Экономика предприятия

Собщ = Сстр + Смонт + Собор + Спр

Распределение сметной стоимости строительства по группам с указанием их удельного веса в общей стоимости образует структуру сметной стоимости строительства.

Составной частью стоимости строительства является сметная стоимость строительно-монтажных работ (Ссм), которая по своему экономическому содержанию делится на прямые затраты (ПЗ), накладные расходы (НР) и сметную прибыль (СП).

Ссм = ПЗ + НР + СП

Прямые затраты непосредственно связаны с выполнением строительных работ или монтажом оборудования. Они изменяются прямо пропорционально объему выполняемых работ и включают в себя:

а) стоимость материалов, полуфабрикатов, деталей и конструкций, используемых для строительства объектов (Смат). Она учитывает все затраты, связанные с приобретением материалов и их доставкой на приобъектные склады строительства;

б) расходы на оплату труда рабочих, занятых на производстве строительных и монтажных работ (Срот);

в) стоимость эксплуатации строительных машин и механизмов, участвующих в производстве строительных и монтажных работ (Сэмм). В этой стоимости учитываются расходы на оплату труда машинистов, на перебазировку машин в период строительства и подготовку их к эксплуатации, а также амортизационные отчисления.

Таким образом,

ПЗ = Смат + Срот + Сэмм

Накладные расходы предусматриваются в сметах на строительство для покрытия расходов, связанных с обеспечением общих условий выполнения строительных и монтажных работ (СиМР) и деятельности подрядных организаций.

Сметная величина накладных расходов определяется на основании норм накладных расходов, которые по своему функциональному назначению и масштабу применения подразделяются на следующие виды: укрупненные нормативы по основным видам строительства; нормативы по видам строительных, монтажных и ремонтно-строительных работ; индивидуальные нормы для конкретной строительно-монтажной организации. Накладные расходы нормируются косвенным способом в процентах от сметных затрат на оплату труда рабочих - строителей и механизаторов в составе прямых затрат.

При определении сметной стоимости СиМР на стадии разработки рабочей документации и расчетах за выполненные работы применяются нормативы сметной прибыли по видам строительных и монтажных работ.

В тех случаях, когда условия производства работ отличаются от принятых в усредненных нормативах, и прибыли, рассчитанной на основе общестроительных нормативов, недостаточно для покрытия расходов подрядной организации на развитие производства и материальное стимулирование работников, то по согласованию с заказчиком-застройщиком рекомендуется разрабатывать и применять индивидуальный норматив сметной прибыли.

Сметная стоимость устанавливается на каждой стадии проектирования, в связи с чем обеспечивается поэтапная ее детализация и уточнение.

Действующая система ценообразования. Действующая система ценообразования и сметного нормирования включает в себя государственные сметные нормативы и другие сметные нормативные документы (в дальнейшем именуются - сметные нормативы), необходимые для определения сметной стоимости строительства:

- строительных и специальных строительных работ

- ремонтно-строительных работ

- монтажных работ

- пусконаладочных работ

Сметные нормативы - это обобщенное название комплекса сметных норм, расценок и цен, объединяемых в отдельные сборники. Вместе с правилами и положениями, содержащими в себе необходимые требования, они служат основой для определения сметной стоимости строительства.

Под сметной нормой понимается совокупность ресурсов (затрат труда работников строительства, времени работы строительных машин, потребности в материалах, изделиях и конструкциях и т.п.), установленная на принятый измеритель строительных, монтажных или других работ.

Методы определения стоимости строительства. Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, (МДС 81-35.2004) (Госстрой России) Москва, 2004 (с изменением от 20.03.2006г.)(далее - Методика) разработана в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации на основе методических и нормативных документов, предусмотренных сметно-нормативной базой ценообразования в строительстве 2001 года.

Методика имеет в своем составе общие методические положения по составлению сметной документации и определению сметной стоимости строительства, выполнения ремонтных, монтажных и пусконаладочных работ на всех стадиях разработки пред проектной и проектной документации, формированию договорных цен на строительную продукцию и проведению расчетов за выполненные работы. В Методике освещены основные положения по применению элементных сметных норм и расценок, а также лимитированных и прочих работ и затрат, предусмотренных сметно-нормативной базой ценообразования в строительстве 2001 года.

С июля 2008 г. вступит в силу требование к составлению сметной документации в текущих ценах (постановление Правительства РФ № 87 от 16.02.2008 г. «О составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию»).

Это требование в полной мере согласуется с требованиями Росстроя, изложенными ранее: «Сметная документация составляется в текущем уровне цен. В сметной документации допускается указывать стоимость работ в двух уровнях цен: базисном и текущем» (МДС 81-35.2004). Для реализации указанных требований при разработке сметной документации Росстроем рекомендовано четыре действующих метода определения текущей сметной стоимости строительства:

1) ресурсный;

2) ресурсно-индексный;

3) базисно-индексный;

4) на основе укрупненных сметных нормативов, в т.ч. банка данных о стоимости ранее построенных или запроектированных объектов-аналогов.

Понятие себестоимости СМР (строительно-монтажных работ), состав ее затрат.

Себестоимость продукции -- один из экономических показателей, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. В основе себестоимости находит отражение уровень технической оснащенности строительной организации, степень использования основных фондов, материалов, энергии, рабочей силы, совершенствование методов организации труда и управления производством. Себестоимость отражает величину текущих затрат, имеет производственный, некапитальный характер, обеспечивает процесс простого воспроизводства на предприятии. Себестоимость является экономической формой возмещения потребления факторов производства.

Себестоимость -- это выраженные в денежной форме затраты на производство строительных работ, выпуск продукции и оказание услуг.

В строительстве используются показатели сметной (определенной в сметах), плановой (рассчитанной строительной организацией с учетом конкретных условий) и фактической (реально сложившейся на строительной площадке) себестоимости строительно-монтажных работ.

Себестоимость строительно-монтажных работ (СМР) включает расходы на приобретение материалов, топлива, энергии, оплату труда наемных работников, компенсацию износа используемых основных фондов и другие затраты.

Себестоимость СМР, выполненных строительной организацией собственными силами, включает расходы на приобретение материалов, топлива, энергии, оплату труда наёмных работников, компенсацию износа используемых основных фондов и другие затраты.

Все издержки в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и накладные.

Под прямыми затратами подразумевают расходы, связанные с производством СМР, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость конкретных строительных объектов.

Под накладными понимают расходы, связанные с организацией и управлением производством СМР, относящиеся к деятельности строительной организации в целом.

Накладные расходы включают:

- административно-хозяйственные расходы, предусматривающие оплату труда административно-хозяйственного персонала, отчисления на социальные нужды, содержание канцелярии, командировки и т.д.;

- затраты на обслуживание работников строительства, включающие расходы на подготовку и переподготовку кадров, на обеспечение необходимых санитарно-гигиенических и бытовых условий, издержки на охрану труда и технику безопасности и т.д.;

- расходы на организацию работ на строительных площадках, включающие издержки, связанные с износом и ремонтом МБП, используемых в производстве подрядных работ, содержание пожарной и сторожевой охраны и т.д.;

- прочие накладные расходы, включающие платежи по обязательному страхованию имущества строительной организации; платежи по кредитам банка; расходы, связанные с рекламой и т.д.;

- издержки, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на их счёт. Сюда могут быть включены пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм; налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления (налог на пользователей автомобильных дорог, плата за землю и т.п.) и другие издержки.

Понятия, назначение и порядок определения видов себестоимости СМР (сметная, плановая, фактическая). В строительстве используются показатели сметной, плановой и фактической себестоимости строительно-монтажных работ.

Сметная себестоимость определяется проектной организацией в ходе составления необходимого комплекса проектных документов по сметным нормам и ценам в масштабе, действующем на момент её расчёта.

Плановая себестоимость. Представляет собой прогноз величины затрат конкретной строительной организации на выполнение определённого комплекса СМР.

Определение размера снижения себестоимости СМР по крупным элементам планируемых издержек может быть осуществлено в следующем порядке:

а) снижение себестоимости СМР как следствие уменьшения затрат на строительные материалы и конструкции можно рассчитать по формуле

(100 - Ур)Ч(100 - Уц)

См (%) = Умо Ч(1 - 100) Ч100,

где Умо - удельный вес затрат на материалы и конструкции (на данный материал или вид конструкции) в % к сметной стоимости всех СМР;

Ур, Уц - соответственно процент снижения нормы расхода и цены материалов и конструкций;

б) уменьшение расходов на эксплуатацию строительных машин на планируемый период можно прогнозировать исходя из планируемого повышения норм выработки машин по формуле:

Умех.о.*Пуп*Рмех

Смех (%) = (100 + Рмех)*100 ,

где Умех.о. - уровень расходов на эксплуатацию строительных машин в общей стоимости выполненных работ, %;

Пуп - доля условно-постоянных расходов на эксплуатацию строительных машин в общей стоимости работ, %;

Рмех - планируемый процент увеличения выработки машин;

в) снижение себестоимости СМР за счёт роста производительности труда происходит лишь при опережении этим показателем темпов роста заработной платы:



Сз (%) = (1 - Изп/Ипт)*Узп ,

где Изп - рост заработной платы в сравнении с заложенной в сметах, %;

Ипт - рост производительности труда в сравнении с предусмотренными в смете, %;

Узп - удельный вес заработной платы в себестоимости СМР, %.

В строительной организации могут применяться и другие мероприятия по снижению себестоимости СМР, например за счёт повышения уровня механизации работ, снижения удельного веса запасов и т.д.

Фактическая себестоимость Строительно-монтажных работ -- это сумма затрат, производимых конкретной строительной организацией в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложив­шихся условиях производства.

Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ позволяет провести анализ затрат для выявления резервов производства, а также определить фактические финансовые результаты деятельности строительной организации и ее подразделений.

Учёт затрат на производство СМР ведётся бухгалтерией строительного предприятия чаще всего “позаказным” методом, при котором объектом учёта является отдельный заказ. Для каждого заказа ведётся учёт затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ. Этот метод в настоящее время является основным.

Пути снижения себестоимости СМР. Снижения себестоимости строительно-монтажных работ можно достичь за счет:

- применения производительной техники (снизить расходы топлива и электроэнергии, затраты на ремонт и техобслуживание строительных машин и механизмов);

- повышения сменности с изменением режима работы строительных организаций, транспорта, занятого на перевозках в пределах стройплощадки;

- - внедрения экономичной технологии;

- реорганизации управления строительным производством;

- экономии материалов за счет рационального снабжения, хранения и расходования.

Традиционные факторы оцениваются следующим образом.

А. Снижение себестоимости за счет снижения затрат на строительные материалы, детали, конструкции

Б. Снижение себестоимости за счет увеличения выработки при улучшении использования строительных машин и механизмов

В. Снижение себестоимости от повышения производительности труда за счет увеличения сборности строительства

Литература: Бузырев В.В. Ивашенцева Т.А., Кузьминский А.Г., Щербаков А.И. эклномика строительного предпряитяи: уч. пос. Новосибирск: НГАСУ, 1998. 275 с. Стр 76-99.

Вопросы и задания для самопроверки

1. Что собой представляет стоимость строительно-монтажных работ? Какими показателями она формируется?

2. Как определяется сметная стоимость строительных работ?

3. Составьте схему затрат на строительно-монтажные работы.

4. Что собой представляет себестоимость в строительстве?

5. Какие виды себестоимости вы знаете?

6. Дайте расшифровку обозначений следующей формулы:

ПЗ = Смат + Срот + Сэмм

Что характеризует собой каждый из показателей?

7. Составьте таблицу примерной структуры стоимости СМР.

8. Составьте схему путей снижения себестоимости СМР.

Прибыль и рентабельность: Прибыль организации (предприятия) - основной показатель результатов хозяйственной деятельности. Выручка, доходы и прибыль организации (предприятия). Виды прибыли в строительстве. Планирование прибыли и ее распределение в организации. Рентабельность - показатель эффективности работы организации. Показатели рентабельности. Расчет уровня рентабельности организации (предприятия) и продукции. Пути повышения рентабельности

Краткое содержание темы

Прибыль организации (предприятия) - основной показатель результатов хозяйственной деятельности. Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат, а также с действующим порядком ее налогового регулирования. Прибыль предприятия является главной целью предпринимательской деятельности.

Прибыль предприятия создает базу экономическою развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет "наполнять" доходную часть государственных бюджета всех уровней (общегосударственного и местных). Это дает государству возможность успешно выполнять возложенные на него функции и осуществлять намеченные программы развития экономики.

Прибыль предприятия является критерием эффективности конкретной производственной деятельности. Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнений с отраслевым характеризует степень умения (подготовленности, опыта, инициативности) менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики.

Прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. Способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной предприятием прибыли, то есть ее направления на прирост его активов. Чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов (активов, сформированных за счет собственного капитала), а соответственно и рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии, поглощении и в других случаях. Прибыль предприятия является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества. Социальная роль прибыли проявляется, прежде всего, в том, что средства, перечисляемые в бюджеты разных уровней в процессе ее налогообложения, служат источником реализации разнообразных общегосударственных и местных социальных программ, обеспечивающих "выживание" отдельных социально не защищенных (или недостаточно защищенных) членов общества. Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства.

Выручка, доходы и прибыль организации (предприятия). Выручка от реализации (объём продаж) -- количество денежных средств или иных благ, получаемое компанией за определённый период её деятельности, в основном за счёт продажи продуктов или услуг своим клиентам.

Выручка отличается от прибыли, так как прибыль -- это выручка минус расходы (издержки), которые компания понесла в процессе производства своих продуктов. Прирост капитала в результате увеличения по какой-то причине стоимости активов предприятия к выручке не относится. Для благотворительных организаций выручка включает общую стоимость полученных денежных подарков.

При этом деятельность предприятия можно характеризовать по нескольким направлениям:

* выручка от основной деятельности, поступающая от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

* выручка от инвестиционной деятельности, выраженная в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

* выручка от финансовой деятельности.

Общая выручка складывается из выручки по этим трем направлениям. Однако основное значение в ней отдается выручке от основной деятельности, определяющей весь смысл существования предприятия.

Если выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприятие всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удается лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При затратах, превышающих выручку, предприятие превышает установленный объем затрат и получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит предприятие в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Для предприятия прибыль является показателем, создающим стимул для инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста стоимости. Прибыль как категория рыночных отношений выполняет следующие функции:

- характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;

- является основным элементом финансовых ресурсов предприятия;

- является источником формирования бюджетов разных уровней.

Определенную роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты предприятия в направлениях использования финансовых средств, организации производства и сбыта продукции.

Валовой доход - исчисленный в денежном выражении суммарный годовой доход предприятия, фирмы, полученный в результате производства и продажи продукции, товаров, услуг. Валовой доход определяется как разность между денежной выручкой от продажи товара и материальными затратами на его производство.

Валовой доход включает: общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств;

- доходы от продажи ценных бумаг;

- доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по оказанию финансовых услуг;

- доходы от торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями;

- доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга (аренды);

- доходы, не учтенные в исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде; доходы из других источников и от внереализационных операций, в том числе в виде:

- сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной предприятием, стоимости товаров (работ, услуг), безвозмездно предоставленных предприятию;

- сумм неиспользованной части денежных средств, которые возвращаются из страховых резервов;

- сумм средств страхового резерва, использованных не по назначению;

- стоимости материальных ценностей, переданных предприятию согласно договорам хранения и использованных им в собственном производственном или хозяйственном обороте;

- сумм штрафов, неустойки или пени, полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда;

- сумм государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которая возвращается в его пользу по решению суда (арбитражного суда).

Величина валового дохода предприятия зависит от количества продаваемых результатов производства (продукции, товаров, работ, услуг) и от цены единицы каждого вида продаваемой продукции. Таким образом, процесс формирования дохода может быть представлен по одному виду продукции формулой:

Д = Ц x Q

где Д -- доход предприятия, руб.;

Ц -- цена продажи продукции (товара, работ, услуг), руб.;

Q -- количество проданной продукции (товара, работ, услуг), нат. ед. изм.

Прибыль -- превышение в денежном выражении доходов (выручки от товаров и услуг) над затратами на производство и сбыт этих товаров и услуг.

В англоязычной бухгалтерской традиции понятию «прибыль» могут соответствовать разные термины -- profit, gain, return.

Это один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства (организаций и предпринимателей), ради которого и осуществляется предпринимательская деятельность.

Различают:

- бухгалтерская прибыль -- разница между ценой реализации (доходами от продажи) и бухгалтерскими издержками;

- экономическая прибыль -- учитывает дополнительные издержки, такие как некомпенсированные собственные издержки предпринимателя, не учтённые в себестоимости, в том числе «упущенная выгода», затраты на «стимулирование» чиновников, дополнительные премиальные работникам.

Если из полученной бухгалтерской прибыли вычесть неявные затраты, получится экономическая прибыль.

Виды прибыли в строительстве. Обычно рассчитывают валовую (балансовую, общую) прибыль и чистую -- остающуюся после уплаты из валовой прибыли налогов и отчислений.

Балансовая прибыль (Пб) образуется из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (основных фондов, нематериальных активов, материальных оборотных средств и других активов), определяемого как разница между выручкой от реализации и суммой расходов или себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и других материальных ценностей, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям:

Пб = Пр + Пи + П + ВД - Р, (17.1)

где П -- прибыль от сдачи заказчиком выполненных работ и услуг;

Пи -- прибыль от реализации имущества;

П -- прибыль от реализации продукции подобных и вспомогательных производств;

ВД -- внереализационные доходы (убытки);

Р -- расходы по существованию внереализационных операций.

Основная масса прибыли строительной организации представляет собой прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ, которая в зависимости от этапа инвестиционного процесса может быть сметной, плановой и фактической.

Под сметной прибылью понимается прибыль, определенная в процессе разработки проектно-сметной документации.

Сметная прибыль -- сумма средств, необходимых для покрытия отдельных (общих) расходов строительно-монтажных организаций на развитие производства, социальной сферы и материальное стимулирование.

В строительстве сметная прибыль имеет специфическое название -- Плановые накопления. Плановые накопления определяются нормативным методом в процентах от принятой базы исчисления. В качестве базы в настоящее время применяют фактическую величину средств на оплату труда рабочих-строителей, а также рабочих, обслуживающих строительные машины и механизмы, или сметную себестоимость строительно-монтажных работ. Сметный уровень прибыли определяется в размере 50% от средств на оплату труда или 12% от себестоимости строительно-монтажных работ, т. е. обеспечивает строительно-монтажным организациям возможность иметь минимальный размер денежных средств, необходимых для их успешного функционирования, идущих на уплату налога на прибыль, осуществление развития производства, стимулирование труда работников и другие цели.

Плановая прибыль представляет собой прогноз прибыли строительной организации, составляемый при разработке бизнес-плана. Плановая прибыль от выполнения строительно-монтажных работ складывается из следующих составля­ющих: суммы плановых накоплений, предусмотренных в смете, и плановой экономии затрат от снижения себестоимости строительно-монтажных работ, планируемой на основе эффекта от разработанных организационно-технических мероприятий. Определение размера плановой прибыли (П ) от выполнения (сдачи) работ производится по следующим формулам

Ппл = ПН + Э + К,

где ПН -- плановые накопления (сметная прибыль);

Э -- плановая экономия от снижения себестоимости работ за период строительства объекта; К -- компенсации, полученные от заказчика;

Ппл = (Ссмр + К) - ССПЛ,



где Сс -- сметная стоимость работ;

ССП1 -- сметная себестоимость работ.

Плановая прибыль в целом по организации рассчитывается как сумма прибыли от сдачи работ заказчикам, выполненных собственными силами, и от реализации услуг подсобных производств и вспомогательных хозяйств.

Фактическая прибыль (Пф) от сдачи выполненных работ заказчикам определяется как разность между выручкой от их реализации без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство и реализацию (фактическая себе­стоимость строительно-монтажных работ) по формуле

Пф = Дц - НДС - ССф,

где Дц -- договорная цена; НДС -- налог на добавленную стоимость; ССф -- фактическая себестоимость выполненных работ.

Планирование прибыли и ее распределение в организации.

Планирование прибыли - это процесс разработки системы мероприятий по обеспечению ее формирования в необходимом объеме и эффективном использовании в соответствии с целями и задачами развития предприятия.

Планирование прибыли предполагает разработку прогнозов по величине прибыли и направлениям ее использования, текущее и оперативное планирование, формирование, распределение и использование прибыли предприятия. Процесс прогнозирования прибыли заключается в разработке политики управления прибылью предприятия на ряд предстоящих лет, которая определяет систему долгосрочных целей формирования и распределения прибыли в соответствии со стратегией развития предприятия.

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той се части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

- прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

- прибыль для государства поступает в соответствующие бюджета в виде налогов и сборов, ставки которых нс могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

- величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части - на потребление.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).

Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет, свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника дм последующего развития.

Распределение и использование прибыли товариществ и акционерных обществ имеют свои особенности, обусловленные организационно-правовой формой этих предприятий.

Рентабельность - показатель эффективности работы организации. Рентабельность (нем. rentabel - доходный, прибыльный), относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также природных богатств. Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам, ресурсам или потокам, её формирующим. Может выражаться как в прибыли на единицу вложенных средств, так и в прибыли, которую несёт в себе каждая полученная денежная единица.

Рентабельность сделки - это тот определяющий фактор, который говорит руководителю, есть ли экономический смысл в ее заключении. А значит простого математического подсчета доходов и расходов недостаточно. Ведь предстоит еще учесть немало рисков, которые могут повлиять на финансовый эффект будущей сделки и определить истинную стоимость привлекаемых для ее финансирования активов.

Показатели рентабельности. Расчет уровня рентабельности организации (предприятия) и продукции.

Рентабельность продукции -- отношение (чистой) прибыли к полной себестоимости.

ROM = ЧП/Себестоимость *100 %

Рентабельность основных средств -- отношение (чистой) прибыли к величине основных средств.

ROFA = ЧП/Основные средства *100 %

Рентабельность продаж (Margin on sales, Return on sales) -- прибыли от продаж к выручке.



ROS = Прибыль от продаж/Выручка *100 %

Рентабельность персонала -- отношение (чистой) прибыли к среднесписочной численности персонала.

ROL = Чистая прибыль/Среднесписочная численность*100 %

Коэффициент базовой прибыльности активов (Basic earning power) -- отношение прибыли до уплаты налогов и процентов к получению к суммарной величине активов.

BEP = EBIT/Активы*100 %

Рентабельность активов (ROA) -- отношение операционной прибыли к среднему за период размеру суммарных активов.

ROA = Операционная прибыль/Активы*100 %

Рентабельность собственного капитала (ROE) - отношение чистой прибыли к среднему за период размеру собственного капитала.

ROE = Чистая прибыль/Собственный капитал*100 %

Рентабельность инвестированного, перманентного капитала (ROIC) -- отношение чистой операционной прибыли к среднему за период собственному и долгосрочному заёмному капиталу.

ROIC = Чистая прибыль + (1-Ставка налога на прибыль)/Инвестированный капитал Ч 100 %.



В частном случае, при использовании в качестве инвестированного капитала заемных средств

ROIC = (Чистая прибыль + сумма % по заемному капиталу Ч (1-ставка налога на прибыль))/(собственный капитал + заемный капитал)

Рентабельность производства - Прибыль / Стоимость основных фондов + стоимость оборотных средств.

Рентабельность наценки (Profitability of the margin) -- отношение себестоимости продукции к его продажной цене

Пути повышения рентабельности. Основными способами повышения рентабельности являются следующие:

- увеличение суммы прибыли от реализации продукции;

- снижение себестоимости товарной продукции.

Способы увеличения прибыли определяются по каждому виду товарной продукции.

Резервы увеличения прибыли:

- увеличение объема реализации продукции. Для этого можно наладить выпуск нового изделия, что планируется сделать на предприятии.

- снижение себестоимости продукции.

Повышение цен за счет:

- повышение качества;

- поиск более выгодных рынков сбыта;

- реализация в более оптимальные сроки.

Источники снижения себестоимости промышленной продукции:

1. Увеличение объема производства за счет более полного использования производственных мощностей предприятия.

2. Снижение затрат на производство за счет увеличения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, топлива, оборудования и т.д.

Факторы роста любого показателя рентабельности зависят от единых экономических явлений и процессов. Это прежде всего:

- совершенствование системы управления производством в условиях рыночной экономики на основе преодоления кризиса в финансово-кредитной и денежной системах;

- повышение эффективности использования ресурсов предприятиями на основе стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно-платежных отношений;

- индексация оборотных средств и четкое определение источников их формирования.

Важным фактором роста рентабельности в нынешних условиях является работа предприятий по ресурсосбережению, что ведет к снижению себестоимости, а следовательно, - росту прибыли. Дело в том, что развитие производства за счет экономии ресурсов на данном этапе намного дешевле, чем разработка новых месторождений и вовлечение в производство новых ресурсов.

Снижение себестоимости должно стать главным условием роста прибыльности и рентабельности производства.

Литература: Грибов В.Д. Экономика организации (предприятия) стр. 293-307

Вопросы и задания для самопроверки

1. Решите тест

1. Какие из названных направлений способствуют росту прибыли:

а) снижение затрат на единицу продукции;

Б)увеличение объема производства;

В)внедрение прогрессивной технологии;

Г) повышение заработной платы персонала;

Д) снижение цены на продукцию?

2. Какой из названных вариантов правильно характеризует рентабельность продукции:

А)отношение балансовой прибыли к себестоимости продукции;

Б)отношение прибыли от реализации продукции к сумме затрат на производство и реализацию продукции;

В)отношение балансовой прибыли к стоимости имущества предприятия?

3. Рентабельность производства определяется как отношение:

А) прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции;

Б)балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средствах;

В) балансовой прибыли к объему реализованной продукции.

4. Рентабельность характеризует:

А) степень доходности, выгодности и прибыльности;

Б) общую массу прибыли, получаемую предприятием;

В)уровень затрат на изготовление продукции.

5. Оценочным показателем деятельности предприятия является:

А) общая масса прибыли;

Б)рентабельность продаж всей продукции;

В)рентабельность капитал.

6. Прибыль в распоряжении предприятия используется:

А)для выплат в налогов в бюджет;

Б)возмещения затрат на производство;

В)формирование фондов накопления, потребления, резервного, социального назначения и акционирования.

2. Решите задачу

Выручка от реализации продукции составила 800 тыс. руб., затраты на производство и реализацию продукции - 680 тыс. руб., прибыль от реализации имущества - 15 тыс. руб., прибыль о внереализационных операций - 14 тыс.убытки от содержания жилого фонда - 45 тыс. руб.

Определите балансовую прибыль и рентабельность продукции.

Сущность налогов в условиях рыночной экономики. (Налогообложение предпринимательской деятельности): Понятие налогов и основные функции налогов. Объекты налогообложения. Единые принципы налогообложения. Виды налогов (федеральные, региональные, местные, прямые и косвенные).

Налог на добавленную стоимость (НДС). Объекты налогообложения. Льготы, порядок исчисления и уплаты НДС. Налог на прибыль. Объект налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Налог на доходы физических лиц. Объекты налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога.

Краткое содержание темы

Понятие налогов и основные функции налогов. Налоги составляют основу доходной части бюджетов всех уровней. Налоговая система сегодня выступает одним из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы.

Налог представляет собой обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц для финансирования деятельности государства или муниципальных образований.

Взимание налогов происходит в денежной форме в соответствии со строгой трактовкой налога как финансовой категории.

Сущность налогов как экономической категории, их роль и общественное назначение могут быть раскрыты на основе их функций.

Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение налогов как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов юридических и физических лиц.

Выделяют фискальную и контрольную функции налогов.

При этом фискальная функция (от лат. fiscus - корзина) налогов является основной. С ее помощью обеспечивается формирование государственных (муниципальных) денежных фондов и создаются предпосылки для последующего распределения части стоимости национального дохода. Без фискальной невозможно существование контрольной функции.

Контрольная функция налогов позволяет оценивать эффективность функционирования налоговой системы, осуществляется контроль за экономической деятельностью субъектов налоговых отношений.

Объекты налогообложения. Объектами налогообложения могут являться реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Единые принципы налогообложения. Налоговая политика государства представляет собой систему проводимых государством мероприятий по совершенствованию налоговой системы.

При реализации налоговой политики как составной части финансовой политики государство стремится к сбалансированному сочетанию следующих требований:

- фискальной эффективности налогообложения;

- справедливости налогообложения, их соблюдение предусмотрено ст. 3 НК РФ.

Оценка названных требований, поиск наиболее сбалансированного и оптимального их сочетания основаны на использовании следующих частных критериев оценки налогообложения:

- относительное равенство уровня налоговых обязательств;

- экономическая нейтральность налогов при выборе видов деятельности;

- организационная простота налоговой системы;

- гибкость налога в зависимости от воздействия макроэкономических процессов;

- контролируемость налоговой системы со стороны налогоплательщиков[7].

Указанные критерии согласуются с классическими принципами налогообложения, предложенными А. Смитом:

- принцип справедливости - налог должен взиматься в соответствии с доходом налогоплательщика;

- принцип определенности - размер налога и сроки его уплаты должны быть точно определены;

- принцип удобства - каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика;

- принцип экономии - административные издержки от взимания налогов должны быть минимальными.

Виды налогов (федеральные, региональные, местные, прямые и косвенные). Налоговая система государства представляет собой совокупность видов взимаемых налогов, форм и методов их исчисления, сбора и использования налоговых поступлений, а также включает налоговые, таможенные и финансовые органы, органы внутренних дел.

Российской Федерации действуют следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные (субъектов Российской Федерации) и местные.

Федеральными являются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным налоговым законодательством, обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными - налоги и сборы, устанавливаемые федеральным и региональным налоговым законодательством и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные законодательные (представительные) органы определяют следующие элементы налогообложения:

- налоговые ставки;

- порядок и сроки уплаты налога;

- формы налоговой отчетности;

- налоговые льготы.

Остальные элементы налогообложения устанавливаются федеральным налоговым законодательством.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным налоговым законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в порядке и пределах, установленных федеральным законодательством, определяются следующие элементы налогообложения:

- налоговые ставки;

- порядок и сроки уплаты налога;

- формы налоговой отчетности;

- налоговые льготы.

Принадлежность налога к конкретному уровню налоговой системы не означает, что он является источником доходов только бюджета соответствующего уровня (федеральный налог - федеральный бюджет, региональный налог - региональный бюджет и т.д.). В соответствии с бюджетным и налоговым законодательством может быть предусмотрено полное или частичное закрепление конкретных федеральных (или региональных) налогов в качестве источника доходов региональных и местных бюджетов.

Федеральные налоги и сборы

К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на прибыль организаций;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- государственная пошлина;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- водный налог.

Региональные налоги и сборы К ним относятся:

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес. Местные налоги и сборы

К местным налогам и сборам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Кроме перечисленных налогов и сборов в Российской Федерации применяются специальные налоговые режимы и соответствующие им налоги:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог и закрытый перечень «традиционных» налогов);

2) упрощенная система налогообложения (единый налог при упрощенной системе налогообложения и закрытый перечень «традиционных» налогов);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (единый налог на вмененный доход и закрытый перечень «традиционных» налогов);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (закрытый перечень «традиционных» налогов).

В зависимости от места формирования источника выплаты налогов последние подразделяются на прямые и косвенные.

Налог считается прямым, если источник формируется непосредственно у налогоплательщика.

Налог является косвенным, если источник находится в составе других платежей (в основном в составе цены) и номинальный налогоплательщик, осуществляющий налоговые платежи, фактически расходов по налогу не несет.

Прямые налоги взимаются с доходов или имущества налогоплательщиков в процессе приобретения (накопления) ими материальных благ. Размер этих налогов при надлежащем учете точно известен.

Прямые налоги подразделяются на:

- налоги с фактического дохода, уплачиваемые с действительно полученного дохода в соответствие с фактической платежеспособностью налогоплательщика (налог на прибыль, подоходный налог, налог на доходы от капитала и др.);

- налоги с предполагаемого дохода, который может быть получен от того или иного объекта налогообложения (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и др.)

Косвенные налоги взимаются путем включения их в цену товара как своеобразные надбавки (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж и др.). Они подразделяются на:

- косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются определенные группы товаров (акцизы на отдельные группы и виды высокодоходных товаров);

- косвенные универсальные налоги, которыми облагаются все товары, работы и услуги за исключением некоторых, как правило социально-значимых, товаров.

К этой группе налогов относятся также таможенные пошлины. Главная особенность косвенных налогов заключается в том, что их тяжесть перекладывается на конечного потребителя. Другой особенностью является то, что эти налоги хорошо собираемы, так как включены в состав цены и от них трудно уклониться. Именно в силу этого на первом месте в перечне федеральных налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом, стоят косвенные налоги - налоги на добавленную стоимость и акцизы.

Однако косвенные налоги не всегда можно переложить на потребителя. Так, повышение цены от введения налога на добавленную стоимость и (или) налога с продаж приводит, как правило, к снижению спроса и сокращению объема продаж. Для сбыта продукции продавец вынужден идти на снижение цены, уплачивая тем самым косвенный налог из своей прибыли. В этом случае косвенный налог в той или иной степени становится прямым налогом.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Налог на добавленную стоимость (НДС) - федеральный косвенный налог.НДС полностью зачисляется в федеральный бюджет. Удельный вес НДС в структуре доходов бюджетной системы Российской Федерации в 2007 г. составлял 17%.

Налогоплательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками, организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и параолимпийских игр 2014 г. в г. Сочи, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения Олимпийских игр.

Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение трех предшествующих календарных месяцев их налоговая база не превысила в совокупности 2 млн рублей без учета НДС. При этом учитывается только выручка от продаж (ст. 145 НК РФ). Освобождение от уплаты НДС не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары.

Пример 1.

В ЗАО «Муссон» налоговая база по НДС в I кв. 2006 г. составила 2200 тыс. руб., в том числе:

- выручка от продаж - 1600 тыс. руб.;

- стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления - 200 тыс. руб.;

- частичная оплата товаров в счет предстоящих поставок - 150 тыс. руб.;

- таможенная стоимость импортированных товаров - 250 тыс. руб.

Поскольку выручка от продаж составляет менее 2 млн руб., то с апреля ЗАО «Муссон» может получить освобождение от НДС.

Объекты налогообложения. Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) признаются следующие операции:

- реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на безвозмездной основе признается реализацией;

- передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

К объектам налогообложения по НДС не относятся следующие операции:

- связанные с обращением российской или иностранной валюты;

- передача имущества правопреемнику при реорганизации предприятия;

- передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством;

- передача имущества, имеющая инвестиционный характер;

- передача имущества совладельцу хозяйственного общества или товарищества при выходе из него;

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) при выделе его доли;

- передача жилых помещений физическим лицам при проведении приватизации;

- изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, обращение в собственность иных лиц бесхозяйных вещей, кладов;

- передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, транспортной инфраструктуры и коммуникаций органам государственной власти и органам местного самоуправления;

- передача имущества предприятий в порядке приватизации;

- выполнение работ органами государственной власти и местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них полномочий;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков и долей;

- передача имущественных прав организации ее правопреемнику;

- передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала в законодательно установленном порядке[11];

- операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр 2014 г. в г. Сочи, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр, в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.

...