В целом можно отметить, что задача трансформации отчетности является одной из наиболее сложных методологических задач. Она не только трудоемка, но и требует от специалистов знания правил соответствующих международных стандартов. Кроме того, эта задача достаточно трудно поддается автоматизации.

Формирование консолидированной отчётности является технически и методологически сложным процессом, поэтому современное решение задач консолидации в мировой практике тесно связано с применением информационных технологий.

Определение доли меньшинства

Доля меньшинства - это часть чистых активов группы, принадлежащих (находящихся в собственности) миноритарным акционерам.

Как правило, расчет доли меньшинства в группе с простой организационной структурой не вызывает затруднений.

Процент чистых активов, принадлежащих меньшинству, рассчитывается по формуле:

100% минус доля владения группы в дочернем предприятии

Таким образом, формирование консолидированной отчетности - процесс сложный как с методологической, так и с технической точки зрения. Теоретически консолидированная отчетность может быть сформирована вручную, но этот способ вряд ли реален для сложных организационных структур, поэтому решение задач консолидации тесно связано с применением информационных технологий.

Что касается основных организационных задач, то можно выделить две группы:

· сбор и структурирование данных, необходимых для консолидации;

• · организация процесса непосредственной консолидации, включая разработку регламента формирования консолидированной отчетности, который должен учитывать все необходимые процедуры, а также документооборот и правила оформления результатов каждого этапа консолидации.

Кроме того, в самостоятельную группу задач, имеющих отношение к консолидации, можно выделить задачи по рациональному использованию консолидированной отчетности.

1. Сбор и структурирование исходной информации

Данные задачи обычно возникают на этапе подготовки к непосредственному составлению консолидированной отчётности.

Для формирования консолидированной отчётности требуется иметь как показатели публичной отчётности дочерних организаций, так и некоторую дополнительную информацию - сведения о внутригрупповых операциях, данные о структуре пакетов акций (долей) участников группы и т. д. Более того, недостаточно просто собрать информацию, нужно соответствующим образом сгруппировать её и сформировать пакет исходных данных для последующих алгоритмов консолидации. В крупных организационных структурах сбор и структурирование исходной информации, как правило, превращается в довольно большую проблему: с одной стороны, требуется обеспечить качество собираемой информации, с другой - необходимо оптимизировать затраты по её сбору и группировке.

Задачи сбора и формированию пакета исходных данных для консолидации могут быть решены одним из двух методов - путём сбора и обработки специальной внутригрупповой отчётности, либо путём формирования единой информационной базы.

Благодаря использованию специализированных систем консолидации процесс сбора и группировки исходной информации становится более эффективным. Например, системы Hyperion допускают несколько способов ввода данных: ручной ввод в заранее подготовленные формы, автоматический ввод из электронных таблиц, автоматический перенос из бухгалтерских программ, получение данных из единого хранилища данных (например, Microsoft SQL).

2. Непосредственная консолидация.

Вторую группу составляют задачи, которые возникают на этапе непосредственного формирования консолидированной финансовой отчётности, в первую очередь - методологические задачи. Как правило, их круг довольно индивидуален и зависит от размера группы и её структуры. В то же время можно выделить несколько наиболее типичных задач, к которым относятся:

• · Разработка регламента формирования консолидированной отчётности, который должен учитывать все необходимые процедуры, а также документооборот и правила оформления результатов каждого этапа консолидации;
• · Трансформация отчётности, составленной в соответствии с российскими бухгалтерскими стандартами, в стандарты МСФО;
• · Методология элиминирования результатов внутригрупповых операций. Это один из наиболее сложных этапов консолидации, к тому же в этой области есть ряд проблем, для которых в настоящее время нет единого подхода (в особенности это касается элиминирования внутригрупповых прибылей и убытков);
• · Методологические проблемы, связанные с отдельными этапами процесса консолидации: определение величины деловой репутации (гудвилла), доли меньшинства и т. д.
• Самым распространённым путём решения методологических задач является привлечение специалистов аудиторских фирм. Это, как правило, связано с отсутствием у специалистов предприятий достаточного опыта в области консолидации финансовой отчётности. Но, как известно, услуги аудиторских фирм не бесплатны, и эти расходы, как правило, возникают периодически, в связи с происходящими изменениями в группе и в подходах к консолидации.
• 3. Использование консолидированной отчётности.

К третьей группе относятся прикладные задачи - задачи по рациональному использованию информации, полученной в процессе консолидации. Формирование качественной консолидированной отчётности требует определённых затрат, и эти затраты должны окупаться за счёт рационального использования консолидированной информации для эффективного управления группой. В частности, информация, получаемая при составлении консолидированной отчётности, может быть использована для формирования сегментной отчётности, бюджетирования, планирования изменений в составе группы и т.д.

По мнению многих специалистов-практиков, решение этих задач в большинстве случаев находится на относительно невысоком уровне: информация, полученная в процессе консолидации отчётности, практически не используется для управления группой. Обычно это связано с тем, что применяемые технологические решения не позволяют свободно манипулировать полученной информацией. Так возникает проблема несоответствия затрат на составление консолидированной отчётности тем преимуществам, которые она может обеспечить.

Таким образом, к числу наиболее важных функциональных возможностей специализированных систем консолидации относятся: обеспечение лёгкого ввода данных (в том числе методами, позволяющими защитить информацию), гибкая настройка методов консолидации и наличие типовых методологических решений, возможность введения нескольких вариантов структур группы, возможность применения методов трансформации отчётности, широкие аналитические возможности, генерация отчётов любых форм, а также вывод информации в другие системы и электронные таблицы. Все эти возможности уже доступны российским предприятиям и организациям и могут принести ощутимую пользу - как с точки зрения корпоративного управления, так и при расширении присутствия на национальном и международном рынках.

Так, компания «R-style softlab» обеспечила подготовку отчётности по МСФО четверти российских банков. Компания представила эффективное средство для подготовки отчётности по МСФО - его с нетерпением ждали кредитные учреждения, автоматизацию которых обеспечивает самая распространённая АБС в России - RS-Bank v 5.0. Новая подсистема «Финансовая отчётность» в составе RS-Bank v 5.0. изначально ориентирована на подготовку регламентированной Банком России отчётности по международным стандартам. Представленное решение позволит банкам своевременно и с минимальными затратами подготовить и передать её в ЦБР.

Интерес к новой подсистеме «Финансовая отчётность» объясняется просто: банки России, четверть из которых является клиентами компании «R-style softlab», готовятся к сдаче отчётности по МСФО за первые 9 месяцев отчётного периода, срок подачи которой - 30 ноября.

Основные преимущества новой подсистемы в составе АБС RS-Bank v 5.0.: она не требует внедрения и легко интегрируется с уже имеющимся в банке контуром автоматизации, обеспечивает подготовку консолидированной отчётности для многофилиальных банков, и, что наиболее важно, отвечает Методическим рекомендациям Банка России.

«Подсистема «Финансовая отчётность», предложенная компанией «R-style softlab» пользователям RS-Bank v 5.0. - наиболее подходящее решение для подготовки отчётности по МСФО для Центробанка», - говорит Кирилл Парфёнов, эксперт по российскому банковскому учёту.

Немаловажно, что совокупная стоимость нового программного решения по МСФО, ориентированного в первую очередь на небольшие и средние банки, относительно невысока. При этом консультационная помощь, предоставляемая «R-style softlab» банкам-клиентам, служит дополнительной гарантией того, что кредитное учреждение, использующее подсистему «Финансовая отчётность», вовремя сформирует и сдаст в Банк России всю необходимую отчётность.

«Время дискуссий на тему МСФО прошло», - уверена Галина Киперварг, заместитель Генерального директора «R-style softlab». - «Настал период планомерной кропотливой работы по подготовке и выпуску новых отчётов для Банка России.

Заключение

Перевод банков на МСФО позволит получить ценную информацию о деятельности многочисленных финансовых групп и выявить их реальные «границы». В настоящее время можно выделить несколько видов отчётности, составляемой группами: это консолидированная отчётность официально зарегистрированных финансово-промышленных групп и отчётность финансовых групп, во главе которых стоят кредитные организации, составляемая и представляемая в Банк России в соответствии с требованиями Положения Банка России «О консолидированной отчётности». По неофициальным финансово-промышленным группам статистика отсутствует, что не позволяет государству оценить масштабы и эффективность интеграционных процессов, протекающих в нашей экономике. Международные стандарты финансовой отчётности достаточно широко трактуют критерии для включения того или иного экономического субъекта в группу в целях составления консолидированной отчётности. Дело в том, что МСФО не дают формализованного определения дочернего и ассоциированного общества. Определение дочерней или зависимой компании, представленное в стандартах IAS 27 МСФО 27 «Сводная финансовая отчётность и учёт инвестиций в дочерние компании». и IAS 28 МСФО 28 «Учёт инвестиций в ассоциированные компании»., не сводится к определению минимальной доли в уставном капитале или органах управления экономического субъекта, необходимой для установления факта контроля или существенного влияния. Степень влияния оценивается исходя из сложившихся условий взаимодействия конкретных экономических субъектов. Учитываются даже факторы косвенного влияния: крупные операции между инвестором и объектом инвестиций, участие инвестора в процессе выработки политики объекта инвестиций, представление технически важной информации и т. д.

Если банк, составляющий отчётность по МСФО, имеет дочерние банки и/или компании, то в соответствии с требованиями МСФО он должен составлять отчётность группы. В таком случае в целях составления отчётности для всех членов группы должна применяться единая учётная политика (по российским стандартам учётная политика консолидируемых участников может отличаться). Данная политика должна применяться также к отчётности ассоциированных структурных единиц банковской группы.

Подготовка консолидированной (сводной) отчётности группами юридических лиц является важнейшим условием информационной прозрачности рынка.

Несомненно, совершенствование стандартов консолидации финансовой отчётности является необходимым шагом на пути сближения российских стандартов отчётности с МСФО. Прежде всего, следует отметить, что механизм консолидации финансовой отчётности и условия применения тех или иных методов консолидации, изложенные в Положении № 191-П, в целом соответствуют международным стандартам.

В отличие от российских стандартов, МСФО требуют отражения практически всех активов по «справедливой» стоимости, что в свою очередь учитывается при подготовке консолидированной отчётности путём корректировки гудвилла, или величины разницы стоимости приобретения долей капитала, и корреспондирующих статей отчётности. Необходимо также отметить, что консолидированная отчётность должна составляться банками ежеквартально, при этом предприятия могут не производить некоторые существенные корректировки в своей отчётности на промежуточные даты. Например, в соответствии с ПБУ 19/02 предприятия должны отражать в годовой отчётности ценные бумаги по рыночным ценам, а также могут производить их переоценку в ежеквартальной или ежемесячной отчётности. Аналогично, создание резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» обязательно только на конец года.

Таким образом, ценность промежуточной консолидированной отчётности может быть существенно снижена при отсутствии ежеквартальных переоценок активов. Дополнительные сложности возникают при включении в банковскую группу подгруппы, во главе которой стоит предприятие, так как консолидированная отчётность такой подгруппы составляется по требованиям Минфина, отличающимся от аналогичных требований ЦБ. Приведём некоторые из отличий:

· Несущественным считается участник, капитал которого составляет менее 3% капитала группы;

· Не предусмотрены корректировки активов в соответствии с их рыночной стоимостью на дату приобретения дочернего предприятия;

· Допускается отражение дочерней кредитной организации как зависимой;

• · «Деловая репутация» определяется как разница балансовой оценкой вложений и их номинальной стоимостью (а не величиной собственных средств, как установлено Положением № 191-П и МСФО)
• Из вышеизложенного очевидно, что существующие стандарты подготовки консолидированной отчётности на сегодняшний день нельзя признать соответствующими МСФО. Кроме того, вне зависимости от процесса перехода на МСФО, стандарты банков и предприятий по ведению бухгалтерского учёта и подготовке отчётности, в том числе консолидированной, нуждаются в гармонизации.

Таким образом, для обеспечения рыночной прозрачности и соблюдения интересов пользователей отчётности, в первую очередь акционеров и кредиторов, нужны следующие условия:

• · Подготовка консолидированной отчётности и её аудит должны быть обязательными для всех (целесообразно введение такой нормы на уровне федерального закона).
• · Отчётность всех участников должна составляться и консолидироваться по единым принципам.
• Скорейшее принятие МСФО как единого и обязательного стандарта позволило бы наилучшим образом обеспечить выполнение данных условий и решить ряд других задач, стоящих перед российской системой бухгалтерского учёта. Однако в соответствии с последними решениями Правительства РФ переход на МСФО в очередной раз откладывается (теперь до 2007 года) и не будет происходить одновременно для всех. При этом в результате всё равно будут действовать «двойные стандарты»: международную отчётность предполагается получать не из данных бухгалтерского учёта, а из российской отчётности путём корректировок. Нельзя не усомниться в том, что такой подход решит проблему рыночной прозрачности и информативности отчётности, а проблему эту невозможно переоценить.
• Свое Заключение хочу завершить фрагментом выступления Т. В. Парамоновой (от 20.07.2004): «Переход на МСФО - это не только магистральный путь развития банковских систем развитых стран, это выгодно всем - и государству, и самим банкам, их клиентам и вкладчикам, да и российской экономике в целом. Она нуждается в надёжной, прозрачной, эффективно функционирующей системе финансового посредничества, способствующей качественному экономическому росту. Процесс консолидации российской банковской системы шёл бы гораздо более спокойно и плавно, если бы в основу оценки устойчивости банков была положена финансовая отчётность по МСФО. Потому что переход на международные стандарты финансовой отчётности - способствует консолидации всего банковского сектора, естественному отбору кредитных организаций, и сильно отличается от пресловутой зачистки. Внедрение международно-признанных норм позволило бы улучшить и имидж Центрального Банка РФ как органа, осуществляющего экономическое регулирование и надзор и способствующего повышению качества банковского сектора.
• МСФО - это ещё одна составляющая имиджа России. Экономика становится более понятной для всех пользователей информации о финансовом и экономическом положении предприятий и банков, если она описывается в терминах МСФО - этого эсперанто бизнеса. Когда все хозяйствующие субъекты говорят на одном языке и понимают друг друга, возрастает доверие. А доверие - основа устойчивости и роста в любой экономической и финансовой системе. Доверие банков друг к другу, клиентов к банкам, банков к государству и наоборот - позволяет избежать больших и малых кризисов.
• Банк России начал процесс перехода на МСФО с себя, впервые подготовив отчётность по международным стандартам ещё за 1999 г. и получив возможность регулярно для целей совета директоров ЦБ сравнивать результаты по российским и международным правилам, а значит, лучше понимать текущую ситуацию. Надо сказать, что в этом деле мы оказались наряду, например, с национальными банками Великобритании и Австралии первопроходцами. Сближение стандартов центральных банков развитых стран - процесс длительный, но он уже начался, и российский опыт представляет для наших коллег огромный интерес.
• Переход на МСФО - это нормальные деловые издержки кредитных организаций, необходимые для рынка, для пользователей информации, но прежде всего для самих банков, для их владельцев и управляющих. Именно им выгодно понимать, «на каком свете» они в данный момент находятся, как следует выстраивать управление банками и разрабатывать стратегию развития и конкуренции. Без МСФО российские кредитные организации окажутся неконкурентоспособными. Причём они не только не выдержат испытания глобализацией финансовых процессов, но и не смогут вступить в соревнование со своими отечественными конкурентами.
• Международные стандарты финансовой отчётности в прямом смысле слова обучают конкурентоспособности, потому что в МСФО экономическое содержание важнее юридической формы. Здесь нет готовых решений, и потому составителю, проверяющему и пользователю надо понимать, прежде всего, экономическую суть отражённых в отчётности процессов. От этого выигрывают все, и главное - экономика России, которая имеет все шансы превратиться в экономику доверия».

Литература