После того как модель рассчитает налоговые обязательства всех налогоплательщиков, задаются экзогенные факторы экономического развития, которые модель применит к выборке и построит микроэкономический прогноз. Модель производит также калибровку выборки, доумножая полученные результаты на весовые коэффициенты, чтобы максимально приблизить эти результаты к тем, которые были бы получены при работе предложенных направлений налогового планирования. После этого модель генерирует отчеты - таблицы представления результатов, показывающие, как изменятся налоговая нагрузка малого предприятия в результате предлагаемых изменений в системе налогообложения с учетом или без учета факторов экономического развития. Способность модели имитировать и прогнозировать результаты применения налоговых планов зависит от качества и количества имеющихся данных.

В заключении целесообразно сгруппировать основные положения и выводы.

1. Для обеспечения своевременного и качественного налогового планирования Федеральной налоговой службой России разработан Налоговый паспорт субъекта Российской Федерации, основанный на макроэкономическом подходе к расчетам налоговой базы и налогового потенциала, отражающий полный набор необходимых показателей по важнейшим позициям расчета налоговой базы, содержащих общую характеристику региона и критерии для расчета налоговой базы, параметры объемов и структуры поступлений налогов и сборов по отраслям экономики, задолженности по ним, выпадающих доходов.

2. Налоговое планирование на уровне государства должно сводиться не только к реализации фискальной функции, но и решать социально-экономические цели. Для организации налоговое планирование должно содержать предварительную оценку налоговых обязательств по результатам финансово-хозяйственной деятельности с последующим возможным снижением налоговых выплат с учетом норм налогового, гражданского, трудового и таможенного законодательств.

3. В целях совершенствования налогового планирования на малом предприятии необходимо составлять налоговый план, включая в него календарь налогоплательщика, перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, обязанность ответственных исполнителей, ресурсы и инструментарий, необходимые для реализации указанных мероприятий, график налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам, график повышения квалификации специалистов налоговой сферы и пр.

4. Микроимитационное моделирование позволяет определить влияние мер по оптимизации налогообложения на уровень налоговой нагрузки малого предприятия. Поскольку не для всех субъектов хозяйствования выгодны действующие системы налогообложения, существует возможность их выбора с целью улучшения финансового климата. К достоинствам предложенной микроимитационной модели следует отнести несомненную аналитическую ценность, а также простоту применения и внедрения на малых предприятиях Ставропольского края и России.

Заключение

Подводя итог исследований, предполагая факт дальнейших научных изысканий по анализируемой проблематике, целесообразно сгруппировать основные положения и выводы:

1. Анализ литературных источников по вопросам налогового планирования позволяет заключить, что «планирование» - это вид управленческой деятельности, направленный на оптимизацию налогообложения, которое зависит от финансовой стратегии предприятия и включает в себя минимизацию налогов, являющуюся одним из способов, улучшить финансовое состояние плательщика в конкретных экономических условиях.

2. Систему налогообложения субъектов малого предпринимательства можно определить как совокупность элементов, в рамках действующей на уровне государства налоговой системы, обладающих отличительными признаками, присущими исключительно для данной категории налогоплательщиков. Направлениями налогового планирования предприятий малого бизнеса выступает выбор специального налогового режима: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, либо уплата налогов по традиционной системе.

3. Показателем эффективности процесса налогового планирования хозяйствующего субъекта является значение налоговой нагрузки. Для выявления адекватного показателя, позволяющего получить полезные результаты, сумма уплачиваемых налогов сравнивается с добавленной стоимостью, созданной на малом предприятии, которая определяется, как стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления.

4. В расчет совокупной налоговой нагрузки (абсолютного показателя) следует включать все уплачиваемые налоги, в том числе единый социальный налог, за исключением налога на доходы физических лиц, агентом по уплате которого, выступает предприятие. Нельзя создать общий для всех показатель налоговой нагрузки, который точно указывал бы на важные направления для оптимизации налогообложения того или иного предприятия. Необходимо ввести своеобразные поправочные коэффициенты к факторам, влияющим на размер налоговой нагрузки: скорость оборачиваемости капитала, сезонность производства, структура затрат и другие.

5. Как часть экономической системы малое предпринимательство вносит свой особый вклад в развитие регионов: увеличивает количество занятых, следовательно, снижает уровень безработицы; производит товары для населения, т. е. наполняет потребительский рынок, в первую очередь региональный; снижает нагрузку на органы местного самоуправления по соблюдению социальных гарантий. Гибкость малого предпринимательства позволяет быстро реагировать на конъюнктуру рынка и формировать новый спрос на товары и услуги. Предоставление большого ассортимента услуг не только населению, но и различным предприятиям и организациям повышает комфортность проживания граждан. Кроме того, малое предпринимательство обеспечивает рост налоговых поступлений от налогоплательщиков - малых предприятий, не смотря на, что удельный вес налогов в общем объеме мобилизованных бюджетных ресурсов, по - прежнему составляет незначительную величину.

6. Существующая налоговая система не только не поощряет, а в ряде случаев прямо препятствует усилиям предприятий по развитию производства и повышению его рентабельности, то есть не соответствует декларируемым целям экономической, в том числе промышленной, политики государства, которая определяется как повышение эффективности и конкурентоспособности российской промышленности на внешнем и внутреннем рынках и перевод ее на этой основе в стадию подъема.

7. В виду того, что малые предприятия обеспечивают стабильные поступления денежных средств в бюджеты разных уровней, при достаточно расширенной налоговой базе, которая достигается за счет создания большой сети малых предприятий, уплачивающих налоги, можно добиться значительного пополнения бюджета.

8. В рамках процедуры налогового планирования целесообразно осуществлять анализ форм совершаемых сделок их фактическому содержанию, применение которых позволит оценивать действия малой организации, направленные на уменьшение суммы налогов, как злоупотребление правом, и избежать многочисленных споров относительно «добросовестности» или «недобросовестности» налогоплательщика.

9. Налоговый план предприятия должен иметь следующие разделы: календарь налогоплательщика по каждому налогу; перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для реализации указанных мероприятий; график налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам; график повышения квалификации специалистов налоговой сферы и иные вопросы.

10. В контексте решения поставленных задач разработана микроимитационная модель оценки эффективности применения различных элементов налогового планирования. Модель позволяет определить влияние конкретного направления оптимизации налогообложения на уровень налоговой нагрузки малого предприятия и используется для формирования учетной политики, распределения ресурсов и программно-целевого планирования.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» (в редакции Федерального закона от 21 марта 2002 г. №31 - ФЗ).

2. Федеральный закон № 2118-1 от 27.12.1991г. «О налоговой системе РФ» (в редакции Федерального закона от 01.02.2003 г.).

3. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (части I, II, III). - М.: Изд-во «ЭЛИТ», 2008. - 352 с.

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации. - М.: «ЭКМОС», 2008. - 112 с.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (части I, II). - М.: «Издательство ЭЛИТ», 2008. - 392 с.

7. Уголовный кодекс (части I, II). - М.: «Издательство ЭЛИТ», 2008. - 243 с.

8. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 284 с.

9. Александрова И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Бератор-Пресс, 2006. - 192 с.

10. Анчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: учебно-практическое пособие. - М.: Ось-89, 2003. - 294 с.

11. Асланов, В.Ф. О налоговом бремени и эффективности действующей системы налогообложения в РФ // Налоговый вестник. - 2006. - № 12.

12. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Изд. 2-е, перераб. и доп. - Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2005. - 288 с.

13. Врублевская О.В., Романовский М.В. Налоги и налогообложение. - СПб.: Питер-Пресс, 2005. - 345 с.

14. Вылкова, Е.С., Романовский, М.В. Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2006. - 290 с.

15. Гайдар Е. Тактика реформ и уровень государственной нагрузки на экономику // Вопросы экономики. - 2000. - № 5.

16. Горбунов, А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. - М.: Издательская фирма «Анкил», 2005. - 184 с.

17. Грабовый П.Г. и др. Риски в современном бизнесе. Изд-во «Аланс», 2004. - 154 с.

18. Де Лева Ф., Эртман М., Фаилла Г. Налоговая оптимизация. - Рим, Jandi Sapi Editori, 2002. - 142 с.

19. Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - Ростов на Дону.: Феникс, 2003. - 431 с.

20. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2005. - 300 с.

21. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2004. - 288 с.

22. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа) Теория и практика финансового анализа. Электронный ресурс: http: // www. cfin.ru / taxes/how-much- taxes.shtml.

23. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. - 1998. - № 9.

24. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие. - М.: 1-я Федеративная Книготорговая Компания, 2002. - 142 с.

25. Колосов А.Ф. Система налогообложения и возможность использования льгот для снижения налоговых платежей // Экономика строительства. - 2005. - № 11.

26. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия: методы оценки // Финансовый менеджмент. - № 2. - 2001.

27. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. - 1998. - № 5.

28. Материалы о состоянии и развитии малого предпринимательства в Ставропольском крае. Министерство экономического развития и торговли Ставропольского края. Ставрополь, 2006.

29. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. - 2006. - № 10.

30. Методические рекомендации к разработке показателей прогнозов социально-экономического развития субъектов Российской Федерации. Министерство экономического развития и торговли РФ, Москва, 2003.

31. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 290 с.

32. Налоговое право: учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2003. - 458 с.

33. Налоги и налогообложение: учебник для студентов экономических специальностей / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев, В.Г. Князев, В.П. Морозов - М.: ИНФРА-М, 2003. - 328 с.

34. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитик-пресс, 2004. - 608 с.

35. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. А.Е. Сердюкова, Е.С. Вылковой, А.Л. Тарасевича. - СПб.: Питер, 2005. - 451с.

36. Оптимизация налогов. Методы и схемы / Ю.А. Лукаш. - М.: ГроссМедиа, 2005. - 416 с.

37. Островенко, Т. К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы // Аудиторские ведомости. 2001. - № 9.

38. Паскачев А.Б., Саакян Р.А. О налоговом паспорте субъектов РФ // Налоговый вестник. - 2003. - № 12.

39. Петров Ю. Селективная финансовая политика: повышение собираемости налогов, увеличение налогового потенциала и стимулирование развития экономики // Российский экономический журнал. - 1998. - № 4.

40. Рубе В.А. Малый бизнес: история, теория, практика. М.: ТЕИС, 2000.

41. Русакова Н.К., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ, 2002. - 495 с.

42. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2000. - 176 с.

43. Сорокина В. Малый бизнес по-британски. МЭМО. 2003. - № 10.

44. Тихонов Д., Липник, Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 253 с.

45. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса.// Бухучет и налоги. - 2005. - № 3, Диалог №22.

46. Фадеев В.Ю. Малое предпринимательство в Российской Федерации: проблемы и перспективы. - М.: Наука, 2005.

47. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. Под ред. А.Г.Грязновой. - М.: Финансы и статистика, 2002.

48. Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики: Учебное пособие. - М.: ТЕИС, 2003. - 253 с.

49. Чепурин М.Н., Ивашковский, С.Н и др. Курс экономической теории. Учебник. - Киров: «АСА», 2000. - 752 с.

50. Черник Д.Г. и др. Основы налоговой системы: Учебное пособие. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001. - 422 с.

51. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 85 с.

52. Юрасова И.Н. Налоговое планирование как инструмент финансового менеджмента организации // Актуальные проблемы управления - 2005.

53. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, переработанное и дополненное. - М.: ИНФРА - М, 2001. - 429 с.

54. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России // www.nalog.ru.

55. Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю // www. nalog. stavropol.ru.

56. Официальный сайт Министерства Экономического развития и торговли Ставропольского края // www. stavinvest. ru.

57. Orcutt G.H. Simulation of Economic Systems // American Economic Review, 1960. - Vol. 50. - Pp. 893-907.

58. Orcutt G.H. A new Type of Socio-Economic System // Review of Economics and Statistics, 1957. - Vol. 58. - Pp. 773-797.

59. Orcutt G.H., Greenberger M., Korbal M., Rivlin A. Microanalysis of Socioeconomic Systems: A Simulation Study. - New York: Harper and Row, 1961.

Приложение А

Расчет финансового результата при традиционной системе налогообложения ООО «Информ», тыс. руб.

Приложение Б

Расчет финансового результата при традиционной системе налогообложения ООО «Домовой», тыс. руб.

Приложение В

Расчет финансового результата при упрощенной системе налогообложения ООО «Информ», тыс. руб.

Приложение Г Расчет финансового результата при упрощенной системе налогообложения ООО «Домовой», тыс. руб.

Размещено на Allbest.ru