Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ТОО "Манлик"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Основы учета и анализа дебиторской задолженности

1.2 Основы учета и анализа кредиторской задолженности

2. ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРИМЕРЕ ТОО «МАНЛИК»)

2.1 Анализ динамики и структуры активов баланса

2.2 Анализ динамики и структуры пассивов баланса

2.3 Анализ ликвидности баланса

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ И ВЛИЯНИЕ НА НЕГО СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

3.1 Анализ платежеспособности

3.2 Анализ финансовой устойчивости

3.3 Основные направления анализа дебиторской и кредиторской задолженности и его влияние на повышение платежеспособности предприятия

ВЫВОДЫ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Правильно и вовремя составлены анализ дебиторской и кредиторской задолженности на основе финансовой отчетности, способствует охране имущества; поискам путей снижения себестоимости продукции, своевременному взысканию дебиторской и кредиторской задолженности, осуществлению контроля за своевременной оплатой налогов и других платежей в бюджет, увеличению доходности и укреплению финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. Эти показатели финансовой, отчетности содержат информацию, полезную для принятия инвестиционных решений, дают возможность определить итоги работы не только отдельных хозяйствующих субъектов, но и объединений, министерств. Ряд из них используется для получения обобщенных данных по экономике страны.

Следует отметить, что на финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее размер, движение и форма т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому ее нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, так как часть ее служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.

Кредиторская задолженность является одним из показателей платежеспособности и показателем рентабельности предприятия. Под платежеспособностью предприятия следует понимать готовность его своевременно осуществлять платежи по всем своим кредиторской задолженностью.

Кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта возникают в результате совершения им различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары или предоставленные услуги. Существующее на отчетную дату обязательство компании, являющееся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, и расчеты по которому должны привести к оттоку ресурсов организации, приводит к необходимости отражать в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность.

Актуальность выбора темы дипломной работы в том, что анализ дебиторской и кредиторской задолженности позволяет наиболее реально оценить финансовое состояние предприятия и показать пути его совершенствования.

Целью дипломной работы является изучение анализа дебиторской и кредиторской задолженности и его влияние на финансовое состояние ТОО «Манлик».

Задачи данной дипломной работы посвящены рассмотрению следующих вопросов:

1. методологические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности

2. организация анализа дебиторской и кредиторской задолженности и его влияние на финансово-хозяйственной деятельности предприятия

3. анализ финансовой устойчивости предприятия и влияние на него состояния дебиторской и кредиторской задолженности

Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, вывода и списка использованных источников.

Объектом исследования является ТОО «Манлик» расположенного в г. Талдыкорган.

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Основы учета и анализа дебиторской задолженности

В системе финансовой отчетности стержневую роль продолжает играть бухгалтерский баланс, отражающий ресурсы хозяйствующего субъекта и источники их формирования на определенную дату. Он выполняет важные функции. Во-первых, знакомит собственников и менеджеров с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта, т.е. они узнают, каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым субъект способен распоряжаться. Во-вторых, по балансу определяют, сумеет ли субъект в ближайшее время оправдать взятые на себя кредиторская задолженность перед третьими лицами. В-третьих, содержание статей активов и источников их формирования дает возможность использовать его как внутренним, так и внешним пользователя». Являясь центральной формой финансовой отчетности, бухгалтерский баланс позволяет определить на отчетную дату состав и структуру имущества субъекта, ликвидность и оборачиваемость текущих активов, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, кредитоспособность и платежеспособность субъекта. По его данным можно оценить эффективность размещения капитала и достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер, структуру заемных источников и эффективность их привлечения. Его значение настолько велико, что анализ финансового положения нередко в профессиональной литературе называют анализом баланса. Это вполне понятно и объяснимо, так как активы, собственный капитал и кредиторская задолженность, отражающиеся в бухгалтерском балансе, являются элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с определением финансового положения хозяйствующего субъекта

Активы - это имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку.

Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств.

Кредиторская задолженность - это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Бухгалтерский баланс в отечественной практике вьщеляется в качестве главной формы финансовой отчетности в отличие от западной, где некоторый приоритет отдается отчету о прибылях и убытках. Именно эта форма приводится первой в годовом отчете американских, великобританских и новозеландских фирм, где прибыль является важнейшим показателем деятельности, поэтому ее и стремятся продемонстрировать в первую очередь внешним пользователям. К тому же баланс - это стратегическое отражение состояния экономического объекта в данный момент времени. Он не отражает приток, отток и внутреннее движение средств хозяйствующего субъекта. Можно сравнить баланс на конец текущего года с балансом на конец предыдущего года и отметить различия. Однако несмотря на то, что баланс предыдущего года и баланс текущего года содержат полезные аналитические данные, из них невозможно получить полную картину движения средств в течение данного периода. Балансы статичны, тогда как движение средств - динамический процесс. В структуре активов баланса значительную часть составляет дебиторская задолженность, и их размер непосредственно влияет на финансовое положение предприятия.

Следует отметить, что на финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее размер, движение и форма т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому ее нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, так как часть ее служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.

Различается нормальная и неоправданная дебиторская задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищение, порча ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. В связи с этим аудитор должен выявить неоправданную задолженность.

После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской задолженности Предприятию необходимо дать оценку ее с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность ее определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Предприятию необходимо знать реальность и правила оформления и определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, для расчета взяты данные за 3 года, которые составили 1,9%, 3,3%, 6,8%. Средний процент невозврата дебиторской задолженности за 3 года равен 4,0%. Однако нельзя его распространять за изучаемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например, наметившуюся тенденцию роста невозврата. Поэтому целесообразно изучить:

- какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности); будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;

- каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

- какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;

- были ли приняты в расчет скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право па возврат продукции.

Далее необходимо изучить показатели качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Опыт показывает, что чем больший срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.

Для характеристики возраста дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать ее по срокам возникновения.

В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период позволяет выявить как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков. Обобщенным показателей возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности дебиторской задолженности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т.е. это тоже оборачиваемость. Таким образом, показателем качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть ее оборачиваемость.

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравнивается: 1) за ряд периодов; 2) со средними по отрасли; 3) с условиями договоров. Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договоров дает возможность оценить степень своевременности плате покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договор может быть следствием: плохой работы по истребованию возврата задолженности; затруднения в получении этих сумм, несмотря па хорошую работу ответственных лиц; финансовых затруднений у покупателей.

Первая причина может быть устранена вмешательством руководства предприятия. Две другие связаны с качеством и ликвидностью дебиторской задолженности.

С 01.01.2008 г. порядок осуществления бухгалтерского учета хозяйственных операций в Казахстане регламентируется Национальными стандартами финансовой отчетности (далее - НСФО) и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). На сегодняшний день используются НСФО №1, предназначенные для использования субъектами малого предпринимательства, применяющими специальные налоговые режимы для крестьянских и фермерских хозяйств, юридическими лицами - производителями сельскохозяйственных продукций, а также назначенные для использования субъектами малого и среднего предпринимательства, некоммерческими организациями, филиалами и представительствами иностранных юридических лиц, зарегистрированных на территории Республики Казахстан, в соответствии с законодательством РК, и государственными предприятиями, основанными на праве оперативного управления. Юридической формой организации большинства хозяйствующих субъектов в Казахстане является ТОО, поэтому в предлагаемом материале рассматривается учет дебиторской задолженности ТОО с позиции НСФО №2.

Представление дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности компании оказывает влияние на мнение пользователей данной отчетности, т.к.состояние текущих активов и обязательств наиболее точно отражает уровень организации и контроля за торговой и производственной деятельностью, а на основе анализа данных элементов можно судить о величине оборотного капитала компании, эффективности его использования, в целом о финансовой устойчивости компании.

При представлении дебиторской и кредиторской задолженности в финансовых отчетах необходимо соблюдать принцип осмотрительности, согласно которому активы и доходы не должны быть завышены, а кредиторская задолженность и расходы - занижены.

В целях представления элементов дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности НСФО требуют признания элементов в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках, в соответствии со следующими критериями:

1) существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет получена или потеряна субъектом;

2) фактические затраты или стоимость статьи могут быть надежно измерены.

Понятие вероятности используется в критериях признания для представления степени неопределенности получения или утраты субъектом будущих экономических выгод, ассоциируемых со статьей.

Статья, которая не удовлетворяет критериям признания, не может быть признана в качестве актива или кредиторская задолженность, но тем не менее, может подлежать раскрытию в примечаниях или пояснительном материале к финансовой отчетности.

Для получения достоверной экономической информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, на основании которой могут приниматься экономические решения пользователями, необходимо качественное предоставление информации.

В соответствии с п. 69 - 72 НСФО все активы и кредиторская задолженность должны классифицироваться как краткосрочные и долгосрочные. Актив является краткосрочным, если:

1. субъект предполагает реализовать актив или намеревается продать или использовать его в ходе нормального операционного цикла;

2. удерживается субъектом в основном для целей торговли;

3. субъект предполагает реализовать актив в течение 12-ти месяцев с конца отчетного периода;

4. представляет собой денежные средства или актив, эквивалентный денежным средствам, за исключением в случае, когда существует ограничение на его обмен или использование погашения кредиторская задолженность в течение, как минимум, 12-ти месяцев после отчетной даты.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные. Обязательство классифицируется как краткосрочное, если:

1. субъект предполагает погасить его в ходе нормального операционного цикла предприятия;

2. удерживается в основном для целей торговли;

3. субъект предполагает погасить его в течение 12-ти месяцев с конца отчетного периода;

4. субъект не имеет безусловного права отложить погашение этого кредиторская задолженность как минимум на 12 месяцев после конца отчетного периода.

Все прочие кредиторская задолженность классифицируются как долгосрочные.

В бухгалтерском учете основными задачами учета расчетов с клиентами, поставщиками и подрядчиками являются:

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с юридическими и физическими лицами:

- контроль за соблюдением сроков и объемов платежей при расчетах с бюджетом и прочими кредиторами;

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и ведению расчетов;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Одним из наиболее важных элементов финансовой отчетности является дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность является правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т. п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации. С введением НСФО в действие экономическая суть термина "дебиторская задолженность" не изменилась: как и раньше, это сумма задолженности юридических и физических лиц перед предприятием на конкретную дату. Дебиторская задолженность может возникать относительно продажи товаров, предоставленных работ (услуг), возмещения убытков и удовлетворения претензий, расчетов с подотчетными лицами и т. п. Однако НСФО не содержит специального раздела по учету дебиторской задолженности и в процессе учета используются требования таких разделов НСФО, как Раздел 3 "Представление финансовых отчетов", Раздел 22 "Доход", Раздел 10 "Учетная политика, расчетные оценки и ошибки", Раздел 11 "Финансовые активы и финансовые кредиторская задолженность".

Так как дебиторская задолженность учитывается в качестве актива, то для отражения элементов дебиторской задолженности в финансовой отчетности организации необходимо произвести анализ данных ресурсов на соответствие критериям признания в качестве актива.

В практике бухгалтерского учета признание дебиторской задолженности происходит в момент перехода права собственности на товары или при условии выполнения контракта по выполнению работ, услуг.

На основании положений Раздела 22 "Доход" НСФО доход от продажи товаров признается, когда покупателю передаются все существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар, продавец не сохраняет право собственности на товар, сумма дохода от реализации может быть надежно измерена и продавец получит экономические выгоды, связанные с реализацией, а затраты по операции (понесенные или ожидаемые в будущем) могут быть надежно измерены.

Выручка, получаемая при выполнении работ и оказании услуг, может быть признана в качестве дохода, если:

· сумма дохода может быть надежно измерена;

· экономические выгоды от данного предоставления данных работ (услуг) будут получены субъектом;

· стадия завершенности работ, услуг может быть надежно оценена;

· затраты, понесенные в ходе выполнения работ, оказания услуг и необходимые для завершения операции, могут быть надежно измерены.

В момент признания дохода дебиторская задолженность возникает в размере денежных средств, которые должны быть получены от покупателей. При этом степень вероятности оплаты оценивается руководством организации самостоятельно.

Дебиторская задолженность - это устные обещания покупателя произвести оплату за полученные товары и услуги.

Схематически классификацию дебиторской задолженности предприятия можно отобразить следующим образом:

Классификация дебиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

По поводу возникновения дебиторской задолженности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг), вопросов не возникает. Дебиторская задолженность, не связанная с реализацией товаров (работ, услуг), может возникнуть по расчетам с бюджетом, подотчетными лицами, претензиям и в некоторых других случаях.

По таким критериям, как сроки и вероятность погашения, дебиторская задолженность подразделяется на:

1. Долгосрочную задолженность - это сумма дебиторской задолженности которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена спустя 12 месяцев с даты составления баланса.

2. Текущую задолженность - это сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12-ти месяцев с даты составления баланса.

В свою очередь, текущая дебиторская задолженность, в зависимости от степени вероятности ее получения, подразделяется на следующие виды:

1. Безнадежная дебиторская задолженность - это текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности (3 года).

2. Сомнительные долги - это задолженность, по которой существует неуверенность в том, что она будет погашена должником. Основанием для уверенности относительно невозвращения или неуверенности относительно возврата дебиторской задолженности может быть, например, ликвидация предприятия-должника или признание арбитражным судом дебитора банкротом.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность подразделяется на торговую и неторговую дебиторскую задолженность.

Торговая дебиторская задолженность обычно наиболее существенный вид дебиторской задолженности, которой владеет организация, обычно классифицируется как один из подразделов счетов к получению или векселей к получению.

Признание и отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском учете в соответствии с НСФО требует анализа задолженности с целью определения:

Существует ли вероятность того, что предприятие в будущем получит экономические выгоды от погашения такой дебиторской задолженности.

Наличия достоверной оценки суммы дебиторской задолженности.Учет дебиторской задолженности будет осуществляться в зависимости от выбранной модели в учетной политике:

· на основании положений НСФО №2, либо

· на основании МСФО №39 "Финансовые инструменты: признание и раскрытие" и МСФО №7 "Финансовые инструменты". Согласно п. 162 НСФО №2 дебиторская задолженность по займам, счетам и векселям относится к финансовым инструментам и на основании п. 167 должна измеряться по себестоимости или амортизированной стоимости за вычетом суммы обесценения.

Финансовый инструмент - это договор, в результате которого возникает | финансовый актив у одного субъекта и финансовое обязательство или долевой инструмент у другого.

Примерами финансового инструмента являются:

· денежные средства;

· депозиты до востребования и срочные депозиты;

· коммерческие бумаги и коммерческие векселя;

· дебиторская и кредиторская задолженность по займам, счетам и векселям;

· облигации и схожие долговые инструменты;

· обыкновенные и привилегированные акции и схожие долевые инструменты;

· ценные бумаги, обеспеченные активами;

· опционы, преимущественные права, варранты, фьючерсные контракты, форвардные контракты и процентные свопы, которые могут быть исполнены денежными средствами или путем обмена на другой финансовый инструмент.

При первоначальном признании дебиторская задолженность отражается по фактической стоимости, которая в момент возникновения является, как правило, справедливой стоимостью полученного или ожидаемого возмещения.

После первоначального признания дебиторская задолженность оценивается на каждую отчетную дату по амортизированной стоимости (с помощью метода эффективной ставки процента) за вычетом суммы обесценения. Под амортизированной стоимостью понимается стоимость финансового актива, которая была определена при его первоначальном признании, за вычетом стоимости его погашения, суммы накопленной амортизации, начисленной с разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения. Если дебиторская задолженность содержит элемент вознаграждения, то стоимость ее погашения признается равной текущей стоимости денежных средств, которые будут получены в будущем.

Письменные обещания выплатить определенную сумму на определенную дату в будущем являются векселями к получению. Они могут возникать при реализации, финансировании или осуществлении прочих операций.

Неторговая дебиторская задолженность возникает при осуществлении различных операций и может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары и услуги. Примерами неторговой дебиторской задолженности являются:

Авансы, выданные должностным лицам и работникам.

Депозиты на покрытие потенциальных ущербов и убытков.

Депозиты в качестве гарантии платежа или осуществления какой-либо деятельности.

Дивиденды и проценты к получению.

Требования, предъявляемые к:

- страховым компаниям за случившиеся несчастные случаи;

- обвиняемому (ответчику) в суде;

- государственным органам по возврату налогов;

- транспортным компаниям по причине повреждения или утери товаров;

- кредиторам за возвращенные, поврежденные или утерянные товары;

- покупателям за предметы, подлежащие возврату.

Торговую дебиторскую задолженность, которая представляет собой суммы задолженности клиентов за полученные товары, работы или услуги, реализованные в течение обычной операционной деятельности компании называют Краткосрочная дебиторская задолженность. Эти суммы подтверждаются счетами-фактурами, обычными долговыми кредиторскими задолженностями, накладными на отпуск товара или прочими хозяйственными документами.

Дебиторская задолженность признается тогда, когда признается доход, с получением которого она связана. Определение момента признания дохода основывается на положениях Гражданского Кодекса РК, регулирующих предпринимательскую деятельность, в частности, заключение договора и определение его основополагающих положений. Именно в договоре стороны определяют условия признания дохода. Признание дохода при различных типах сделок представлено в следующей таблице.

Тип сделки	Описание дохода	Когда признается доход
1. Продажа ТМЗ	Доход от продажи	В момент продажи
2. Оказание услуг	Доход от гонораров или услуг	Услуги предоставлены и по ним можно
3. Предоставление прав на использование актива	Доход от процента, ренты и авторского гонорара	С течением времени или использованием активов
4. Продажа актива, не являющегося запасами	Доход или убыток от продажи	В момент продажи или обмена

Документом, подтверждающим отпуск товаров (продукции), является накладная на отпуск товаров.

Основанием реализации работ, услуг является акт выполненных работ, выполненных работ может быть составлен в свободной форме, однако он должен содержать такие обязательные реквизиты, как наименование организаций, участвующих в сделке, номер акта и дату его подписания, основание заключения сделки, перечень предоставленных (получаемых) услуг, их стоимость, сумму НДС (если поставщик услуг является плательщиком НДС), РНН, адрес и банковские реквизиты сторон.

Акт выполненных работ должен быть подписан сторонами сделки и закреплен печатями.

Компания, осуществляющая отгрузку товара и являющаяся плательщиком НДС, обязана выставить лицу, получающему товары (работы, услуги), счет-фактуру. В соответствии с п. 1 ст. 242 Налогового кодекса РК, счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, за исключением случаев:

* осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;

оформления перевозки пассажиров проездными билетами;

в случае реализации товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека;

при предоставлении товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС. Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами.

На основании данных документов бухгалтер ревизующей организации сделает проводки:

Содержание проводки	Корреспонденция счетов	Сумма, тенге
	Дебет	Кредит
Реализованы товары (работы, услуги)
На договорную стоимость (без НДС)	1210	6010	98672
На сумму НДС	1210	3130	12828
Списана фактическая себестоимость реализованных товаров	7010	1330	84356
От покупателя на расчетный счет поступили деньги	1030	1210	111500

Все взаимоотношения между сторонами договора регулируются его положениями, поэтому условия для стимулирования оплаты покупателем (такие как скидки) оговариваются заранее в договоре.

С целью увеличения объема продаж, расширения рынков сбыта, выхода ЧВ новое поле деятельности компании применяют такой мощный инструмент, как скидки. Механизм работы скидки заключается в понижении цены для клиента. За счет увеличения объема реализуемой продукции компания увеличивает скорость оборачиваемости оборотного капитала, тем самым выгодно используя свои ресурсы.

Скидки существуют самые разнообразные, в зависимости от того, какими условиями продавец хочет заинтересовать покупателя, однако в целях бухгалтерского учета скидки классифицируются как торговые (скидки с продаж) и скидки за своевременную оплату (скидки с продажной цены).

Клиентам часто назначают цену из прейскурантов или каталогов. Эти цены могут подлежать торговой скидке или скидке при продаже большой партии товара. Целью торговых скидок является стимулирование покупателей к приобретению большего объема товаров (распродажа, прогрессивная шкала при увеличении объема реализации).

Реализация в кредит всегда связана с риском неоплаты покупателем приобретенных товаров или работ, услуг. Денежная скидка (скидка с продаж) стимулирует покупателя к более ранней оплате за товар (работы, услуги). При этом компании устанавливают период (срок) для нормальной оплаты клиентами своего долга. Никакие стандарты не определяют данные сроки. Предприятие самостоятельно, исходя из сложившейся международной или частной практики, обычаев делового оборота, определяет данный срок.

В международной практике считается, что сроком нормальной оплаты дебиторской задолженности но счетам к получению является период в 30-60 дней. Тем не менее, каждая компания самостоятельно определяет такой срок оплаты и закрепляет его в учетной политике.

Условия скидки и период торгового кредита обозначаются обычно как 7/10, n 30, т.е. покупатель получит 7% скидки, если произведет оплату в течение 10-ти или менее дней с момента приобретения, при этом нормальный срок для погашения задолженности перед поставщиком 30 дней.

Таким образом, определенные договором 10 дней являются периодом действия скидки. В случае оплаты покупателем своей задолженности в течение свыше 10-ти дней, скидка ему не предоставляется. Если же оплата не была произведена в течение 30-ти дней, то данная дебиторская задолженность будет считаться просроченной. То есть продавец предлагает произвести оплату по безналичному расчету, при этом цена реализации немного выше, чем цена реализации при наличном расчете, а разница погашается за счет предлагаемой скидки за своевременную оплату.

Следовательно, покупатели, которые производят оплату в течение срока действия скидки, покупают по цене, установленной при наличном расчете, а покупатели, которые производят оплату по истечении срока действия скидки, штрафуются, т.к. они должны выплатить дополнительную сумму сверх цены, установленной при наличном расчете.

Если используется эта логическая цепочка, то объем реализации и дебиторская задолженность учитываются по чистой стоимости, а любые скидки, пользованные покупателем, в последующем отражаются по дебету счета «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредиту счета «Скидки с цены продаж".

Самый удобный и наиболее используемый метод отражения в учете сделок по реализации и скидкам - это учет дебиторской задолженности и объема реализа-1ПО полной сумме, так называемый валовой метод. Согласно данному методу скидки признаются на счетах бухгалтерского учета у продавца только в том случае, если оплата получена в период действия скидок. Скидки отражаются в отчете о прибылях и убытках как уменьшение объема реализации с тем, чтобы представить, чистый объем реализации. Чистый объем реализации - это объем реализации за период за вычетом скидок, уценок, возвратов и прочих элементов, при учете которых объем реализации за период представлен в достоверном виде.

Дополнительный счет-фактура составляется поставщиком товаров (работ, услуг) и подтверждается получателем указанных товаров (работ, услуг).

Согласно принципу начисления, в соответствии с которым статьи признаются как активы, кредиторская задолженность, собственный капитал, доходы и расходы тогда, когда они соответствуют установленным для этих статей определениям и критериям признания, необходимо, чтобы разумная оценка существенных сумм ожидаемых скидок, использованных покупателями, соотносилась с доходом от реализации.

Если для учета скидок применяется нетто-метод (или чистый метод), то скидки с цены и продаж рассматриваются как статья доходов в конце отчетного периода. При этом дебиторская задолженность отражается по стоимости, приближенной к ее стоимости реализации, а чистый объем реализации измеряет доход, полученный от реализации.

Рассмотрим записи хозяйственных операций вышеприведенного примера с применением нетто-метода для признания дохода от реализации товаров (работ, услуг).

Таблица 1

Расчет с покупателями и заказчиками

Содержание проводки	Корреспонденция счетов	Сумма, тенге
	Дебет	Кредит
А. Расчеты с покупателями и заказчиками в период действия скидки
1) реализованы товары (работы, услуги):
- на договорную стоимость (без НДС)	1210	6010	95000
- на сумму НДС	1210	3130	12350
2) списана фактическая себестоимость отгруженного товара	7010	1330	90000
3) поступление платежа от покупателя в период действия скидки	1010, 1030	1210	107350
Б. Расчеты с покупателями и заказчиками после окончания периода скидки
1) реализованы товары (работы, услуги):
- на договорную стоимость (без НДС)	1210	6010	95000
- на сумму НДС	1210	3130	12350
Источник: []

На практике чистый метод применяется в редких случаях, т.к. он требует проведения дополнительного анализа и ведения дополнительных учетных записей.

Чтобы побудить покупателя оставить у себя товар, продавец предлагает сократить сумму долга покупателя. Действия по возврату товаров являются обычной практикой компаний, реализующих продукцию (товары). Наиболее частыми причинами возврата являются:

несоответствие качества отпускаемой продукции требуемому и оговариваемому в договоре поставки;

некомплектность товара;

несоответствие ассортименту;

невыполнение условий договора покупателем и пр.

Возврат проданного товара и компенсации за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию. Кроме того, возврат товара в соответствии с требованиями налогового законодательства требует корректировки суммы НДС.

Основания возврата товара оговариваются условиями договора на поставку либо, если таковые отсутствуют, положениями Гражданского кодекса РК в части регулирования вопросов, связанных с формированием догово-0В поставки. В любом случае, возврат товара должен быть обоснованным. При этом необходимо оформить документы, подтверждающие факт возврата ара, не соответствующего требованиям, указанным в договоре. Документы должны быть надлежащим образом оформлены и подписаны представителями покупателя и продавца. Если продавец не согласен с возвратом товара, то на основании акта поставщику предъявляется претензия, в которой указывается причина отказа покупателя от товара, Данная претензия является основанием расторжения Договора о поставке.

При возврате товара покупатель выписывает накладную на возврат товара в двух экземплярах. Так как возврат товара не является оборотом по реализации, то счет-фактура при этом покупателем не выписывается. Дополнительный счет-фактура составляется поставщиком товара и подтверждается 1телем указанных товаров в соответствии с требованиями ст. 243 Налогового кодекса.

Используя опыт предыдущих лет, компания может определить процент своей непогашенной дебиторской задолженности, которая станет безнадежной, не определяя при этом конкретных счетов. Этот метод обеспечивает достаточно точную оценку стоимости реализации дебиторской задолженности, однако не согласуется с принципом соответствия расходов и доходов. Цель этого метода, скорее, заключается в том, чтобы отразить дебиторскую задолженность в бухгалтерском балансе по чистой стоимости реализации; следовательно, он называется методом процента от дебиторской задолженности или методом бухгалтерского баланса. Если существуют достаточно стабильная взаимосвязь между объемом реализации в кредит и суммой безнадежных долгов за предыдущие годы, то взаимосвязь можно перевести в процентное соотношение и использовать для определения суммы расходов по безнадежным долгам в текущем. Согласно методу процента от объема реализации расходы и доходы водятся в соответствие, т.к. расходы относятся к тому периоду, в котором учтена реализация.

Резерв по сомнительным долгам - это счет оценки, сумма этого счета вычитается из суммы торговой дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе. Сумма расходов по безнадежным долгам и соответствующая сумма, кредитуемая на счет резерва, не зависят от остатка, находящегося в настоящий момент на счете резерва. Так как оценка расходов по безнадежным долгам относится к номинальному счету и любой остаток резерва не принимается во внимание, этот метод часто называют методом, основанным на отчете о прибылях и убытках. В результате достигается соответствие между расходами и доходами.

Рассмотрим пример расчета суммы резерва методом процента от чистой реализации в кредит. При использовании данного метода необходимо учесть "исторические" данные компании о фактически произведенной реализации в кредит за предыдущие (как минимум) 3 года.

Предположим, что потери по сомнительным долгам составили:

Таблица №2

Расчет

Год	Чистая реализация в кредит, тенге	Потери по сомнительным долгам, тенге	Процент
2005	2200000	35000	1,59(35000х100/2200000)
2006	2950000	41000	1,39(41000х100/2950000)
2007	3850000	45000	1,17(45000х100/3850000)
ВСЕГО	9000000	121000	1,34(121000х100/9000000)
Источник

Процент на основе проведенного анализа руководство компании полагает, что доля сомнительных долгов в объеме реализации будет находиться в среднем на уровне 1,34%.

Остатки по счетам компании на конец 2008 г. составили сальдо по счетам:

Сальдо К-т 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" - 3 800 000 тенге

Сальдо Д-т 6020 "Возврат проданной продукции" - 60 000 тенге

Сальдо Д-т 6030 "Скидки с цены и продаж" - 15 000 тенге

Сумма сомнительной задолженности на 2008 г. составит:

0,0134 х (3 800 000 - 60 000 - 15 000)^0,0134 х 3 725 000 = 49 915 тенге



31 декабря 2008 г. бухгалтер делает проводку

Д-т 7440 "Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований" 49 915 тенге

К-т "Резерв по сомнительным требованиям" 49 915 тенге

Если компания осуществляла формирование и использование резерва по безнадежным требованиям в предыдущие периоды, то кредитовый остаток на данном счете будет включен в сумму резерва на предстоящий период, которая отражается в балансе компании. Например, если на счете резерва кредитовый остаток составил 3 600 тенге, сальдо счета "Резерв по сомнительным требованиям" на 31 декабря 2008 г. составит 53 515 = 49 915 - 3600 (неоплаченные счета прошлых лет).

Данный метод связан с отчетом о доходах и расходах. По этому методу можно измерить чистую себестоимость дебиторской задолженности. Седовой этого метода является принцип соответствия, согласно которому доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, когда они получены и понесены, т.к. безнадежный долг основан на реализации, его и рассчитывают от объемов реализации.

Основой данного метода является оценка чистой стоимости дебиторской задолженности, т.е. денежной суммы, ожидаемой к получению. Текущий остаток резерва на сомнительные долги обновляется с помощью корректирующей проводки, чтобы соответствовать требуемому остатку на отчетную дату.

Применение данного метода требует определения в учетной политике компании момента признания дебиторской задолженности в качестве просроченной и сомнительной. При этом возможно применение единой комбинированной ставки, основанной на общей оценке дебиторской задолженности, либо нескольких ставок, основанных на сроке погашения каждого отдельного Краткосрочная дебиторская задолженность.

Анализ основывается на представлении развернутого сальдо счета дебиторской задолженности отдельно по дебиторам.

Таблица 3

Анализ счетов к получению компании ТОО «Манлик» по срокам оплаты на 31 декабря 2008 г.

Покупатель	Всего по счетам к оплате, тенге	Просрочка от 1 до 60 дней	Просрочка от 61 до 120 дней	Просрочка от 121 до 150 дней	Просрочка от 151 до 180 дней	Просрочка свыше 181 дней
ТОО «Самрук»	150000		150000
ТОО «Олби»	400 000			400 000
ТОО «Кнорр»	250 000	180000	70000
ТОО «Асем»	90000				90000
ТОО «Крона»	720 000	50000	150000	300 000	120000	100000
ИТОГО	1 610000	230 000	370 000	700 000	2 1 0 000	100000
Процент сомнительных долгов		1	2	10	30	50

Процент сомнительных долгов устанавливается бухгалтером на основе Профессионального суждения исходя из компетенций, знаний кредитной Истории клиента, опыта работы.

Предполагаемые сомнительные долги на 31 декабря 2008 года

Таблица 4

Расчет

	Сумма, тенге	Процент долгов, считающихся сомнительными	Резерв но сомнительным долгам, тыс. тенге
Просрочка от 1 до 60 дней	230 000	1	2300
Просрочка от 61 до 120 дней	370 000	2	7400
Просрочка от 121 до 150 дней	700 000	10	70 000
Просрочка от 151 до 180 дней	2 1 0 000	30	63 000
Свыше 181 дней	100 000	50	50 000
	1610 000		192 700

На основании расчетов можно сделать вывод, что счета на сумму 192 700 тенге из 1 610 000 тенге не будут оплачены.

Предположим, что текущее кредитовое сальдо на счете "Резерв по сомнительным требованиям" составляет 10 000 тенге и предполагаемые суммы расходов по сомнительным долгам за год составляют I 610 000 тенге

Предполагаемые Кредитовое сальдо "Резерв Расходы но сомнисомнительные долги - по сомнительным долгам = 1 610 000 тенге 10000 тенге 1 600 000 тенге

Если счет «Резерв по сомнительным долгам» имеет дебетовое сальдо, то его сумма должна быть прибавлена к предполагаемой сомнительной задолженности на 31 декабря 2008 г.

Если остаток резерва (после корректировки в конце года) существенно отличается от остатка, предусмотренного графиком сроков оплаты дебиторской задолженности, необходимо произвести корректировку по проценту.

Если сумма по списанным счетам меньше предварительного установленного резерва, то счет будет иметь кредитовое сальдо, а если больше - дебетовое сальдо. Корректирующая запись, которая делается с целью определения предварительной суммы сомнительной задолженности на текущий год, аннулирует дебетовое сальдо на конец отчетного периода. В балансе сумма счетов покупателей, имеющих кредитовое сальдо, должна быть показана как краткосрочные кредиторская задолженность, т.к. компания отвечает перед покупателями по тем суммам, которые они переплатили, и сальдо счета "Краткосрочная дебиторская задолженность" показывается всегда развернутым: и по дебету и по кредиту. В статье баланса "Краткосрочная дебиторская задолженность" отражаются продажи постоянным покупателям.

Когда конкретный счет к получению определяется как безнадежный, его сальдо исключается из бухгалтерских книг, при этом дебетуется счет "Резерв по сомнительным требованиям" и кредитуется счет "Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков".

Если погашается дебиторская задолженность, которая ранее была списана, то в первую очередь необходимо восстановить эту дебиторскую задолженность, т.е.:

Д-т 1210 "Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"

К-т 1290 "Резерв по сомнительным требованиям"

Сумма, восстановленная на счете "Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" должна быть равна вносимой клиентом сумме денег. И одновременно отражается получение денег:

Д-т 1010, 1030 "Денежные средства"

К-т 1210 "Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"

Если применяется метод прямого списания, то полученная сумма отражается по дебету счета "Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и кредиту счета "Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований" с одновременной записью получения денег от клиента.

К прочей дебиторской задолженности относятся краткосрочные и долгосрочные финансовые инвестиции, дебиторская задолженность работников, вознаграждения к получению, авансы выданные, расходы будущих периодов. Учет прочей дебиторской задолженности аналогичен отражению задолженности покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Финансовые инвестиции, учитываемые в разделе активов компании, представляют финансовые активы, к которым относятся коммерческие бумаги и коммерческие векселя, дебиторская и кредиторская задолженность по займам, счетам и векселям, облигации и схожие долговые инструменты, обыкновенные и привилегированные акции и схожие долевые инструменты, опционы, преимущественные права, варранты, фьючерсные контракты, форвардные контракты, процентные свопы.

ТОО "Манлик" в январе 2008 г. приобрело акции ТОО "Салют" номинальной стоимостью 1 000 000 тенге по договорной цене 1 500 000 тенге с целью продажи.

Через 3 месяца, т.е. в апреле 2008 г. ТОО «Надежда» реализует акции по справедливой стоимости акций на рынке I 600 000 тенге.

Так как на момент реализации рыночная стоимость акций увеличилась, то ТОО "Надежда" должно признать доход от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов в результате переоценки.

В бухгалтерском учете ТОО «Манлик» будут сделаны следующие записи:

Таблица 6

Бухгалтерские записи

Содержание проводки	Корреспонденция счетов	Сумма, тенге
	Дебет	Кредит
1. Приобретены краткосрочные финансовые инвестиции, предназначенные для торговли	1120	1030	1 500 000
2. Увеличение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, предназначенных для торговли в результате переоценки	1120	6150	100 000
3. Доход от реализации акций	1210	6210	1 600 000
4. Списание учетной стоимости реализуемых акций	7410	1120	1 600 000
Источник:

1.2 Основы учета и анализа кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность является одним из показателей платежеспособности и показателем рентабельности предприятия. Под платежеспособностью предприятия следует понимать готовность его своевременно осуществлять платежи по всем своим кредиторской задолженностью.

Кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта возникают в результате совершения им различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары или предоставленные услуги. Существующее на отчетную дату обязательство компании, являющееся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, и расчеты по которому должны привести к оттоку ресурсов организации, приводит к необходимости отражать в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность.

Понятие кредиторской задолженности основывается на нормах Гражданского кодекса РК, закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Национальных стандартах финансовой отчетности.

В соответствии с требованиями Гражданского кодекса РК, в силу кредиторская задолженность, одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Кредитор обязан принять от должника исполнение.

Кредиторская задолженность возникают из договора, причинения вреда или иных оснований, указанных в ст. 7 Гражданского кодекса РК, в соответствии с которой гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законодательством, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены им, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.

В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают:

1. из договоров и иных сделок, предусмотренных законодательством, а также из сделок, хотя и не предусмотренных им, но не противоречащих законодательству;

2. из административных актов, порождающих в силу законодательства гражданско-правовые последствия;

3. из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности;

4. в результате создания или приобретения имущества по основаниям, не запрещенным законодательными актами;

5. вследствие создания изобретений, промышленных образцов, произведений науки, литературы и искусства и иных результатов интеллектуальной деятельности;

6. вследствие причинения вреда другому лицу, а равно вследствие неосновательного приобретения или сбережения имущества за счет другого лица (неосновательного обогащения);

7. вследствие иных действий граждан и юридических лиц;

8. вследствие событий, с которыми законодательство связывает наступление гражданско-правовых последствий.

В обязательстве в качестве каждой из его сторон - кредитора или должника могут участвовать одновременно несколько лиц.

Принятое обязательство должно исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями договора и требованиями законодательства.

Поскольку кредиторская задолженность возникает из соглашения между несколькими сторонами, правильное формирование отношений между этими сторонами будет залогом ус...