При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства со счета организации списываются в порядке поступления распоряжения клиента и других документов на списание. В настоящее время установлена календарная очередность платежей согласно ГК РФ (ст. 855). При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований денежные средства списываются в следующей очередности:

- по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета с целью удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчета по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, контракту, авторскому договору;

- по платежным документам, предусматривающим платежи во внебюджетные фонды;

- по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет, и по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Средства со счета по требованиям, которые относятся к одной очереди, списываются в порядке календарной очередности поступления документов.

Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет собой копию записей по расчетному счету конкретной организации. Обработка полученных выписок с расчетного счета производится в соответствии с прилагаемыми к ней документами, исходя из содержания которых производятся записи по счетам бухгалтерского учета в регистрах, предназначенных для отражения движения денежных средств. Периодичность получения выписки с расчетного счета предопределяется количеством операций, произведенных банком за определенный промежуток времени. Каждая выписка, обработанная вышеуказанным способом, является основанием для заполнения ведомости по дебету и кредиту расчетного счета.

Для учета денежных средств на расчетных счетах производственного предприятия предназначен активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. На этом счете обобщаются также данные о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

На отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках» отражаются денежные средства, перечисленные с расчетного счета для приобретения банковских карт. Для того чтобы указанные средства учитывались на специальном субсчете (специальном карточном счете), предприятие представляет в банк заявление на приобретение банковских карт, условия использования которых согласуются с банком. Основное назначение приобретенных банковских карт заключается в том, что они применяются отдельными работниками предприятия для оплаты услуг, хозяйственных расходов, командировочных, т.е. с теми предприятиями, которые используют банковские карты в качестве платежного средства.

При приобретении банковских карт предприятие - держатель карт на основании выписки с расчетного счета на дату списания средств производит бухгалтерскую запись:

Дт счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет»

Кт счета 51 «Расчетные счета».

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет выписки со специального банковского счета в сроки, установленные договором. На основании полученных выписок и первичных документов, подтверждающих выдачу банковской карты конкретному работнику предприятия, производится бухгалтерская запись:

Дт счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет».

При использовании банковских карт работниками предприятия (приобретение материальных ценностей, оплата услуг) необходимо подтвердить правомерность произведенных расходов первичными документами. К ним в первую очередь относятся: квитанции, чеки на оплату приобретенных материальных ценностей, оказанной услуги, товарные чеки, накладные, железнодорожные квитанции, счета-фактуры.

Как правило, работник представляет в бухгалтерию авансовые отчеты об использовании банковской карты с прилагаемыми к ним первичными документами. В этой связи произведенные расходы по банковским картам отражаются бухгалтерской записью:

Дт счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» Кт счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В соответствии с договором банк передает предприятию бланки слипов, при помощи которых осуществляются расчеты с банками -- эмитентами карт. Слип -- бланк специальной формы, содержащий реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. Полученные слипы учитываются как бланки строгой отчетности за балансом в условной оценке и передаются материально ответственному лицу (обычно кассиру). Слип выписывают при предъявлении карты и после ее авторизации. Авторизация карт представляет собой процедуру подтверждения возможности проведения операций по банковской карте. Она предполагает прежде всего проверку наличия средств, выделенных на банковскую карту, и ее подлинность. Выписанные экземпляры слипов, кроме переданного держателю карты, сдаются в бухгалтерию. В слипе указывают имя держателя карты, название организации, в которой он работает, номер карты, дату совершения покупки или оплаты расходов, израсходованную сумму и другие реквизиты. Бухгалтерией составляется реестр выданных слипов в двух экземплярах, один из которых передается в банк, второй -- с распиской банковского работника остается у поставщика товаров (работ, услуг).

Банк на основе реестра зачисляет на расчетный счет поставщика причитающиеся ему денежные средства, а в документах на зачисление денег отмечаются даты реестров и суммы денежных средств. Таким образом, контроль за использованием банковских карт осуществляется как поставщиком, так и непосредственно держателем карты.

Аналитический учет банковских карт ведется по банкам-эмитентам, по видам карт и работникам, использующим эти карты.

Таким образом, по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет», отражается суммы, поступившие на специальный карточный счет с расчетного счета предприятия, по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по банковским картам на конец месяца.

Учет операций по валютным счетам

Предприятия имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» могут открываться субсчета по валютным счетам внутри страны и за рубежом.

С 07 мая 2006г. отменена обязательная продажа за рубли части валютной выручки в валютный фонд страны.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52 разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются предприятиям, получившим разрешение Центрального банка РФ на открытие счетов в иностранных банках.

Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на отдельном субсчете счета 52 «Валютные счета».

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Учет материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы необходимы для ведения хозяйственной деятельности и имеются в любой организации. Основная их часть используется в качестве предметов труда в производственном процессе и составляет его основу в промышленных предприятиях, занимая значительный удельный вес в себестоимости выпускаемой продукции. Поэтому правильный и своевременный учет, надлежащее хранение материально-производственных запасов, их рациональное использование имеют важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

К материально-производственным запасам относятся активы:

- используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Их спецификой, в отличие от основных средств, является полное потребление в каждом производственном цикле и полное перенесение своей стоимости на стоимость производимой продукции.

Классификация материалов для целей бухгалтерского учета:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- прочие материалы;

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- строительные материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- специальная оснастка и специальная одежда на складе;

- специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно так, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Счета для учета материально-производственных запасов:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию».

Методы оценки материалов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Себестоимость материально-производственных запасов определяется в зависимости от способа их приобретения.

1. Приобретение материально-производственных запасов за плату

Фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке и улучшению технических характеристик полученных предприятием запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг).

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

2. Изготовление материально-производственных запасов самой организацией

Фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

3. Внесение материально-производственных запасов в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации

Фактическая себестоимость определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

4. Получение материально-производственных запасов по договору дарения или безвозмездно

Фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

5. Получение материально-производственных запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами

Фактической себестоимостью признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась, либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Он учитывается на одноименном пассивном счете 14. Образование резерва отражается по кредиту этого счета и дебету счета 91, субсчета 2 «Прочие расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91, субсчета 1 «Прочие доходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары» по учетным ценам. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», а операции по заготовлению - на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

При незначительной номенклатуре и возможности организации аналитического учета материалов, товаров партиями организации в качестве учетных цен могут использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала, товара определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов, товаров на их количество. По этим ценам и производится списание материалов, товаров в расход.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в расход, и их остатков на конец месяца разрешается производить следующими методами оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод «ФИФО»);

по себестоимости последних по времени закупок (метод «ЛИФО»).

Документальное оформление операций по движению материально-производственных запасов

Первичные документы по движению материально-производственных запасов - основа организации материального учета, осуществления предварительного, текущего и последующего контроля за движением, сохранностью и правильным использованием материальных ресурсов. Требования к документальному оформлению предусмотрены ФЗ «О бухгалтерском учете»: оформление их по типовым унифицированным формам, а при их отсутствии - на бланках, разработанных в самой организации с соблюдением обязательных реквизитов. График документооборота, перечень документов нетиповых неунифицированных форм, используемых в организации, перечень лиц, ответственных за оформление и подписание документов - необходимые составные элементы ее учетной политики.

Документальное оформление поступления материалов. Порядок документального оформления поступления материалов зависит от источника поступления, способа доставки и места их приемки. Материалы поступают от промышленных и сельскохозяйственных предприятий (производителей продукции), торговых и посреднических организаций, граждан, подотчетных лиц (закупающих материалы за наличные деньги). Доставка материалов может производиться централизованно, самовывозом, разными видами транспорта. Местом приемки поступивших материалов может быть: склад поставщика, склад получателя, железнодорожная станция (водная пристань).

Товарными документами, оформляющими поступление материалов, являются: накладные; товарно-транспортные накладные; счета; железнодорожные накладные; накладные водного транспорта. К ним прилагаются документы, характеризующие количество и качество материалов - упаковочные ярлыки, спецификации, накладные-отвесы, сертификаты, качественные удостоверения. На отгруженные материалы поставщики высылают расчетные и платежные документы - счета-фактуры, платежные требования и др. Счет-фактура является обязательным документом при поступлении и продаже товарно-материальных ценностей в целях правильного учета и исчисления НДС, которая должна заполняться по установленной форме и предоставляться другой стороне в срок до 5 дней.

Товарные, расчетные и платежные документы должны иметь соответствующие подписи ответственных лиц и круглые печати поставщиков.

Оприходование поступивших материалов на предприятие при отсутствии расхождений с сопроводительными документами оформляется наложением его штампа на сопроводительном документе - счете-фактуре, ТТН, накладной и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших материалов. Материально-ответственное лицо, осуществляющее приемку материала, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью предприятия.

В случае несоответствия фактического наличия материалов или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться Акт о приемке материалов. Он является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе делается отметка об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить предприятия, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). Принятые кладовщиком материалы оформляются приходным ордером. Его подписывает кладовщик (заведующий складом) и экспедитор.

Если экспедитор предприятия получает материалы на складе поставщика, на железнодорожной станции, пристани, в аэропорту, то необходимым документом является доверенность. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в журнале регистрации (журнале учета выданных доверенностей). Срок действия доверенностей ограничен 10 днями.

Приемка товаров от станции железной дороги или пристани начинается с осмотра целостности упаковки и наличия пломб. Если они повреждены, то приемка приостанавливается, создается комиссия. При обнаружении расхождений с сопроводительными документами в этом случае составляется коммерческий акт, который явится основанием для предъявления претензии к транспортной организации.

При отсутствии нарушений целостности пломб и упаковки и расхождений с сопроводительными документами экспедитор принимает материалы и осуществляет их доставку на склад. Для этого выписывается ТТН на каждую машину.

В случае поступления материалов без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки) специально созданной комиссией составляется в двух экземплярах приемный акт, один из которых направляется поставщику с требованием немедленной высылки документов. Сами же материалы принимаются на ответственное хранение.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций, на колхозном рынке, у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом и прилагаемый к авансовому отчету.

Документальное оформление расхода материалов. Материалы отпускают со склада на производственное потребление, хозяйственные нужды, для продажи на сторону. Условие рационального использования материалов - их нормирование и отпуск по установленным лимитам. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Отпуск материалов на производство и другие нужды оформляют лимитно-заборными картами, требованиями-накладными, комплектовочными ведомостями, раскройными картами и др. Отпуск материалов филиалам и сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону.

Комплектовочные ведомости оформляют при отпуске материалов на предприятиях с развитой специализацией и кооперацией производства. Раскройные карты оформляют в швейной, обувной, машиностроительной и некоторых других отраслях промышленности.

На небольших предприятиях, где материальная ответственность за сохранность, движение и использование материалов на складе и в производственном цехе возложена на одно лицо, движение материалов документами не оформляют. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в производственных актах или отчетах.

Порядок ведения складского учета материалов и отчетность материально ответственных лиц

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами, мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах для обеспечения быстрой приемки, отпуска и контроля за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом. Его обязанности могут быть возложены на любого работника организации при условии отсутствия этой должности в штатном расписании организации.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов.

Учет движения и остатков материалов кладовщик ведет в количественном выражении в карточках учета материалов. Она открывается бухгалтерией на каждый номенклатурный номер материала и передается кладовщику. Записи в карточках производятся кладовщиком на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводится остаток материалов.

При небольшой номенклатуре материалов для ведения складского учета может использоваться книга учета материалов.

В условиях автоматизации учета вместо карточек и книг составляются машинограммы-ведомости движения и остатков материалов.

Заведующие складами (кладовщики) в установленные бухгалтерией сроки на основании первичных приходных и расходных документов в двух экземплярах составляют отчеты о движении и остатках материалов. В них отражаются начальные и конечные остатки, приход и расход материалов (преимущественно в натуральном выражении). В производственных отчетах, составляемых мастерами, наряду с фактическим расходом материалов, указывают их расход по норме. Первый экземпляр отчета с приложенными документами остается в бухгалтерии, а второй - с распиской бухгалтера после проверки возвращается материально-ответственному лицу. Проверенные и обработанные бухгалтерией отчеты служат основанием для ведения синтетического и аналитического учета материалов в бухгалтерии (записи в учетные регистры).

При журнально-ордерной форме бухгалтерия учет материалов ведет в журнале-ордере № 11, ведомость № 10 «Движение материальных ценностей», разработочную таблицу № 1 «Распределение расхода материалов».

При автоматизированном учете по программе 1С: Бухгалтерия составляется карточка счета 10, анализ счета 10, журнал-ордер.

Наряду с синтетическим учетом материалов бухгалтерия ведет и их аналитический учет. Он может вестись разными способами: сортовой (иногда его называют натурально-стоимостным или количественно-суммовым), партионный, оперативно-бухгалтерский (сальдовый), автоматизированный.

Учет готовой продукции как одного из видов материально-производственных запасов

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Изделия, не прошедшие всех стадий технологической обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства.

Виды оценки готовой продукции: по фактической производственной себестоимости; по неполной (сокращенной) производственной себестоимости (без общехозяйственных расходов); по оптовым ценам реализации; по плановой (нормативной) производственной себестоимости; по сокращенной плановой производственной себестоимости; по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (при выполнении единичных заказов и работ); по свободным рыночным ценам (при продаже через розничную торговую сеть). Вид применяемых цен для оценки готовой продукции - один из элементов учетной политики предприятия.

Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости на практике используется сравнительно редко, в основном на мелких предприятиях и предприятиях индивидуального производства с ограниченной номенклатурой продукции. Для большинства видов производств такой способ оценки слишком трудоемок, поскольку фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании отчетного месяца. Движение же готовой продукции в течение месяца происходит постоянно. Это вызывает необходимость ведения текущего учета готовой продукции по условной оценке - плановой себестоимости, отпускным или оптовым ценам и т.п. (учетные цены). При их использовании возникают и в текущем учете выделяются на отдельный аналитический счет отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам. По окончании месяца по среднему проценту рассчитывается доля этих отклонений, приходящихся на проданную за месяц и оставшуюся продукцию на конец месяца.

Расчет отклонений фактической себестоимости проданной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам

№ п/п	Показатели	Готовая продукция по учетным ценам	Готовая продукция по фактической себестоимости	Отклонение (+;-)
1	Остаток на начало месяца	100000	105000	+5000
2	Поступило из производства за месяц	1500000	1580000	+80000
3	Итого	1600000	1685000	+85000
4	Процент отклонений, % (гр. 5, стр.3 : гр. 3, стр.3)	Х	Х	5,3
5	Продано готовой продукции за месяц	1300000	1368900	+68900
6	Остаток на конец месяца	300000	316100	+16100

Готовая продукция сдается на склад предприятия в подотчет материально-ответственному лицу или принимается представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки (крупногабаритная продукция). Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами. Отгрузка готовой продукции покупателям производится на основании договоров, разовых соглашений и оформляется накладными, товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами. Сведения этих документов фиксируются бухгалтерией в ведомости учета реализации продукции.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения осуществляется аналогично учету материалов. По готовой продукции, как и по материалам может составляться номенклатура-ценник. Кроме того, могут разрабатываться справочники продукции, содержащие сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Синтетический учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция», по дебету которого отражается оприходование готовой продукции, выпущенной из производства, по кредиту - ее выбытие. Этот счет используется организациями, относящимися к отраслям материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не учитывают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться двумя вариантами: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без использования этого счета. Тот или иной вариант должен быть выбран в учетной политике предприятия.

№ п/п	Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
	1 вариант
1	Оприходована выпущенная готовая продукция по учетным ценам	43	40
2	Отражена фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции	40	20
3	Списана проданная готовая продукция по учетным ценам (в течение месяца)	90	43
4	Списана доля отклонений между фактической себестоимостью проданной продукции и ее стоимостью по учетным ценам	90	40
	2 вариант
1	Оприходована выпущенная готовой продукции по учетным ценам	43	20
2	Отражено отклонение фактической себестоимости выпущенной из производства готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам	43	20
3	Списана проданная готовая продукция по учетным ценам (в течение месяца)	90	43
4	Списана доля отклонений между фактической себестоимостью проданной продукции и ее стоимостью по учетным ценам (сторно или дополнительная проводка)	90	43

Корреспонденция счетов по учету продажи готовой продукции

№ п/п	Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Отгружена готовая продукция покупателям (по продажным ценам, включая НДС и акцизы) (выручка признана в бухгалтерском учете)	62	90
2	Списана стоимость проданной готовой продукции (по учетным ценам)	90	43
3	Списана доля отклонений между фактической себестоимостью и стоимостью продукции по учетным ценам, относящаяся к проданной продукции: 1 вариант 2 вариант	90 90	40 43
4	Начислены НДС и акцизы от продажи продукции:	90	68
5	Списаны расходы на продажу готовой продукции	90	44
6	Списаны общехозяйственные расходы на продажу продукции (при учете ее по неполной себестоимости)	90	26
7	Отражен финансовый результат от продажи продукции: - прибыль - убыток	90 99	99 90
8	Получены платежи от покупателей за проданную продукцию: - денежными средствами - неденежными расчетами (взаимозачет, бартер)	50,51,52 60,76	62 62

Специфика учета товаров в оптовой и розничной торговле как одного из видов материально-производственных запасов

Учет товаров в оптовой торговле

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок. Оценка тары, поступившей вместе с товарами, производится по ценам, указанным в документах поставщиков. Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с ПБУ 5/01 оценка товаров в оптовой торговле при их отпуске и ином выбытии может производиться: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Движение товаров от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, cчет-фактурой), выписываемыми поставщиком товара.

Порядок документального оформления поступления товаров в торговую организацию зависит от вида и перечня поставляемых товаров, способа их доставки и места приемки ее представителем.

Товарные документы должны иметь соответствующие подписи ответственных лиц и круглые печати поставщиков.

Оприходование поступивших товаров в торговую организацию при отсутствии расхождений с сопроводительными документами оформляется наложением ее штампа на сопроводительном документе - счете-фактуре, накладной, товарно-транспортной накладной и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров. Материально-ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей (код по ОКУД 0903001). Он является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе делается отметка об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить: материально-ответственное лицо торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). В случае актирования приемка товара в торговой организации оформляется выпиской приходной накладной или приходным ордером.

При приемке товара необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Если материально-ответственное лицо торговой организации получает товары вне своего склада (на складе поставщика, на железнодорожной станции, пристани, в аэропорту), то необходимым документом является доверенность. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в журнале регистрации (журнале учета выданных доверенностей). Срок действия доверенностей ограничен 10 днями.

Приемка товаров от станции железной дороги или пристани начинается с осмотра целостности упаковки и наличия пломб. Если они повреждены, то приемка приостанавливается, создается комиссия. При обнаружении расхождений с сопроводительными документами в этом случае составляется коммерческий акт, который явится основанием для предъявления претензии к транспортной организации.

При отсутствии нарушений целостности пломб и упаковки и расхождений с сопроводительными документами материально-ответственное лицо торговой организации принимает товар и осуществляет его доставку на ее склад. Для этого выписывается товарно-транспортная накладная на каждую машину.

В случае поступления товаров без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки) специально созданной комиссией составляется в двух экземплярах Приемный акт (код по ОКУД 0903003), один из которых направляется поставщику с требованием немедленной высылки документов. Сами же товары принимаются на ответственное хранение.

Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету активного счета 41 «Товары», на субсчетах: 1 «Товары на складах» и 3 «Тара под товаром и порожняя». Инвентарная тара учитывается на счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Расходы по заготовке и доставке товаров в зависимости от условий договора и учетной политики организации могут либо включаться в учетную стоимость товаров, либо собираться на счете 44 «Расходы на продажу».

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров и тары

№ п/п	Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Уплачено поставщику за товары и тару	60	51
2	Оприходованы полученные от поставщика товары и тара (по покупным ценам без НДС)	41/1 41/3	60 60
3	Отражен НДС на поступившие товары в соответствии со счетом-фактурой	19	60
4	Отражены транспортные расходы, оплаченные поставщиком - за счет покупателя - НДС на транспортные услуги	44, (41) 19	60 60
5	Отражена выявленная при приемке недостача или порча товаров: - по вине поставщика или транспортной организации - по другим причинам	76/2 94	60 60

Запись 5а делается, если деньги уже перечислены, а также, если деньги поставщику еще не перечислены, но условиями договора отказ покупателя от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен.

Запись 5а не делается, если деньги за товары поставщику еще не перечислены и условиями договора предусмотрен отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров. В этом случае покупатель при оплате товаров уменьшает сумму платежа на стоимость таких товаров.

Оптовые торговые организации реализуют товары на основании договоров с покупателями и заказчиками.

Товарооборот является важнейшим показателем работы торговли. Он подразделяется на оборот оптовой и розничной торговли. Оборот оптовой торговли представляет собой стоимость отгруженных (переданных) на сторону товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для профессионального использования (дальнейшей переработки или перепродажи), кроме продажи населению, которая относится к обороту розничной торговли. Обязательным признаком отнесения операции к оптовой торговле является наличие счета-фактуры.

Оптовая реализация товаров подразделяется на складской и транзитный оборот. При складском обороте товары реализуются со склада оптовой организации. При транзитном обороте товары реализуются с участием и без участия оптовой организации в расчетах. В первом случае оптовая торговая организация сама рассчитывается за товар с поставщиком и получает деньги с покупателя. Во втором случае оптовая торговая организация только организует доставку товаров от поставщика покупателю. При этом расчеты производятся непосредственно между поставщиком и покупателем без участия оптовой организации.

Оптовые торговые организации работают в основном по договорам поставки. Розничные торговые организации работают в основном по договорам купли-продажи. По договорам комиссии работают и оптовая и розничная торговля.

В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товаров: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, счета-фактуры.

При отпуске товаров со склада непосредственно представителю покупателя необходимо потребовать от него предъявления доверенности, которая остается в делах оптовой торговой организации. На отпущенный товар выписывается накладная и счет-фактура.

При отгрузке товаров покупателю по железной дороге или водным путем груз сдается представителю транспортной организации по накладной, заполняемой грузоотправителем. Накладная сопровождает груз в пути следования и выдается покупателю в пункте назначения вместе с товаром.

При централизованной доставке товара покупателю транспортом и работниками оптовой торговой организации выписываются накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры. С водителем при этом заключается договор о материальной ответственности. Получение доставленных товаров материально-ответственным лицом покупателя подтверждается его подписью и штампом (при отсутствии расхождений с сопроводительными документами). При обнаружении расхождений по количеству и качеству с данными сопроводительных документов составляется Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей (код по ОКУД 0903001) и выписывается приходная накладная (приходный ордер). Один экземпляр этих документов выдается представителю оптовой торговой организации, доставившему товары.

Оптовые торговые организации, также как и другие, при совершении операций реализации выписывают счета-фактуры единого образца для всех плательщиков НДС. Они регистрируются в книгах продаж.

После регистрации счет-фактура подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур и хранится в течение полных пяти лет с даты его выдачи.

Учет реализации товаров ведется на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По кредиту его отражается продажная стоимость реализованных товаров (включая НДС и акцизы), а по дебету - покупная стоимость реализованных товаров, издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, НДС, акцизы.

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров и отпуска тары

№ п/п	Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Отгружены товары и тара покупателю: - товары - возвратная тара	62 62	90/1 41/3
2	Списана стоимость отгруженных товаров	90/2	41/1
3	Начислены НДС и акцизы от реализации	90/3,4	68
4	Списаны расходы на продажу	90/2	44
5	Отражен финансовый результат	90/9(99)	99(90/9)
6	Поступил платеж от покупателя за товары и тару на расчетный счет	51	62
	Договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности к покупателю (например, после оплаты), вследствие чего выручка не может быть разу признана в бухгалтерском учете
1	Отгружены товары и тара покупателю	45	41/1,3
2	Поступил платеж от покупателя за товары и тару на расчетный счет - за товары - за тару	51 51	62 45
3	Отражена реализация товаров (признана выручка в бухгалтерском учете)	62	90/1
4	Начислены НДС и акцизы от реализации	90/3,4	68
5	Списана себестоимость отгруженных и оплаченных товаров	90/2	45
6	Списаны расходы на продажу	90/2	44
7	Отражен финансовый результат	90/9(99)	99(90/9)

Кроме операций продажи товаров в торговле могут быть операции, связанные с их прочим выбытием. К ним относятся недостача и порча, возврат товаров поставщику, уценка товаров. Товарные потери подразделяются на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся потери в пределах норм естественной убыли, возникающие при хранении и продаже в связи с изменением физико-химических свойств товаров (распыл, усушка, разлив и т.д.).

Убыль товаров в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки обращения (расходы на продажу).

Недостача товаров сверх норм естественной убыли и их порча относятся на виновных лиц. Если виновники не установлены и во взыскании отказано судом, убытки от недостачи и порчи списываются на внереализационные расходы.

Порча, бой, лом товаров оформляются актом (код по ОКУД 0903008). Недостача товаров и тары выявляется в сличительной ведомости (код по ОКУД 0317017), составляемой по результатам инвентаризации.

Корреспонденция счетов по учету товарных потерь

№ п/п	Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Выявлены: недостача, бой, лом, порча товаров (покупная стоимость)	94	41/1
2	Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли (покупная стоимость)	44	94
3	Отнесены на виновное лицо: недостача сверх норм убыли; порча, бой, лом товаров (покупная стоимость) НДС торговая наценка	73 73 73	94 68(19) 98
4	Внесено виновным лицом в кассу в погашение недостачи, порчи	50	73
5	Списаны доходы будущих периодов	98	91

Недоброкачественные товары могут быть возвращены покупателями торговым организациям по накладной (код по ОКУД 0903016), составляемой в 2 экземплярах.

Корреспонденция счетов по учету возврата товаров

№ п/п	Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Оприходован возвращенный товар по покупным ценам (ранее оплаченный покупателем)	41/1	76
2	Отражается разница между продажной и покупной стоимостью возвращенного товара	99	76
3	Произведена корректировка товарооборота на стоимость возвращенных товаров («красное сторно») на продажную стоимость	90	90
4	Выплачены деньги покупателю за возвращенный товар	76	50,51
5	Возвращены некачественные товары поставщику	76/2	41/1
6	Удовлетворена поставщиком предъявленная ему претензия	51	76/2
7	Списана неудовлетворенная претензия в связи с отказом арбитражного суда в ее взыскании	91/2	76/2

В ходе хозяйственной деятельности торговые организации могут производить переоценку товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка, спроса на товары, ухудшения их качества и морального устарения. Переоценка товаров проводится по распоряжению руководителя и оформляется актом (код по ОКУД 0903007).

В оптовой торговой организации разница в ценах при переоценке товаров относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (без уменьшения налогооблагаемой прибыли) с восстановлением ранее принятого к вычету НДС по поступившим и оплаченным товарам (Д-т 68 К-т 19 - красное сторно; Д-т 91 К-т 19). Уценка товаров, использованных для оформления витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов может быть отнесена на издержки обращения (Д-т 44 К-т 41). Уценка товаров, утративших свои потребительские свойства в результате чрезвычайных обстоятельств (пожара, наводнения и т.п.) может быть отнесена на финансовые результаты (Д-т 99 К-т 41).

Материально-ответственные лица торговых организаций должны составлять товарный отчет (код по ОКУД 0903025) в сроки от 1 до 10 дней, установленные руководителем и главным бухгалтером организации в зависимости от условий работы.

Основанием для составления отчетов служат приходные и расходные документы. Отчет составляется в двух экземплярах. Первый с приложенными документами сдается в бухгалтерию, второй с распиской бухгалтера остается у материально-ответственного лица.

Отчеты отражают сведения об остатках, приходе и расходе товаров и тары.

При ведении сортового и партионного учета товаров могут составляться сопроводительные реестры (код по ОКУД 0903014). При приемке отчетов бухгалтер должен проверить своевременность и правильность оприходования поступивших товаров и списания выбывших в расход, правильность составления отчетов и таксировки, наличие оправдательных документов и правильность их оформления и подписания. Проверенные отчеты подвергаются бухгалтерской обработке и служат основанием для разноски в учетные регистры.

Аналитический учет товаров и тары в оптовой торговле ведется в разрезе материально-ответственных лиц в натурально-стоимостном выражении по ассортименту товаров. Этот учет может быть организован разными способами: партионный, сортовой, оперативно-бухгалтерский (сальдовый), автоматизированный.

Для ведения аналитического учета могут использоваться партионные карты, товарные книги, карточки количественно-суммового учета.

Ежемесячно на 1-е число производится сверка записей в регистрах аналитического учета у материально-ответственных лиц и в бухгалтерии.

Данные аналитического учета по сумме должны соответствовать данным синтетического учета (журнала-ордера № 11 и дебетовой ведомости к нему - при журнально-ордерной форме учета).

Учет товаров в розничной торговле

Посредством розничной торговли товары переходят из сферы обращения в сферу потребления и движение товаров завершается у потребителя. В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 19.01.2000 № 4 «Инструкция по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами и их обособленными подразделениями независимо от формы собственности, осуществляющих розничную торговлю и общественное питание» оборот розничной торговли представляет собой стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счето...