Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции на основе данных ОАО "Сибур"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции
• 1.1 Основные методы и принципы планирования и калькулирования себестоимости продукции
• 1.2 Характеристика основных методов оценки выполнения плана по себестоимости продукции
• 1.3 Анализ структуры и динамики себестоимости по статьям калькуляции
• 1.4 Анализ относительной экономии себестоимости по статьям калькуляции в сопоставимых и фактически действующих ценах
• 1.5 Анализ прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции
• 1.6 Обобщающая оценка и анализ затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды
• 1.7 Анализ влияния технико-экономических факторов на изменение затрат на оплату труда
• 1.8 Анализ косвенных расходов, включаемых в себестоимость продукции
• 1.9 Методика сводного расчета и анализа влияния технико-экономических факторов на изменение себестоимости продукции в целом, в разрезе статей калькуляции и элементов затрат в сопоставимых ценах предыдущего года
• 1.10 Методика сводного расчета и анализа влияния технико-экономических факторов на изменение себестоимости продукции в целом, в разрезе статей калькуляции и элементов затрат в фактически действующих ценах
• 1.11 Методика детализированного расчета и анализа влияния фактора цен на элементы затрат, формирующих себестоимость продукции, и на изменение прибыли в отчетном периоде в сравнении с предыдущим годом
• 1.12 Методика детализированного расчета и анализа влияния изменения цен на продукцию на изменение ее себестоимости, затрат на рубль продукции и на прибыль от продаж
• 1.13 Методы детализированного анализа влияния структурных сдвигов в ассортименте продукции на изменение затрат на рубль продукции, ее себестоимость и прибыль
• 1.14 Анализ себестоимости конкретных изделий
• 2. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции на основе данных ОАО «Сибур»
• 2.1 Анализ динамики и структуры затрат
• 2.2 Анализ себестоимости продукции по статьям
• 2.3 Анализ влияния факторов на изменение затрат на один рубль продукции
• 2.4 Анализ отклонения от плана по материальным затратам на одно изделие
• 2.5 Анализ расходов на оплату труда работников ППП
• 2.6 Анализ влияния факторов на абсолютное изменение расходов на оплату труда работников ППП различных категорий
• 2.7 Анализ расходов на обслуживание производства и управление
• 2.8 Анализ потерь от брака
• 2.9 Построение схем зависимостей показателей от факторов их формирования
• 2.10 Обобщение результатов анализа и рекомендации по мобилизации резервов снижения себестоимости ОАО «Сибур»
• Заключение
• Список использованных источников
• Введение
• себестоимость калькулирование социальный
• Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции, что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Она является синтетическим показателем. План по себестоимости продукции в целом и калькуляция себестоимости отдельных изделий разрабатываются на основе прогрессивных норм использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, затрат рабочего времени и заработной платы.

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

- цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

- производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

- полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, управленческие затраты).

Корме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

Планирование и калькулирование себестоимости продукции являются одними из важнейших задач финансового и управленческого учета. Этим обусловлена актуальность темы курсовой работы.

Калькуляцией называется расчет себестоимости по статьям затрат. Калькуляции подразделяются на следующие виды:

- плановая - составляется на определенный период (год, квартал) на основе плановых норм прямых затрат и плановых смет комплексных расходов;

- нормативная - составляется на основе действующих норм и применяется для расчета экономии от внедрения мероприятий плана технического и организационного развития производства, а также для контроля над затратами при нормативном методе учета и для разработки плановой калькуляции;

- сметная - рассчитывается по временной технологии и укрупненным нормам и предназначена для обоснования временных и постоянных оптовых цен.

Классификация затрат по экономическим элементам не в полной мере обеспечивает решение задач планирования, калькулирования, учета и анализа себестоимости (например, не позволяет исчислить себестоимость единицы изделия или видов изделий, установить объем затрат отдельных подразделений предприятия). Для этих целей и применяют классификацию затрат по калькуляционным статьям, определяемую отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость. Наиболее распространенная номенклатура затрат включает следующие статьи:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо, вода и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы.

Перечисленные одиннадцать статей образуют производственную себестоимость, а сумма всех двенадцати статей -- это полная себестоимость производства и реализации продукции.

Калькуляция себестоимости используется для утверждения и согласования договорных цен, выбора вариантов специализации предприятия, определения эффективности новой технологии и любых других управленческих решений, планирования себестоимости товарной продукции предприятия и цех, расчетов обобщающих плановых показателей себестоимости и оценки выполнения плана по ним.

Целью курсовой работы является углубление знаний, развитие способности к научным исследованиям при изучении литературных источников и нормативно-инструктивных материалов, закрепление практических навыков по методике проведения экономического анализа, по выбранной теме.

Основными источниками информации для экономического анализа себестоимости продукции выступают:

1) данные бухгалтерского учета, отражающие текущие затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, а также затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, и расход денежных средств на оплату услуг сторонних организаций;

2) нормы и нормативы материальных затрат, затрат на оплату труда, использования услуг сторонних организаций, средств труда и нематериальных активов;

3) бизнес-план предприятия;

4) правовая, налоговая и финансовая информация;

5) информация о реализации инвестиционных и ИИП.

В первой части курсовой работы были рассмотрены теоретические вопросы анализа себестоимости продукции по статьям калькуляции, такие как анализ прямых материальных затрат, затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды, косвенных расходов, включаемых в себестоимость продукции. Рассмотрены методики сводного расчета и анализа влияния технико-экономических факторов на изменение себестоимости продукции в целом и в разрезе статей калькуляции, детализированного расчета и анализа влияния фактора цен на элементы затрат, формирующих себестоимость продукции, и на изменение прибыли в отчетном периоде в сравнении с предыдущим годом.

Во второй части был произведен анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции ОАО «Сибур», на основе данных бухгалтерской отчетности предприятия, приведенных в приложениях.

Основными задачами анализа себестоимости продукции по статьям калькуляции являются:

1) экономическое обоснование установления объектов калькуляции - это выпуск отдельных видов продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в результате производственной деятельности предприятия, по которым исчисляется себестоимость;

2) точный и экономически обоснованный учет затрат на производство;

3) учет объема, качества произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

4) контроль использования ресурсов (материальных, трудовых и т.п.), соблюдение установленных смет расходов на обслуживание производства и управление;

5) определение результатов деятельности структурных подразделения предприятия по снижению себестоимости продукции;

6) выявление резервов снижения себестоимости продукции.

1. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

1.1 Основные методы и принципы планирования и калькулирования себестоимости продукции

Сумма всех затрат на производство продукции образует ее себестоимость. Цель планирования себестоимости продукции в цехах основного производства и предприятия состоит в экономически обоснованном расчете величины обоснованных затрат, необходимых в планируемом периоде для производства каждого вида и всей продукции при наиболее эффективном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Одновременно с этим планирование себестоимости является необходимым условием для перевода цехов на различные формы коммерческого расчета.

В планировании и учете применяются следующие показатели себестоимости:

* себестоимость единицы продукции, полуфабриката, узла и детали,

* себестоимость всей выпущенной продукции;

* затраты на один рубль товарной продукции;

- экономия от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции.

Планирование себестоимости продукции осуществляется двумя методами:

* нормативно-балансовым (методом прямого счета);

* расчетно-аналитическим (методом расчета по ТЭФ).

Сущность первого метода состоит в расчете плановой себестоимости всех изделий (работ, деталей, узлов и полуфабрикатов) производственной программы предприятия при одновременном составлении сметы затрат на производство. Недостатком нормативно-балансового метода считается большая трудоемкость выполнения работы по планированию себестоимости продукции.

Сущность второго метода состоит в том, что рассчитывается плановая себестоимость не отдельных изделий, а всей товарной продукции предприятия и рассчитывается влияние важнейших ТЭФ на снижение себестоимости товарной продукции цеха.

При составлении бизнес-плана основным методом планирования себестоимости продукции является нормативно-балансовый, а расчетно-аналитический метод служит дополнительным, при помощи которого определяется влияние сводных данных плана технического и организационного развития производства (плана ОТМ) на изменение себестоимости продукции. Одновременно с этим рассчитывается влияние структурных сдвигов в ассортименте продукции, а также фактора цен, качества и объема производства на изменение себестоимости.

Умелое сочетание нормативно-балансового и расчетно-аналитического методов определения себестоимости продукции является необходимым условием для разработки схемы взаимосвязей между суммарной себестоимостью цехов основного производства и себестоимостью товарной продукции в целом по предприятию.

Порядок разработки плана по себестоимости продукции, а главное - степень детализации этого плана, зависит от того, на какой срок он составляется - на год, на квартал или месяц. При разработке прогнозных планов и проектов годовых планов используется расчетно-аналитический метод. При составлении годового плана применяется комбинированный подход, т. е. совместное использование нормативно-балансового и расчетно-аналитического методов. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется отраслевыми положениями по учету планирования и калькулирования себестоимости продукции. Главное, чтобы состав этих затрат не противоречил нормативному перечню, определенному законодательными актами и, прежде всего, НК РФ.

Основные принципы планирования себестоимости включают порядок разработки бизнес-плана и выполнения необходимых расчетов. Себестоимость продукции рассчитывается при разработке годовых и квартальных бизнес-планов как по предприятию в целом, так и по его основным и вспомогательным цехам. Годовой план по себестоимости промышленной продукции составляется с подразделением по кварталам и месяцам. Плановая себестоимость определяется путем выполнения специальных технико-экономических расчетов величины затрат. При этом общая сумма затрат на производство продукции в каждом плановом периоде формируется из суммы текущих расходов и части единовременных расходов (амортизации), относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью особых расчетов. В свою очередь, сумма текущих расходов каждого периода разделяется на часть, относящуюся к незавершенному производству, и часть, образующую себестоимость готовой продукции. [5]

Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ. Калькуляция - представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы (или партии) изделия. Таким образом, калькуляция служит основанием для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции, а также приобретенных ценностей. Различают плановые и фактические калькуляции.

Главный объект калькулирования - готовые изделия (продукция), предназначенные для отпуска за пределы предприятия. [4]

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Объект калькулирования определяется характером продукции и типом производства. Так, на предприятиях с небольшой длительностью производственного цикла изготовления продукции, объектом калькулирования выступает готовая продукция, на предприятиях с длительным производственным циклом -- отдельные детали, узлы, технологические переделы, на предприятиях единичного производства -- заказ, на предприятиях, продукция которого различается качественными характеристиками -- сорт, артикул, номер.

В добывающих отраслях промышленности, при отсутствии незавершенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). То же наблюдается на предприятии с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а так же в организациях, работающих по системе заказов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами учета затрат становятся отдельные переделы - прядения, ткачество, отделка, а объектом калькулирования - готовая продукция, т.е. ткань. Другими словами, выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности - 100 пар обуви определённого типа, в литейном производстве - тонна литья определенного вида, в консервной промышленности - условные банки); единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы - одна тонна перевезённого груза. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов. [8]

Калькуляция в зависимости от времени и порядка составления делится на: плановую, проектную (сметную), нормативную, ожидаемую и отчетную.

Плановая - определяет среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) на плановый период (квартал, год). Она составляется на основе действующих на начало этого периода норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы являются средними для планируемого периода. Плановые калькуляции используются при составлении бизнес-планов, является основой для разработки планово-учетных цен на продукцию.

Проектная (сметная) - составляется при проектировании и конструировании новых производств, осваиваемых новых изделий или на разовые работы. Данный вид калькуляции является основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новых изделий после их освоения или расчетов с заказчиками за разовые работы.

Нормативная - составляется на основе действующих на начало месяца текущих норм затрат, т.е. норм расхода сырья, материалов и других затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его функционирования. Используется при нормативном методе планирования и учета затрат.

В отличии от плановой в нормативной калькуляции учитываются изменения норм в процессе производства, вносятся изменения в нормы, определяются отклонения в течении отчетного периода.

Ожидаемая (провизорная) калькуляция составляется на 1 октября текущего отчетного года по фактическим данным бухгалтерского учета за прошедшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца года. Данные используются для предварительного определения результатов работы организации или отрасли, а так же для разработки мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости продукции и повышению рентабельности производства на оставшийся до конца года период.

Отчетная или фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за отчетный период. Показатели фактической себестоимости используются для определения фактического финансового результата производственной деятельности предприятия.

Калькуляция в зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции бывает: хозрасчетной, производственной, полной (коммерческой).

Хозрасчетная - включает фактические затраты на оплату труда, стоимость товарно-материальных ценностей по планово-учетным ценам, фактические общебригадные расходы, стоимость услуг вспомогательных производств по планово-учетным ценам и суммы общехозяйственных расходов посмеете. Является разновидностью отчетной калькуляции, но отличается от неё тем, что отражает фактические затраты ресурсов в плановых ценах.

Производственная - включает хозрасчетную себестоимость и суммы отклонений: фактической стоимости товарно-материальных ценностей от стоимости, рассчитанной в планово-учетных ценах; фактической себестоимости услуг вспомогательного производства от планово-учетных цен; фактических общехозяйственных расходов от сметы.

Полная (коммерческая) - включает производственную себестоимость и непроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции. [10]

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение себестоимости продукции, а так же отнесение издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), её составом, способом обработки.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трём признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и не полной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование, с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д. главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а так же возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета - управление себестоимостью по отклонениям.

Простой прямой метод применяется в организациях материальной и непроизводственной сферы, в которых производится только один вид продукции, не возникают запасы полуфабрикатов, не образуются запасы готовой продукции (или они имеются в ограниченном количестве).

Сущность метода:

а) объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции;

б) себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий;

в) используется при исчислении себестоимости услуг вспомогательных и некоторых других производств.

Расчетная производственная себестоимость продукции определяется по формуле:

Спр=МЗпр+ЗОТпр+Робщ, (1.1.1)

где Спр - производственная себестоимость продукции;

МЗпр - прямые материальные затраты на продукцию;

ЗОТпр - прямые трудовые затраты на продукцию;

Робщ - общепроизводственные расходы организации.

Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) рассчитывается путем деления производственной себестоимости на количество продукции (К), произведенной за этот период:

Сед=СпрК 1.1.2)

Простой двухступенчатым метод может быть использован на предприятии, если на нём осуществляется простейший учет затрат по местам их возникновения. Он позволяет оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости, а так же отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

Себестоимость рассчитывается в следующей последовательности:

1. Определяется производственная себестоимость продукции путем деления всех производственных затрат (Зпр) на количество изготовленных изделий (Кизг):

Спр=ЗпрКизг; (1.1.3)

2. Определяется размер управленческих и сбытовых затрат на единицу реализованной продукции, путем деления сумм всех управленческих и сбытовых затрат (Зус) на количество реализованной продукции в отчетный период (Креал):

УСед=ЗусКреал; (1.1.4)

3. Себестоимость единицы реализованной продукции рассчитывается по формуле:

Сед=Спр+УСед (1.1.5)

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции.

Заказы открывают в плановом отделе на основании договоров с заказчиками или по заявкам структурных подразделений организации. В заказе указывают, изделия или работы подлежащие выполнению, их объем, сроки выполнения, исполнителей и плановую себестоимость. Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр заказа).

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно принятым в данном производстве или данной отрасли способом.

Позаказный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, блюмингов, самолётов и т.п.). кроме того, он широко применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.

При позаказном методе все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания работ по заказу. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, время составления её не совпадает со временем составления периодической отчетности.

При частичном выполнении заказа и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по плановой себестоимости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку произведенной продукции или выполненных работ (актами, ведомостями и др.).

В индивидуальных производствах, себестоимость произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий.

По выполнении заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения по ним и выясняют причины и виновников отклонений для принятии решений по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) в будущем.

Главная задача при использовании позаказного метода - повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам, осуществляемым при выполнении заказов.

Попередельный метод предполагает учет затрат на производства не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе). Так, в черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной промышленности - выработка пряжи, изготовление ткани и её крашение.

Этот метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а так же в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки - переделов.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья несколько продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как попутные и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При первом варианте, как уже отмечалось, ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движения полуфабрикатов из цеха в цех, оформляют бухгалтерскими записями, калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого предела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции. [12]

Метод исключения затрат на побочную продукцию. При этом методе один из продуктов считается основным, а другие продукты являются побочными. Калькулируется только основная продукция. Для этого необходимо:

1) задать общую сумму затрат комплексного производства;

2) задать стоимость побочных продуктов. Для оценки здесь используется фактическая выручка, полученная от реализации, или рыночная стоимость;

3) определяются затраты на основной продукт. Для этого из величины общих затрат вычитается стоимость побочных продуктов;

4) себестоимость единицы основного продукта определяется путем деления стоимости основного продукта на его количество.

Недостатком данного метода является то, что на практике не вся побочная продукция приходуется, следовательно, искусственно завышается себестоимость основной продукции. На предприятиях возможны разные подходы к оценке побочной продукции.

Метод распределения. При данном методе продукты не делятся на основные и побочные. Все получаемые продукты признаются сопутствующими или совместимыми. Калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. Затраты комплексного производства распределяются между продуктами на основе натуральных показателей (используется вес или объем получаемых продуктов); стоимостных показателей (затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов).

Себестоимость каждого вида продукта рассчитывается следующим образом:

1) задается размер затрат комплексного производства (Зкп);

2) задается совокупность выпускаемых продуктов (ВПi) и их рыночная стоимость (Цi);

3) определяется стоимость выпускаемых продуктов:

ВП=(ВПiЧЦi); (1.1.6)

4) определяется доля стоимости каждого вида продукта в общей сумме стоимости продуктов:

Дi=ВПiЧЦiВП; (1.1.7)

5) определяется себестоимость единицы продукции каждого вида:

Седi=ЗкпЧДiСВПi. (1.1.8)

Метод эквивалентных коэффициентов используется на предприятиях, производящих продукцию, схожую по конструктивным и технологическим свойствами.

Особенности метода:

· используется в тех случаях, когда объектом затрат являются несколько групп однородных изделий, т.е. объект учета затрат не совпадает с объектом калькуляции;

· затраты учитываются нормативным методом.

Используются данные о нормативной себестоимости. В сводном учете затрат на производство по каждой группе однородных изделий расходы представляются суммами затрат по нормам;

· определяются отклонения от текущих норм по каждой группе однородных изделий и изменениям норм в группировке по статьям калькуляции;

· рассчитываются индексы отклонений от норм, изменения норм.

По каждой группе однородных изделий (статье калькуляции) определяется индекс отклонения как отношение общей суммы отклонений к их нормативной себестоимости;

· принцип формирования объектов учета затрат, однородных групп, не нарушается;

· полученная продукция с помощью коэффициентов переводится в условную, сначала исчисляется себестоимость условной, а затем натуральной продукции.

Стоит рассмотреть алгоритм расчета себестоимости по данному методу. Затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции с учетом того, что их себестоимость находится на определенном, достаточно устойчивом соотношении. Один из продуктов выбирается в качестве стандартного, себестоимость других видов продукции определяется умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент.

1. Указывается группа видов продуктов.

2. Указываются совокупные затраты на выполнение производственной программы (З).

3. Задаются значения коэффициентов эквивалентности по каждому виду продуктов: К = (Кi), i =1, N.

4. Указывается количество выпуска продукта каждого вида: ВП = (ВПi), i = 1, N.

5. Рассчитывается количество стандартного продукта по каждому виду путем умножения количества производства (ВПi) на соответствующий коэффициент эквивалентности.

6. Определяется себестоимость 1 единицы стандартного продукта путем деления общих затрат на суммарный объем стандартного продукта:

С1сп=ЗВПспi. (1.1.9)

7. Определяется себестоимость единицы реального продукта путем умножения себестоимости единицы стандартного продукта на коэффициент эквивалентности:

С1рп=С1спЧКi,i=1,N. [7] (1.1.10)

Пропорциональный метод калькулирования применяется в случаях, когда:

· в одном технологическом цикле одновременно получают несколько видов продукции;

· сводный учет затрат организуется по каждой группе однородных изделий;

· затраты внутри группы распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе;

· базой для распределения фактических затрат между видами являются: натуральные показатели, стоимостные показатели (цена), плановая себестоимость продукции, коэффициенты и другие измерители.

Комбинированный метод калькулирования представляет собой сочетание нескольких рассмотренных выше традиционных методов, если применение каждого из них невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и т.д.

Расчет себестоимости достаточно прост в организациях, ориентированных на выпуск одного вида продукции, которая производится по простейшей технологии. Все производственные затраты (прямые материальные, трудовые, общепроизводственные) распределяются пропорционально объему произведенной и реализованной продукции. [10]

Метод учета затрат и калькулирования сокращенной себестоимости продукции («директ-костинг»). Метод «директ-костинг» (себестоимость по прямым затратам) впервые начал применяться в Германии (в 30-е годы ХХ столетия). В последние годы он широко применяется в большинстве развитых стран.

Вначале методом «директ-костинг» производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам. В процессе развития метода производственную себестоимость продукции стали исчислять не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.

В отечественной практике сокращённая или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам. Прямые переменные затраты сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающее производство и хозяйства»). Условные - переменные расходы в течении месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счете учета прямых переменных затрат (20,23,29). Постоянные расходы учитываются в течении месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального дохода и остаточного дохода (прибыли от производства).

Маржинальный доход определяют, вычитая из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции сумму переменных затрат.

Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат. Этот расчет можно принимать в качестве отчета по прибыли от производства. Такие отчеты целесообразно составлять по организации в целом, её структурным подразделениям, видам продукции и т.п.

Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

На основе анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

Например, критическую точку объема производства в единицах продукции (Х) определяют по формуле:

X=ЗпостЦ-Зпер, (1.1.11)

где Зпост - постоянные затраты;

Зпер - переменные затраты;

Ц - цена единицы продукции.

Кроме того, на основе данных, получаемых методом «директ-костинг», обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и т.п.

Наряду с отмеченными достоинствами методу «директ-костинг» свойственны некоторые недостатки. Исчисление и использование показателей сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом вызывают следующие негативные последствия. На счетах учета затрат на производство продукции (20, 23, 29) и выпущенной продукции («Готовая продукция», «Товары отгруженные») и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности (величина этого важнейшего показателя уменьшается).

При традиционном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета учета капитальных вложений, непроизводственные нужды, расходы будущих периодов, целевого финансирования и поступлений, т.е. эта сумма не включается в себестоимость проданной продукции. При методе «директ-костинг» вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 90 «Продажи» и тем самым существенно завышается себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности.

В сезонных производствах при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет «Продажи». При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете «Продажи» отражаются только общехозяйственные расходы. Счет «Продажи» ежемесячно закрывается счетом «Прибыли и убытки». В этом случае организация становится убыточной.

К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет «Продажи» следует отнести:

1. Упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.

2. Уменьшение суммы налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства.

3. Улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

4. Улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

Следует отметить, что состав статей рассмотренного выше отчета по прибыли от производства при методе «директ-костинг» в значительной мере соответствует составу статей отчета о прибылях и убытках (форма № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности): выручка от продажи; себестоимость проданной продукции; валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль от продаж.

Показатели валовой прибыли, себестоимости проданной продукции, управленческих расходов формы № 2 соответствуют статьям маржинального дохода, переменных и постоянных затрат отчета от прибыли от производства. Различие состоит лишь в показателях «прибыль (убыток) от продаж» и «прибыль от производства», поскольку первый показатель исчисляется с учетом расходов на продажу, а второй - без учета этих расходов.

Использование данных по счетам 25 26 для калькулирования себестоимости продукции методом «директ-костинг» дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.

Для получения данных о косвенных переменных расходах, учитываемых по счету 25 «Общепроизводственные расходы», целесообразно открыть к этому счету два субсчета:

25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»;

25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

На первом субсчете следует учитывать основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (суммы амортизации по основным средствам, начисленные в зависимости от объема продукции (работ), стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и т.п.).

На втором субсчете учитывают ту часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и т.п.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурными подразделениями организации.

Конкретный перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.

По окончании месяца общепроизводственные переменные расходы следует списывать на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы - на счет 90 «Продажи».

Следует отметить, что во многих западных странах метод «директ-костинг» не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и для налогообложения. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений. [9]

1.2 Характеристика основных методов оценки выполнения плана по себестоимости продукции

Методы оценки выполнения плана по себестоимости продукции могут быть различными в зависимости от того, какие службы отвечают и стимулируются за выполнение плана по себестоимости, а также от выбранного оценочного показателя себестоимости. К таким показателям могут относиться себестоимость всей выпущенной продукции или процент снижения этой себестоимости; себестоимость сравнимой продукции или процент снижения этой себестоимости; затраты на один рубль продукции.

Если в качестве оценочного показателя принимается себестоимость сравнимой продукции и ответственными за нее являются руководители цехов и планово-производственной службы предприятия, то они не должны нести ответственность за отклонения фактических цен на продукцию и на сырье и материалы от учетных цен. Поэтому если план установлен по себестоимости сравнимой продукции, то оценка выполнения плана будет определяться как разность между себестоимостью фактически выпущенной сравнимой продукции и рассчитанной по фактической себестоимости, но в ценах, принятых в плане, и себестоимостью фактически выпущенной сравнимой продукции, рассчитанной по среднегодовой себестоимости предыдущего года.

Если плановые задания по себестоимости продукции устанавливаются в виде задания по снижению себестоимости сравнимой продукции в процентах, то расчет этого задания осуществляется путем плановой величины экономии на себестоимость планового выпуска сравнимой продукции, исчисленную по среднегодовой себестоимости предыдущего года.

Фактический процент снижения себестоимости сравнимой продукции определяется путем деления фактически полученной экономии на себестоимость фактически выпущенной сравнимой продукции, исчисленной по среднегодовой себестоимости предыдущего года.

Оценка выполнения плана в этом случае производится путем сравнения фактического процента снижения себестоимости сравнимой продукции с плановым процентом.

Таким образом, величина плановой экономии и планового процента снижения себестоимости сравнимой продукции цеха должна рассчитываться исходя из соотношений двух расчетов планируемого выпуска продукции. Один раз расчет производится исходя из плановой себестоимости соответствующих видов этой продукции, другой - исходя из среднегодовой себестоимости предыдущего года.

Поскольку расчет намеченного планом снижения себестоимости сравнимой продукции строится на основе планируемого изменения себестоимости отдельных видов продукции, намеченных к изготовлению в цехе в планируемом периоде, то при расчете плановой экономии и среднего процента снижения себестоимости по плану следует исходить из плановой себестоимости конкретных видов продукции.

Расчет плана по снижению себестоимости сравнимой продукции целесообразно проводить в табличной форме, пример составления такой таблицы приведен в табл. 1.2.1.

Таблица 1.2.1. Расчет плана по снижению себестоимости сравнимой продукции по цеху

Вид продукции	Единица измерения	План выпуска продукц. кол-во единиц	Себестоимость единицы, р.	Плановый выпуск продукции, тыс. р.
			по среднегодовой с-ти пред. года	по плану	по с-ти пред. года (гр.3Чгр.4)	по план. с-ти (гр.3Чгр.5)
1	2	3	4	5	6	7
Изделие А	шт.
Изделие Б	шт.
Итого в целом по цеху	р.	-	-	-

Из содержания табл. 1.2.1 можно увидеть значение показателей себестоимости запланированного выпуска сравнимой товарной продукции исходя из среднегодовой себестоимости предыдущего года (итог гр. 6); то же исходя из плановой себестоимости отчетного года (итог гр. 7); экономию от снижения себестоимости продукции в плане составляет (итог гр. 8, определяется как разность между гр. 7 и 6 итога); плановое снижение себестоимости продукции в процентах (итог гр. 9).

Для оценки выполнения плана по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции предварительно необходимо рассчитать фактическое снижение себестоимости этой продукции в сравнении со среднегодовой себестоимостью предыдущего года. Расчет производится также в табличной форме, пример расчета приведен в табл. 1.2.2.

Таблица 1.2.2. Фактическое снижение сравнимой продукции по цеху

Вид продукции	Единица измерения	Фактический выпуск, шт.	Себестоимость единицы, р.	Плановый выпуск продукции, тыс. р.
			по среднегодовой с-ти пред. года	факт. с-ть, цены плановые	По среднегодовой с-ти пред. года	факт. с-ть, цены плановые
Изделие А	шт.
Изделие Б	шт.
Итого в целом по цеху	-	-	-	-

Оценка выполнения плана по затратам на один рубль продукции может осуществляться тремя методами, а именно:

- путем сравнения фактических затрат на один рубль товарной продукции (в ценах плана) с плановыми затратами на один рубль продукции;

- сравнением фактических затрат на один рубль товарной продукции (в ценах плана) с плановыми затратами на один рубль продукции, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент товарной продукции;

- сравнением фактических затрат на один рубль продукции с плановыми затратами, пересчитанными на фактический ассортимент и выпуск.

С целью более объективной оценки выполнения плана по себестоимости продукции цехов в отдельных случаях может не учитываться «незаслуженная» экономия затрат, обусловленная нарушением правил эксплуатации оборудования цехов, невыполнением плана мероприятий по технике безопасности, охраны природы и т. д. В этом случае для оценки выполнения плана по себестоимости фактические затраты в ценах плана сопоставляются с затратами по утвержденному плану, скорректированному на «незаслуженную» экономию.

Виды расходов, «незаслуженная» экономия по которым «не учитывается» при оценке выполнения плана по затратам на один рубль товарной продукции, устанавливаются в положении о переводе цехов основного производства на различные формы коммерческого расчета.

Для оценки выполнения плана по затратам на один рубль товарной продукции необходимая информация располагается в следующей последовательности (табл. 1.2.3).

Таблица 1.2.3. Информация для оценки выполнения плана по затратам на 1 р. товарной продукции

...