Экономика отраслей агропромышленного комплекса

-- причитающиеся платежи лизингодателю.

Прочие прямые затраты, как правило, прямо относятся на соответствующие сельскохозяйственные культуры (группу культур), виды животных и продукцию подсобных промышленных и других производств.

При организации учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции рекомендуется руководствоваться следующим:

- на небольших предприятиях сводный учет затрат основного производства может вестись в разрезе видов продукции в целом по предприятию без подразделения по производственным структурным подразделениям (бригадам, звеньям и т.р. ). Такой порядок целесообразно применять и на предприятиях, выпускающих однородную продукцию, а также на предприятиях, где по цехам планируются лишь отдельные элементы себестоимости;

- отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их плановой себестоимости или транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к материалам, израсходованным на цеховые и общезаводские нужды, на исправление брака в производстве и на мероприятия , осуществляемые за счет расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, списываются полностью непосредственно на счет учета затрат основного производства. На крупных предприятиях, когда вспомогательные производства значительную часть своих работ и услуг оказывают на сторону, отклонения или транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных производствах, следует относить на затраты этих производств;

- в тех случаях, когда учет затрат на производство ведется по производственным структурным подразделениям, необходимо, чтобы аналитический учет цеховых и общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, (а при ограниченной номенклатуре калькулируемых объектов - и учет прямых затрат на производство по видам или группам изделий) был завершен до выявления затрат на производство по предприятию в целом. Затраты на производство по предприятию в целом устанавливаются в этом случае путем суммирования необходимых данных аналитического учета;

- в целях получения в единой системе записей аналитических данных по затратам на производство и требующихся по предприятию в целом синтетических данных записи по аналитическому учету производятся в разрезе корреспондирующих счетов бухгалтерского учета. В таком порядке показываются суммы, относимые в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на производство с кредита счетов, предназначенных для учета производственных , учета расчетов с рабочими и служащими и по социальному страхованию, учета амортизационных отчислений, а также недостач и потерь от порчи ценностей и т.д. Вместе с тем суммы, уже отраженные в каком-либо журнале-ордере (например, по учету кассы, расчетного счета и т.п.), приводятся по дебету счетов учета затрат на производство в необходимой группировке, но без разбивки по корреспондирующим счетам;

- все затраты на производство по предприятию в целом, независимо от того, на каких синтетических счетах эти затраты подлежат учету, отражаются (в разрезе корреспондирующих счетов) в одном регистре. Тем самым затраты на производство по их элементам и фактическая себестоимость продукции по калькуляционным статьям расходов могут быть установлены непосредственно по учетным данным без дополнительных выборок. Когда учет затрат на производство ведется по цехам, соответственно все издержки производства, относящиеся к деятельности того или иного цеха, также находят отражение в одном регистре.

10.4 Факторы и пути снижения себестоимости продукции сельского хозяйства

ЦЕЛЬ: Дать студентам знания по основам ценообразования и научить их использовать различные методы определения отпускной цены сельскохозяйственной продукции в различных экономических ситуациях

ЗАДАЧИ:

Изучить различные методы определения рыночных цен

Научить использовать полученные знания при планировании производственной и торговой деятельности сельскохозяйственного предприятия

Усвоить рекомендации по включению в договор поставки (купли-продажи) сельскохозяйственной продукции пунктов о цене товара

В данной главе рассматриваются основные методы и принципы ценообразования при реализации сельскохозяйственной продукции.

Кроме того, из текста главы читатель может узнать:

как определить цену, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами;

какие факторы оказывают влияние на уровень рыночной цены;

что такое «метод последующей реализации» и когда он применяется;

как определить цену, когда известна себестоимость сельскохозяйственной продукции и ее плановая рентабельность.

Главной характеристикой, определяющей соотношение спроса и предложения, является рыночная цена на продукцию.

Цена - это денежное выражение стоимости товара.

Цена -- один из основных факторов определения выручки от реализации продукции, а значит, она непосредственно влияет на размер прибыли, получаемой предприятием, и на его финансово-экономическое состояние.

В условиях плановой экономики цена равна средним издержкам производства и регулируется государством.

В рыночных условиях цена определяется уровнем предельных издержек, то есть издержек производства признанных рынком партий товара. При снижении спроса и увеличении предложения цена снижается, при увеличении спроса и снижении предложения -- увеличивается.

В рыночной экономике цены выполняют следующие основные функции:

- стимулирующая, которая заключается в том, что цена прямо пропорциональна качеству продукции, а более высокая цена предполагает получение более высокого дохода. Таким образом действие этой функции проявляется в том, что сельский товаропроизводитель заинтересован в выпуске наиболее качественной продукции с тем, чтобы продать ее по более высоким ценам;

- регулирующая, которая проявляется в процессе установления рыночного равновесия - при повышении спроса цена растет, при снижении падает, при повышении предложения цены идут вниз, а при возникновении на рынке дефицита какой-либо продукции цены на нее поднимаются;

- распределительная, которая заключается в перераспределении потоков движения денежных средств при изменении цен на определенные виды ресурсов. Например, при повышении цен на технологическое оборудование часть сельскохозяйственных предприятий будет вынуждена отказаться от его приобретения и направить временно свободные денежные средства на другие рынки.

В условиях агропромышленного комплекса свободное проявление функций цен в определенной мере ограничено. Это обусловлено потребностями обеспечения продовольственной безопасности страны и, как следствие, необходимостью государственного регулирования сельского хозяйства.

11.2 Система цен на продукцию агропромышленного комплекса и ценообразование

Основой экономических отношений на рынке сельскохозяйственных продукции, сырья и продовольствия являются рыночные (договорные) цены, складывающиеся под влиянием спроса и предложения. Однако в ряде случаев в целях регулирования рынка продукции и поддержки товаропроизводителей государство вынуждено вводить гарантированные и целевые цены.

Гарантированные цены на сельскохозяйственные продукцию, сырье и продовольствие применяются в случае, если средние рыночные цены ниже гарантированных, а также при реализации сельскохозяйственных продукции, сырья и продовольствия непосредственно государству или при осуществлении доплат товаропроизводителям в сфере агропромышленного производства в случаях, предусмотренных Правительством Российской Федерации.

Гарантированная цена рассчитывается на основе целевой цены и устанавливается органами государственной власти. Гарантированная цена должна обеспечивать сельскохозяйственным товаропроизводителям с учетом прочих форм государственной поддержки получение доходов, достаточных для расширенного воспроизводства, в соответствии с целями, определяемыми экономической политикой государства на предстоящий период. То есть гарантированные цены на сельскохозяйственную продукцию являются разновидностью государственных тарифов и, следовательно, должны включать затраты по производству и реализации отдельных видов сельскохозяйственной продукции и нормальную рентабельность (норму прибыли).

Однако следует иметь в виду, что гарантированные цены могут быть применены только в отношении отдельных видов сельскохозяйственной продукции и в ограниченных объемах -- перечень сельскохозяйственных продукции, сырья и продовольствия, на которые устанавливаются гарантированные цены, объемы (квоты) их реализации по гарантированным ценам, уровень гарантированных цен и их индексация, а также порядок применения гарантированных цен должны устанавливаться Правительством Российской Федерации. К сожалению, до настоящего времени перечисленные элементы не установлены, что делает эту форму государственной поддержки практически невозможной.

Целевые цены (нормативные индикаторы) устанавливаются Правительством Российской Федерации для обеспечения паритетного соотношения цен на промышленную и сельскохозяйственную продукцию, покрытия расходов, вызванных взиманием налогов и других платежей, уплатой процентов по кредитам, получения работниками сельского хозяйства доходов на уровне среднего дохода работников по отраслям экономики и получения прибыли, достаточной для ведения расширенного воспроизводства.

Порядок использования целевой цены (нормативного индикатора) также должен определяться Правительством Российской Федерации.

Кроме того, для организаций первичной переработки сельскохозяйственной продукции, производственно-технического обслуживания и материально-технического обеспечения агропромышленного комплекса, занимающих доминирующее положение, может применяться регулирование цен в соответствии с требованиями антимонопольного законодательства Российской Федерации.

ГЛАВА 12. ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВА

ЦЕЛЬ: Ознакомить студентов с основными принципами формирования и распределения доходов от реализации сельскохозяйственной продукции

ЗАДАЧИ:

Уяснить понятие дохода, эффекта и эффективности

Изучить виды доходов сельскохозяйственного предприятия

Усвоить условия расширенного воспроизводства

Ознакомиться с общими принципами распределения доходов

Изучить направления использования фондов накопления и потребления

После реализации продукции или осуществления иных действий, ведущих к увеличению экономических выгод сельскохозяйственного предприятия возникает вопрос с распределением доходов. Изучению возможных вариантов решения этого вопроса и посвящена данная глава

Из этой главы читатель сможет узнать:

- как формируются доходы сельскохозяйственных предприятий и организаций;

- что такое операционные доходы;

- каким образом определяется маржинальный доход;

- что такое фонд накопления;

- почему расходы по содержанию социальной сферы нельзя относить на себестоимость сельскохозяйственной продукции

12.1 Доходы сельскохозяйственных предприятий и их виды

Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации. Этот вид доходов может возникнуть тогда, когда сельскохозяйственное предприятие располагает временно свободными производственными помещениями (или помещениями общего назначения), которые могут быть сданы в аренду;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам). Этот вид операционных доходов в последнее время приобретает все больший удельный вес в связи с углублением процессов специализации и концентрации сельскохозяйственного производства;

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров. Этот вид доходов возникает тогда, когда имущество, использовавшееся в производственной или управленческой деятельности продается на сторону;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные доходы.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

В последнее время все более широкое распространение приобретает учет расходов и доходов по системе директ-костинг, которая относится к категориям управленческого учета. Для отечественной практики понятие управленческого учета является сравнительно новым и теоретически пока недостаточно проработанным. Управленческий учет - это система обеспечения персонала, принимающего решения, полезной информацией. Содержание ее определяется потребностями управления.

В соответствии со статьей 3 Закона о бухгалтерском учете одной из основных целей бухгалтерского учета является составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Так как органы управления организацией являются основными пользователями бухгалтерской отчетности (и бухгалтерской информации вообще), то для обеспечения этих органов данными для принятия управленческих решений необходима соответствующая организация аналитического бухгалтерского учета.

Принято считать, что система директ-костинг (учет по неполной себестоимости) является исключительно западным изобретением и в российских условиях для ее организации необходимы кардинальные изменения в системе организации бухгалтерского учета на уровне организации.

Тем не менее, в тех организациях, которые используют журнально-ордерную форму счетоводства (по полной схеме), детализация и группировка данных бухгалтерского учета не только достаточна, но и избыточна для организации системы директ-костинг. Следовательно, необходимо только организовать соответствующую систему внутренней отчетности, в которой бы выделялась необходимая информация.

Система директ-костинг предполагает разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по объектам калькулирования. Эта себестоимость может включать в себя только прямые или переменные затраты (то есть непосредственно зависящие от изменения объема производства). То есть, в калькуляцию неполной себестоимости включаются только производственные расходы, причем только те, на размер которых непосредственно влияет объем производства.

Например, общецеховые расходы уже по своему наименованию относятся к производственным; однако, для того, чтобы определить производственную себестоимость каждого вида продукции цеховые расходы необходимо распределить. Это означает, что цеховые расходы не являются переменными и не могут включаться в неполную себестоимость, формируемую при использовании системы директ-костинг.

Применение системы директ-костинг предполагает наряду с определением валовой прибыли, расчет маржинальной прибыли - разницы между выручкой от реализации отдельных видов продукции и неполной себестоимостью этих видов.

Это позволяет анализировать формирование и динамику неполной себестоимости отдельных видов продукции и определять направления снижения затрат по каждому виду (а не общего размера себестоимости всей выпущенной продукции, как это делается при использовании других методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)).

В отечественной практике разрешается списывать общехозяйственные расходы на счет реализации (после 1 января 2001 года - на счет учета продаж). Это еще не система директ-костинг, но весьма близкая к ней.

При использовании системы директ-костинг в общем случае (в западной практике) прямые затраты распределяют по видам готовых изделий, а косвенные - списывают непосредственно на финансовые результаты (в отечественной практике - на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)") того отчетного периода, в котором они возникли.

Особенности бухгалтерского учета по системе директ-костинг можно свести к следующим:

производственные затраты дифференцируются на переменные и постоянные;

себестоимость калькулируется по усеченному перечню затрат;

отчет о прибылях и убытках составляется в два этапа.

Общая схема учета и отчетности наглядно может быть представлена в виде примера:

Так как размер маржинальной прибыли зависит от объема выручки и от объема переменных затрат, то влияние этих факторов на результирующий показатель определить достаточно просто - в процентном отношении. По сопоставлению этого соотношения, называемого рентабельностью, определяется наиболее выгодные виды продукции.

Таким образом можно определить прибыль от реализации и рентабельность каждого вида продукции. В данном случае маржинальная рентабельность продукции вида 1 - 67%, 2 - 60% и 3 - 14%. Очевидно, что наиболее эффективным представляется управленческое решение, в соответствии с которым выпуск продукции 1 вида следует увеличить, а выпуск вида 3 - прекратить. Однако здесь следует учитывать и другие факторы - в частности, ограничения по ресурсам - трудовым, материальным и финансовым. Тем не менее, определенную базу для дальнейшего анализа подобная информация дает.

Для расчета влияния таких факторов используются методы количественной оценки влияния отдельных факторов на результативный показатель.

Таким образом, для организации бухгалтерского учета по системе директ-костинг в учетной политике организации или ином распорядительном документе следует прежде всего определить те расходы, которые относятся к постоянным, а какие - к переменным.

Естественно, распределение затрат на постоянные и переменные является в определенной степени условной - нет исключительно постоянных затрат (с ростом объемов производства растут и постоянные затраты - постепенно или дискретно (ступенчато)), как нет и исключительно переменных - таких, которые прямо пропорциональны объемам производства (в лучшем случае рост переменных расходов с ростом объема производства может быть описано многофакторной математической моделью).

Но, так как одним из основных отличий управленческого учета от бухгалтерского является то, что управленческий учет может оперировать не точными данными, а сведениями с установленной степенью приблизительности (которая определяется задачами, стоящими перед управленческим учетом). В данном случае уместно вспомнить о понятии «существенности показателей», используемом в бухгалтерской отчетности. То есть в том случае, когда невозможно изначально установить степень приблизительности (возможного отклонения показателей от данных бухгалтерского учета) за основу можно принять 5% к итогу по группе показателей или 5% к сумме, характеризующей соответствующий показатель.

Расхождение между данными бухгалтерского и управленческого учета обусловлено периодичностью представления отчетности (включая внутреннюю) по видам учета. Для целей управленческого учета необходима максимальная оперативность сбора и обработки информации, поэтому наиболее предпочтительными периодами сбора первичной информации являются день, неделя, декада. Для целей бухгалтерской отчетности сводные данные определяются за отчетный период, то есть минимальным периодом является один месяц. То есть для целей управленческого учета данные бухгалтерии просто не всегда будут успевать обрабатываться к установленному сроку.

При организации учета по системе директ-костинг данные о составе переменных затрат могут быть получены и не только из бухгалтерии. Например, данные о расходе материально-производственных запасов могут быть получены на основании данных складского учета или данных первичных документов, которые ведутся в производственных цехах или на рабочих местах.

Доход, полученный сельскохозяйственным предприятием является базой для расчета показателей экономической эффективности сельскохозяйственного производства и определения полученного экономического эффекта. Понятие эффект и эффективность состоит в том, что эффект - это абсолютный показатель (например, общая сумма выручки или прибыли), а эффективность - относительный. Для целей экономического анализа больший интерес представляют показатели эффективности производства.

Эффективность производства - это соотношение результатов производственной деятельности и затраченных на ее достижение трудовых и материальных ресурсов. Сущность процесса повышения эффективности производства состоит в увеличении экономических результатов на каждую единицу затрат.

Многоукладность экономики, присущая народному хозяйству страны на современном этапе определяет и разные подходы к определению глобальных показателей эффективности производства. Так, для государственных предприятий, производство на которых реализуется преимущественно по принципам социалистической экономики в качестве таких показателей будут выступать:

- отношение чистой продукции (валовая или товарная продукция за вычетом материальных затрат и амортизации основных производственных фондов), валовой или товарной продукции к себестоимости продукции. Показатель чистой продукции применяется в целях обеспечения сопоставимости основных экономических показателей производства на предприятиях различных отраслей, так как сумма материальных затрат, также как и стоимость основных производственных фондов отражает специфику отрасли.

С другой стороны, в масштабах государства сумма чистой продукции на всех предприятиях равняется национальному доходу. Таким образом, применение показателя чистой продукции для оценки эффективности производства оправдано, если анализ показателей производится на уровне отрасли или народного хозяйства в целом. Если же основная аналитическая работа проводится непосредственно на предприятии (а для современных условий это более характерно), то в качестве основного показателя рациональнее применять товарную или реализованную продукцию;

- рентабельность производства - отношение балансовой (общая рентабельность) или чистой (расчетная рентабельность) прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств.

Для предприятий негосударственных в качестве главного показателя эффективности производства является норма прибыли, то есть отношение прибыли к авансированному капиталу.

Наряду с глобальными показателями достаточно широко применяются частные показатели эффективности производства.

К числу частных показателей эффективности производства относятся:

- себестоимость в расчете на 1 руб. реализованной продукции;

- стоимость ОПФ на 1 руб. реализованной продукции;

- нормируемые оборотные средства на 1 руб. реализованной продукции

- балансовая прибыль на 1 руб. реализованной продукции;

- производительность труда;

- фондоотдача

- материалоемкость производства

- показатель эффективности использования оборотных средств;

- показатель эффективности использования текущих затрат;

Введение частных показателей обусловлено необходимостью изучения влияния отдельных факторов, в формировании уровня рентабельности. Без этого анализ динамики общей рентабельности не будет полностью корректным. Так, например, увеличение балансовой прибыли может сопровождаться увеличением затрат на 1 руб. реализованной продукции, что свидетельствует о неблагополучии в структуре затрат и необходимости изучения причин, повлекших это неблагополучие. Но показатель общей рентабельности

в данном случае будет свидетельствовать только об улучшении эффективности производства. Наряду с этим, увеличение стоимости основных фондов происходит, как правило, при реализации реконструкции и технического перевооружения производства, а эти мероприятия могут не оказать влияния на прибыль непосредственно в году внедрения. Тем не менее, показатель общей рентабельности будет однозначно свидетельствовать об ухудшении эффективности производства. Справедливости ради следует отметить то обстоятельство, что и реконструкция и техническое перевооружение должны сопровождаться выбытием морально устаревших и физически изношенных производственных мощностей, а основные фонды, выведенные на реконструкцию в формировании себестоимости участия не принимают. Тем не менее, анализ влияния фондоотдачи на рентабельность производства необходим. Следует также иметь в виду, что негативное влияние на рентабельность размера оборотных средств объективными причинами объяснено быть не может. Во-первых, к расчету принимается сумма только нормируемых оборотных средств, а, во-вторых, увеличение размера нормируемых оборотных средств предполагает, как минимум, сохранение достигнутого уровня рентабельности или нормы прибыли.