Основы природопользования

Провалы и сделки, не приводившие к ожидаемым результатам, показали, что мероприятия по оказанию коммунальных услуг возможны только при условии, что существуют стабильные и справедливые правила: стабильные правовые условия, предсказуемость и рациональность государственной экономической политики, отсутствие «неформальных» отношений при принятии хозяйственных решений;

* концессия всегда предполагает создание благоприятных условий для иностранного, а не отечественного капитала. По сути, концессионный договор способствует возникновению исключений из национального законодательства, создание преференций для отдельных хозяйствующих субъектов;

* концессионные договоры не могут рассматриваться в качестве автоматически действующего эффективного инструмента стимулирования экономного использования ресурсов. Поскольку концессионер заинтересован в получении стабильной прибыли, постольку он оказывается заинтересован и в наращивании объемов реализации товара -- например, в увеличении объемов потребления воды в коммунальном хозяйстве и промышленности.

В связи с этим в случае заключения концессионного договора на представляющий государство орган должна ложится задача по созданию экономических и правовых условий, ориентирующих на рациональное использование ресурсов;

* концессионный договор отнюдь не является полной гарантией от неудачных законов и неквалифицированной работы чиновников. Каждый концессионный договор носит индивидуальный характер и требует высокой правовой культуры сторон, представляющих интересы государства и концессионера. К сожалению, как отмечают многие специалисты, процедура заключения концессирнных договоров часто сопровождается фактами коррупции чиновников, предоставления отдельным компаниям преференций, созданием невыгодных условий для работы некоторых субъектов.

1.4 Законодательное регулирование сферы природопользования.

На основании различных теоретических разработок, нормативных документов, периодической литературы составлена схема, отражающая основные элементы платного природопользования в расширенной трактовке, которая показывает в обобщенном виде направления природопользования и возникающие при этом экологические затраты, состоящие из природоресурсных расходов, экологических платежей за негативное воздействие на окружающую среду и природоохранных расходов предприятия (рис. 2).

Рис. 2. Элементы платного природопользования

Плата за лицензирование. Нормативными документами в области природопользования и охраны окружающей среды было определено, что рассмотрение заявления о выдаче лицензии и ее выдача осуществляются на платной основе. Платежи взимались в фиксированных размерах по отношению к установленному законом минимальному размеру оплаты труда.

Оплата за рассмотрение (выдачу или переоформление) лицензии устанавливалась п. 6 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности в области охраны окружающей среды, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.96 № 168 в следующих размерах:

а) за рассмотрение заявления о выдаче лицензии - 0,1 предусмотренного законом минимального размера оплаты труда;

б) за выдачу лицензии (или ее копии) -- в пределах 3-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.

В случае проведения дополнительной (в том числе независимой) экспертизы и экологического аудирования связанные с ними расходы не включались в фиксированную лицензионную плату. Плата за рассмотрение заявления и плата за выдачу лицензии поступала в доход бюджета, за счет средств которого содержался лицензионный орган. Изложенный порядок действовал до вступления в силу Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Позже были приняты постановление Правительства РФ от 11.02.2002 № 135 «О лицензировании отдельных видов деятельности» и постановление Правительства Российской Федерации от 23.05.2002 № 340 «Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по обращению с опасными отходами». Таким образом, в области природопользования и охраны окружающей среды лицензируется также деятельность по обращению с опасными отходами1. Принцип платности лицензирования сохранен и во вновь принятых законодательных актах. В ст. 15 «Лицензионные сборы» Федерального закона № 128-ФЗ указано, что лицензирующим органом (в данном случае МПР России и его структурами на местах) взимается лицензионный сбор в размере:

за рассмотрение заявления о получении лицензии -- 300 руб.;

за предоставление лицензии -- 1000 руб.

Кроме того, в практике рассматриваемой экологической деятельности взимают 10 руб. за предоставление предприятию-природопользователю выписки из Реестра. Суммы лицензионных сборов зачисляются в соответствующие бюджеты.

К элементам платного природопользования относятся затраты на природоохранную деятельность, которые можно подразделить на текущие затраты и затраты капитального

Природоохранные мероприятия, проводимые предприятием, должны отвечать следующим требованиям:

повышение экологичности выпускаемой продукции;

сокращение объема потребления природных ресурсов;

сокращение объемов и снижение концентраций выбросов, сбросов загрязняющих веществ в природную среду и пр.

Различают пять классов опасности

Выполнение данных требований, обеспечение экологической безопасности производства, а также достижение высоких эколого-экономических результатов предполагают внедрение научно-технического прогресса экологического направления. Затраты на внедрение мероприятий научно-технического прогресса

включают:

затраты на мероприятия по устранению причин загрязнения, что требует разработки малоотходных, а в перспективе и безотходных технологий производства, которые позволят комплексно использовать исходное сырье и утилизировать максимум, вредных веществ;

затраты на повышение экологичности продукции.

При подготовке к практическим занятиям и семинарам, при написании эссе, рефератов, подготовке докладов необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Конституция РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Водный кодекс РФ

4. Земельный кодекс РФ

5. Лесной кодекс РФ

6. Федеральный закон от 23.12.2004 N 173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год»

7. Закон РФ от 11.10.1991 г. № 1738-1 «О плате за землю».

8. Федеральный закон от 10.01.2002 года № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»

9. Федеральный Закон от 04.05.1999 N 96-ФЗ «Об охране атмосферного воздуха

10. Федеральный закон РФ «Об отходах производства и потребления» от 24.06.1998 N 89-ФЗ

11. Закон РФ «О недрах» от 21.02.92 г. № 2395-1

12. Закон РСФСР от 19.12.1991 N 2060-1 «Об охране окружающей среды»

13. Постановление ВС РФ от 15.07.1992 N 3314-1 «О порядке введения в действие положения о порядке лицензирования пользования недрами»

14. Постановление Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 «О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления»

15. Постановление Правительства РФ от 28.08.1992 N 632

16. "Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия».

17. Письмо МНС РФ от 27.01.2003 N НА-6-21/115@ «О плате за загрязнение окружающей природной среды»

18. Методические указания по оценке из возмещению вреда, нанесенного окружающей природной среде в результате экологических правонарушений» (утв. Госкомэкологии РФ 06.09.1999)

2. История развития системы платного природопользования в РФ

2.1 Охрана окружающей природной среды и платежи за пользование недрами и природными объектами в условиях царской России. Налоги, сборы и платежи за природопользование в Советской время

Стремление охранять природу было свойственно народному сознанию задолго до появления административно-юридических форм её охраны. Первые законодательные ограничения природопользования появились в Киевской Руси в 11 в. В «Русской правде» Ярослава Мудрого говорилось об ограничении промысла диких зверей и птиц.

В статьях «Русской правды» были защищены, по сути, владельческие права на природные объекты (бобры, пчелы, бортные деревья) от посягательства на них со стороны других лиц. Таким образом, по смыслу данного законодательства природные объекты попадали под правовую защиту государства, только став чьей-либо собственностью.

По мере развития феодальных отношений природоохранительное законодательство продолжало развиваться в рамках права частной собственности на природные объекты, затрагивая в основном те же сферы - охоту, бортничество, рыболовство и лесопользование.

В 14--15 вв. специальным объектом государственной охраны стали лесные засеки в центре Восточно-Европейской (Русской) равнины, имевшие важное оборонное значение. В 16 в. своды законов Великого княжества Литовского содержали лесо-, рыбо- и охотохозяйственные нормы.

В Уставной грамоте Василия III от 1530 г. слабожанам - усольцам предоставлялось право для выварки соли сечь лес в любых владениях в радиусе 20 верст от слободы.

В середине 17 в. в России было издано 67 указов об охоте, созданы первые заповедники (Кунцевский, Семь Островов), взяты под охрану соболиные угодья вдоль ряда рек. В 1683 были запрещены рубки и в соболиных угодьях Сибири.

Количество природоохранных актов значительно увеличилось при Петре I. По его инициативе началось организованное лесоводство, защита водоохранных лесов, охрана некоторых видов деревьев.

Особенно заметно природоохранная роль государства проявлялась в отношении лесных ресурсов. Лес всегда составлял основу экономической и военной мощи русского феодального государства.

В Сибири защита леса диктовалась интересами казны. Такая забота о лесах была связана с пушным промыслом, который обеспечивал значительные поступления в доход государства. При столкновении интересов пришлых русских земледельцев и коренного охотничьего населения Сибири правительство поддерживало последних, так как государство получало большую выгоду от пушного промысла в отличие от земледелия. природоохранная практика государства сводилась к защите владельческих прав на природные объекты.

В 1888 с ростом угрозы обезлесения Европейской части России было издано положение о сбережении и охране лесов; оно, как и закон об охоте (1892), отражало стремление регулировать соответствующие промыслы, интенсивное развитие которых в условиях ускорившегося прогресса техники стало угрожать сохранности и восстановительным способностям природы.

Российские налоги эпохи реформ Петра I

Владельцы промышленных предприятий получали определенные налоговые льготы, что было основано на необходимости со стороны государства стимулировать развитие промышленности (прежде всего военной), необходимой для выполнения приоритетных внешнеполитических задач.

При Екатерине II в сторону протекционизма изменилась таможенная политика, развивались промысловые налоги, дававшие право на вхождение в

более высокое - купеческое - сословие

Налогообложение природопользования в Советское время.

За первые пять лет существования Советского государства было издано более 200 декретов и постановлений, касающихся охраны природы и общих проблем природопользования. Основополагающим законодательным актом был принятый 2-м Всероссийским съездом Советов (1917) Декрет о земле, отменивший частную собственность на землю. За ним последовали декрет ВЦИК «Основной закон о лесах» (27 мая 1918); декреты СНК РСФСР «О лечебных местностях общегосударственного значения» (4 апреля 1919) и др. 1918-1921 гг.

Налоговая система практически ликвидируется. После революции основная тяжесть налогов была переложена на имущие классы. В годы гражданской войны главную роль играли не налоговые поступления, а прямая экспроприация "буржуазии". Применялась контрибуция с богатых - высокие "чрезвычайные революционные разверстки", за счет которых государственная казна пополнялась на 80%.

В феврале 1921 г. Наркомфин приостановил взимание всех денежных налогов. Был полностью расформирован налоговый аппарат. В первые годы советской власти местные Советы вводили ряд хаотичных налогов: на граммофоны, на бобровые шапки и воротники, на выездных лошадей и т.п. В годы гражданской войны национализация, натурализация заработной платы и другие меры, по существу, ликвидировали все местные доходы.

Первые декреты о взимании налогов, утвержденные в годы советской власти, были следующие:

27 ноября (7 декабря) 1917 г. - "О взимании прямых налогов, об уплате подоходного налога по окладам; штрафных и административных санкций за нарушение сроков внесения налогов (вплоть до конфискации имущества и тюремного заключения) и принуждении к исполнению предписаний Декрета силами Красной гвардии и милиции".

30 октября 1918 г. - "О введении чрезвычайного революционного налога на сельских хозяев".

26 июня 1921 г. - "О введении первого государственного промыслового налога".

1921-1930 гг.

Период НЭПа, восстановление и развитие налогообложения. 1921-1923 гг. Преобладающее значение получили косвенные налоги. В 1921-1923 гг. были введены акцизы на широкий ряд товаров: соль, сахар, керосин, табачные изделия, спички, текстиль, чай, кофе, водку. Прямые налоги составляют основу налоговой системы. Государственные предприятия были свободны от поимущественного обложения, но платили подоходный налог в размере 8%. Основным налогом, взимаемым с сельского населения, являлся сельскохозяйственный налог.

Он заменил существовавший до весны 1923 г. продналог. В 1923-1927 гг. сельхозналог дал около половины всех налоговых поступлений, или почти 25% всех средств, мобилизуемых в бюджет. В период НЭПа действовало 86 видов платежей в бюджет. 8 декабря 1922 г. вышел "Декрет Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров об утверждении Положения о государственном поимущественном налоге с текстом шестнадцати обязательных статей".

1931-1941 гг.

Ликвидация созданной во время нэпа системы.Налоговая реформа 1930-1932 гг. положила конец налоговой системе периода НЭПа. После налоговой реформы 1930-1932 гг. официальный общесоюзный перечень местных налогов включал налог со строений и земельную ренту.

В 50-е годы налоги с предприятий и организаций составляли лишь 2% доходов бюджета.

В 60-е годы вносятся существенные изменения в формы и методы аккумуляции централизованных и децентрализованных фондов денежных ресурсов. Основной доход государственного бюджета стали составлять денежные накопления, поступающие от государственных предприятий и общественных организаций.

31 декабря 1991 г. - утверждено "Положение о налоговой службе Российской Федерации".

Действующая ныне налоговая система России практически введена с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства. По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее.

В советские время были заложены основы использования природных ресурсов. Учёт природных ресурсов обеспечивается системой кадастров (см. Земельный кадастр, Водный кадастр и д.р.), а также государственной оценкой запасов и добычи полезных ископаемых. Для охраны редких и исчезающих животных и растений 16 октября 1974 учреждена «Красная книга СССР».

Налогообложение за рубежом. Самое разумное, до чего уже додумались правительства многих нефтедобывающих стран, - создание стабилизационных фондов, иначе говоря, того буфера, который позволяет маневрировать в случае изменения мировой и внутренней конъюнктуры. Примеров много. Это, прежде всего, арабские страны. С 1976 года существует Резервный фонд для будущих поколений в Кувейте: в него отчисляется 10% государственных доходов от нефти. С 1980 года такой фонд появился в Омане, в 1990 году - в Норвегии (он составляет 42% ВВП). В 1998 году создан Фонд макроэкономической стабилизации в Венесуэле.

Налогообложение рентных доходов сегодня практикуется в Норвегии, Венесуэле, Чили, арабских странах и на Аляске. Это делается в целях оптимизации налоговой системы и стимулирования экономического роста. Показателен пример Норвегии -- одной из крупнейших стран-нефтедобытчиц. В стране десятки лет действует Фонд финансовой поддержки будущих поколений. В него поступают отчисления от сверхприбылей, которые нефтяные гиганты получают от экспорта ресурсов,-- это и есть природная рента. Главная задача Фонда -- обеспечить достойную жизнь норвежцам, когда запасы нефти и газа будут исчерпаны. Это деньги на черный день для 4,5 миллионов человек. Они не лежат мертвым грузом, а постоянно находятся в обороте и приносят дивиденды. У Фонда есть правление, которое не зависит от правительства. Сейчас Норвегия занимает первое место в мире по доходу на душу населения, а размер Фонда -- свыше 70 млрд дол. Аналогичный фонд создан в Казахстане.

2.2 Изменение в системе налогообложения в период с 1991 года

С момента формирования в 1992 году налоговой системы Российской Федерации законодатель, по-видимому, меньше всего уделял внимания по сравнению с другими налогами и сборами платежам за пользование природными ресурсами, хотя Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусматривал в составе федеральных налогов платежи за пользование природными ресурсами.

До введения в силу главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), устанавливающей механизм исчисления и уплаты одного из ресурсных платежей, в Российской Федерации было принято всего два нормативных акта, регулирующих платежи за пользование природными ресурсами, - Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" и Федеральный закон от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами". Порядок расчета и перечисления в бюджет других ресурсных налогов (платежей за загрязнение окружающей среды, лесного дохода, платежей при пользовании недрами) устанавливался законами в сфере пользования конкретными видами природных ресурсов, постановлениями Правительства РФ, принятыми в их развитие, инструкциями Госналогслужбы России и иными подзаконными актами.

Это привело к тому, что к моменту вступления в силу части первой НК РФ (1 января 1999 года) большинство ресурсных платежей не соответствовало требованиям, которые настоящий Кодекс предъявлял к налогам и сборам, установленным в рамках законодательства о налогах и сборах.

В результате налоговая система "потеряла" в 2002 году платежи за загрязнение окружающей среды (плату за негативное воздействие на окружающую среду), а с 2005 года - лесной доход (лесные подати). Причем соответствующие законы, регулирующие порядок их исчисления и уплаты, не приняты до сих пор, поэтому отсутствуют и четкие правила поведения плательщиков, не установлена ответственность за исполнение обязательств, не определены формы государственного наблюдения за состоянием налогооблагаемой базы (формы отчетности).

Нельзя назвать идеальными и главы НК РФ, касающиеся ресурсных платежей. Несмотря на небольшой объем, глава 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ (12 статей) и глава 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" Кодекса (7 статей) содержат значительное количество пробелов и противоречий.

Пожалуй, наиболее удачным примером реформирования ресурсного налогообложения стала глава 25.2 "Водный налог" НК РФ, возможно, благодаря тому, что она заменила Федеральный закон "О плате за пользование водными объектами", не вызывавший на практике особых проблем, и ликвидировала большую часть недостатков этого Закона.

Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 № 2118-1 (с дополнениями и изменениями) первоначально были установлены следующие экологические налоги.

Федеральные налоги (ст. 19):

1) акцизы;

2) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации (Федеральным законом от 01.07.94 № 9-ФЗ частично вносилось изменение в ст. 19). В частности, было установлено, что отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, за исключением отчислений, оставляемых в распоряжении горнодобывающих предприятий для самостоятельного финансирования геологоразведочных работ, зачисляются в федеральный бюджет и имеют строго целевое назначение (см. Инструкцию Минфина РФ от 25.11.98 № 55н «О порядке финансирования, расходования, ведения учета и составления отчетности об использовании средств Федерального фонда воспроизводства минерально-сырьевой базы»). С 1 января 2001 г. Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы был упразднен , а отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы были отменены с 1 января 2002 г.;

3) платежи за пользование природными ресурсами.

Этот законодательный акт претерпел несколько редакций. С 1 января 2005 г. названный закон утратил силу (см. п. ст. 6 Федерального закона от 29.07.04 №95-ФЗ).

Налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (ст. 20):

1) лесной доход (в соответствии с Федеральным законом от 31.03.95 № 39-ФЗ с 1 апреля 1995 г. отменены отчисления (сбор) на воспроизводство, охрану и защиту лесов);

2) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. Этот вид платежей был отменен Федеральным законом от 17.06.99 № 112-ФЗ.

Местные налоги (ст. 21):

1) земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле.

В соответствии с Законом РСФСР «Об охране окружающей природной среды» от 19.12.91 и постановлением Правительства РФ от 28.08.92 № 632 были утверждены порядок, сроки и ставки внесения следующего перечня экологических платежей: плата за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от стационарных источников,

плата за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от передвижных источников, ,

плата за выбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты,

плата за размещение отходов.

В результате изменения налогового законодательства, в том числе и порядка взимания экологических платежей, и со вступлением в действие с 1 января 1999 г.1 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 13 части I установлены следующие экологические налоги и сборы, отнесенные к федеральным: акцизы на отдельные виды минерального сырья;

налог на пользование недрами;

налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

лесной налог;

водный налог;

экологический налог.

Земельный налог (ст. 15) отнесен к местным налогам и сборам.

1 См.: Федеральный закон от 31.07. 98 № 146-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации», ч. I (с дополнениями и изменениями). Следует заметить, что не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации налоги и(или) сборы на региональном или местном уровне устанавливаться не могут. Таким образом, право отменять и определять правила налогообложения по экологическим налогам и сборам принадлежит только федеральным органам. Экологические налоги и сборы в структуре налоговой системы составляют 50% федеральных налогов и 28,5% всей суммы налогов России (включая федеральные, региональные и местные налоги), следовательно, и руководство экологическими платежами сосредоточено на федеральном уровне. Данная ситуация имеет как положительные, так и отрицательные стороны, которые должны быть дополнительно проанализированы на основании объективной информации.

Приведенный первоначально в НК РФ (часть I) перечень экологических налогов и сборов на практике не реализовывался в силу ряда причин. Одна из них -- частое изменение правил ввода и применения налогового законодательства. Пока статьи 13, 14,15 части первой НК РФ в отношении взимания налогов и сборов не действовали, руководствовались Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с учетом принятых позже законодательных актов1.

Так, главой 26 части второй НК РФ был введен налог на добычу полезных ископаемых2. С принятием этого налога отменены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и платежи за добычу полезных ископаемых, которые были предусмотрены законом «О недрах» от 21.02.92 № 2395-1 (с изменениями и дополнениями). Кроме того, с 2002 г. не облагаются акцизами операции, связанные с реализацией или передачей нефти и стабильного газового конденсата. Соответствующие изменения в Закон РФ «О недрах» и в гл. 22 Налогового кодекса РФ «Акцизы» внес Федеральный закон от 08.08.01 № 126-ФЗ3.

1 Федеральный закон от 29.07.04 № 95-ФЗ внес изменения в перечень налогов и сборов и названия статей 13, 14, 15. Они называются: 13 «Федеральные налоги и сборы», 14 «Региональные налоги»; 15 «Местные налоги».

2 См.: Федеральный закон от 08.08.01 № 126-ФЗ. Глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых».

3. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

3.1 Становление и современное состояние системы платежей за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов. Законодательство о платежах за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов

Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, так же как и налог на добычу полезных ископаемых и водный налог, относятся к разряду федеральных природно-ресурсных платежей.

Данные сборы были введены в действие на территории Российской Федерации с 1 января 2004г. в соответствии с главой 25 налогового Кодекса Российской Федерации.

Сборы за пользование живыми ресурсами - сбор за пользование объектами животного мира и сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов, в общем итоге поступлений налогов и сборов в 2004 году составили весьма незначительную долю (менее одной сотой процента).

За 2004 год сборы за пользование живыми ресурсами, поступившие в бюджеты всех уровней, составили 6,1 млрд руб., в том числе сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов - 6,0 млрд руб., сбор за пользование объектами животного мира - 0,1 млрд руб.

При этом сбор за пользование объектами животного мира поступил полностью в бюджеты субъектов Российской Федерации, а из общей суммы сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в федеральный бюджет поступило 70 % - 4,2 млрд руб.

Но практика применения главы 25.1 НК РФ выявила целый ряд проблем исчисления и уплаты сборов за пользование живыми ресурсами.

Одной из причин недостатков главы 25.1 НК РФ (в дополнение к вышеуказанным), является отсутствие в течение длительного периода времени четкой концепции правового регулирования вопросов пользования животным миром (в основном рыболовства) и однозначного понимания системы платежей при его использовании.

Напомним, что введенные с 1 января 2004 года сборы за пользование объектами животного мира стали первыми в истории развития налоговой системы Российской Федерации платежами за пользование этим видом природных ресурсов в рамках законодательства о налогах и сборах.

Федеральный закон от 24.04.1995 N 52-ФЗ "О животном мире" рассматривал систему платежей за пользование объектами животного мира только в общем виде, а специальный закон - Федеральный закон от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов", регулирующий рыболовство, был принят только в 2004 году. Поэтому взимавшиеся в течение 1992-2003 годов платежи за пользование объектами животного мира нельзя признать налогом или сбором, хотя они и носили обязательный характер и уплачивались на основании законов и иных нормативных правовых актов.

Все проблемы, возникающие при применении главы 25.1 НК РФ, можно подразделить на две группы:

- вопросы, для решения которых достаточно дополнительного толкования определенных норм в рамках главы 25.1 НК РФ;

- вопросы, требующие законодательного разрешения.

Законодательство РФ в области охраны и использования животного мира и среды его обитания базируется на положениях статей 9, 36, 42 Конституции РФ. Основным законодательным актом, регулирующим отношения в области охраны и использования животного мира, а также сохранения и восстановления среды его обитания, является Федеральный закон от 24 апреля 1995 г. «О животном мире» (с последующими изменениями). Налоговое регулирование в данной сфере определяется положениями главы 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами биологических ресурсов» НК РФ. Законодательством предусмотрены три вида сборов:

за пользование объектами животного мира;

за пользование объектами водных биологических ресурсов (кроме морских млекопитающих);

за пользование объектами водных биологических ресурсов -- морских млекопитающих.

3.2 Плательщики, объекты обложения, ставки сборов, порядок исчисления, сроки уплаты и зачисления сборов

Сбор за пользование объектами животного мира

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира являются организации и физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, получившие лицензии или разрешения на пользование этими объектами на территории России.

Объектами налогообложения установлены объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензий или разрешений.

Юридическими и физическими лицами могут осуществляться следующие виды пользования животным миром:

- охота;

- рыболовство, включая добычу водных беспозвоночных и морских млекопитающих; добыча объектов животного мира, не отнесенных к объектам охоты и рыболовства;

- использование полезных свойств жизнедеятельности объектов животного мира -- почвообразователен, естественных санитаров окружающей среды, опылителей растений, биофильтраторов и других;

- изучение, исследование и иное использование животного мира в научных, культурно-просветительных, воспитательных, рекреационных, эстетических целях без изъятия их из среды обитания;

- извлечение полезных свойств жизнедеятельности объектов животного мира -- почвообразователен, естественных санитаров окружающей среды, опылителей растений, биофильтраторов и других;

- получение продуктов жизнедеятельности объектов животного мира.

- Законами и иными нормативными правовыми актами РФ, субъектов РФ могут быть предусмотрены и другие виды пользования животным миром.

Право на пользование объектами животного мира подтверждается платной лицензией, а отдельными объектами, не включенными в вышеуказанный перечень, реализуется бесплатно. Пользование животным миром осуществляется посредством изъятия объектов животного мира из среды их обитания либо без такового.

В РФ действуют три вида лицензий: 1) долгосрочная -- специальное разрешение на осуществление хозяйственной и иной деятельности, связанной с использованием и охраной объектов животного мира; 2) именная разовая -- специальное разрешение на однократное использование определенных объектов животного мира с указанием места и срока его действия, а также количества допустимых к использованию объектов животного мира; 3) распорядительная -- специальное разрешение, предоставляющее право определенным в нем лицам в установленном порядке распоряжаться объектами животного мира.

в отношении сбора за пользование объектами животного мира именная разовая лицензия является документом, с получением которой у пользователя животным миром появляется обязанность по уплате сбора.

Платежи и льготы.

Платежи за пользование животным миром взимаются с российских и иностранных юридических лиц, граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства и включают в себя плату за пользование животным миром, штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользование животным миром.

( В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 4 января 2000 г. № 1 «О предельных размерах за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых из среды их обитания без лицензии запрещено» установлены предельные размеры платы за пользование данными объектами (кроме видов, подвидов и популяций животных, занесенных в Красную книгу РФ и Красные книги субъектов РФ).

Конкретные же размеры платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых осуществляется по именным разовым лицензиям, устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ в соответствии с указанными предельными размерами и с учетом затрат на мероприятия по комплексному использованию, охране и воспроизводству объектов животного мира, их защите от вредных воздействий, на ведение государственного мониторинга объектов животного мира, научно-исследовательские работы, а также на иные цели, связанные с охраной, воспроизводством и устойчивым использованием ' этих объектов животного мира и среды их обитания.)

Внесение платы за пользование животным миром не освобождает природопользователя от выполнения мероприятий по охране объектов животного мира, среды их обитания и возмещения причиненного им вреда.

Ставки сбора за каждый объект животного мира дифференцируются по видам животных в пределах от 15 000 рублей (овцебык, гибрид зубра с бизоном) до 20 рублей (фазан, тетерев и другие птицы) (ст. 333.3 ПК РФ)

Плата за пользование животным миром поступает в.федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в следующем соотношении: в федеральный бюджет -- 0%; в бюджет субъекта Российской Федерации -- 100%.

Штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользование животным миром поступают в бюджеты субъектов РФ.

Сбор за выдачу лицензии на пользование животным миром поступает на счет специально уполномоченного государственного органа по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания, выдавшего лицензию, и используется на оплату расходов, связанных с выдачей лицензии.

Размер сбора определяется исходя из расходов на экспертизу заявок на пользование животным миром, организационных и иных расходов, связанных с выдачей лицензии.

В отношении налоговых ставок, налоговым законодательством также предусмотрены льготы в виде снижения установленной

Льготы предоставлены юридическим лицам и гражданам, обеспечивающим охрану, воспроизводство и устойчивое использование объектов животного мира, а также охрану и улучшение состояния среды их обитания.

Животные, которые планируются к добыче, не будут являться объектами налогообложения, если они будут использоваться представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования для удовлетворения личных нужд. Льгота распространяется на определенное количество объектов животного мира в соответствии с лимитами, устанавливаемыми органами исполнительной власти субъектов России по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

ставки сбора за пользование объектами животного мира на 50 процентов при изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных и 0 рублей при добыче животных в целях:

охраны здоровья населения;

устранения угрозы для жизни человека;

предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных;

регулирования видового состава объектов животного мира;

предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания;

воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;

научных исследований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого животного как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора:

Сумма сбора вносится в бюджет плательщиками при получении лицензии или разрешения на пользование объектами животного мира. Плательщики -- физические лица, за исключением индивидуальных предпринимателей, уплачивают сбор за пользование объектами животного мира по местонахождению органа, выдавшего лицензию или разрешение, а организации и индивидуальные предприниматели -- по месту налогового учета.



Рис.3

Организации и индивидуальные предприниматели, которые пользуются объектами животного мира, обязаны не позднее 10 дней с даты получения лицензии или разрешения представить в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях (разрешениях), суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов. Сведения представляются по формам, утверждаемым федеральным налоговым органом. По истечении срока действия лицензии (разрешения) налогоплательщики вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета за зачетом или возвратом сумм уплаченного сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям). Зачет или возврат сумм сбора осуществляется в порядке, установленном частью первой НК РФ, при условии представления документов, перечень которых утверждается федеральным налоговым, органом.

Органы, выдающие в установленном порядке лицензию или разрешение на пользование объектами животного мира, также обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по указанным документам, а также сведения о сроках уплаты позднее 5-го числа каждого месяца.

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, включая морские млекопитающие

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, включая морские млекопитающие, являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие лицензии или разрешения на вылов рыбы и других водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе России и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген

Объектами налогообложения выступают объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензий или разрешений.

Платежи

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов (кроме морских млекопитающих) дифференцированы по отдельным бассейнам, включающим определенные территории (ст. 333.3 НК РФ) Например, ставка сбора за вылов трески в Дальневосточном бассейне составляет 3000 рублей за одну тонну, а в Северном -- 5000 рублей за одну тонну.

Ставки, установленные главой 25.1 НК РФ, существенно увеличены и практически сравнялись с аналогичными ставками в зарубежных странах или даже превышают их. Например, в Канаде в соответствии с атлантическими инструкциями ставки сбора за одну тонну составляют (в долларах США): палтус -- 157,8; камбала -- 28,5; треска -- 26,2; сельдь -- 3,2. В России по Дальневосточному бассейну ставки сбора составляют (в долларах США, курс -- 29 руб. за 1 долл. США): палтус -- 120,6; камбала -- 6,9; треска -- 103,4; сельдь -- 13,8.

Таким образом, по ряду позиций (треска, сельдь) ставки, установленные законодательством Российской Федерации, кратно превышают аналогичные ставки, установленные в Канаде.

Что касается пользования объектами водных биологических ресурсов, то с момента введения Федерального закона "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" это пользование осуществляется на основании одного ограничительного документа - разрешения на вылов (добычу) конкретного количества водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов различают по видам морских млекопитающих. Они установлены в пределах от 30 000 рублей (касатка и другие китообразные) до 150 рублей (кольчатая нерпа, каспийский тюлень и др.)

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого вида как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора. Она уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как 10-процентная доля исчисленной суммы сбора и уплачивается при получений лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии или разрешения на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа (см. схему ниже).

Рис.4

Плательщики сбора за пользование водными биологическими ресурсами -- физические лица, за исключением индивидуальных предпринимателей, уплачивают его по местонахождению органа, выдавшего лицензию или разрешение, а организации и индивидуальные предприниматели -- по месту своего налогового учета.

Суммы сборов за пользование объектами водных биоресурсов зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, которые пользуются объектами водных биологических ресурсов, обязаны не позднее 10 дней с даты получения лицензии или разрешения представить в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях (разрешениях), суммах сбора, подлежащих уплате, в виде разового и регулярных взносов. Сведения представляются по формам, утверждаемым федеральным налоговым органом.

Плата за пользование животным миром поступает в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в следующем соотношении: в федеральный бюджет -- 70%; в бюджет субъекта Российской Федерации -- 30%.

Законодательством РФ установлены льготы для определенных категорий налогоплательщиков данного сбора. К ним относятся представители коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации и лиц, не относящихся к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающих в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Вылов рыбы и других водных биологических ресурсов не будет признаваться объектом налогообложения только в пределах квот на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов, установленных органами исполнительной власти субъектов России.

Налоговым законодательством России предусмотрены льготы в виде снижения установленной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, включая морское млекопитающее, до 0 рублей при вылове (добыче) в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, воспроизводства объектов водных биологических ресурсов, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти, изучения запасов и промышленной экспертизы, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания и др.

Ставки сбора за каждый объект водных биоресурсов, включая морских млекопитающих, устанавливаются в размере 15 процентов от указанных в статье 333.3 НК РФ для градо- и поселко-образующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством РФ. Причем пониженная ставка сбора применяется в отношении объема промышленных квот, не превышающих годового объема, выделенного этим организациям на бесплатной основе в 2001 году.

Организация может воспользоваться льготой при соблюдении ряда критериев, а именно: численность работающих с учетом совместно проживающих с ними членов семей должна составлять не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;

организация должна функционировать на 1 января 2002 года не менее пяти лет; организация должна быть зарегистрирована в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и эксплуатировать только находящиеся у нее на праве собственности рыбопромысловые суда;

объем реализованной рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов должен составлять в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой продукции.

4. Платежи за пользование водными объектами

4.1 Система платежей за пользование водными объектами в Российской Федерации, ее становление, развитие и современное состояние. Общая характеристика водного налога

Основой устойчивого социально-экономического развития государства и благосостояния человека являются природные ресурсы, неотъемлемая часть которых -- водные ресурсы. Они представляют собой запасы поверхностных и подземных вод, которые используются или могут быть использованы для удовлетворения потребностей человека.

В российской практике существовали различные формы платы за использование водных ресурсов. В 20-30-е годы прошлого столетия взималась плата за использование водных ресурсов в виде водного сбора, взимаемого с единицы орошаемой площади. При завершении коллективизации водный сбор отменили. С 1949 по 1956 год существовала плата за воду, подаваемую оросительными системами. С 1982 года была введена плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, которая просуществовала до 1998 года.

Однако перечисленные платежи не обеспечивали эффективное использование водных ресурсов и стимулирование охраны и восстановления водных объектов. В 1998 году Федеральным законом от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» была введена плата за пользование водными объектами. Однако до утверждения ставок по категориям плательщиков плата за пользование водными объектами в отдельных районах не взималась до конца 1999 года.

Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» плата за пользование водными объектами включена в состав федеральных налогов.

До введения водного налога в соответствии с действующим, законодательством используется определение «плата за пользование водными объектами» и соответствующие термины («плательщики», «объект платы», «платежная база», «ставки платы.» )

Новый Водный кодекс упразднил действовавшее с 1995 года лицензирование водопользования.

С 1 января 2007 года водные объекты предоставляются в пользование по договору водопользования, заключаемому согласно нормам статей 12--16 Водного кодекса (то есть в рамках договорных гражданских правоотношений), или на основании решения о предоставлении такого объекта в пользование, принимаемого Правительством РФ, исполнительными органами государственной власти или органом местного управления.

При этом договором водопользования должна предусматриваться неналоговая плата за пользование водными объектами (ст. 20 Водного кодекса).

Администрирование платы по водным объектам, находящимся в федеральной собственности, возложено на Федеральное агентство водных ресурсов (Росводресурсы).

Кроме того, с 1 января этого года вступил в силу Федеральный закон от 03.06.2006 № 73-ФЗ «О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации». Закон внес дополнение в статью 333.8 главы 25.2 «Водный налог» НК РФ.

Теперь плательщиками водного налога не являются организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений о предоставлении указанных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса.

В остальном порядок исчисления и уплаты водного налога, а также представления налоговых деклараций по нему остался прежним.

С 2007 года в России одновременно взимаются два вида платежей за пользование водными объектами -- водный налог и неналоговая плата.

Федеральным законом от 03.06.2006 N 73-ФЗ установлено, что водопользователи, осуществляющие использование водных объектов на основании решений Правительства РФ или решений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации либо лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами, соответственно принятых, выданных и заключенных до введения в действие нового Водного кодекса РФ, сохраняют права долгосрочного или краткосрочного пользования водными объектами на основании лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами до истечения срока действия таких лицензий и договоров.

По подземным водам

Об уплате водного налога при пользовании подземными водными объектами см. письмо Минфина РФ от 12.10.2007 N 03-06-03-02/14.

право пользования подземными водными объектами физические и юридические лица приобретают по основаниям и в порядке, которые установлены законодательством о недрах.

пользование подземными водными объектами является объектом обложения водным налогом, а водопользователи, осуществляющие данный вид водопользования, являются плательщиками водного налога в соответствии с главой 25.2 "Водный налог" Кодекса на основании лицензий на право пользования недрами в целях добычи подземных вод, выданных как до 1 января 2007 года, так и после этого срока.

4.2 Основные понятия, принципы водопользования. Особенности пообъектного определения налоговой базы по видам водопользования и по водным объектам

Определения

под водным объектом понимается природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима. Водный режим, в свою очередь, определен как изменение во времени уровней, расхода и объема воды в водном объекте.

Совокупность водных объектов в пределах территории Российской Федерации представляет собой водный фонд.

Регулирование отношений возникающих по отношению к водным объекта базируется на основании следующих основных принципах:

1) приоритет охраны водных объектов перед их использованием. Использование водных объектов не должно оказывать негативное воздействие на окружающую среду;

2) приоритет использования водных объектов для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения перед иными целями их использования. Предоставление их в пользование для иных целей допускается только при наличии достаточных водных ресурсов;

...