Основы природопользования

3) платность использования водных объектов. Пользование водными объектами осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации;

4) экономическое стимулирование охраны водных объектов. При определении платы за пользование водными объектами учитываются расходы водопользователей на мероприятия по охране водных объектов;

Водные объекты в зависимости от особенностей их режима, физико-географических, морфометрических и других особенностей подразделяются на:

1) поверхностные водные объекты;

2) подземные водные объекты.

К поверхностным водным объектам относятся:

1) моря или их отдельные части (проливы, заливы, в том числе бухты, лиманы и другие);

2) водотоки (реки, ручьи, каналы);

3) водоемы (озера, пруды, обводненные карьеры, водохранилища);

4) болота;

5) природные выходы подземных вод (родники, гейзеры);

6) ледники, снежники.

Поверхностные водные объекты состоят из поверхностных вод и покрытых ими земель в пределах береговой линии.

Воды подземные

питьевые - воды, в которых бактериологические, органолептические показатели и показатели токсических химических веществ находятся в пределах норм питьевого водоснабжения;

технические - воды, кроме питьевых, минеральных и промышленных, пригодные для использования в экономике;

минеральные - воды, компонентный состав которых отвечает требованиям лечебных целей;

теплоэнергетические - термальные воды, теплоэнергетические ресурсы которых могут быть использованы в любом секторе экономики;

промышленные - воды, компонентный состав и ресурсы которых достаточны для извлечения компонентов в промышленных масштабах.

Все водные объекты в РФ находятся в федеральной государственной собственности.

За исключением - пруд, обводненный карьер, расположенные в границах земельного участка, принадлежащего на праве собственности субъекту РФ, муниципальному образованию, физическому лицу, юридическому лицу, находятся соответственно в собственности субъекта РФ, муниципального образования, физического лица, юридического лица

На праве водопользования водные объекты могут предоставляться юридическим и физическим лицам.

В настоящее время водные объекты предоставляются в пользование либо на основании договора водопользования, либо на основании решения о предоставлении водных объектов в пользование. Во втором случае предполагается предоставление в безвозмездное (бесплатное) пользование.

Водопользование - использование различными способами водных объектов для удовлетворения потребностей Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, физических лиц, юридических лиц.

Право пользования подземными водными объектами осуществляется в соответствии с законодательством РФ о недрах. Для целей пользования подземными водами субъект водопользования обязан получить соответствующую лицензию

Виды водопользования

1. Исходя из условий предоставления водных объектов в пользование водопользование подразделяется на:

1) совместное водопользование;

2) обособленное водопользование.

Обособленное водопользование может осуществляться

для обеспечения обороны страны и безопасности государства,

для государственных или муниципальных нужд,

для осуществления товарного рыбоводства.

Однако НК РФ в главе 25.2 "Водный налог" признает в качестве налогоплательщиков водного налога организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 333.8 НК РФ).

Общее водопользование - использование водных объектов без применения сооружений, технических средств и устройств может осуществляться гражданами и юридическими лицами без получения лицензии на водопользование.

Специальное водопользование - использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств осуществляется гражданами и юридическими лицами только при наличии лицензии на водопользование, за исключением случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов.

Для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для иных государственных и муниципальных нужд водные объекты, находящиеся в федеральной собственности, могут предоставляться в особое пользование по решению Правительства Российской Федерации.

По способу использования водных объектов водопользование подразделяется на:

1) водопользование с забором (изъятием) водных ресурсов из водных объектов при условии возврата воды в водные объекты;

2) водопользование с забором (изъятием) водных ресурсов из водных объектов без возврата воды в водные объекты;

3) водопользование без забора (изъятия) водных ресурсов из водных объектов.

По целям использования

Использование водных объектов для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения

для целей сброса сточных вод и (или) дренажных вод

водохранилищ

для целей производства электрической энергии

для целей водного и воздушного транспорта

для сплава древесины

для лечебных и оздоровительных целей

для рекреационных целей

для целей охоты

для целей рыболовства

для разведки и добычи полезных ископаемых

для обеспечения пожарной безопасности

Виды водопользования для целей налогооблажения:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Для подземных вод:

Не признаются объектами налогообложения водным налогом забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод; а также забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод (ст. 333.9 НК РФ).

Рассматривая вопросы налогообложения водопользования, следует отметить, что не признаются объектами налогообложения водным налогом:

- забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища),

- полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, -

для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.

4.3 Налогоплательщики водного налога. Налоговая база. Характеристика налоговых ставок по водному налогу

Плата за пользование водными объектами (водный налог) стала трактоваться как один из платежей, связанных с пользованием водными объектами, взимается эта плата в виде федерального налога.

Налогоплательщиками водного налога - признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов рассматривалась в виде взноса за изъятие воды из водных объектов в пределах установленного лимита, за сверхлимитное изъятие воды, за использование водных объектов без изъятия воды в соответствии с условиями лицензии на водопользование, а также за сброс сточных вод нормативного качества в водные объекты в пределах установленных лимитов. Данная плата выступала формой возмещения затрат специализированных водохозяйственных организаций на осуществление этой деятельности. Принятый Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» от 06.05.98 № 71-ФЗ (с дополнениями и изменениями) объединил плату за пользование водными объектами (водный налог) и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов, в один платеж -- плату за пользование водными объектами.

На основе анализа законодательных актов и нормативных документов, регламентирующих осуществление платежей за пользование водными объектами нами выделены основные виды пользования водными объектами, соответствующая им платежная база, а также минимальные и максимальные ставки платы за пользование водными объектами.

Таблица 1. Вид водопользования, платежная база и ставки платы

Вид водопользования	Платежная база	Минимальные и максимальные ставки платы
Осуществление забора воды из водных объектов	Объем воды, забранной из водного объекта	* 60,0-370,0 руб. за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водных объектов в пределах установленных лимитов * 2,0-7,0 руб. за одну тысячу кубических метров воды, забранной из территориального моря и внутренних морских вод
Удовлетворение потребности гидроэнергетики в воде	Объем продукции (работ, услуг), произведенной (выполненных, оказанных) при пользовании водным объектом без забора воды	* 4,0--20,0 руб. за одну тысячу киловатт-часов вырабатываемой электроэнергии
Использование акватории водных объектов для лесосплава, осуществляемого без применения судовой тяги (в плотах и кошелях), а также для добычи полезных ископаемых, организованной рекреации, размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, для проведения буровых, строительных и иных работ	Площадь акватории используемых водных объектов	* 680,0-1400,0 руб. за одну тысячу кубических метров древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, на каждые 100 км сплава * 5,2--21,9 тыс. руб. в год за один квадратный километр площади использования акватории водных объектов для добычи полезных ископаемых, размещения объектов организованной рекреации, плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, а также проведения буровых, строительных и иных работ
Осуществление сброса сточных вод в водные объекты	Объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты	* 7,0-55,0 руб. за одну тысячу кубических метров сточных вод, сбрасываемых в водные объекты в пределах установленных лимитов

4.4 Основания дифференциации налоговых ставок по водному налогу. Налоговый и отчетный периоды по водному налогу. Порядок исчисления водного налога. Порядок и сроки уплаты водного налога

Минимальные и максимальные ставки платы, в пределах видов водопользования, по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Конкретные ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Необходимо отметить, что ставки платы за пользование водными объектами увеличиваются в 5 раз:

при заборе или сбросе сточных вод сверх установленных лимитов (месячных или годовых);

при пользовании водными объектами без соответствующей лицензии (разрешения).

Лицензия на водопользование является актом специально уполномоченного государственного органа управления использованием и охраной водного фонда, который признается основанием возникновения прав пользования водными объектами. Лицензия (разрешение) на водопользование содержит конкретный размер лимита пользования водными объектами.

Льготы по плате за пользование водными объектами для отдельных категорий плательщиков вправе устанавливать законодательные (исполнительные) органы субъектов Российской Федерации в пределах суммы платы, поступающей в бюджет соответствующего субъекта.

Сумма платы по итогам каждого отчетного периода определяется плательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок платы и платежной базы с учетом льгот следующим образом.

1. При заборе воды и(или) сбросе сточных вод в пределах установленных лимитов:

2. При заборе воды и(или) сбросе сточных вод сверх установленных лимитов:

Отчетным периодом является:

для предпринимателей, малых предприятий и плательщиков, использующих акваторию водного объекта, -- каждый календарный квартал;

для остальных плательщиков -- каждый календарный месяц.

Внесение платы по итогам каждого отчетного периода производится не позднее 20 календарных дней после истечения периода. При этом в те же сроки плательщик обязан представить в налоговый орган по месту регистрации Налоговую декларацию по плате за пользование водными объектами, а по месту пользования водными объектами -- копию Налоговой декларации.

Суммы платы за пользование водными объектами, как первоначально было предусмотрено Федеральным законом от 06.05.98 № 71-ФЗ, зачислялись в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в следующем соотношении:

40% -- в федеральный бюджет;

60% -- в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе были принимать решение о зачислении в местные бюджеты всей суммы платы или ее части, поступающей в их бюджеты.

по коду бюджетной классификации Российской Федерации 1050124 платежи за добычу подземных вод распределяются в соотношении 40 и 60% соответственно между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации;

по коду бюджетной классификации Российской Федерации 1050500 платежи за пользование водными объектами в размере 100% направляются в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации.

5. Налог на добычу полезных ископаемых

5.1 Минерально-сырьевые ресурсы и их значение для экономики России.

Развитие мировой экономики сопровождается ростом объемов используемых природных ресурсов. За последние 35 лет использовано 80--85% нефти и газа общего объема их добычи за весь исторический период. Объемы использования других видов минерального сырья за эти годы выросли в 3--5 раз. Развитые страны, в которых проживает 16% населения земного шара, добывают в стоимостном выражении около 35% и потребляют 52% добываемого в мире минерального сырья.

Большинство стран мира осуществляют дифференциальную экспортно-импортную политику. Япония, Южная Корея, Сингапур, многие страны Европы экспортируют технологии и услуги в.обмен на импорт сырья. Большинство стран Африки экспортируют дешевое сырье в обмен на импорт технологий и услуг. Экспорт дорогого сырья (в основном топливно-энергетического) в обмен та технологии и услуги осуществляют главным образом Кувейту Саудовская Аравия. Такие страны, как США и Великобритания,, сочетают как экспорт технологий, услуг, дорогого сырья, так и их импорт. В группу стран -- экспортеров сырьевых ресурсов входит т Россия, но с той существенной разницей, что в объеме ее импорта пока доминируют различные товары.

Россия занимает одну из ведущих позиций в общемировом потенциале минерального и топливно-энергетического сырья, в первую очередь нефти, газа и угля; железных и никелевых руд; а также обладает уникальными ресурсами золота, алмазов, цветных и редких металлов, нерудного сырья. Объем добычи минерального сырья в России в денежном выражении составляет 13--14% от мирового, а ВВП -- менее 1%. Вместе с тем дефицитны марганец, хром, уран, высококачественные бокситы и некоторые виды нерудного сырья.

Воспроизводство минерально-сырьевой базы за последние пять-шесть лет серьезно ухудшилось. Даже сокращенные объемы добычи не компенсируются приростом запасов, в том числе за последние два-три года по нефти и газу. Основные приросты получены за счет ранее созданного поисково-разведочного задела, который практически исчерпан. Идет процесс снижения общего объема запасов важнейших полезных ископаемых, причем темпы сокращения прогрессивно растут.

В условиях перехода к рыночным отношениям на 30--70% снизилась доля рентабельных для отработки (активных) запасов Растет удельный вес трудноизвлекаемых некондиционных запасов я нефти и мелких нерентабельных месторождений в районах развитой добычи. Снижаются количество вновь открываемых месторождений.

Сокращение геологоразведочного производства привело к резкому уменьшению объемов общегеологических опережающих исследований, направленных на выявление прогнозного потенциала и новых нефтегазоносных и рудоносных районов.

Около 70% запасов полезных ископаемых сосредоточено в северных регионах, что увеличивает издержки освоения объектов и уменьшает конкурентоспособность минерального сырья.

Главными задачами на среднесрочный период являются:

* восстановление объемов воспроизводства минерально-сырьевой базы на уровне добычи по всем видам полезных ископаемых;

* поиски месторождений дефицитных в России стратегических видов сырья -- урана, марганца, хрома;

* создание условий для развития поисковых работ на нефть и газ на шельфе России и в Восточной Сибири;

* техническое перевооружение геологоразведочных работ;

* резкое улучшение социального положения специалистов геологов;

* завершение формирования правовой базы в области недропользователи

Применение прогрессивных ресурсосберегающих технологий может замедлить рост или сократить потребности в традиционных видах сырьевых ресурсов и одновременно вовлечь в хозяйственный оборот нетрадиционные сырьевые источники.

По крайней мере, до периода 2015--2020 гг. трудно ожидать принципиальных изменений в видовом составе, а также в структуре потребления сырьевых ресурсов под влиянием только технико-технологических факторов. Вместе с тем в ближайшие годы возрастет роль российского природного газа не только в качестве опорного топлива и важнейшего источника валютных поступлений в страну, но и как одного из основных гарантов мировой энергетической безопасности. В более отдаленном будущем по мере исчерпания запасов углеводородного сырья лидерство среди топливно-энергетических ресурсов предопределено углю с учетом его огромных запасов.

При любом варианте развития экономики России в ближайшие 10--15 лет главным ускорителем роста будут минерально-сырьевые и другие виды природных ресурсов. Этот мощный экономический и геополитический рычаг может быть эффективно использован для создания финансовой и технической базы подъема наукоемких отраслей экономики, значительного сокращении импорта высокотехнологичной продукции и товаров широкого потребления.

5.2 Значение платы за недра и пути ее совершенствования

Экономическая безопасность России базируется в основном на ее минерально-сырьевом потенциале.

В условиях плановой экономики, общественной собственности на землю и природные ресурсы, а также государственной монополии на внешнюю торговлю природная рента изымалась автоматически через действующий ценовой механизм, регулируемый государством. Часть ренты в последующем возвращалась в производство в виде государственных капиталовложений и других видов финансирования, в частности дотаций убыточным регионам, отраслям и отдельным предприятиям.

В соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г № 126 «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» с 1 января 2002 г. была введена в действие гл. 26 Налогового кодекса РФ «Налог на добычу полезных ископаемых». Данный федеральный налог введен вместо трех действовавших до 1 января 2002 г. налогов: платы за пользование недрами; отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы; акциза на нефть и стабильный газовый конденсат.

Следует сказать, что, сохранив основные базовые положения всех трех отмененных налогов, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) содержит и значительные отличия от них как в содержательном отношении, так и в порядке исключения.

Значение платежей за пользование недрами:

1) воспроизводство минерально-сырьевой базы

2) комплексное освоение и использование недр

3) совершенствование технологий освоения недр

4) оптимизация структуры минерально-сырьевой базы

5) решение социально-экономических проблем

6) охрана окружающей среды

Минусы налога.

1) налог на добычу полезных ископаемых позволяет компаниям уходить от налогов, поскольку налогооблагаемая база по-прежнему определяется в зависимости от цены, за которую был продан добытый ресурс а "цена продажи ресурса" очень часто отличается от рыночной. Иключение составляет только добыча нефти, где

Поэтому эта самая дельта, которая образуется между реальной ценой продажи и рыночной ценой, помноженная на объем продажи, позволяет в этом самом объеме, который получается в произведении, уходить от налогов. Эта сумма может благополучно делиться между продавцом и покупателем. Создается совершенно замечательный механизм, при котором государство остается в некотором роде «с носом».

2) Этим налогом облагается результат производства, а факторы производства, которые обусловили этот результат, остаются вне системы налогообложения. природные ресурсы остаются вне системы налогообложения. Получается, что природная рента, которая должна была бы отражаться налогом на использование природных ресурсов, эта природная рента остается у владельца предприятия, который эксплуатирует природные ресурсы.

Государство является владельцем природных ресурсов, государство передает этот ресурс в пользование, фактически, бесплатно.

налог на добычу - Это налог на результат. Налог на результат фактически всегда платит потребитель продукции, производитель платит по-настоящему ту часть налога, которой облагаются факторы производства, если они вычитаются из валового дохода, тем самым уменьшая его собственную прибыль. Это никак не связано с объемом продаж тому или иному конкретному потребителю или всем потребителям, потому что не результат, а факторы производства облагаются налогом. Производитель оказывается заинтересован, во-первых, в том, чтобы разумно использовать ресурсы, эффективно. Он расплачивается с государством за то, что он от него получил.

3) Производитель ресурсов совершенно не заинтересован в повышении эффективности их использования.

Из однородных производителей, производителей одного и того же продукта остается больше у того, кто наиболее эффективно распоряжается ресурсом. Причем ренту нужно брать с учетом качества ресурсов. На качестве тут тоже выиграешь, если будешь вертеться.

4) При получении от государства право распоряжения соответствующим природным ресурсом, не производится плата за ресурс. Не стыкуются параметры ресурса с параметрами производственной деятельности: сколько я могу добыть и сколько я реально добыл

Я могу взять и получить лицензию на эксплуатацию месторождения с годовой мощностью, скажем, 25 млрд. кубометров газа, при этом могу добывать 5 млрд. кубометров, хотя, может быть, недожатые 20 млрд. кубометров государству очень даже нужны. Но я ничего не плачу за сам по себе природный ресурс, я не плачу не только за тот природный ресурс, который я уже израсходовал, вынув 5 млрд. кубов, но, тем более, я ничего не плачу за то, что там осталось, а могло бы быть изъято, раз уж государство предоставило мне распоряжение этими ресурсами.

В настоящее время в силу несовершенства налогового законодательства Российской Федерации проблема перераспределения рентных доходов чрезвычайно обострилась, так как федеральный центр передал в частные руки большую часть ренты, получаемой от реализации природных ресурсов, которая должна являться одним из главных источников формирования федерального бюджета.

Совершенствование налоговой системы Российской Федерации в недропользовании должно базироваться на последовательном переходе на изъятие горной ренты, или рентный платеж, который заменит налог на добычу полезных ископаемых.

Система денежных сборов при пользовании недрами должна отражать положение каждого конкретного налогоплательщика в сфере недропользования и учитывать особенности конкретного месторождения, объекта (участка) недропользования, на который выдана лицензия. Из указанного положения вытекает, что размеры сборов и ставки платежей при пользовании недрами должны быть дифференцированы по каждому объекту недропользования.

5.3 Понятия недр, виды пользования недрами. Лицензирование пользования недрами

Согласно закона «о Недрах» Недра являются частью земной коры, расположенной ниже почвенного слоя, а при его отсутствии - ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, простирающейся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения.

Недра имеют специфические особенности, являясь как основным средством производства (при добыче полезных ископаемых), так и пространственным операционным базисом (при использовании пространства недр для размещения подземных складов, сооружения газовых и нефтяных трубопроводов, газовых и нефтяных хранилищ, прокладки линий метрополитена, для захоронения вредных веществ, подземного сброса сточных вод).

Недра земли относится к числу исчерпаемых и невозобновимых природных ресурсов, поскольку использование богатства недр сопровождается истощением их запасов.

Учитывая многостороннее значение недр, законодательство устанавливает, что государственный фонд недр составляют как используемые участки, так и неиспользуемые части недр в пределах территории Российской Федерации и ее континентального шельфа.

Основными функциями управления государственным фондом недр являются:

распределение и перераспределение участков недр между природопользователями,

государственная регистрация и государственный учет работ по геологическому изучению недр,

утверждение запасов полезных ископаемых,

государственный кадастр месторождений полезных ископаемых,

разрешение споров по вопросам пользования недрами,

государственный надзор и контроль за пользованием и охраны недр.

Действующее законодательство подразделяет все полезные ископаемые на два основных вида: общераспространенные и необщераспространенные.

К общераспространенным полезным ископаемым могут быть отнесены полезные ископаемые характеризующиеся частой встречаемостью в условиях конкретного региона, значительными площадями распространения, являющиеся источниками сырья для получения готовой продукции и служащие для удовлетворения нужд местного производства.

Перечень общераспространенных полезных ископаемых:

- галька, гравий, валуны;

- гипс (кроме используемого для цементной промышленности и в медицинских целях);

- глины (кроме бентонитовых, палыгорскитовых, огнеупорных, кислотоупорных, используемых для фарфоро-фаянсовой, металлургической, лакокрасочной и цементной промышленности, каолина);

- известняки (кроме используемых в цементной, металлургической, химической, стекольной, целлюлозно-бумажной и сахарной промышленности, для производства глинозема, минеральной подкормки животных и птицы);

- кварцит (кроме динасового, флюсового, железистого, абразивного и используемого для производства карбида кремния, кристаллического кремния и ферросплавов);

- мел (кроме используемого в цементной, химической, стекольной, резиновой, целлюлозно-бумажной промышленности, для получения глинозема из нефелина, минеральной подкормки животных и птицы);

- пески (кроме формовочного, стекольного, абразивного, для фарфорово-фаянсовой, огнеупорной и цементной промышленности, содержащего рудные минералы в промышленных концентрациях);

- песчаники (кроме динасовых, флюсовых, для стекольной промышленности, для производства карбида кремния, кристаллического кремния и ферросплавов);

- суглинки (кроме используемых в цементной промышленности);

- торф (кроме используемого в лечебных целях).

И т.п.

Порядок пользования общераспространёнными полезными ископаемыми устанавливается субъектами РФ.

К необщераспространенным относятся все прочие полезные ископаемые (нефть, газ, металлические руды и др.).

В соответствии с видами полезных ископаемых различают недра:

- федерального значения - стратегические и дефицитные виды ресурсов недр

Участки недр федерального значения предназначены для гарантированного обеспечения государственных потребностей Российской Федерации стратегическими и дефицитными видами ресурсов недр, наличие которых влияет на национальную безопасность Российской Федерации, обеспечивает основы ее суверенитета, а также для выполнения обязательств по международным договорам Российской Федерации.

- регионального значения - общераспространенные полезные ископаемые

- местного значения - все прочие

Собственники, владельцы земельных участков имеют право, по своему усмотрению (свободно и бесплатно), в их границах осуществлять без применения взрывных работ добычу общераспространенных полезных ископаемых, и строительство подземных сооружений для своих нужд на глубину до пяти метров, а также устройство и эксплуатацию бытовых колодцев и скважин на первый водоносный горизонт, не являющийся источником централизованного водоснабжения.

Виды пользования недрами

Недра предоставляются в пользование для:

1) регионального геологического изучения, включающего региональные геолого-геофизические работы, геологическую съемку, инженерно-геологические изыскания, научно-исследовательские, палеонтологические и другие работы, направленные на общее геологическое изучение недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, созданию и ведению мониторинга состояния недр, контроль за режимом подземных вод, а также иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности недр;

2) геологического изучения, включающего поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, а также геологического изучения и оценки пригодности участков недр для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

3) разведки и добычи полезных ископаемых, в том числе использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;

4) строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

5) образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и другие подземные полости);

6) сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

Недра могут предоставляться в пользование одновременно для геологического изучения (поисков, разведки) и добычи полезных ископаемых. В этом случае добыча может производиться как в процессе геологического изучения, так и непосредственно по его завершении.

Лицензия на пользование недрами

Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии

Предоставление участка (участков) недр в пользование на условиях соглашения о разделе продукции оформляется лицензией на пользование недрами.

Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

Допускается предоставление лицензий на несколько видов пользования недрами.

Предоставление лицензий на пользование недрами осуществляется при наличии предварительного согласия органа управления земельными ресурсами либо собственника земли на отвод соответствующего земельного участка для целей недропользования. Отвод земельного участка в окончательных границах и оформление земельных прав пользователя недр осуществляются в порядке, предусмотренном земельным законодательством, после утверждения проекта работ по недропользованию.

По общему правилу предоставление лицензий на пользование недрами осуществляется через проведение конкурсов и аукционов. Основные критерии, которые при этом учитываются, - это научно-технический уровень представляемых на конкурсы и аукционы программ по геологическому изучению и использованию недр, полнота извлечения полезных ископаемых, вклад в социально-экономическое развитие территории, сроки реализации соответствующих программ, эффективность природоохранных мероприятий.

Выдача, оформление и регистрация лицензий на право пользования недрами осуществляются государственными органами управления фондом недр. Для пользования недрами континентального шельфа РФ необходимо решение Правительства РФ по результатам конкурса или аукциона.

5.4 Плата за пользование недрами

Согласно Закону Российской Федерации «О недрах» от 21.02.92 № 2395-1 (с дополнениями и изменениями) пользование недрами является платным. Первоначально в данном Законе за пользование недрами выделялись следующие виды платежей:*

сбор за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий;

платежи за пользование недрами;,

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ОВМСБ);

акцизы.

В редакции 2003 г. этот Закон (ст. 39 «Система платежей при пользовании недрами», раздел V «Платежи при пользовании недрами»1), регламентирует уплату следующих платежей:

разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

регулярные платежи за пользование недрами;

плата за геологическую информацию о недрах;

сбор за участие в конкурсе (аукционе);

5) сбор за выдачу лицензий.

Кроме того, в названной статье указывается, что пользователи недр уплачивают другие налоги и сборы, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации2 о налогах и сборах, и, когда выступают стороной соглашений о разделе продукции, являются плательщиками платежей при пользовании недрами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии

Пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (далее в настоящей статье - разовые платежи за пользование недрами).

Минимальные (стартовые) размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются в размере не менее 10 процентов от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации.

Окончательные размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются по результатам конкурса или аукциона и фиксируются в лицензии на пользование недрами.

Не допускается установление в лицензии размера разовых платежей за пользование недрами ниже установленных условиями конкурса (аукциона), а также каждого из этих платежей ниже заявленных в конкурсных предложениях победителя.

Уплата разовых платежей производится в порядке, установленном в лицензии на пользование недрами.

Плата за геологическую информацию о недрах

За пользование геологической информацией о недрах, полученной в результате государственного геологического изучения недр от федерального органа управления государственным фондом недр, взимается плата.

Размер платы за указанную геологическую информацию и порядок ее взимания определяются Правительством Российской Федерации.

Плата за геологическую информацию поступает в доход федерального бюджета.

Сбор за участие в конкурсе (аукционе) и сбор за выдачу лицензий

Сбор за участие в конкурсе (аукционе) вносится всеми их участниками и является одним из условий регистрации заявки. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда привлекаемых экспертов.

Сумма сбора за участие в конкурсе (аукционе) поступает в доход федерального бюджета. Сумма сбора за участие в конкурсе (аукционе) по участкам недр, содержащим месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участкам недр местного значения поступает в доход бюджетов субъектов Российской Федерации, регулирующих процесс пользования недрами на указанных участках.

Сбор за выдачу лицензий на пользование недрами вносится пользователями недр при выдаче указанной лицензии. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии.

Сумма сбора за выдачу лицензий на пользование недрами поступает в доход федерального бюджета. Сумма сбора за выдачу лицензий на пользование участками недр, содержащими месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участками недр местного значения поступает в доход бюджетов субъектов Российской Федерации, регулирующих процесс пользования недрами на указанных участках.

Регулярные платежи за пользование недрами

Регулярные платежи за пользование недрами взимаются за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 метров), используемых по целевому назначению.

Регулярные платежи за пользование недрами взимаются с пользователей недр отдельно по каждому виду работ, осуществляемых в Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора, если иное не установлено международным договором).

Регулярные платежи за пользование недрами не взимаются за:

1) пользование недрами для регионального геологического изучения;

2) пользование недрами для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение. 3) разведку полезных ископаемых на месторождениях, введенных в промышленную эксплуатацию, в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этих полезных ископаемых;

3) разведку полезного ископаемого в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этого полезного ископаемого.

Размеры регулярных платежей за пользование недрами определяются в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологической изученности территории и степени риска.

Регулярный платеж за пользование недрами взимается за площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю, за вычетом площади возвращенной части лицензионного участка. Платежи за право пользования недрами устанавливаются в строгом соответствии с этапами и стадиями геологического процесса и взимаются:

по ставкам, установленным за проведение работ по разведке месторождений, - за площадь участка недр, на которой запасы соответствующего полезного ископаемого (за исключением площади горного отвода и (или) горных отводов) установлены и учтены Государственным балансом запасов;

по ставкам, установленным за проведение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, - за площадь, из которой исключаются территории открытых месторождений.

Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за один квадратный километр площади участка недр в год.

Конкретный размер ставки регулярного платежа за пользование недрами устанавливается федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальными органами отдельно по каждому участку недр, на который в установленном порядке выдается лицензия на пользование недрами, в следующих пределах

Сумма регулярных платежей за пользование недрами включается организациями в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в течение года равными долями.

Регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются пользователями недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, равными долями в размере одной четвертой от суммы платежа, рассчитанного за год.

5.5 Налога на добычу полезных ископаемых

Согласно ст. 334 НК РФ плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с российским законодательством признаются пользователями недр.

Законодательство РФ к пользователям недр относит субъектов предпринимательской деятельности, которым предоставлен в пользование участок недр на территории России для добычи полезных ископаемых. Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии.

Пользователи недр подлежат постановке на налоговый учет по месту нахождения участка недр в течение 30 дней с момента государственной регистрации разрешения на пользование недрами. При добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ (если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) пользователи недр обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

Объектом налогообложения на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые (извлеченные): из недр на территории РФ; на континентальном шельфе РФ; за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранного государства или используется в соответствии с международным договором; из отходов (потерь) добывающего производства.

Для целей налогообложения под полезными ископаемыми понимается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом минеральном сырье. При этом для каждого месторождения необходимо учитывать ту продукцию, которая в техническом проекте разработки данного месторождения определена как результат данной разработки. В тоже время не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

Видами добытого полезного ископаемого являются:

1) товарные уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

2) торф;

3) углеводородное сырье:

нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений;

газовый конденсат из газоконденсатных месторождений, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей;

газ горючий природный из газовых и газоконденсатных месторождений;

4) товарные руды:

черных металлов (железа, марганца, хрома);

цветных металлов (в частности, алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний);

редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

радиоактивных металлов (уран и торий);

многокомпонентные комплексные руды;

и др.

Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и приборов) и косвенным (расчетным путем по показателям содержания добытого полезного ископаемого в минеральном сырье) методом.

Если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Налоговой базой налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является стоимость добытых полезных ископаемых.

Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая база рассчитывается налогоплательщиком (пользователем недр) самостоятельно -- отдельно по каждому виду полезных ископаемых (включая попутные компоненты) и определяется одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

Субвенция -- это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов. Субвенции выделяются для финансирования конкретных мероприятий (программ) и подлежат возврату в случаях нарушения их целевого использования.

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Если налогоплательщик применяет первый способ оценки, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

Стоимость ПИ= Цена ед * Добыча

Цена единицы = Выручка (без учета субвенции)/ реализацию

Выручка (без учета субвенции)= Цреализации*добыча-субвенции

Цреал = Ц - НДС - Акциз - расходы на доставку

Расходы на доставку = Расходы по доставке + (Там пошлины и сборы) + При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета), определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В случае, если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации добытого полезного ископаемого.

В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях настоящей главы к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет расчетный способ оценки.

Состав расходов налогоплательщика, учитываемых при определении расчетной стоимости полезного ископаемого, определен ст. 340 НК РФ и включает прямые (приобретение сырья и материалов, оплату труда, начисленную амортизацию, ремонт основных средств, расходы на освоение природных ресурсов и прочие расходы) и косвенные расходы. Прямые расходы, произведенные за налоговый период, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Косвенные расходы, произведенные за налоговый период, определяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1) материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 настоящего Кодекса, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));

2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 258 - 259 настоящего Кодекса, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

...