.

В отдельных случаях представляет интерес анализ структуры нематериальных активов по срокам полезного использования.

Структура нематериальных активов по срокам полезного использования

Показатель	Срок полезного использования, лет	Итого
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	Свыше 10
Нематериаль-ные активы, млн. руб.	-	-	-	-	281	250	-	-	-	113	-	644
в % к итогу	-	-	-	-	43,6	38,8	-	-	-	17,5	-	100

Из таблицы видно, что средний срок использования интеллектуальной собственности составляет 5-6 лет.

По степени ликвидности и риска инвестиции в нематериальные активы принято делить на высоколиквидные, средне - и низколиквидные. Практически, большая часть их низколиквидна. Необоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению собственного оборотного капитала, а как следствие к снижению текущей ликвидности и замедлению оборачиваемости совокупного капитала.

6. Анализ эффективности использования нематериальных активов

Приобретение нематериальных активов имеет своей целью получение экономического эффекта от их использования.

Расчет эффективности использования патентов, «ноу-хау», сопряжен с большими трудностями в механизме их оценки и требует комплексного подхода. Например, эффект от приобретения патента или «ноу-хау» может быть определен только по результатам реализации продукции, произведенной по этому патенту. А объем продаж, в свою очередь, зависит от множества иных факторов (цены, спроса, качества, емкости рынка и т.п.). Если для выполнения расчетов эффективности приобретенного объекта нематериальных активов нет информации, то для принятия какого-либо решения надо руководствоваться общими расчетами.

Оценка эффективности нематериальных активов

(тыс. руб.)

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Темп роста, %
1.Среднегодовая стоимость нематериальных активов	526,5	623,5	118,4
2. Выручка от реализации продукции, работ, услуг	99017	106969	108,0
3. Прибыль отчетного периода	25348	22250	87,8
4. Доходность нематериальных активов (п. 3 : п. 1)	48,1	35,7	74,2
5. Оборачиваемость нематериальных активов, в оборотах (п. 2 : п. 1)	188,1	171,6	91,2
6. Рентабельность, %	25,6	20,8	81,3

Основными принципами управления динамикой нематериальных активов являются:

- темп роста капитала должен опережать темп роста затрат капитала.

- темп роста выручки или прибыли должен опережать темп роста нематериальных активов.

В исследуемой организации все наоборот - следовательно, эффективность использования нематериальных активов в отчетном году была ниже, чем в прошлом.

Эффективность использования нематериальных активов (Эн.а) определяется как отношение:

Эн.а =

Основными факторами, определяющими Эн.а. являются рентабельность нематериальных активов, коэффициент оборачиваемости нематериальных активов:

Рентабельность н.а. =

Оборачиваемость н.а. = ,

Отсюда

Эн.а. =

Рассмотрим результат от вложения капитала в нематериальные активы (исключительное право патентообладателя на промышленный образец технология изготовления нового вида продукции).

Оценка влияния факторов на вложенный капитал в нематериальные активы

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменения (+,-)
1 .Прибыль от использования нематериальных активов, тыс.руб.	72	86	+4
2.Среднегодовая стоимость нематериальных активов, тыс.руб.	253	260	+7
3.Годовая сумма амортизации нематериальных активов, тыс.руб.	42	43	+1
4.Доход на рубль вложенного капитала, руб.	0,285	0,331	+0,046
5.Прибыль на рубль амортизации, руб.	1,714	2,000	+0,286
6.Коэффицент оборачиваемости нематериальных активов	0,166	0,165	-0,001

Изменение эффективности нематериальных активов за счет:

- Прибыли на 1 руб. амортизации (2,000-1,714)*0,166= 0,048руб.

- Коэффициента оборачиваемости нематериальных активов (0,165-0,166)*2,00 = -0,002

Итого: (+0,048)+(-0,002)= +0,046

Из таблицы следует, что за отчетный год отдача нематериальных активов возросла на 0,046 руб. за счет увеличения прибыли на рубль амортизации. Доходность нематериальных активов может быть существенно повышена за счет ускорения их оборачиваемости и увеличения рентабельности продаж. Оба фактора могут быть приведены в действие через позитивное влияние нематериальных активов на качество продукции, расширение рынка сбыта, снижение затрат всех видов ресурсов.

2.2.2 Анализ обеспеченности производственным оборудованием. Анализ использования производственной мощности

1 Анализ обеспеченности производственным оборудованием

2 Анализ использования производственной мощности

1 Анализ обеспеченности производственным оборудованием

Изучение обобщающих показателей эффективности использования основных фондов позволяет перейти к более детальному анализу использования производственного оборудования. При анализе основных фондов, прежде всего, проверяется обеспеченность хозяйствующего субъекта оборудованием, полнота его использования.

Все оборудование хозяйствующего субъекта подразделяется на наличное, установленное и действующее, находящееся в ремонте и на модернизации, и резервное. Оптимальной считается ситуация, при которой по величине наличное, установленное и действующее оборудование примерно одинаково.

К наличному оборудованию относится все имеющееся оборудование, независимо от того, где оно находится (на участке или на складе) и в каком состоянии.

К установленному оборудованию относится смонтированное и подготовленное к работе оборудование, находящееся на участках, в цехах. Часть установленного оборудования может находиться в резерве или на консервации, в плановом ремонте и на модернизации.

К действующему оборудованию относится все фактически работающее в отчетном периоде (независимо от времени его работы).

Для оценки использования имеющееся в наличии оборудование сопоставляют с установленным, а установленное с работающим, так как не все имеющееся оборудование установлено и не все установленное оборудование эксплуатируется. Кроме того, определяются коэффициенты использования наличного и установленного оборудования.

Коэффициент использования наличного оборудования (по действующему) (К_дн) рассчитывается:

К_дн = Количество действующего оборудования/ Количество наличного оборудования

Можно рассчитать данный коэффициент по установленному оборудованию.

Коэффициент использования установленного оборудования (по действующему) (К_ду)= Количество действующего оборудования/ Количество установленного оборудования

Задача эффективного полного использования оборудования заключается в том, чтобы свести к минимуму количество неустановленного бездействующего оборудования. Ввод в действие новых машин повышает темпы наращивания производственных мощностей, способствует лучшему использованию средств производства.

Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, характеризует потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.

Повышение эффективности использования работающего (действующего) оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным (по времени) и интенсивным (по мощности).

Показателями, характеризующими экстенсивный путь использования оборудования, являются: количество единиц оборудования, структура машин и станков, коэффициент сменности, отработанное время (станко-часы).

Показателями интенсивного использования являются показатели выпуска продукции на один машино-час либо на один рубль, т.е. показатели производительности.

Анализ экстенсивного использования оборудования начинается с анализа баланса времени его работы. Баланс времени работы оборудования определяется по цехам, так как режим работы может быть разный (например, швейный цех или участок работает в непрерывном режиме) и по предприятию. С этой целью рассчитываются следующие фонды времени: календарный, режимный, возможный, плановый и фактический.

Календарный фонд времени определяется как произведение числа календарных дней в отчетном периоде (24 часа) на количество единиц установленного оборудования.

Все оборудование одновременно эксплуатироваться не может. Оно требует ремонта, и режим работы оборудования может быть разный. Вследствие этого определяют режимный фонд времени и возможный.

Режимный фонд времени работы оборудования определяют путем умножения количества единиц установленного оборудования на количество рабочих дней (с учетом режима работы) в анализируемом периоде и на продолжительность рабочего дня в часах.

Возможный фонд времени равен разнице между режимным фондом и временем планового ремонта и модернизации.

Фактический фонд времени - это время фактически отработанных машино-часов.

Фонд времени работы оборудования рассчитывается по плану, по факту определяется абсолютное отклонение. Сравнение календарного и режимного фондов времени оборудования позволяет определить возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности.

Сравнение возможного и режимного фондов времени позволяет установить возможности лучшего использования оборудования за счет сокращения затрат времени на ремонт в рабочее время.

Сравнение фактического и планового календарных фондов позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам. Анализ осуществляется по предприятию, цехам, участкам, конкретным видам машин.

Затем определяются коэффициенты использования оборудования по времени (по факту).

Коэффициент использования календарного времени (K_кф):

K_кф = Т_ф/Т_к

где : Т_ф и Т_к - соответственно фактический и календарный фонды рабочего времени оборудования.

Коэффициент использования режимного фонда времени (К_рф):

K_рф = Т_ф/Т_р

где : Т_р - режимный фонд рабочего времени оборудования.

Коэффициент планового фонда времени (К_пф):

K_пф = Т_ф/Т_п

где : Т_п - плановый фонд рабочего времени оборудования.

По исчисленным показателям необходимо оценить эффективность использования оборудования во времени.

Затем целесообразно определить удельный вес простоев в календарном фонде времени работы оборудования (У_пр).

У_пр = ПР/Т_к

Снижение показателей фондов времени работы оборудования и увеличение удельного веса простоев свидетельствует о том, что у хозяйствующего субъекта имеются резервы роста производства (наличие упущенных возможностей). Необходимо усилить контроль за работой оборудования, выяснить причины снижения указанных показателей (неисправности и внеплановый ремонт; отключение электроэнергии; наладка и переналадка оборудования в связи с изменением ассортимента).

Экстенсивное использование оборудования характеризует коэффициент сменности (К_см). Он определяется как отношение суммы отработанных станко-смен ко всему установленному оборудованию (в том числе находящемуся в ремонте и резерве):

К_см = Сумма станко-смен/ Количество установленного оборудования

Коэффициент сменности показывает, сколько смен проработал станок. Чем выше коэффициент сменности, тем больше выпуск продукции.

Плохое использование установленного оборудования по количеству единиц и неполное использование действующего оборудования по сменам являются основными причинами низкого уровня коэффициента сменности. Недогрузка машин и оборудования в основном объясняется слабой организацией производства и несопряженностью мощностей отдельных участков и групп оборудования. Использование нового, технически совершенного оборудования наряду с морально устаревшим, не обеспечивает равновесную загрузку оборудования и снижает коэффициент сменности его работы.

Таким образом, основными причинами низкого коэффициента сменности являются: длительный внеплановый ремонт, неукомплектованность рабочими, неисправность оборудования, отключение электроэнергии, некомплект закупок деталей, узлов, материалов.

Интенсивное использование основных фондов характеризуется как показателями выпуска на один станко-час, так и натуральными и условно-натуральными показателями, принятыми в той или иной отрасли. Это показатели среднесменного съема продукции с единицы оборудования или производственной площади: съем стали в тоннах с одного квадратного метра площади пода мартеновских печей, съем тканей в метро-уточинах на ткацких фабриках, и т.д.

Показатели интенсивного использования оборудования определяются по плану, по факту, определяется абсолютное отклонение. Абсолютное отклонение является объектом анализа. Определяются причины изменения показателей, выявляются резервы роста объема выпуска. Снижение фактических показателей по сравнению с плановыми исходя из рациональной загрузки оборудования свидетельствует о нерациональном использовании производственной мощности, об упущении реальных возможностей увеличения выпуска продукции.

Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной загрузки (К_инт):

К_инт = В_ф.ч/В_пл.ч

где : В_ф.ч, В_пл.ч - соответственно фактическая и плановая среднечасовая выработка оборудования.

Коэффициент интегральной загрузки оборудования является показателем, характеризующим использование оборудования комплексно, т.е. по времени и мощности. Коэффициент интегральной загрузки оборудования определяется по формуле (К_интегр):

К_интегр = К_экс. * К_инт.

Показатели рассчитываются по периодам, анализ показателей ведется в динамике. Определяются причины их изменения и резервы упущенных возможностей.

В заключение анализа по группам однородного оборудования определяется изменение объема производства продукции за счет его количества, интенсивности и экстенсивности использования (±V_вп):

±V_вп = Q_i * Д_i * К_смi * t_i x В_м-чi

где: ±V_вп - изменение объема производства продукции;

Q_i - количество i-го оборудования;

Д_i - количество отработанных дней единицей оборудования;

К_cмi - коэффициент сменности работы оборудования;

t_i - средняя продолжительность смены, в часах;

В_м-чi - выработка продукции за один машино-час на оборудовании.

Показатели рассчитываются по плану, по факту. Определяется отклонение по показателям. Расчет количественного влияния факторов осуществляется способом цепных подстановок либо способом абсолютных и относительных разниц. По результатам проведенных расчетов дается оценка. Выявляются причины изменений и возможные резервы увеличения производства продукции.

2 Анализ использования производственной мощности

В условиях рынка оценочным показателем деятельности хозяйствующего субъекта является финансовое положение и финансовая устойчивость.

Финансовое состояние определяется конечными финансовыми результатами: прибылью и рентабельностью, которые в свою очередь зависят от уровня себестоимости, объема продаж и выпуска продукции, работ, услуг. Выпуск продукции, работ, услуг зависит от состояния материально-технической базы хозяйствующего субъекта и степени использования его производственного потенциала:

Важнейшим направлением анализа обеспеченности и использования основных фондов является анализ производственной мощности. Источником информации для анализа является «Баланс производственной мощности», «Отчет по продукции», форма № 5-з статистической отчетности, форма «Отчет о прибылях и убытках».

Производственная мощность является интегральным показателем использования мощности оборудования в единицу рабочего времени.

Под производственной мощностью понимается максимально возможный выпуск продукции в единицу рабочего времени (час, день, год) при максимальном использовании всех видов ресурсов, имеющемся уровне техники, технологии и организации производства.

Производственная мощность изменяется вместе с развитием техники, технологии и совершенствованием организации производства. В условиях рынка большое влияние на изменение производственной мощности оказывает принятая стратегия хозяйствующего субъекта.

Производственная мощность определяется по мощности ведущих цехов, в цехах - по ведущим участкам или оборудованию. Ведущим считается оборудование, на котором выполняются основные, наиболее трудоемкие операции. Если на участке или в цеху несколько групп оборудования, то мощность определяется по той группе, где обработка деталей наиболее трудоемкая.

Производственная мощность определяется в тех же единицах измерения, в которых устанавливается объем выпуска продукции (в натуральных и стоимостных измерителях). В условиях диверсификации производства мощность измеряется в условно-натуральных измерителях: «условный наборный комплект», определяемый на основе трудоемкости комплекта, «базовое изделие-представитель» рассчитывается укрупнением номенклатуры на основе объединения разных изделий в группы по конструктивно-техническому подобию.

Производственная мощность группы однотипных станков определяется по формуле

ПМ = (F_э * Q_ст * K_вн)/t_изд

где: ПМ - производственная мощность;

F_э - эффективный фонд времени работы оборудования;

Q_ст - количество установленных станков;

К_вн - коэффициент выполнения норм;

t_изд - трудоемкость изготовления изделия, в часах.

К расчету производственной мощности берется все оборудование независимо от его состояния (все наличное, числящееся на балансе предприятия, установленное и неустановленное).

При определении производственной мощности исходят из максимально возможного фонда времени работы оборудования.

Максимально возможный фонд времени работы оборудования:

-в условиях непрерывного производства определяется как произведение числа календарных дней в году на 24 часа в сутки за вычетом времени, необходимого для проведения ремонта и технических остановок, если эти остановки не входят в нормы работы техники.

- при прерывном режиме определяют возможный плановый фонд работы оборудования с учетом режима работы, ремонта, выходных, праздничных и т.д.

Анализ использования производственной мощности проводится по данным планового и отчетного балансов производственных мощностей.

Баланс производственной мощности рассчитывается по формуле:

М_к = М_н + М_о + М_р +М_с ± М_ас - М_в

где : М_н, М_к - соответственно мощность на начало и конец периода;

М_о - увеличение мощности за счет внедрения оргтехмероприятий;

М_р - увеличение мощности за счет реконструкции действующего производства;

М_с - увеличение мощности за счет строительства новых и расширения действующих фондов;

М_ас - изменение мощности в связи с изменением ассортимента, вследствие изменения трудоемкости;

М_в - уменьшение мощности в связи с выбытием фондов.

На основе проведенных расчетов по балансу производственной мощности определяется изменение. Затем рассчитывается показатель использования производственной мощности по плану и факту в процентах путем деления объема выпуска на среднегодовую мощность (в сопоставимых единицах). Полученное изменение является объектом анализа (факт-план).

Сравнение фактического коэффициента использования с плановым и за предшествующий год позволяет определить степень изменения использования мощности и причины этих изменений.

Низкий коэффициент использования свидетельствует о наличии неиспользованных возможностей увеличения объема выпуска без ввода дополнительных мощностей и осуществления новых капитальных вложений.

Для расчета факторов изменения уровня использования среднегодовой мощности используется прием долевого участия. Влияние каждого фактора рассчитывается путем деления изменения выпуска продукции за счет соответствующего мероприятия к среднегодовой мощности, выраженное в процентах. При проведении анализа нужно учитывать необходимость создания резервных мощностей с целью обеспечения бесперебойной работы и устранения краткосрочных нарушений их работы, вследствие чего следует различать резервные мощности, необходимые для нормального хода производства, и резервы мощностей, образующиеся вследствие нерационального их использования.

Важным направлением аналитической работы является разработка мероприятий по повышению коэффициента использования производственной мощности.

Основными мероприятиями повышения данного коэффициента являются:

- повышение коэффициента сменности;

- ликвидация узких мест в производстве;

- улучшение организации труда;

- уменьшение простоев оборудования;

-сокращение сроков освоения проектных мощностей вновь вводимых объектов;

- простой оборудования из-за отсутствия сырья.

Наряду с анализом степени использования активной части основных фондов (по производственной мощности) осуществляется анализ степени использования пассивной части фондов, который дополняет характеристику использования производственной мощности и показатель выхода продукции на один квадратный метр производственной площади. Увеличение уровня данного показателя способствует увеличению производства продукции и снижению себестоимости.

Влияние изменения производственной площади на объем выпуска продукции можно рассчитать следующим образом: изменение величины производственной мощности (в квадратных метрах) умножить на плановые или прошлогодние показатели выпуска продукции на один квадратный метр площади цехов и удельного веса площади цехов в общей производственной площади за тот же период.

Влияние изменения удельного веса площади цехов в общей производственной площади можно рассчитать путем умножения разности удельного веса площади цехов в общей производственной площади по периодам на величину фактической производственной площади (квадратные метры) и выпуск продукции на один квадратный метр площади цехов за прошлый год или по плану.

Влияние изменения выпуска продукции на один квадратный метр цехов определяется путем умножения разности выпуска продукции на квадратный метр площади цехов (по периодам) на производственную площадь по факту и удельный вес площади цехов в общей производственной площади по факту.

По результатам проведенных расчетов можно сделать выводы.

Неполное использование производственной мощности по оборудованию и площади приводит к снижению объема выпуска вследствие роста себестоимости, которая увеличивается за счет постоянных расходов.

Изменение величины постоянных расходов, а следовательно, и себестоимости приводит к изменению безубыточности объема продаж и изменяет зону безопасности.

Влияние изменения суммы постоянных расходов на безубыточный объем продаж рассчитывается по формуле:

±q_к(б) = ±З_с/ j_МД* 100%,

где: ±q_к(б) - изменение безубыточного объема продаж;

±3_с - изменение суммы постоянных расходов на весь выпуск;

j_МД - доля маржинального дохода в выручке.

2.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

1. Анализ обеспеченности материальными ресурсами

2. Анализ использования материалов

1. Анализ обеспеченности материальными ресурсами

Выполнение производственной программы осуществляется с использованием материальных ресурсов. Существуют два направления удовлетворения потребностей в материальных ресурсах:

1. Экстенсивное (дополнительное привлечение материальных ресурсов);

2. Интенсивное (более эффективное, рациональное использование материалов).

Для определения потребности в материальных ресурсах необходимо знать планируемый объем производства продукции и норму расхода материалов на единицу продукции.

Приобретение материалов от поставщика осуществляется на основании заключенных договоров.

Условия договора:

- количество материальных ресурсов;

- цена;

- ассортимент;

- сроки поставки;

- формы и сроки оплаты;

- обязанности сторон.

При анализе обеспеченности материальными ресурсами следует обратить внимание на выполнение плана материально-технического снабжения. Для этого фактическую поставку материалов сравнивают с предусмотренной потребностью.

Выполнение плана материально-технического снабжения влияет на объем производства и ритмичность.

При анализе также следует рассмотреть качество поставляемых материалов, сроки их поставки, условия хранения, приобретения материалов, а также необходимо выявить излишние и ненужные материальные ценности.

2. Анализ использования материалов

При анализе использования материалов следует исчислить влияние на изменение объема производства следующих факторов:

1. объема заготовленного материала;

2. переходящих остатков с прошлого периода;

3. наличие отходов из-за низкого качества сырья;

4. удельного расхода материала на единицу продукции.

Влияние этих факторов определяется цепными подстановками.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ использования материалов на отдельные виды продукции

	Показатели	план	факт	абсол. откл.
1	Масса заготовленного сырья в тоннах	4325	4867	+542
2	Изменения переходящих остатков	+5	-2	-7
3	Отходы сырья (в тоннах)	205,5	275,4	+69,9
4	Расход сырья на объем произвед. продукции	4114,5	4593,6	+479,1
5	Кол-во выпущ-ой продукции (тыс. усл. банок)	2743	3168	+425
6	Расход материала на единицу продукции	1,5	1,45	-0,05

Объем производства = (4325-5-205,5) / 1,5 = 2743

- влияние заготовленных материалов = (4867-5-205,5) / 1,5 = 3104,3

3104,3 - 2743 = +361,3

- влияние переходящих остатков = (4867+2-205,5) / 1,5 = 3109

3109 - 3104,3 = + 4,7

- влияние отходов = (4867+2-275,4) / 1,5 = 3062,4

3062,4 - 3109 = - 46,6

- влияние расхода на единицу продукции = (4867+2-275,4) / 1,45 = 3168

3168 - 3062,4 = 105,6

Проверка: 361,3+4,7-46,6+105,6 = +425

Вывод: Из приведенных данных видно, что объем производства увеличился на 425000 условных банок, за счет дополнительной заготовки материалов на 542 тонны, что дополнительно позволило выпустить продукции на 361,3 тыс. условных банок, за счет сокращения переходящих остатков, что увеличило производство на 4,7 условных банок и ха счет более экономного использования материальных ресурсов, что увеличило производство на 105,6 тыс. усл. банок.

Однако увеличение сверхплановых отходов сократило объем производства на 46,6 тыс. усл. банок, что является резервом увеличения объема производства. Следует выявить причины низкого качества сырья (внутренние причины - условия хранения; внешние причины - низкое качество поставляемого поставщиком материала).

Кроме количественных показателей использования материальных ресурсов указанных выше, анализируют и качественные показатели использования материальных ресурсов. Эти показатели делят на:

1. обобщающие:

- материалоотдача - ВП / Материальные затраты;

- материалоемкость - Материальные затраты / ВП;

- удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции -

Материальные затраты / Себестоимость х 100%

2. частные:

- энергоемкость;

- электроемкость;

- ресурсоемкость;

- сырьёемкость.

Для исчисления этих показателей используют Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, ф №5з, ф №1 предприятия, нормативные и внеучетные данные.

При анализе рассматриваются изменения этих показателей по сравнению с планом или прошлым годом, выявляют причины этих изменений, изыскивают резервы более эффективного использования материала.

Материальные затраты делят на:

- переменные и

- постоянные.

Переменные материальные затраты зависят от объема выпущенной продукции, от структуры продукции, от расхода на единицу продукции, от стоимости используемых материалов.

Постоянные материальные затраты зависят от количества потребляемых материалов и стоимости единицы этих материалов.

2.4 Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

1Значение и задачи анализа трудовых ресурсов

2Анализ численности, состава и движения

3Анализ использования рабочего времени

4Анализ производительности труда.

1 Значение и задачи анализа трудовых ресурсов

Выполнение производственной программы зависит от использования трудовых ресурсов.

При анализе трудовых ресурсов рассматривают следующие задачи:

1) обеспеченность организации рабочей силой;

2) использование рабочего времени;

3) рассмотрение показателей производительности труда;

4) выявление причин изменения указных выше показателей;

5) выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов;

6) разработка мероприятий по их использованию и контроль за их выполнением.

Источниками данных для анализа трудовых ресурсов являются:

- бизнес-план;

- табель учета рабочего времени;

- Ф-П4;

- Ф 1 Т стат. отчетности;

- сведения, полученные из отдела кадров о движении рабочей силы.

- первичная и сводная документация по начислению заработной платы.

2 Анализ численности, состава и движения

Выполнение производственной программы зависит от обеспеченности организации рабочей силой.

При анализе обеспеченности рабочей силой определяют абсолютное и относительное отклонение по персоналу.

Абсолютное отклонение = факт - план (прошлый год)

Абсолютное отклонение определяют как в целом по персоналу, так и в разрезе отдельных его групп, категорий, профессий.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Коэффициент динамики по выпуску продукции = Факт / Прошлый год

Относительное отклонение = 382 - 381 х 1,049 = -18

Вывод: Из приведенных данных видно, что для выполнения задания по выпуску продукции на 104,9% требовалось 400 человек, фактически это задание выполняли 382 человека, т.е. на 18 человек меньше, что свидетельствует о высокой производительности труда.

Чем больше относительный недостаток рабочих, тем выше производительность труда.

При анализе обеспеченности рабочей силой рассматривают также показатели ее движения. К ним относят:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

При анализе обеспеченности рабочей силой особое внимание необходимо обратить на причины увольнения, для этого рассматривают план соц. развития (повышение квалификации, улучшение условий труда, укрепление здоровья работников, улучшение социально- - культурных и жилищно-бытовых условий, социальная защищенность членов коллектива).

3 Анализ использования рабочего времени

Выполнение производственной программы также зависит от эффективности использования рабочего времени.

Использование рабочего времени характеризуется следующими показателями:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

При анализе находят изменение этих показателей, рассчитывают их влияние на фонд рабочего времени, рассматривают причины не рационального использования рабочего времени и разыскивают резервы повышения эффективности его использования. Для этого рассматривают баланс рабочего времени. При этом особое внимание обращают на причины сверхплановых неявок на работу и на неявки без уважительной причины.

По результатам анализа необходимо дать предложения:

1) проведение профилактических мероприятий по улучшению здоровья;

2) укрепление здоровья в санаториях, домах отдыха;

3) укрепление трудовой дисциплины.

Рассмотрим влияние на изменение фонда рабочего времени цепными подстановками факторами:

численности рабочих;

дней работы одним рабочим в году;

часов работы одним рабочим в день.

Фонд рабочего времени = Численность рабочих * Дни работы одним рабочим в год * Часы работы одним рабочим в день

Оценка использования фонда рабочего времени

Показатели	План	Факт
Фонд рабочего времени, часы. Численность рабочих, чел. Дни работы Часы работы	360000 180 250 8	344470 185 245 7,6

Фонд рабочего времени = 180 * 250 * 8 = 360000 (час)

Влияние численности рабочих:

185 * 250 * 8 = 370000

370000 - 360000 = +10000

Влияние дней работы:

* 245 * 8 = 362600

362600 - 370000 = -7400

Влияние часов работы:

- 245 * 7,6 = 344470

344470 - 362600 = -18130

Проверка: 360000 - 344470 = -15530

+10000 - 7400 - 18130 = -15530

Вывод: из полученных данных видно, что фонд рабочего времени уменьшился на 15530 часов из-за потери рабочего времени, недоработано в целом 25530 часов. Резерв следует искать в более рациональном использовании рабочего времени, улучшении трудовой дисциплины, условий труда и т.д.

4Анализ производительности труда.

Большое значение для выполнения производственной программы отводится более эффективному использованию трудовых ресурсов. При анализе рассматривают следующие показатели эффективности использования трудовых ресурсов:

- среднегодовая выработка (выпуск продукции/среднесписочная численность рабочих);

- среднедневная выработка (выпуск продукции/количество отработанных всеми рабочими человеко-дней);

- среднечасовая выработка (выпуск продукции/количество отработанных всеми рабочими человеко-часов);

- трудоемкость (затраты времени на выпуск единицы продукции).

При анализе рассматриваются изменение этих показателей, их влияние на объем производства и выявляют резервы роста производительности труда:

- повышение квалификации рабочих

- рост удельного веса основных рабочих

- внедрение новых технологий

- снижение потерь рабочего времени

- повышение материального и морального стимулирования труда

- улучшение социально-бытовых условий

- сокращение текучести кадров

Таким образом, выпуск продукции зависит от следующих факторов:

Выпуск продукции = Численность рабочих х Дни работы одного рабочего в год х Часы работы одного рабочего в день х Среднечасовая выработка

Влияние этих факторов определяют методом цепных подстановок.

Требуется исчислить влияние на изменение выпуска продукции следующих факторов:

численности рабочих;

дней работы одним рабочим в году;

часов работы одним рабочим в день;

средней часовой выработки.

ВП = численность * дни работы одного рабочего в год * часы работы в день * ср. часовая выработка

ВП = 180 * 250 * 8 * 227,78 = 82000 тыс. руб.

Влияние численности:

185* 250 * 8 * 227,78 = 84278 тыс. руб.

84278 - 82000 = +2278 тыс. руб.

Влияние дней работы одним рабочим в году:

185* 245 * 8 227,78 = 82593 тыс. руб.

82593 - 84278 = - 1685 тыс. руб.

Влияние часов работы одним рабочим в день:

185* 245 * 7,6 * 227,78 = 78463 тыс. руб.

78463 - 82593 = - 4130 тыс. руб.

Влияние средней часовой выработки:

185* 245 * 7,6 * 262,72 = 90500 тыс. руб.

90500 - 78463 = +12037 тыс. руб.

Проверка:

Изменение выпуска продукции (ВП) = 90500 - 82000 = +8500

+2278 - 1686 - 4130 +12037 = +8500

Вывод: из приведенных данных видно, что план перевыполнен на 8500 тыс. руб. за счет излишка рабочей силы на 5 человек, что позволило дополнительно получить продукции на 2278 тыс. руб. А так же за счет производительности труда, что увеличило выпуск продукции на 12037 тыс. руб. Но нерациональное использование рабочего времени снизило объем производства на 5815 тыс. руб., что является резервом увеличения объема производства продукции.

2.5 Анализ затрат на производство и реализацию продукции

2.5.1 Анализ себестоимости продукции

1.Значение и задачи анализа себестоимости

2. Анализ уровня, динамики и выполнения плана по снижению себестоимости.

3.Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции

4.Анализ себестоимости отдельных видов продукции

1.Значение и задачи анализа себестоимости

Каждая организация заинтересована в получении больших результатов при наименьших затратах. Себестоимость это затраты на производство и продажу продукции в стоимостном выражении. Различают следующие виды себестоимости: полная, производственная и цеховая.

При анализе себестоимости используют: бизнес-план, ф№5, ф№2, ф№5-з, a 1-предприятие, данные бухгалтерского учета.

При анализе себестоимости рассматривают следующие задачи:

1.Оценка изменения себестоимости по сравнению с планом и прошлым годом (экономия, перерасход; рост, снижение);

2. Выявление причин изменения себестоимости как в целом, так и в разрезе отдельных статей и элементов затрат;

3. Выявление резервов снижения себестоимости продукции;

4. Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов и контроль за их выполнением.

При анализе себестоимости изучают следующие объекты:

2. себестоимость в целом и в разрезе статей и элементов затрат

3. затраты на 1 рубль выпускаемой продукции

4. себестоимость отдельных видов продукции

2. Анализ уровня, динамики и выполнения плана по снижению себестоимости

Начинают анализ себестоимости с оценки ее изменения по сравнению с планом и прошлым годом, затем рассматривают причины этих изменений.

Общая сумма затрат = (объем производства* расход на единицу изделия* структура продукции) + постоянные затраты

К этим причинам относят:

- объем производства

- расход на единицу изделия

- структура продукции

- постоянные затраты

Важным объектом анализа является рассмотрение структуры затрат на производство по элементам. В зависимости от характера деятельности организации удельный вес этих затрат различен.

Оценка структуры затрат на производство (по элементам)

Элементы затрат	Прошлый год	Факт	Изменение, +-
	Сумма	уд. вес	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес
1. Материальные затраты	46142	65,0	37239	47,5	-8903	-17,5
2. Зарплата	13295	18,7	20942	26,7	+7647	8,0
3. ЕСН	5603	7,9	9339	11,9	+3736	4,0
4. Амортизация	4142	5,8	6542	8,4	+2395	2,6
5. Прочие затраты	1808	2,6	4346	5,5	+2538	2,9
Всего	70995	100,0	78408	100,0	+7413	0

Вывод: Из данных таблицы видно, что затраты на производство продукции возросли на 7413 тыс. руб. за счет всех элементов, кроме материальных затрат, стоимость которых снизилась на 8903 тыс. руб., а удельный вес - на 17,5%.

3.Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции

Важным объектом анализа себестоимости является анализ затрат на 1 рубль выпускаемой прод...