Методика учета, анализа и оплаты труда на предприятии ООО "Элефант"

Теперь рассмотрим обобщённые данные анализа основных технико-экономических показателей Общества с ограниченной ответственностью “Элефант”. Для проведения обобщённого анализа использовались результирующие основные технико-экономические показатели, приведенные в таблице 7.

Производственная мощность Общества с ограниченной ответственностью “Элефант” составляет 247,0 тонн в год, что говорит о неизменности производственного потенциала предприятия. Выпуск продукции в 2002 году по сравнению с 2001 годом уменьшился на 24,10 процента. Предприятие не полностью использует свою производственную мощность, что показывает низкий спрос на продукцию предприятия из-за высоких цен на предлагаемую продукцию.

Товарная продукция уменьшилась с 1227,0 в 2001 году до 1153,1 тысяч рублей в 2002 году, то есть на 73,9 тысяч рублей, из-за уменьшения выпуска товарной продукции в натуральном выражении на 24,10 процента.

Таблица 7 Основные технико-экономические показатели Общества с ограниченной ответственностью “ Элефант” за 9 месяцев 2001 года и аналогичный период 2002 года

Показатели	2001 год	2002 год	Фактичес- кие данные к 2001 года, в процентах (раз)
1.Производственная мощность, тысяч литров	247,0	247,0	100,0
2.Выпуск продукции в натуральном выражении, тысяч литров	158,9	120,6	75,90
3.Коэффициент использования производственной мощности	0,64	0,49	Х
4.Товарная продукция, тысяч рублей	1227,0	1153,1	93,98
5.Реализованная продукция (объем ее продаж), тысяч рублей	1226,3	1156,1	94,28
6.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тысяч рублей	833,5	796,4	95,55
7.Реализованная продукция (объем продаж) в расчете на 1 рубль стоимости основных производственных фондов, рублей	1,47	1,45	98,64
8.Среднегодовая численность промышленно производственного персонала, человек	13	10	76,92
9.Реализованная продукция (объем продаж) в расчете на одного работающего, тысяч рублей	94,33	115,61	122,6
10.Среднемесячная оплата труда, рублей	1559,83	1890,0	121,17
11.Полная себестоимость товарной продукции, тысяч рублей	1296,14	1411,12	108,87
12.Прибыль(убыток) от продаж, тысяч рублей	-69,84	-258,02	3,69 раз
13.Прибыль (убыток) до налогообложения, тысяч рублей	30,8	-201,3	6,54 раз
14.Затраты на один рубль реализованной (проданной) продукции, рублей	1,06	1,22	115,10
15.Рентабельность продукции в целом, в процентах	-5,39	-18,28	Х

Реализованная продукция уменьшилась на 5,72 процента, за счет уменьшения выпуска товарной продукции.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов снизилась на 37,1 тысяч рублей за счет начисления износа.

Полная себестоимость товарной продукции увеличилась на 114,98 тысяч рублей из-за увеличения средств, направленных на оплату труда и прочих расходов.

Затраты на один рубль реализованной продукции увеличились на 15,10 процента из-за увеличения непроизводительных расходов предприятия.

Убыток от реализации продукции увеличился с 69,84 до 258,2 тысяч рублей ( в 3,69 раза) из-за уменьшения реализованной продукции (объема продаж) и затрат на рубль реализованной продукции на 15,10 процента.

Рентабельность продукции уменьшилась в 3,4 раза из-за увеличения убытка от реализации продукции и увеличения полной себестоимости товарной продукции.

И, наконец, завершая обобщенную оценку работы Общества с ограниченной ответственностью “Элефант” за 9 месяцев 2001 и 2002 годов хотелось бы отметить, что предприятию необходимо комплексно пересмотреть причины, повлекшие ухудшение работы. И разработать программу выхода из кризисной ситуации.

Глава 2. Учет труда и его оплаты, методы их анализа

2.1 Общие положения по учёту труда и заработной платы

Центральное место в производственной деятельности любой организации занимает труд и результаты труда, потому что только при помощи рабочей силы создаётся прибавочный продукт.

Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации. В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор (контракт), который заключается в письменной форме, что повышает гарантию сторон в реализации достигнутых договорённостей по важнейшим условиям труда.

Работа в условиях рыночных отношений позволяет работникам получать дополнительные доходы в виде дивидендов, процентов.

Учёт труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учёта в организации, так как связан с расчётом сумм по оплате труда - основному и главному источнику жизнедеятельности работников организации - и с её затратами, прямо влияющими на финансовый результат хозяйственной деятельности.

Важнейшими задачами учёта труда и заработной платы являются: своевременно, в установленные сроки производить расчёты с персоналом по оплате труда; своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования. А также собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчётности; расчётов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и другими внебюджетными фондами.

Учёт труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда; за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие “заработная плата” наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Основными задачами учета труда и его оплаты является : точный учет личного состава работников , отработанного ими времени и объема выполняемых работ, правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее, учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионного фондам РФ, контроль, за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда заработной платы и выплат социального характера, правильное отчисление начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

2.2 Первичные документы по учету труда и его оплаты

В настоящее время предприятия самостоятельно разрабатывают и утверждают формы и системы оплаты труда.

Учётом личного состава предприятия Общества с ограниченной ответственностью “Элефант” занимается главный бухгалтер. Основные первичные документы: приказы руководителя организации о приёме на работу, переводе, увольнении, предоставлении отпуска и так далее.

Для организации учёта труда, выработки и заработной платы, составления отчётности и контроля за фондом заработной платы и выплатам социального характера весь персонал распределяется на две группы: административно-управленческий персонал и рабочие.

Административно-управленческий персонал Общества с ограниченной ответственностью “Элефант” подразделяется: руководители, специалисты, служащие. Рабочие - на рабочих основного и вспомогательного производства.

Показатели численности и состава персонала по группам и категориям определяются в соответствии с “Инструкцией по зачислению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального, государственного статистического наблюдения”, утверждённой Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 № 121.

На работников, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, заполняется личная карточка, на руководящих работников и специалистов - личный листок по учёту кадров. Каждому работнику при приёме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учёту личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

Бухгалтерия Общества с ограниченной ответственностью “Элефант” на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счёт с последующим использованием их показателей для расчёта среднего заработка.

Учёт использования рабочего времени ведётся в табелях учёта использования рабочего времени, в годовых табельных карточках и другие. Они необходимы также и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчётов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени.

Контроль за своевременным началом и окончанием работы, использованием времени в течение рабочего дня осуществляют руководители производственных подразделений, на которых возложен этот контроль.

К числу важнейших показателей, отражающих затраты труда, относятся нормы труда, характеризующие выработку продукции. Под нормой труда понимают нормы: выработки, времени, обслуживания, численности, устанавливаемые для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

Нормой выработки измеряют установленный объём работы, подлежащий выполнению в единицу рабочего времени.

Норма времени - это величина затрат рабочего времени, установленная для выполнения единицы работы; разновидностью норм выработки являются нормы обслуживания, нормированные задания.

Учёт выполнения норм труда на отдельных стадиях производства продукции служит основой для определения объёма выполненных работ, причитающейся оплаты труда производственной бригаде.

Учёт выработки призван обеспечить получение данных о движении деталей и полуфабрикатов, готовой продукции и забракованных изделий. В связи с этим немаловажное значение имеет правильный выбор системы учёта выработки, а также первичных документов для оформления выработки.

2.3 Формы заработной платы и порядок ее начисления

Основные законодательные акты, регулирующие вопросы оплаты труда в Российской Федерации:

до 1 февраля 2002 года - Кодекс законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ);

с 1 февраля 2002 года - Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ).

Оплата труда - это система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Запрещается какая-либо дискриминация при установлении и изменении размеров заработной платы и других условий оплаты труда, например, в зависимости от пола, возраста, расы, национальности, отношения к религии, принадлежности к общественным объединениям (ст.77 КЗоТ РФ, ст.132 ТК РФ).

Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

При оплате труда на основе тарифной системы размер тарифной ставки (оклада) I разряда единой тарифной сетки не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а также выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные компенсационные и социальные выплаты (ст.80 КЗоТ РФ, ст.133 ТК РФ).

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если организация сочтет такую систему наиболее целесообразной. Общество с ограниченной ответственностью “Элефант” вид, систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат и соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала организации определяет самостоятельно и фиксирует в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах.

Труд руководителей, специалистов и служащих оплачивается, как правило, на основе должностных окладов, которые устанавливаются администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника. Организации могут устанавливать для руководителей, специалистов и служащих иной вид оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и другие).

На тяжелых работах, на работах с вредными условиями и на работах в местностях с тяжелыми климатическими условиями устанавливается повышенная оплата труда.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная.

Повременная форма оплаты труда может быть простая и повременно-премиальная. При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ.

Общество с ограниченной ответственностью “Элефант” заработок рабочих начисляет по тарифной ставке. Заработная плата рассчитывается как произведение часовой или дневной тарифной ставки работника в соответствии с его разрядом на количество отработанных им дней. Заработок работников других категорий начисляют по окладу. Если эти работники отработали все рабочие дни (часы) по графику данного месяца, то оплату их труда составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней (часов), то сумма их заработка равна отношению произведения оклада и количества фактически отработанных дней (часов) к календарному количеству рабочих дней данного месяца.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.

Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

Общество с ограниченной ответственностью “Элефант” использует повременную оплату труда при оплате труда работников.

Сдельная форма оплаты труда также имеет свои системы: прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную.

При прямой сдельной системе заработная плата начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основе действующих расценок за единицу работы. Расценки определяют исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов), норм выработки (норм времени) путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки продукции. Сдельная расценка может быть определена также путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки на установленную норму времени в часах (днях).

Сдельно-премиальная система предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и тому подобное).

При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку продукции сверх установленных норм.

Косвенно-сдельная система применяется при оплате труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других работников в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

При сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывают по документам о выработке.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Для правильного начисления оплаты труда большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

Доплаты Общества с ограниченной ответственностью “Элефант” оформляются следующими документами:

1) дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу;

2) отклонения от нормальных условий труда - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и других), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину доплаты и расценку. Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (положении об оплате труда). Размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством;

3) простои не по вине рабочих - листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительность простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачиваются и документами не оформляются;

4) неисправимый брак - актом о браке (ведомостью о браке). Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Брак, который произошел вследствие скрытого дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, оплачивается работнику наравне с годными изделиями.

Оплата ночного и сверхурочного времени работы. Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором, но не ниже размеров, установленных законодательством.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, выполняемая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки (ст.152 ТК РФ). Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты сверхурочной работы могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

К сверхурочным работам и работам в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Работа в выходной и нерабочий праздничный день Обществом с ограниченной ответственностью “Элефант” оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит (ст.153 ТК РФ).

Оплата очередных отпусков

Обществом с ограниченной ответственностью “Элефант” предоставляется ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Продолжительность ежегодного основного и дополнительных оплачиваемых отпусков исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ст.120 ТК РФ). Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Оплата перерывов в работе для кормления ребенка

Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет, установлены дополнительные перерывы. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, предоставляются помимо перерыва для отдыха и питания дополнительные перерывы для кормления ребенка (детей) продолжительностью не менее 30 минут каждый не реже чем через каждые три часа непрерывной работы. При наличии у работающей женщины двух и более детей в возрасте до полутора лет продолжительность перерыва для кормления устанавливается не менее одного часа. Перерывы для кормления ребенка (детей) включаются в рабочее время и подлежат оплате в размере среднего заработка (ст.258 ТК РФ). Обществом с ограниченной ответственностью “Элефант” перерывы на кормление ребенка не предоставляются, так как нет таких работников.

Оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей

До 1 февраля 2002 года КЗоТ РФ гарантировал работникам сохранение по месту работы среднего заработка за время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, свидетелей, осуществление избирательного права и прочее).

Трудовой кодекс Российской Федерации, вступивший в силу с 1 февраля 2002 года, вменяет в обязанность работодателю (ст.170) освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время. А государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, должны выплачивать работнику за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном законом, иным нормативным правовым актом либо решением соответствующего общественного объединения.

Помимо указанных случаев средний заработок сохраняется:

за лицами, участвующими в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора, соглашения, которые освобождаются от основной работы с сохранением среднего заработка на срок, определяемый соглашением сторон, но не более трех месяцев (ст.39 ТК РФ);

работниками, которых в случае производственной необходимости работодатель переводит на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу в той же организации с оплатой труда по выполняемой работе (ст.74 ТК РФ);

работниками, нуждающимися в переводе в соответствии с медицинским заключением на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в данной организации (ст.182 ТК РФ);

работниками при невыполнении ими норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя (ст.155 ТК РФ);

членами комиссии по трудовым спорам в случае участия в работе указанной комиссии (ст.171 ТК РФ), членами примирительной комиссии, трудовыми арбитрами на время участия в разрешении коллективного трудового спора (ст.405 ТК РФ);

работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование (ст.185 ТК РФ);

донорами в день обследования и сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови (ст.186 ТК РФ);

другими установленными лицами.

Обществом с ограниченной ответственностью “Элефант” оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей не осуществляется по причине отсутствия таковых работников.

Система материального поощрения

Такая система стимулирует коллектив к более продуктивному труду. Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии и прочее). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам (ст.191 ТК РФ).

Обществом с ограниченной ответственностью “Элефант” утверждено положение о премировании и выплате вознаграждения по итогам работы за год. В этом положении предусматриваются конкретные показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право претендовать на соответствующую премию.

При определении заработка, на который начисляются премии, в него кроме тарифной ставки или оклада включаются доплаты и надбавки: за работу в неблагоприятных условиях, ночное время, за совмещение профессий, увеличение объема работ, классность, ученую степень, персональная надбавка и другие.

Особым видом материального поощрения является вознаграждение по итогам работы за год, размер которого зависит от результатов труда работника и продолжительности его непрерывной работы в данной организации. Это вознаграждение выплачивается в целях усиления материальной заинтересованности персонала в результатах работы и закрепления кадров в данной организации. Учетный период, за который определяются результаты труда каждого работника - полный календарный год с 1 января по 31 декабря. В непрерывный стаж для получения вознаграждения могут включаться и другие периоды (служба в Вооруженных Силах Российской Федерации, работа на выборных должностях и прочее), что должно быть предусмотрено в положении о премировании.

Исчисление среднего заработка

С 1 июля 1993 года Постановлением Правительства РФ определены правила исчисления среднего заработка, данные о котором используются Обществом с ограниченной ответственностью “Элефант” во всех случаях, кроме тех, по которым установлен специальный порядок расчета (при назначении пенсий, определении размера ущерба, причиненного здоровью работника, пособий по государственному социальному страхованию и по безработице).

Средний дневной заработок, кроме случаев оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней исходя из продолжительности рабочего времени, установленной законодательством Российской Федерации по календарю 5-дневной рабочей недели.

Размер среднего заработка конкретного работника определяют умножением среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате.

В некоторых случаях при применении в организации способа суммированного учета рабочего времени для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний часовой заработок, который рассчитывается делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в этом периоде исходя из среднемесячного количества рабочих часов (соответственно при 40-, 36-, 30-, 24-часовой рабочей неделе).

При не полностью отработанном месяце средний часовой заработок за расчетный период определяется делением суммы начисленной заработной платы на число рабочих часов, фактически отработанных работником в данном расчетном периоде.

Размер среднего заработка определяется умножением среднего часового заработка конкретного работника на количество рабочих часов в расчетном периоде, подлежащем оплате.

Наиболее распространенными случаями использования расчета среднего заработка являются определение размеров оплаты очередных отпусков и размеров пособий по временной нетрудоспособности. Остановимся на каждом из них.

Порядок расчета заработка во время отпуска регулируется Постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 года N 38 “О Порядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах”, в котором определены правила применения данных о среднем заработке в соответствии с законодательством Российской Федерации (используются чаще всего для расчета отпусков и компенсаций за неиспользованные дни отпусков).

Обществом с ограниченной ответственностью “Элефант” отпуск предоставляется ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков. Перенос отпуска допускается при временной нетрудоспособности, призыве в армию, выполнении государственных или общественных обязанностей. При прекращении трудовых отношений работник должен получить компенсацию за неиспользованные дни отпуска за последний год, а также за все предыдущие годы.

Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже использовал отпуск полностью, то по распоряжению администрации из его заработной платы удерживается расчетная сумма за неотработанные дни отпуска (ст.124 КзоТ РФ, ст.137 ТК РФ). Для этого необходим приказ руководителя организации; согласие работника не требуется.

Удержание не проводится в случаях:

ликвидации организации либо прекращения деятельности работодателем - физическим лицом; сокращения численности или штата работников организации;

несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением;

смены собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);

призыва работника на военную службу или его направления на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;

восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;

признания работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением;

смерти работника либо работодателя - физического лица, а также признания судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим;

наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данные обстоятельства признаны решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Для расчета оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска берется средний дневной заработок. При исчислении среднего заработка учитываются все выплаты, на которые начисляются страховые взносы.

Для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца, предшествующие месяцу отпуска (с 1-го до 1-го числа). Из этого периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством Российской Федерации. Кроме того, исключаются время и суммы, выплаченные за это время, если:

за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

работник не работал в связи с простоем не по своей вине, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;

работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу и другие.

Если расчетный период был отработан полностью, то начисленный в этом периоде доход делят на количество рабочих дней в периоде по календарю 6-дневной рабочей недели - для отпусков, установленных в рабочих днях, или на количество календарных дней в периоде - для отпусков, установленных в календарных днях. Далее полученную величину умножают на количество дней отпуска.

Аналогичный порядок расчета предусмотрен в случае, когда каждый из трех месяцев отработан не полностью. В этом случае средний дневной заработок определяется путем деления начисленной суммы заработной платы за проработанное время на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях), либо на количество календарных дней, которые приходятся на отработанное время (при предоставлении отпуска в календарных днях).

Если один или два месяца отработаны не полностью, начисленную сумму заработной платы в расчетном периоде делят на суммарное количество дней, определенных для полностью отработанных месяцев (исходя из условий, установленных для полностью отработанного периода) и для не полностью отработанных месяцев (исходя из условий, установленных для не полностью отработанного периода).

Пособие при временной нетрудоспособности

Обществом с ограниченной ответственностью “Элефант” при наступлении временной нетрудоспособности начисляют пособие в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года N 13-6 и Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 года N 191 “О пособиях по государственному социальному страхованию”. Источником оплаты нетрудоспособности является часть средств фонда социального страхования, остающаяся в распоряжении организации. Суммы к оплате рассчитывают на основании табеля и листка нетрудоспособности лечебного учреждения (внешний распорядительно-исполнительный разовый первичный документ).

Размер пособия зависит от непрерывности стажа работы.

Обществом с ограниченной ответственностью “Элефант” при повременной форме оплаты труда для исчисления пособия берется месячный оклад или дневная (часовая) тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности. Сюда же добавляется среднемесячная (среднедневная, среднечасовая) сумма премий, если в организации применяют повременно-премиальную форму оплаты труда. Среднедневной заработок определяют путем деления суммы месячного заработка работника на число всех рабочих дней по графику месяца нетрудоспособности. Общую сумму пособия рассчитывают как произведение дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности, с учетом стажа работы.

При сдельной форме оплаты труда пособие исчисляют исходя из среднего заработка работника за два календарных месяца, предшествовавших первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Если работник в течение данных двух месяцев проработал не все дни, то для определения пособия берется заработок за фактически проработанные дни в каждом из этих двух месяцев.

В ситуации, когда работник вообще не имел заработка в указанный период, размер пособия рассчитывают исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы, за счет причитающихся от организации взносов на социальное страхование.

2.4 Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

Стандартные налоговые вычеты

При определении размера налогооблагаемой базы работник Общества с ограниченной ответственностью “Элефант” имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории работников:

-лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо с работами по ликвидации последствий этой катастрофы;

-инвалидов Великой Отечественной войны;

-инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами первой. Второй и третьей группы вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы.

2) в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории работников:

-Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награждённых орденом Славы трёх степеней;

-инвалидов с детства, а также инвалидов первой и второй групп;

-родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы.

3)в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на работников, не указанных в предыдущих подпунктах, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, данный налоговый вычет не применяется.

4)в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребёнка работников, на обеспечении которых находится ребёнок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, данный налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребёнка (детей) производится на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям данный налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Данный вычет предоставляется на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на вычет.

Уменьшение налогооблагаемой базы производится с месяца рождения ребёнка (детей), или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребёнок (дети) достиг указанного выше возраста, или в случае смерти ребёнка (детей).

Социальные налоговые вычеты

1)в сумме, уплаченной работником в налоговом периоде за своё обучение в образовательных учреждениях,

-в размере фактически произведённых расходов на обучение, но не более 25000 рублей, а также в сумме, уплаченной работником-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях,

-в размере фактически произведённых расходов на это обучение, но не более 25000 рублей на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей. Данный вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также предоставлении документов, подтверждающих фактические расходы работника за обучение.

2)в сумме, уплаченной работником в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной работником за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых работниками за счёт собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета при этом не может превышать 25000 рублей.

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган работником по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты

При определении размера налогооблагаемой базы работники имеют право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

-в суммах, полученных работником в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находящихся в собственности менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находящегося в собственности менее трёх лет, но не превышающей 125000 рублей

-в сумме, израсходованной работником на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведённых расходов. Общий размер имущественного налогового вычета при этом не может превышать 600000 рублей.

Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган работником по окончании налогового периода.

Налоговая ставка установлена в размере 13 процентов.

Излишне удержанные суммы налога подлежат возврату по предоставлению работником соответствующего заявления.

Суммы налога, не удержанные с работника или удержанные не полностью, взыскиваются с них до полного погашения задолженности по налогу.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за всё время уклонения от уплаты налога.

2.5 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Статьей 234 НК РФ введен единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации).

Плательщиками единого социального налога являются следующие лица.

1. Работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

крестьянские (фермерские) хозяйства;

физические лица.

2. Индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

Таблица 8 Ставки по единому социальному налогу

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд	Территориальный фонд
До 100000 рублей	28,0 процента	4,0 процента	0,2 процента	3,4 процента	35,6 процента
От 100001 рубля до 300000 рублей	28000 рублей + 15,8 процента с суммы, превышающей 100000 рублей	4000рублей+2,2 процента с суммы, превышающей 100000 рублей	200рублей+ 0,1 процента с суммы, превышающей 100000 рублей	3400рублей+1,9 процента с суммы, превышающей 100000 рублей	35600 рублей + 20 процентов с суммы, превышающей 100000 рублей
От 300001 рубля до 600000 рублей	59600 рублей+7,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей	8400 рублей +1,1 процента с суммы, превышающей 300000 рублей	400рублей+ 0,1 процента с суммы, превышающей 300000 рублей	7200рублей+0,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей	75600 рублей+10 процентов с суммы, превышающей 300000 рублей
Свыше 600000 рублей	83300 рублей+2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей	11700 рублей	700 рублей	9900 рублей	105600 рублей+2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей

Объектом налогообложения для исчисления данного налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предмет которых - выполнение работ (оказание услуг), авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты.

Обществом с ограниченной ответственностью “Элефант” применяются ставки налога , показанные в таблице 8.

Обществом с ограниченной ответственностью “Элефант” расчеты по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации (единый социальный налог) учитывают на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыты субсчета:

1 "Расчеты по социальному страхованию";

2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к данному счету могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей по социальному страхованию и обеспечению, а также обязательному медицинскому страхованию работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Записи на этом счете делают в корреспонденции:

со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражаются начисленные суммы пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражается перечисление сумм платежей, а также сумм, выплачиваемых за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

2.6 Учет расчетов по оплате труда

Обществом с ограниченной ответственностью “Элефант” расчеты с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) и выплата доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации отражаются на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

По кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” показывают суммы:

суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

суммы оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемые один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”;

начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;

начисленных доходов от участия в капитале организации и другие - в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

По дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и другие, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по депонированным суммам”.

Аналитический учет на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется по каждому работнику организации.

В бухгалтерском учете организаций делаются следующие записи по начислению и выплате оплаты труда работников:

Дебет счета 20 “Основное производство” (счета 23 “Вспомогательные производства”, счета 25 “Общепроизводственные расходы”, счета 26 “Общехозяйственные расходы”, счета 28 “Брак в производстве”, счета 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, счета 44 “Расходы на продажу”) - Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - начислена оплата труда работников в составе расходов по обычным видам деятельности;

Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” - Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - начислена оплата труда работников, принимающих участие в строительстве (изготовлении) объектов внеоборотных активов;

Дебет счета 96 “Резервы предстоящих расходов” - Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - начислена оплата труда за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работников и резерва вознаграждений за выслугу лет;

Дебет счета 97 “Расходы будущих периодов” - Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - начислены отпускные работникам в составе расходов будущих периодов или начислена оплата труда работников, принимающих участие в освоении новых производств;

Дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” - Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

Дебет счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” - Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - начислены пособия по социальному страхованию (больничный лист);

...