Комплексный экономический анализ в системе управления производством

Размещено на http://www.allbest.ru

1. КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВОМ, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ, ПРЕДМЕТ И ЗАДАЧИ

Предметом КЭАХД являются экономические процессы, происходящие как в самой организации, так и в ее структурных подразделениях, в совокупности и во взаимодействии составляющие хозяйственную (экономическую) деятельность организации.

Следовательно, комплексность и системность являются базовыми принципами проведения КЭАХД.

Объектами комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности могут быть отдельные подразделения предприятия, отдельные стороны и сегменты, деятельности, центры затрат и центры ответственности. Основным объектом комплексного экономического анализа является организация в целом. продажа заработный себестоимость финансовый

Комплексный экономический анализ (КЭА) требует системного подхода к его проведению. Системный подход предполагает анализ всех сторон деятельности предприятия и его подразделений в их взаимосвязи и логически обоснованной последовательности изучения динамики показателей хозяйственной деятельности.

При проведении комплексного анализа хозяйственной деятельности организации можно выделить основные этапы анализа:

На 1-м этапе хозяйственная деятельность анализируемого предприятия рассматривается как система, состоящая из трех взаимосвязанных элементов:

использование ресурсов;

производственный процесс;

выпуск готовой продукции.

Экономический принцип деятельности предприятия заключается в обеспечении максимального выпуска продукции при запланированных затратах ресурсов либо запланированного выпуска продукции при минимальном расходе ресурсов. Это обеспечит высокий конечный результат, т. е. рост рентабельности выпуска продукции и затрат на нее.

Задача системного анализа -- раскрыть и выявить влияние всех частных факторов, обеспечивающих высокий уровень рентабельности производства продукции.

На 2-м этапе анализа производят отбор показателей, характеризующих деятельность предприятия. Разрабатывается система результативных показателей и факторных показателей: например, объем продукции -- обобщающий показатель; численность рабочих, средняя выработка на одного рабочего -- частные (факторные) показатели.

На 3-м этапе проведения системного экономического анализа составляется общая блок-схема комплексного и системного экономического анализа. Она представляет собой модель формирования экономических показателей и связи между ними.

На 4-м этапе системного анализа определяются взаимосвязи между блоками и факторами, влияющие на изменение обобщающего показателя. Например, на объем продукции оказывают влияние факторы, связанные с использованием средств труда: средняя стоимость основных производственных фондов и фондоотдача.

На 5-м этапе обобщаются количественные данные, полученные на предыдущих этапах анализа.

На 6-м этапе анализируются и оцениваются полученные количественные данные, обобщаются результаты анализа. Дается объективная оценка результатов хозяйственной деятельности и имеющихся резервов, вырабатываются предложения и. рекомендации по использованию выявленных резервов и повышению эффективности производства.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности представляет собой элемент управления производством и является этапом управленческой деятельности.

Методические подходы к проведению КЭАХД для целей управления содержат следующие организационные этапы его проведения:

определение целей и задач комплексного экономического анализа (целевой этап КЭАХД);

обоснование совокупности показателей, которые должны быть подвергнуты анализу для достижения поставленной цели (параметрический аспект КЭАХД);

разработка блок-схемы и последовательности проведения КЭАХД;

установление периодичности и сроков проведения КЭАХД;

выбор способов и методов анализа экономической информации;

разработка организационных этапов (аспектов) проведения анализа и распределения обязанностей между службами по вопросу проведения КЭАХД;

порядок оформления результатов анализа и их оценки (аналитическая записка, аналитический обзор и т.д.);

оценка трудоемкости аналитических работ, подсчет экономического эффекта от проведенного анализа.

Цель и задачи КЭАХД направлены прежде всего на решение внутрихозяйственных задач организации для увеличения результативности ее деятельности, а также на повышение эффективности использования ее экономического потенциала: ресурсов; активов; капитала; доходов; расходов и прибыли для наращения стоимости компании, повышения доходности акций акционеров.

КЭАХД имеет некоторые особенности:

ориентация результатов анализа на цели и интересы собственников организации;

использование всего многообразия информации для проведения анализа, в том числе данных производственного учета;

отсутствие регламентации анализа со стороны государственных органов управления;

Методика КЭАХД должна включать в себя как анализ деятельности организации в целом, так и внутрихозяйственный анализ по данным системного бухгалтерского учета и всей другой информации.

Типовая методика КЭА деятельности предприятия охватывает следующие разделы хозяйственной деятельности:

анализ организационно-технического уровня и других условий хозяйственной деятельности;

анализ в управлении деятельностью организации и в системе маркетинга;

анализ и оценка эффективности использования основных производственных фондов;

анализ использования материальных ресурсов;

анализ использования труда и его оплаты;

анализ объема производства и продажи продукции;

анализ себестоимости продукции и взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли;

анализ состава и структуры активов (авансированного капитала);

анализ прибыли и рентабельности продукции;

анализ отдачи активов (деловой активности);

анализ рентабельности активов предприятия;

анализ финансового состояния и платежеспособности организации;

комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности;

комплексный финансовый анализ и рейтинговая оценка эмитентов.

Таким образом, КЭАХД предполагает оценку хозяйственных процессов, диагностику и прогнозирование их развития. Каждое направление анализа предполагает свои методы, правила и приемы анализа.

Глубина анализа, достоверность и объективность аналитических выводов обеспечиваются аналитической обработкой разнообразных источников информации. Наибольшую роль в обеспечении КЭАХД играют внутренние источники информации. К ним относятся:

учредительные документы;

первичные документы, которые отражают состав основных и оборотных средств, их оценку, хозяйственные операции, а также доходы и расходы организации;

проектно-техническая документация (технические паспорта, технологические карты и др.);

юридические документы, которые фиксируют отношения с инвесторами, поставщиками, покупателями, заемщиками, эмитентами и вкладчиками;

данные аналитического бухгалтерского учета;

данные оперативного и статистического учета;

бухгалтерская отчетность, включая все приложения и пояснительную записку;

оперативная и статистическая отчетность;

акты ревизий, аудиторских и налоговых проверок, заключения коммерческих банков, судебных органов;

планово-нормативная документация;

материалы, характеризующие личный состав персонала, в особенности состав собственников и менеджеров анализируемого хозяйствующего субъекта;

бизнес-планы.

Для принятия управленческих решений необходимо располагать и внешней информацией. В ее состав входят:

политическая информация, характеризующая экономическую политику государства, например налоговая политика, запрещение отдельных видов хозяйственной и коммерческой деятельности;

экономическая информация о состоянии спроса и предложения по разным видам товаров и услуг, о процентных ставках за кредит, о колебаниях курсов иностранных валют, о рейтингах отдельных коммерческих банков и компаний;

информация о деятельности, финансовой устойчивости и перспективах развития конкретных хозяйствующих субъектов, являющихся покупателями, поставщиками, инвесторами, заемщиками, кредиторами либо конкурентами анализируемого предприятия;

информация о деловых и личных качествах руководителей этих юридических лиц;

информация из газет, журналов, биржевых бюллетеней, телевидения, Интернета, органов государственной статистики, личные наблюдения руководителей анализируемого хозяйствующего субъекта, а также данные фирм, специализирующихся на сборе и обработке информации по заказам пользователя.

2. АНАЛИЗ ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ

1. Задачи анализа и источники информации. Показатели объема производства и продаж

От объема, ассортимента, качества выпущенной и проданной продукции зависят издержки, прибыль, рентабельность, конкурентоспособность и рыночная активность предприятия.

В процессе комплексного анализа производства и реализации продукции можно выделить следующие этапы:

Базируется на маркетинге и связан с изучением спроса на производимую продукцию, анализом выполнения договоров прошлого периода с целью определения тех договоров, которые способны принести максимальную выгоду.

Направлен на выявление дополнительных резервов использования ресурсов с целью оптимизации объема и структуры производства, при этом следует учитывать поставку продукции для государственных нужд.

Проводится оценка выполнения договоров по объему и ритмичности поставки, качеству и комплектности продукции.

Установление внутренних и внешних причин невыполнения договорных обязательств (внутренние - материальное стимулирование, внешние - возмещение потерь).

Основная задача комплексного анализа объемов производства и продаж продукции - анализ конкурентных позиций организации, ее способности гибко маневрировать ресурсами при изменении конъюнктуры рынка.

Эту общую задачу можно реализовать путем решения следующих частных аналитических задач:

оценка степени выполнения и динамики производства и реализации продукции;

определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Источники информации:

- бизнес-план, оперативные планы производства и отгрузки продукции;

- ф. № 1-П «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»;

- ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- ф. № П 4 «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»;

- первичные документы и регистры учета по счетам 43,41, 44,45,90: накладные на сдачу готовой продукции на склад, приемо-сдаточные ведомости (накладные), карточки учета ГП, товарные накладные, отчеты МОЛ, ведомость № 12, ведомость № 16, журналы-ордера №10,11, Главная книга;

- договоры на отгрузку готовой продукции.

Для предприятия важным моментом является выполнение разработанных производственных и инвестиционных программ и соблюдение бюджетов. Поэтому при анализе объёма производства и реализации все сравнения проводятся с плановыми заданиями.

К числу главных обобщающих показателей относятся объемы производства и реализации продукции. Они могут определяться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Стоимостная оценка может выражаться в сопоставимых или текущих ценах, в фактических или плановых ценах.

Для характеристики объемов производства и продаж применяются показатели:

1. Валовая продукция (ВП) - общий объем всей произведенной продукции (работ, услуг), включая объем незавершенного производства. Обычно выражается в сопоставимых ценах.

2. Товарная продукция (ТП) - объем произведенной продукции (работ, услуг), исключая остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот.

3. Реализованная продукция - выручка от продаж без НДС, акцизов и других аналогичных платежей (стоимость реализованной продукции (работ, услуг), отгруженной покупателями). Выражается в действующих ценах (оптовых, договорных).

Натуральные показатели используются при анализе объёмов производства по видам продукции. Условно-натуральные применяются для обобщающей характеристики объёма производства.

2. Анализ объема, ассортимента и структуры продукции

Анализ результатов деятельности начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

1. Различие в темпах объема производства и объема продаж может происходить за счет изменения остатков непроданной продукции в отчетном году по сравнению с прошлым.

Выручка зависит от объема товарной продукции (N_m), изменения остатков продукции на складах (N_скл0, N_скл1), отгруженной продукции, по которой временно не произошел факт перехода права собственности (N_отг0, N_отг1). Эта зависимость выражается формулой товарного баланса:

N = N_m + ((N_скл1 - N_скл0) + (N_отг1 - N_отг0))

N = N_m + ? N_ост. (аддитивная модель).

Выполнение плановых показателей по реализации выпущенной продукции является необходимым условием устойчивого финансового положения организации.

Оценка выполнения планов выпуска и продаж продукции за отчетный период производится путем расчета и сопоставления объемов производств товарной продукции по плану и факту отдельно по каждому виду продукции и в целом по предприятию.

В условиях рыночных отношений для предприятия очень важно соблюдение договорных обязательств, как с точки зрения финансовой выгоды, так и для поддержания репутации.

Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки от продаж, прибыли, выплатой штрафных санкций.

Кроме того, в условиях конкурентоспособности предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что приведет к спаду производства.

Процент договорных обязательств (поставок):

N_пл - плановый объем продаж по договорным обязательствам

N_н - объем недопоставки продукции

В процессе анализа изучают также причины увеличения неоплаченных остатков продукции, отгруженной покупателям. Просроченная задолженность покупателей за товары затрудняет финансовое положение, поэтому применяют все возможные меры для ее взыскания.

2. На результаты финансово-хозяйственной деятельности существенное влияние оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и продажи продукции.

Ассортимент - перечень наименований изделий с указанием количества выпуска по каждому виду. Различают полный, групповой и внутригрупповой ассортимент.

Номенклатура - перечень наименований продукции с указанием их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в общесоюзном классификаторе промышленной продукции (ОКПП).

Анализ выполнения плана по ассортименту основан на сравнении фактических и плановых показателей выпуска продукции по основным видам продукции.

Продукция, выпущенная сверх плана или не предусмотренная планом, в расчёт выполнения плана по ассортименту не принимается. План по ассортименту считается выполненным, если выполнено задание по всем видам продукции (таблица 1).

Таблица 1 - Анализ ассортимента продукции

Вид продукции	Выпуск продукции в плановых ценах	Выполнение плана, %	Засчитывается в выполнение плана по ассортименту
	план	факт
А	854	852	99,7	852
Б	891	890	99,9	890
В	323	340	105,3	323
Г	306	305	99,7	305
Итого	2374	2387	100,5	2370

Обобщающую характеристику изменений ассортимента продукции отражает коэффициент ассортимента (К_ас) (выполнение плана ассортимента по среднему %):

N _{m расч} - объем продукции, принятой в расчет, т.е. фактический выпуск продукции каждого вида продукции, но не более базисного (планового иди прошлого года);

N _{m 0} - базисный объем производства и продажи продукции.

или 99,8%

Оценка выполнения плана по ассортименту может осуществляться и по способу наименьшего процента. В данном случае процент выполнения плана составляет 99,7%.

В любом случае план по ассортименту не может быть выполнении более чем на 100%.

Причины не выполнения плана по ассортименту:

а) внешние: конъюнктура рынка; изменение спроса; состояние материально технических средств; несвоевременный ввод в действие производственных мощностей.

б) внутренние: плохое техническое состояние оборудования; простои; аварии; низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

3. При анализе особое внимание обращают на изменение структуры объема продаж.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т. е. удельный вес одних видов продукции возрастает, а других - уменьшается. Для характеристики интенсивности структурных преобразований на предприятии используют коэффициент структурной активности (К_{стр.акт}), который рассчитывается следующим образом:

где: ? Уд_i² - изменение удельного веса i-го вида (номенклатурной группы) продукции в общем объеме выпуска (продаж) за исследуемый период;

п - число номенклатурных групп (видов) продукции.

Чем активнее структурные преобразования на предприятии, тем выше уровень данного коэффициента. Это свидетельствует о том, что администрация предприятия активно реагирует на изменение конъюнктуры рынка, своевременно обновляя ассортимент продукции.

Структура производства оказывает влияние на такие экономические показатели, как:

- объем выпуска в стоимостной оценке;

- материалоемкость;

- себестоимость товарной продукции;

- прибыль;

- рентабельность.

Расчет влияния структуры производства на уровень результирующих показателей можно произвести методом цепной подстановки, который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции:

ВП = ?(VВП_общ х Уд_i х Ц_i) - факторная модель

ВП_усл1 = ?(VВП_общ1 х Уд_i0 х Ц_i0)

ВП_усл2 = ?(VВП_общ1 х Уд_i1 х Ц_i0)

? ВП _стр. = ВП_усл1 - ВП_усл2,

где: ВП - стоимость валового выпуска продукции;

VВП_общ - общий объем выпуска продукции в натуральном или условно-натуральном выражении;

Уд_i - удельный вес i -го вида продукции в общем объеме производства;

Ц_i - цена i -го вида продукции.

3. Анализ качества произведенной продукции

Обобщающие показатели качества характеризуют всю продукцию независимо от ее назначения и вида. К их числу относятся:

* удельный вес:

новой продукции в общем выпуске;

продукции высшей категории качества;

аттестованной и неаттестованной продукции;

сертифицированной продукции;

продукции, соответствующей мировым стандартам;

* экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые страны;

* средневзвешенный балл продукции;

* средний коэффициент сортности (отношение стоимости произведенной продукции к ее стоимости по ценам первого сорта).

Индивидуальные показатели характеризуют одно из свойств продукции, в том числе:

* полезность, например:

жирность молока;

зольность угля;

содержание железа в руде и др.;

* надежность:

долговечность;

безотказность в работе;

* технологичность, т. е. эффективность конструкторских и технологических решений:

трудоемкость;

энергоемкость;

* эстетичность изделия.

Косвенные показатели:

- штрафы за некачественную продукцию;

- объем и удельный вес забракованной продукции;

- удельный вес продукции, на которую поступили претензии (рекламации) от покупателей;

- потери от брака и т. д.

Задачи анализа качества:

1) изучить динамику показателей качества, выполнения плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку работы предприятия по достигнутому уровню качества продукции;

2) выяснить влияние качества продукции на конечные показатели деятельности предприятия: выпуск товарной продукции (? ВП), выручку от реализации продукции (? N) и прибыль (?П) определяется следующим образом:

? ВП = (Ц₁ - Ц₀) • V_{ВП 1}

? N = (Ц₁ - Ц₀) • V_{РП 1}

? П = [(Ц₁ - Ц₀) • V_{РП 1}] - [(С₁ - С₀) • V_{РП 1}]

где: Ц₁ и Ц₀ - соответственно цена изделия до и после изменения качества;

С₁ и С₀ - соответственно уровень себестоимости изделия до и после изменения качества;

V_ВП1 - объем произведенной продукции повышенного качества;

V_РП1 - объем реализации продукции повышенного качества.

Расчет влияния сортового состава продукции на объем ее производства в стоимостном выражении производится способом абсолютных разниц:

? ВП_сорт = ? (VВП _общ • ? Уд_i • Ц_i0), где:

? Уд_i - изменение удельного веса по каждому сорту;

Ц_i - цена соответствующего сорта;

VВП _общ - общий фактический выпуск данного вида продукции в натуральном выражении.

Влияние сортового ассортимента на изменение прибыли определяется следующим образом:

? П_сорт = VРП _общ1 • (? Ц _сорт - ? С _сорт), где:

? Ц _сорт - изменение среднего уровня цены за счет сортового состава;

? С _сорт - изменение среднего уровня себестоимости изделия за счет сортового состава;

VРП _общ1 - общий объем выпуска продукции в натуральном выражении отчетного периода.

Такие расчеты производятся по всем видам продукции, по которым установлены сорта, и результаты обобщаются.

4. Анализ конкурентоспособности продукции

Конкурентоспособность - характеристика продукции, которая отличает ее от товара-конкурента как по степени соответствия конкретной общественной потребности, так и по затратам на ее удовлетворение.

Параметры товара:

- технические - свойства товара, область его применения, назначение;

- эстетические - внешний вид товара;

- эргономические - соответствие товара свойствам человеческого организма;

- нормативные - соответствие товара действующим нормам и стандартам;

- экономические - уровень цен на товар, сервисное обслуживание, размер средств, имеющихся у потребителя для удовлетворения данной потребности.

Методика оценки конкурентоспособности продукции предполагает сопоставление параметров анализируемого товара и товара-конкурента.

Для оценки конкурентоспособности продукции используют показатели:

- единичный (g) - отражает процентное отношение уровня какого-либо параметра (Р) к величине того же параметра продукта-конкурента (Р₁₀₀), принимаемого за 100%:

- групповой (G) - объединяет единичные показатели (g_i) по однородной группе параметров с помощью весовых коэффициентов (а_i), определяемых экспертным путем: G = ? а_i х g_i

- интегральный (I) - представляет собой отношение группового показателя по техническим параметрам (G_i) к групповому показателю по экономическим параметрам (G_e):

Если I < 1, то анализируемое изделие уступает образцу, а если I > 1, то оно превосходит изделие-образец или товар конкурента по своим параметрам.

Для сохранения завоеванных позиций на мировых и внутренних рынках необходимо периодически проводить сравнительный анализ показателя конкурентоспособности в динамике.

Обобщающий вывод о конкурентоспособности продукции проводят на основе сравнения динамики объема продаж в стоимостном и натуральном выражении.

Для оценки конкурентоспособности продукции используется обобщающий показатель - рентабельность продаж.

,

где: П_N - прибыль от продаж;

N - выручка от продаж.

5. Анализ спроса и предложения, эластичности

Анализ спроса и предложения один из наиболее ответственных этапов анализа рынка. Недостаточный и неточный анализ спроса и предложения может привести к негативным последствиям. При анализе спроса используют показатели:

1) объем потребления, как для текущего периода, так и на перспективу;

2) оценка покупательской способности: уровень цен, заработная плата, сбережения и др.;

3) анализ потребительских требований и предпочтений по системе показателей: ассортимент, качество, оценка его внешнего вида, способ упаковки, маркировки, использование товарного знака, соотношение цены и полезного эффекта от его использования.

При анализе предложения используют показатели:

1) количественная оценка конкурирующего товара: производство + импорт - экспорт;

2) структура предложения - степень обновления ассортимента и значение новых товаров;

3) доля фирм - крупнейших поставщиков товаров на рынке;

4) уровень цен на розничные товары;

5) оценка перспектив развития предприятия.

В условиях конкурентной борьбы, увеличения цен на продукцию вместо увеличения прибыли может быть ее уменьшение из-за уменьшения спроса на продукцию. Поэтому прежде, чем принимать решение по увеличению цены, необходимо проанализировать, насколько сильна зависимость между ценой и объемом продаж, т.е. выяснить, является ли спрос на данную продукцию достаточным или нет.

При эластичном спросе на продукцию показатель резко реагирует на изменение цены товара изменением объема потребления продукции.

Если продукция неэластична, то объем спроса на нее относительно постоянен и в связи с этим изменение цены не повлечет за собой резкого изменения объема потребления, и следовательно объема продаж.

Показателем эластичности является коэффициент эластичности:

,

где: Е - коэффициент эластичности спроса по цене;

Q₁, Q₀ - объем продаж в базисном и отчетном периодах (или объем продаж планируемого предприятия и основного конкурента);

Q₁ - Q₀ - изменение спроса по цене;

Ц₀, Ц₁ - цена единицы продукции в базисных и отчетных периодах (или планируемого предприятия и основного конкурента);

Ц₀ - Ц₁ - изменение цены.

1 часть формулы отражает относительное изменение спроса, 2-я часть - изменение цены. Спрос может быть больше, ниже или равно 1.

При Е > 1 - спрос эластичен по цене, т.е. изменение цены единицы продукции на 1% повлечет изменение объема продаж в натуральных единицах больше, чем на 1%.

При Е < 1 - спрос неэластичен по цене, т.е. изменение цены единицы продукции повлечет изменение объема продаж в натуральных единицах меньше, чем на 1%.

При Е = 1 - изменение цены и сбыта продукции одинаков.

Таким образом, для увеличения объема сбыта продукции при эластичном спросе необходимо снижать цену, при неэластичном спросе - повышать цену.

Таблица 2 - Расчет эластичности спроса на продукцию

Номер товара	Количество, кг	Цена 1 кг, руб.	Выручка, тыс. руб.	Изменение в спросе, %	Изменение в цене, %	Коэффициент эластичности
1	2	3	4	5	6	7

6. Резервы увеличения объема выпуска и продажи продукции

Анализ динамики и выполнения плана по выпуску и реализации продукции требует установления факторов изменения их объемов:

1) если выручка определяется по отгруженной товарной продукции, то баланс товарной продукции имеет следующий вид

ГП_Н + ТП = РП + ГП_К, РП = ГП_Н + ТП - ГП_К,

где,

ГП_Н и ГП_К - соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода,

ТП - стоимость выпуска товарной продукции;

РП - объем реализации продукции за отчетный период;

2) если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс записывается следующим образом:

ГП_Н + ТП+ ОТ_Н = РП + От_к + ГП_К.

Преобразовав эту формулу, получим

РП = ГП_Н + ТП+ От_н - От_к - ГП_К,

где От_н, От_к - остатки отгруженной продукции за отчетный период на начало и конец период.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с базовыми данными и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них.

Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производства и реализации продукции, на величину резервов. Факторы объединяют в три группы:

1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования:

ВП = ЧР • ГВ; РП = ЧР • ГВ • ДВ,

где: ЧР - среднесписочная численность работников предприятия;

ГВ - среднегодовая выработка продукции 1 работником;

ДВ - доля реализованной продукции в объеме выпущенной продукции отчетного периода.

Определение величины резервов:

Р ^ ВП_КР = Р ^ КР • ГВ_i;

Р ^ ВП_ФРВ = Р ^ ФРВ • ЧВ_i;

Р ^ ВП_ЧВ = Р ^ ЧВ • ФРВ _в,

где: Р ^ ВП_КР, Р ^ ВП_ФРВ, Р ^ ВП_ЧВ - резерв роста выпуска продукции соответственно за счет создания новых рабочих мест, увеличения фонда рабочего времени и повышения среднечасовой выработки рабочих;

Р ^ КР - резерв увеличения количества рабочих мест;

Р ^ ЧВ - резерв увеличения количества рабочего времени

за счет сокращения его потерь по вине предприятия;

ФРВ_в - возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов роста;

2) обеспеченность предприятия основными производственными фондами и эффективность их использования:

ВП = ОПФ • ФО; РП = ОПФ • ФО • ДВ,

где: ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия;

ФО - фондоотдача основных производственных фондов.

Резервы увеличения производства продукции за счет увеличения численности оборудования (Р ^ К ), времени его работы (Р ^ Т ) и выпуска продукции за один машино-час (Р ^ ЧВ):

Р ^ ВП_К = Р ^ К • ГВ₁;

Р ^ ВП_Т = Р ^ Т • ЧВ₁;

Р ^ ВП_ЧВ = Р ^ ЧВ • Т_в.

3) обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования:

ВП = МЗ • МО; РП = МЗ • МО • ДВ,

где: МЗ - сумма потребленных материальных запасов для производства продукции;

МО - материалоотдача (производство продукции на рубль материальных затрат).

а) Резервы увеличения выпуска продукции за счет дополнительного материала:

P ^ ВП = ?(Р ^ М_j : НР_ij • Ц_ij),

где: M_j - количество материала j-го вида;

НР_ij - норма расхода материала j-го вида на единицу продукции i-го вида;

Ц_ij - фактическая цена на единицу продукции i-го вида.

б) За счет снижения отходов:

P ^ ВП = ?(Р ^ Omx_j : НР_ij • Ц_ij),

где Omx_j - сверхплановые отходы материала.

в) За счет сокращения нормы расхода:

P ^ ВП = ?(Р v НР_ji • VВП_{i пл} / НР_ji • Ц_ij),

где: НР_ji - норма расхода j-го ресурса на единицу i-го вида продукции;

VВП_{i пл} - планируемый объем выпуска i-го вида продукции.

3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПЕРСОНАЛА ОРГАНИЗАЦИИ И ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

1. Задачи анализа и источники информации

Рациональное использование персонала предприятия - непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов.

Для целей анализа весь персонал следует разделить на промышленно-производственный и непромышленный персонал. К промышленно-производственному персоналу (ППП) относят лиц, занятых трудовыми операциями, связанными с основной деятельностью предприятия, а к непромышленному персоналу относят работников учреждений культуры, общественного питания, медицины и пр., принадлежащих предприятию.

В процессе анализ изучают степени:

· обеспеченность работы предприятия персоналом, требуемым для производства в профессиональном и квалификационном составе;

· качество использования трудовых ресурсов в процессе производства;

· эффективность использования трудовых ресурсов.

Цель анализа трудовых ресурсов - выявление резервов и неиспользованных возможностей и разработка мероприятий по их применению.

Основными задачами являются:

1) изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом по количественным и качественным параметрам;

2) оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности использования персонала, рабочего времени на предприятии;

3) выявление резервов более полного и эффективного использования персонала предприятия;

4) оценка расходов на заработную плату;

5) изучение соотношения между темпами роста производительности труда и заработной платы.

Источники информации для проведения анализа являются:

- ф. № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности»;

- статистическая отчётность отдела кадров по движению работников;

- оперативная отчётность цехов, отделов служб;

- первичные документы, регистры учета по учету труда и его оплаты;

- ф. №53 «Отчет о затратах на производство и реализацию»;

- данные бизнес-планов;

- материалы хронометражных наблюдений.

2. Анализ обеспеченности организации персоналом

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется путем сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами по наиболее важным специальностям.

Анализу подвергается также качественный состав персонала по уровню квалификации. Он во многом зависит от возраста работников, их стажа работы, образования и др. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по этим признакам. Поскольку изменения качественного состава происходят в результате движения рабочей силы, то этому уделяется большое внимание.

Для этой характеристики рассчитывают и анализируют динамику коэффициентов:

- коэффициент оборота по приему персонала (К_пр):



- коэффициент оборота по выбытию (К_в):

- коэффициент текучести кадров (К_тк):

- коэффициент постоянства состава персонала предприятия (К_пс):

Также необходимо изучить причины увольнения работников.

Резерв увеличения выпуска продукции за счет создания дополнительных рабочих мест определяется по формуле:

Р ^ ВП = Р ^ КР • ГВ₁,

где: Р ^ ВП - резерв увеличения выпуска продукции;

Р ^ КР - резерв увеличения количества рабочих мест;

ГВ₁ - фактическая среднегодовая выработка рабочего.

3. Анализ использования фонда рабочего времени

Полноту использования персонала можно оценить по количеству отработанных дней и часов 1 работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени (ФРВ). Анализ проводится по каждой категории работников, каждому производственному подразделению и предприятию в целом.

ФРВ зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней 1 рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):

ФРВ = ЧР • Д • П.

Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени. Потери рабочего времени могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом.

Сокращение потерь рабочего времени, которые обусловлены причинами, зависящими от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, не требующим дополнительных инвестиций и позволяющим быстро получить отдачу.

Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени (ПРВ) по вине предприятия умножить на базовую среднечасовую выработку продукции (ЧВ_о):

?ВП = ПРВ • ЧВ₀.

После изучения экстенсивности использования персонала необходимо, проанализировать интенсивность его труда.

4. Анализ производительности труда

Обобщающие показатели - это среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции 1 рабочим в натуральном выражении, среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении.

Частные показатели - затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один чедловекодень или человекочас.

Среднегодовая выработка продукции 1 работником. Ее величина зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня:

ГВ_ппп = Уд • Д • П • ЧВ.

Изменение среднегодовой выработки рабочего (ГВ_i), которая зависит от количества отработанных дней 1 рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки, определяется по формуле:

ГВ_i = Д • П • ЧВ.

Тщательному анализу подвергается показатель изменения среднечасовой выработки как одного из основных показателей производительности труда и фактора, определяющего уровень среднедневной и среднегодовой выработки рабочих.

Величина этого показателя зависит:

• от степени механизации производственных процессов;

• квалификации рабочих; их трудового стажа и возраста;

• организации труда и его мотивации;

• техники и технологии производства;

• экономических условий хозяйствования и др.

Весьма эффективен при изучении влияния факторов на уровень среднечасовой выработки корреляционно-регрессионный анализ.

В многофакторную корреляционную модель среднечасовой выработки можно включить:

• фондовооруженность или энерговооруженность труда;

• средний тарифный разряд рабочих;

• средний срок службы оборудования;

• долю прогрессивного оборудования в общей его стоимости и др.

Коэффициенты уравнения множественной регрессии покажут, на сколько рублей изменяется среднечасовая выработка при изменении каждого факторного показателя на единицу в абсолютном выражении.

Изменение уровня среднечасовой выработки за счет определенного фактора (?ЧВ_Хi) рассчитывают по следующей формуле:

,

где: ?ФРВ_Хi - процент относительного сокращения фонда рабочего времени за счет проведения определенного мероприятия.

Факторные модели - используется любой способ факторного анализа (цепных подстановок, абсолютных, относительных разниц):

ГВ = УД • Д • П • ЧВ,

где, ГВ- среднегодовая выработка работника;

УД - удельный вес рабочих в общей численности ППП;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

Д - отработано дней одним рабочим в среднем за год;

ЧВ - среднечасовая выработка продукции одним работником.

ГВ_i = Д • П • ЧВ,

где, ГВ_i - среднегодовая выработка рабочего;

Д - отработано дней одним рабочим в среднем за год

Д - отработано дней одним рабочим в среднем за год;

ЧВ - среднечасовая выработка продукции одного рабочего.

N_т = Чр · (F/ Чр · N_т / F), (влияние численности работников, фондовооруженности и фондоотдачи на объем товарной продукции)

где, N_т - объем товарной продукции, тыс. руб.;

F/Чр - фондовооруженность труда, тыс. руб.;

N_т/ F - фондоотдача, руб.

Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики используется показатель рентабельности использования персонала (Rппп):

Факторную модель данного показателя можно представить в следующем виде:

где: Rппп - рентабельность персонала;

П - прибыль от реализации продукции;

ППП - среднесписочная численность промышленно-производственного персонала;

В - выручка от реализации продукции;

ВП - стоимость выпуска продукции в текущих ценах;

Roб - рентабельность оборота (продаж);

Д_рп - доля реализованной продукции в общем объеме ее выпуска;

ГВ - среднегодовая выработка продукции 1 работником в текущих ценах.

Модель позволяет установить, насколько изменилась прибыль на 1 работника за счет изменения уровня рентабельности продаж, удельного веса выручки в общем объеме произведенной продукции и производительности труда.

Выявление резервов повышения выработки

В заключение анализа необходимо разработать конкретные мероприятия по обеспечению роста производительности труда и определить резервы повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих.

Резервы увеличения среднечасовой выработки определяются:

где: Р ^ ЧВ - резервы увеличения среднечасовой выработки;

ЧВ_в и ЧВ₁ - соответственно возможный и фактический уровень среднечасовой выработки;

Р ^ ВП - резерв увеличения объема выпуска продукции за счет внедрения мероприятий НТП;

ФРВ₁ - фактические затраты рабочего времени на выпуск продукции отчетного периода;

Р v ФРВ - резерв сокращения рабочего времени за счет механизации и автоматизации производственных процессов, улучшения организации труда, повышения уровня квалификации работников и др.;

ФРВ_д - дополнительные затраты труда, связанные с ростом выпуска продукции, которые определяются по каждому источнику резервов увеличения производства продукции с учетом дополнительного объема работ, необходимого для освоения этого резерва, и норм выработки.

Резерв относительного прироста производительности труда за счет проведения определенного мероприятия (Р ^ ЧВ_Хi) можно рассчитать по формуле:

где: Р v ФРВ_хi - процент относительного сокращения фонда рабочего времени за счет проведения определенного мероприятия.

Умножив резерв роста среднечасовой выработки на плановую продолжительность рабочего дня, получим резерв роста средней дневной выработки. Если же этот резерв умножим на планируемый фонд рабочего времени 1 рабочего, то узнаем резерв роста среднегодовой выработки рабочих.

Для определения резерва увеличения выпуска продукции необходимо выявленный резерв роста среднечасовой выработки умножить на планируемый фонд рабочего времени всех рабочих:

Р ^ ВП = Р ^ ЧВ • ФРВ_в

5. Анализ фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

Приступая к анализу использования фонда заработанной платы (ФЗП), необходимо рассчитать абсолютное отклонение его фактической величины от плановой (базовой).

Абсолютное отклонение как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников составляет:

?ФЗП _абс = ФЗП₁ - ФЗП₀.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП. Относительное отклонение (?ФЗП _отн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции:

- зарплата рабочих по сдельным расценкам;

- премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты;

- сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде производства. В нее входят:

* зарплата рабочих по тарифным ставкам;

* зарплата служащих по окладам;

* все виды доплат;

* оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы.

?ФЗП _отн = ФЗП₁ - ФЗП _ск = ФЗП₁ - (ФЗП_пер0 х I_вп + ФЗП _{пост 0})

где: ?ФЗП _отн - относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП₁ - фонд зарплаты отчетного периода;

ФЗП _ск - фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФЗП_пер0 и ФЗП_пост0 - соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;

I_вп - индекс объема выпуска продукции (ВП₁/ВП₀).

Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (Vвп), его структуры (Уд_i), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней 1 работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зар. платы.

Для определения абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР • ГЗП; ФЗП = ЧР • Д • ДЗП;

ФЗП =ЧР • Д • П • ЧЗП,

где: ЧР - среднесписочная численность работников;

Д - количество отработанных дней 1 работником за год;

ГЗП - среднегодовая зарплата 1 работника;

П - средняя продолжительность 1 рабочего дня;

ДЗП - среднедневная зарплата 1 работника;

ЧЗП - среднечасовая зарплата 1 работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:

?ФЗП_ЧР = (ЧР₁ - ЧР₀) • Д₀ • П₀ • ЧЗП₀;

?ФЗП_Д = ЧР₁ • (Д₁ - Д₀) • П₀ • ЧЗП₀;

?ФЗП_П = ЧР₁ • Д₁ • (П₁ - П₀) • ЧЗП₀;

?ФЗП_ЧЗП = ЧР₁ • Д₁ • П₁ • (ЧЗП₁ - ЧЗП₀).

При анализе ФЗП изучаются данные о среднем заработке работников, его изменении, а также факторы, определяющие его уровень. Поэтому анализируются причины изменения средней зарплаты работников по предприятию, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям. При этом учитывается, что среднегодовая заработная плата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ГЗП = Д • П • ЧЗП,

а среднедневная зарплата (ДЗП) - от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ДЗП = П • ЧЗП

В процессе анализа следует установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход ФЗП, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени характеризуется его индексом (I_ЗП), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП₁) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП₀).

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I_ГВ):

Затем находится коэффициент опережения:

...