В помощь предпринимателю

В случае, если налогоплательщик менее 3 лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии,

может быть перенесена им на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого резерва в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода.

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ),

списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.

Если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания,

сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Расходы на ремонт основных средств, порядок ведения налогового учета

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются	как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Положения статьи 260 НК применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств,	если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК.	Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется	как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до 2002 года, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пп.1 ст.257 НК.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств,	исходя из периодичности осуществления ремонта объектов основных средств, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости указанного ремонта.
При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то	предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода	списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств,	сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.
В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва,	остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то	сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то	на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Расходы на НИОКР

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг)	равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии их использования в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата,	также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.
Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно - технической политике»,	признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 % доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Указанное не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.
В случае, если в результате произведенных расходов на НИОКР организация - налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ,	данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ.

Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что	размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданных в то же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства	выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству	считается отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика	предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается	- в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств; - в отношении прочих долговых обязательств, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Определение налоговой базы при уступке права требования

1. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга 3-му лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа	отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимость реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.
При этом размер убытка для целей налогообложения	не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).
2. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга 3-му лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа	отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика.
При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:	- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; - 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
3. При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается	как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Определение расходов по торговым операциям

К прямым расходам относятся	- стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде; - суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК, осуществленные в текущем месяце,	признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:	1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце; 2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца; 3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2); 4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Перенос убытков на будущее

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода	- до 2006 года - 30%; - в 2006 году - 50%; - с 2007 года - на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее	в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится	в той очередности, в которой они понесены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока,	когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Государственная пошлина

Государственная пошлина взимается в соответствии с положениями главы 25.3 Кодекса.

Госпошлиной является сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

Организации и физические лица признаются плательщиками госпошлины в случае, если они:

1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты госпошлины в соответствии с главой 25.3 НК (пошлина уплачивается в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда.

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины

Плательщики уплачивают госпошлину в следующие сроки:

1) при обращении в КС РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы;

2) при обращении за совершением нотариальных действий - до их совершения;

3) при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) - до их выдачи;

4) при обращении за проставлением апостиля - до проставления апостиля.

В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих право на льготы, госпошлина уплачивается плательщиками в равных долях.

Госпошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

2.2 Региональные налоги

Статьей 14 НК к региональным налогам отнесены:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

В соответствии с п.3 ст.12 НК региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

При установлении региональных налогов законодательными органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Кодексом. В них могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

На территории Чувашской Республики региональные налоги введены в действие Законом Чувашской Республики от 23 июля 2001 г № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации».

Налог на имущество организаций

1. Глава 30 НК РФ.

2. Закон ЧР № 38, глава 6.

Налогоплательщики и объект обложения:

- для российских организаций - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющих в собственности недвижимое имущество в РФ - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Не облагаются налогом:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется отдельно:

- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;

- обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- или постоянного представительства иностранной организации;

- а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговая ставка - 2,2 процента (ст.19 Закона ЧР № 38).

Налоговые льготы (ст.381 НК).

Освобождаются от налогообложения:

- организации и учреждения уголовно - исполнительной системы;

- религиозные организации;

- общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого для осуществления их уставной деятельности;

- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

- имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- имущество коллегий адвокатов

- и др.

Законом ЧР от 23 июля 2001г. № 38 установлены льготы:

- организации, зарегистрированные в ЧР и привлекающие инвестиции на сумму более 10 млн. рублей, освобождаются от уплаты налога в размере 50 % от суммы исчисленного налога в течение всего срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более чем на 5 лет со дня получения льготы (ст.22);

- религиозные организации; учебно-производственные организации и учреждения, общества ВОС, в которых более 50 % работающих составляют инвалиды по зрению; организации - в отношении республиканских автодорог общего пользования, являющихся собственностью ЧР, и автомобильных дорог общего пользования местного значения в ЧР, являющихся собственностью муниципальных образований, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов (ст.23).

Льготная ставка в размере 1,5 процента установлена для:

- обслуживающих организаций АПК ЧР при условии, если оказанные сельскохозяйственным товаропроизводителям услуги в общем объеме оказываемых услуг составляют не менее 70 %, с направлением высвобождаемых средств на обновление технической базы;

- расположенных в сельских населенных пунктах, за исключением райцентров, организаций потребительской кооперации.

Не облагается налогом имущество, являющееся предметом лизинга (с 1 января 2003 года).

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ј произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Уплата авансовых платежей производится не позднее 5 рабочих дней по окончании срока, установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам (расчеты представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода).

Уплата налога по итогам налогового периода производится не позднее 10 дней по окончании срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода (декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Транспортный налог

1. Глава 28 НК РФ.

2. Закон ЧР от 23 июля 2001 г. № 38, глава 8.

Налогоплательщики:

лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объект налогообложения:

- автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства.

Не облагаются налогом:

- весельные лодки, моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;

- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные через органы социальной защиты населения;

- промысловые морские и речные суда;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, техобслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

- транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в л.с.;

2) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в кг. силы;

3) в отношении водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах.

Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды для организаций - первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налоговые ставки

Указанные в п.1 ст.361 НК, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

В Чувашской Республике действуют ставки налога, установленные статьей 36 Закона ЧР от 23 июля 2001 г. № 38.

Глава 28 НК не предусматривает льготы по транспортному налогу на федеральном уровне. В соответствии со ст.33 Закона ЧР № 38 на территории республики от уплаты налога освобождаются:

- Герои Советского Союза, Герои РФ, полные кавалеры ордена Славы;

- инвалиды, в том числе дети - инвалиды, а также лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, аварии в 1957 г на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, и их общественные объединения (организации), хозяйственные товарищества и общества, уставный капитал которых состоит из вклада общественного объединения инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности;

- оборонные, спортивно-технические организации (общества) и организации потребительской кооперации.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, уплачиваемая физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых в налоговые органы органами, осуществляющими госрегистрацию транспортных средств в РФ.

Организации исчисляют суммы авансовых платежей по истечении каждого отчетного периода в размере ј произведения налоговой базы и ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия с регистрации в течение

налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (авансового платежа) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в периоде. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, регистрирующие транспортные средства, сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года.

Организации по итогам отчетного периода уплачивают авансовые платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (в срок представления расчета).

Сумма транспортного налога по итогам налогового периода уплачивается в срок, установленный для подачи декларации (не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления.

2.3 Местные налоги

Статьей 15 части первой Налогового кодекса РФ к местным налогам отнесены:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

В соответствии с пунктом 4 статьи 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодеком, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются кодексом. Ими могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

В силу пункта 6 статьи 12 НК не могут устанавливаться местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом.

Как следует из сказанного, местные налоги устанавливаются актами представительных органов муниципальных образований, в связи с чем в каждом муниципальном образовании указанные налоги на их территории вводятся решениями соответствующих органов.

В городе Чебоксары местные налоги введены решением Чебоксарского городского Собрания депутатов Чувашской Республики от 10 июня 2004 г. № 1287 «Об утверждении Положения о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления» (далее - решение № 1287).

Земельный налог

установлен главой 31 НК РФ «Земельный налог», вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога, также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики земельного налога:

- организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не облагаются налогом земельные участки:

- изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

- ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

- ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда;

- ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года - налогового периода.

Налоговая база для физического лица определяется налоговым органом на основании сведений, представляемых в налоговые органы органами, ведущими государственный земельный кадастр, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

- инвалидов, имеющих 3 степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, имеющих 1 и 2 группу инвалидности, инвалидов с детства;

- ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

- физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» и др.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся:

- в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков-собственников данного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности;

- общей совместной собственности, определяется для каждого из собственников участка, в равных долях.

Если при приобретении здания к приобретателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный участок.

Налоговый период - календарный год. Отчетный период для организаций и ИП - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки в г. Чебоксары установлены главой 10 решения Собрания депутатов от 10 июня 2004 г. № 1287 в следующих размерах:

- 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в г. Чебоксары и используемых для сельскохозяйственного производства;

- 0,1 процента в отношении земельных участков:

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества или животноводства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКК или предоставленных для жилищного строительства;

занятых индивидуальными и кооперативными гаражами;

- 0,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии со ст.395 НК освобождены от налогообложения:

- организации и учреждения уголовно - исполнительной системы Минюста РФ;

- организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

- религиозные организации;

- общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

- организации народных художественных промыслов - в отношении участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

- физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Дополнительно освобождены от налогообложения в г. Чебоксары:

- организации - в отношении земельных участков, занятых муниципальными автодорогами общего пользования;

- учреждения образования, здравоохранения, социального обслуживания, культуры, физкультуры и спорта, туризма, финансируемые за счет средств бюджета г. Чебоксары.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей (п.10.4 решения № 1287)

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, по истечении налогового периода - сумму налога.

Организации и ИП уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 5 дней по окончании срока представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу, налог по истечении налогового периода - не позднее 10 дней по окончании срока, установленного для представления декларации по налогу.

Физические лица, уплачивающие налог на основании налогового уведомления, уплачивают один авансовый платеж не позднее 15 сентября налогового периода. Сумма авансового платежа исчисляется как произведение налоговой базы и Ѕ налоговой ставки. Уплата налога по истечении налогового периода производится не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие право на уменьшение налоговой базы на необлагаемую налогом сумму в соответствии со ст.391 НК, представляют документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы, в налоговый орган по месту нахождения земельного участка до 1 июня текущего года либо в течение 30 дней с момента возникновения права на уменьшение налоговой базы.

В соответствии с п.11 ст.396 НК органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с п.4 ст.85 НК в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта.

Налоговые декларации по налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

2.4 Специальные налоговые режимы

Упрощенная система налогообложения

Общие положения. Налогоплательщики	Не вправе применять УСН
Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно. Применение УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате: - для организаций: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, ЕСН, НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах; - для ИП: НДФЛ (в отношении доходов от ПД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ПД), ЕСН (в отношении доходов от ПД, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). ИП, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги уплачиваются ИП, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Для организаций и ИП, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статотчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Налогоплательщики: - организации и ИП. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление, доходы не превысили 15 млн. руб. Эта величина подлежит индексации на коэффициент - дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.	- организации, имеющие филиалы и (или) представительства; - банки; - страховщики; - негосударственные пенсионные фонды; - инвестиционные фонды; - профессиональные участники рынка ценных бумаг; - ломбарды; - организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; - организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом; - частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; - организации-участники соглашений о разделе продукции; - организации и ИП, переведенные на уплату единого сельхозналога; - организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов; - организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 чел.; - организации, у которых остаточная стоимость ОС и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. При этом учитываются ОС и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК; - бюджетные учреждения; - иностранные организации, имеющие филиалы, представительства в РФ. Организации и ИП, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам ПД, вправе применять УСН в отношении иных видов деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости ОС и НМА, установленные главой 26.3 , по отношению к ним определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Условия начала и прекращения применения УСН	Объект обложения, ставки. Порядок определения доходов. Налоговый, отчетный период, декларация
Заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) подается с 1 октября по 30 ноября. В заявлении организации указывают размер дохода за 9 месяцев. Выбор объекта обложения осуществляется до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП вправе подать заявление о переходе на УСН в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и ИП вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Организации и ИП, которые до окончания текущего календарного года перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысили 20 млн. руб. и (или) допущено несоответствие требованиям, установленным п.3 и 4 ст.346.12, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий иной режим с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.	Объекты обложения: Доходы - 6 процентов; доходы, уменьшенные на расходы, -15 %.. Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком (участники договора простого товарищества могут выбрать только 2-й вариант). Объект обложения не может меняться налогоплательщиком в течение 3 лет с начала применения УСН. Учитываются доходы: - доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК; - внереализационные доходы (ст.250 НК). Не учитываются в составе доходов: - доходы, предусмотренные статьей 251 НК, - доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК Налоговый период - календарный год Отчетный период - первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Декларации представляются: организациями: по итогам налогового периода - не позднее 31 марта следующего года; по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода; ИП: по истечении налогового периода - не позднее 30 апреля; по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином РФ.

Порядок определения расходов

1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также их создание самим налогоплательщиком;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

...