Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции на основе данных ОАО "Сибур"

Абсолютное отклонение затрат на оплату труда целесообразно рассчитывать как по всей сумме затрат, так и в разрезе ее основных составляющих.

Для выявления причин отклонений фактических затрат от плана или от их более большого прироста, чем предусмотрено планом (в сравнении с предыдущим годом), необходимо проведение углубленного анализа этих затрат в разрезе их основных классификационных групп, подгрупп и направлений. В необходимых случаях анализ причин абсолютных отклонений затрат от плана и предыдущего года проводится в разрезе цехов, участков, структурных подразделений, заводоуправления.

Согласно классификации затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды, анализ абсолютных и относительных отклонений этих затрат и их структуры целесообразно проводить по следующим группам (составляющим):

1. Анализ затрат на оплату труда:

* оплата за отработанное время;

* оплата за неотработанное время;

* единовременные поощрительные выплаты;

* оплата питания, жилья, топлива;

* прочие затраты на оплату труда.

2. Анализ затрат на социальные нужды:

* отчисления по единому социальному налогу и отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

* расходы на материальную помощь, компенсации, доплаты и пособия;

* страховые платежи организации в пользу работников.

3. Анализ прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы:

* выплаты работникам (за работников) и иным физическим лицам из средств организации;

* расходы, связанные с осуществлением организацией хозяйственной деятельности;

* компенсационные выплаты и расходы, связанные с улучшением жилищных условий работников.

При анализе влияния ТЭФ на изменение эффективности затрат на оплату труда целесообразно выделить следующие факторы:

- повышение технического уровня производства, включая реализацию инвестиционных и инновационных проектов и улучшение организации труда, производства и управления (за счет НТП);

- разница между индексом роста цен в отчетном периоде в сравнении с базисным периодом на товары, входящие в потребительскую корзину, с одной стороны, и индексом роста цен на оплату труда (индексом роста стоимости рабочей силы) по тарифным соглашениям между администрацией предприятия и трудовым коллективом, - с другой;

- разница между индексом роста цен на выпущенную предприятием продукцию в отчетном периоде в сравнении с предыдущим годом, с одной стороны, и индексом роста цен на товары, входящие в потребительскую корзину, - с другой;

- структурные сдвиги в ассортименте выпущенной продукции.

Рассмотрим порядок определения влияния вышеназванных ТЭФ на относительную экономию затрат на оплату труда.

На первом этапе определяют относительную экономию интегральных затрат (затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды) на воспроизводство стоимости рабочей силы за счет НТП по формуле:

ЭНТП=Зи0ЧIр.пЧIр.с-Зи1, (1.7.1)

где ЭНТП - относительная экономия интегральных затрат на оплату труда за счет технических, организационных факторов и за счет относительной экономии условно-постоянной части этих затрат, р.; Зи0, Зи1 - интегральные затраты на оплату труда в базисном и отчетном годах, р., Iр.п - индекс роста физического объема выпуска продукции, исчисленного в неизменной трудоемкости продукции; Iр.с - индекс среднего роста стоимости рабочей силы в расчете на год по тарифному соглашению между руководством предприятия и профсоюзной организацией работников, обусловленный ростом цен на потребительские товары.

Исходя из экономического содержания формулы (1.42), можно сделать вывод, что первая правая часть формулы показывает, какую условную величину составляли бы интегральные затраты на оплату труда, если бы они росли в сравнении с предыдущим годом прямо пропорционально действию двух факторов:

* изменению физического объема выпущенной продукции, исчисленного в неизменных нормо-часах по предыдущему году;

* изменению стоимости рабочей силы в сравнении с предыдущим годом за счет роста стоимости одного нормо-часа в соответствии с тарифным соглашением между трудовым коллективом и руководством предприятия.

Вторая правая часть формулы отражает фактическую величину интегральных затрат на оплату труда в отчетном периоде. В этом случае разница между первой и второй правыми частями формулы показывает относительную экономию интегральных затрат на оплату труда за счет НТП.

На втором этапе анализа определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда (Этр.с) за счет разницы между средним индексом роста цен на товары, входящие в потребительскую корзину и индексом роста стоимости рабочей силы по тарифному соглашению, по формуле:

Этр.с=З0ЧIр.пЧIП.К-з0ЧIР.ПЧIР.С, (1.7.2)

где IП.К - индекс роста цен на товары, входящие в потребительскую корзину.

На третьем этапе находят относительную экономию интегральных затрат на оплату труда, полученную за счет опережения роста цен на реализованную продукцию в сравнении с индексом роста цен на товары, входящие в потребительскую корзину (Этц) по формуле:

Этц=З0ЧIр.пЧIц-з0ЧIР.ПЧIп.к, (1.7.3)

где Iц - индекс роста цен на реализованную продукцию.

На четвертом этапе анализа определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда за счет структурных сдвигов в ассортименте продукции (Этстр) по формуле:

Этстр=З0ЧIр.п1ЧIц-З0ЧIр.пЧIц, (1.7.4)

где Iр.п1 - индекс роста физического объема выпущенной продукции в отчетном году в сравнении с базисным периодом, исчисленный в неизменных ценах предыдущего года.

На заключительном этапе анализа проверяют правильность выполненного расчета путем сопоставления относительной экономии интегральных затрат на оплату труда, полученной за счет отдельных ТЭФ с суммарной величиной относительной экономии этих затрат за счет действия всех ТЭФ. Для проверки результатов используют формулу:

Этобщ=ЭтНТП+Этр.с+Этц+Этстр=З0ЧIр.п1ЧIин-Зф. (1.7.5)

Для исследования влияния ТЭФ на относительную экономию интегральных затрат на оплату труда отдельных групп работников предприятия последних подразделяют на три группы:

1. Специалисты, руководители и рабочие, находящиеся на повременной оплате труда, или по которым оплата труда осуществляется по должностным окладам.

2. Рабочие с повременно-премиальной системой оплаты труда с выплатой премий за выполнение нормированных заданий.

3. Рабочие со сдельной системой оплаты труда.

Влияние ТЭФ на относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников первой классификационной группы определяют в следующей последовательности.

На первом этапе рассчитывают относительную экономию интегральных затрат на оплату труда за счет НТП с выделением такой экономии по условно-постоянной части этих затрат (Этупз):

Этупз=З0у.пЧIр.пЧIр.с-З0у.пЧIр.с, (1.7.6)

где З0у.п - интегральные затраты на оплату труда работников, входящих в первую группу в базисном периоде, р.

Расчет относительной экономии интегральных затрат на оплату труда за счет НТП по первой классификационной группе работников проводят по методике, аналогичной той, которая применялась для расчета такой экономии в целом по предприятию [см. ф-лу (1.7.1)].

Далее, на втором этапе анализа определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников первой группы, полученную за счет разницы между средним индексом роста цен на товары, входящие в потребительскую корзину, и индексом роста стоимости рабочей силы по тарифному соглашению (Эт.су.п) по формуле:

Эт.су.п=З0у.пЧIр.пЧIп.к-З0у.пЧIр.пЧIр.с. (1.7.7)

На третьем этапе определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников первой группы за счет опережения роста цен на продукцию над ростом цен на товары, входящие в потребительскую корзину (Эт.су.п), по формуле

Эт.су.п=З0у.пЧIр.пЧIц-З0у.пЧIр.пЧIп.к. (1.7.8)

На четвертом этапе анализа определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников второй группы за счет структурных сдвигов в ассортименте продукции (Эт.стру.п) по формуле:

Эт.стру.п=З0у.пЧIинЧIц-З0у.пЧIр.пЧIц. (1.7.9)

На заключительном этапе проводят проверку полученных результатов по формуле:

Эту.п.общ=Эту.п+Эт.су.п+Эт.цу.п+Эт.стру.п=З0у.пЧIр.п1-Зфу.п, (1.7.10)

где Зфу.п - фактические затраты на воспроизводство стоимости рабочей силы по первой классификационной группе за анализируемый период, р.

В аналогичной последовательности, за исключением первого этапа, ведут расчеты относительной экономии интегральных затрат на оплату труда работников второй классификационной группы.

На первом этапе определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников второй группы за счет изменения норм выработки (Этп.п) с расчетом по формуле:

Этп.п=З0п.пЧIр.пЧIр.с-З0п.пЧ[(Iр.п-1)ЧН+1]ЧIр.с, (1.7.11)

где Н - норматив премии за каждый процент роста выпуска продукции, равный 0,5.

Далее, на втором этапе анализа определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников второй группы, полученную за счет разницы между средним индексом роста цен на товары, входящие в потребительскую корзину, и индексом роста стоимости рабочей силы по тарифному соглашению (Эт.сп.п) по формуле:

Эт.сп.п=З0п.пЧIр.пЧIп.к-Зи0п.пЧIр.пЧIр.с. (1.7.12)

На третьем этапе определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников второй группы за счет опережения роста цен на продукцию над ростом цен на товары, входящие в потребительскую корзину (Эт.цп.п), по формуле:

Эт.цп.п=З0п.пЧIр.пЧIц-З0п.пЧIр.пЧIп.к. (1.7.13)

На четвертом этапе анализа определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников второй группы за счет структурных сдвигов в ассортименте продукции (Эт.стрп.п) по формуле:

Эт.стрп.п=З0п.пЧIр.п1ЧIц-З0п.пЧIр.пЧIц. (1.7.14)

Заключительную проверку проводят по формуле:

Этп.п.общ=Этп.п+Эт.сп.п+Эт.цп.п+Эт.стрп.п=З0п.пЧIр.п1-Ффп.п, (1.7.15)

где Ффп.п - фактический фонд оплаты труда работников второй группы за анализируемый период, р.

По третьей классификационной группе работников предприятия относительную экономию интегральных затрат на оплату труда за счет НТП (Этсд) можно определить как разницу между суммой относительной экономии интегральных затрат на оплату труда по перечисленным группам работников за счет НТП в целом по предприятию и величинами относительной экономии этих затрат по первой и второй группам работников. Расчет осуществляют по формуле:

Этсд=Эт.НТПобщ-Эту.п-Этп.п. (1.7.16)

На втором этапе определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников третьей группы, полученную за счет разницы между средним индексом роста цен на товары, входящие в потребительскую корзину, и индексом роста стоимости рабочей силы по тарифному соглашению (Эт.ссд):

Эт.ссд=З0сдЧIр.пЧIп.к-З0сдЧIр.пЧIр.с. (1.7.17)

На третьем этапе определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников третьей группы за счет опережения роста цен на продукцию над ростом цен на товары, входящие в потребительскую корзину (Эт.цсд), по формуле:

Эт.цсд=З0сдЧIр.пЧIц-З0сдЧIр.пЧIп.к. (1.7.18)

На четвертом этапе определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников третьей группы за счет структурных сдвигов в ассортименте продукции (Эт.стрсд):

Эт.стрсд=З0сдЧIр.п1ЧIц-З0сдЧIр.пЧIц. (1.7.19)

Заключительную проверку проводят по формуле:

Этсд.общ=Этсд+Эт.ссд+Эт.цсд+Эт.стрсд=З0сдЧIр.п1-Зфсд, (1.7.20)

где Зфсд - фактические интегральные затраты на оплату труда работников третьей группы за анализируемый период, р.

Возможен и другой методический подход к анализу влияния отдельных ТЭФ на относительную экономию интегральных затрат на оплату труда. Его суть состоит в последовательном разделении анализа влияния отдельных ТЭФ на относительную экономию затрат на оплату труда, относительную экономию затрат на социальные нужды и относительную экономию прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы. На основе этих расчетов определяют суммарную (интегральную) относительную экономию затрат на оплату труда. [6]

1.8 Анализ косвенных расходов, включаемых в себестоимость продукции.

По способу отнесения на себестоимость конкретных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми расходами считаются те, которые в момент возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. В противоположность им, косвенные расходы относятся на себестоимость изделий, работ, услуг пропорционально избранной базе распределения, а предварительно собираются на определенных счетах. Соответственно, чем больше доля прямых расходов, тем точнее определена себестоимость конкретного объекта калькулирования. При этом деление затрат на прямые и косвенные осуществляется только на предприятиях, производящих два или более видов продукции. [8]

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:

* расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

* общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

* коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5--10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция -- роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции в сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

Зск=З0Ч(100+?ВП%ЧКз)100, (1.8.1)

где Зск - затраты, скорректированные на изменение выпуска продукции; З0 - базовая сумма затрат по статье;

?ВП% - изменение объема выпуска товарной продукции, %;

Кз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления. Средняя норма амортизации () может измениться также из-за структурных сдвигов в составе фондов:

?НАср=(?УдiЧНАi), (1.8.2)

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на имеющихся производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машино-час работы.

Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа инвентаря изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное изменение и его причины (табл. 1.8.1).

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Таблица 1.8.1. Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
Зарплата работников аппарата управления	Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)	ЗП=КРЧОТ, ?ЗПКР=?КРЧОТ0, ?ЗПОТ=КР1Ч?ОТ.
Содержание основных средств: амортизация освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение стоимости средств и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг	А=ОСЧНА, ?АОС=?ОСЧНА0, ?АНА=ОС1Ч?НА. М=КЧЦ, ?МК=?КЧЦ0, ?МЦ=К1Ч?Ц.
Затраты на текущий ремонт основных средств, испытания, опыты	Изменение объема работ и их стоимости	ЗР=VЧЦ, ?ЗРV=?VЧЦ0, ?ЗРЦ=V1Ч?Ц.
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины	З=КМЧЗС, ?ЗКМ=?КМЧЗС0, ?ЗЗС=КМ1Ч?ЗС.
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность командировки, средняя стоимость одного дня командировки	РК=КЧДЧСД, ?РКК=?КЧД0ЧСД0, ?РКД=К1Ч?ДЧСД0, ?РКСД=К1ЧД1Ч?СД.
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя	ОП=ДПЧОД, ?ОПДП=?ДПЧОД0, ?ОПОД=ДП1Ч?ОДС.
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ=КЧЦ, ?ПМК=?КЧЦ0, ?ПМЦ=К1Ч?Ц.
Налоги и отчисления, относимые на себестоимость продукции	Изменение размера налогооблагаемой базы и процентных ставок обложений по каждому виду	Н=НБЧПСТ, ?ННБ=?НБЧПСТ0, ?НПСТ=НБ1Ч?ПСТ.
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости	Р=VЧЦ, ?РV=?VЧЦ0, ?РЦ=V1Ч?Ц.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:

* общей суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов (НРобщ);

* суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

* объема производства продукции (VВПi).

Данные зависимости можно представить следующим образом:

УНРi=НРобщБРiБРобщVВПi, (1.64)

УНРi=НРобщУдiVВПi. (1.64)

Если известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого относительное изменение общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции:

?УНРxi=?НРxiобщНР0общЧУНРi1. (1.65)

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут увеличиться или уменьшиться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка -- один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитывают резервы возможного их сокращения и разрабатывают конкретные рекомендации по их освоению. [16]

1.9 Методика сводного расчета и анализа влияния технико-экономических факторов на изменение себестоимости продукции в целом, в разрезе статей калькуляции и элементов затрат в сопоставимых ценах предыдущего года

Расчет и анализ себестоимости продукции по ТЭФ в среднегодовых ценах предыдущего года производится в пять этапов.

На первом этапе определяется стоимость выпущенной продукции за предыдущий год по среднегодовым ценам предыдущего года.

На втором этапе рассчитывается себестоимость произведенной продукции за предыдущий год в среднегодовых ценах предыдущего года. Расчет производится как в разрезе каждого элемента затрат, так и в целом по себестоимости.

На третьем этапе рассчитываются затраты на один рубль продукции, произведенной в предыдущем году, как в целом, так и в разрезе элементов затрат, формирующих себестоимость продукции. Для расчета числовых значений данных показателей достаточно себестоимость рассчитанную в целом по всей продукции и по каждому элементу затрат, ее формирующих, разделить на стоимость продукции, произведенной за предыдущий год и выраженной в среднегодовых ценах предыдущего года. Полученный результат следует умножить на 100. Одновременно с этим определяется удельный вес отдельных элементов затрат в их общей величине.

На четвертом этапе определяется стоимость выпущенной продукции за отчетный год (по плану и фактически) в среднегодовых ценах за предыдущий год.

На пятом этапе укрупненным методом определяется расчетная (условная) себестоимость за отчетный год, как по плану, так и фактически. Расчетная себестоимость продукции отчетного года определяется исходя из уровня затрат и цен, действовавших в предыдущем году, и объема (стоимости) выпущенной продукции в отчетном году. Затем детализированным методом определяется расчетное значение отдельных элементов затрат, формирующих себестоимость продукции. Расчетное значение себестоимости продукции в целом и по отдельным элементам затрат, ее образующим, определяется путем умножения стоимости выпущенной продукции по плану и фактически за отчетный год на один рубль затрат предыдущего года. Полученный результат делится на 100 для перевода в рубли затрат, выраженных в копейках.

Определить значение данных показателей расчетной себестоимости можно тремя способами:

* путем умножения удельного веса каждого элемента затрат, формирующих себестоимость продукции, на расчетную себестоимость. Предварительно определяется расчетная себестоимость продукции, выпущенной в отчетном году по плану и фактически;

* путем умножения стоимости выпущенной продукции за отчетный год в ценах предыдущего года на один рубль затрат, приходящихся на один рубль стоимости продукции, выпущенной в предыдущем году, как в целом по всей себестоимости, так и по каждому элементу затрат;

* путем умножения себестоимости в целом и величины каждого элемента затрат, формирующих себестоимость продукции за предыдущий год, на индекс объема выпущенной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Значения величин элементов затрат при использовании любого способа расчета должны совпадать.

Показатель расчетной себестоимости имеет условное значение. Это означает, что он определяется исходя из следующей предпосылки: какова была бы предположительная себестоимость продукции, если бы ее величина росла прямо пропорционально индексу роста стоимости выпущенной продукции по плану и фактически по отношению к стоимости выпущенной продукции за предыдущий год. При этом цены на отдельные элементы затрат, формирующие себестоимость продукции, равнялись бы среднегодовым ценам предыдущего года. Одновременно с этим расход конкретных видов материально-технических, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов, приходящихся в натуральном выражении на единицу продукции в отчетном году (по плану и фактически), должен полностью соответствовать аналогичным затратам предыдущего года. Наряду с этим, структура стоимости выпущенной продукции за отчетный год полностью должна соответствовать ее структуре в предыдущем году. Ясно, что в реальности такого показателя нет, поэтому показатель расчетной себестоимости имеет условное значение.

Несмотря на условное значение, показатель расчетной себестоимости выполняет крайне важную функцию в экономических исследованиях. Значение этой функции состоит в том, чтобы создать условия для определения влияния ТЭФ на изменение себестоимости продукции в отчетном году в сравнении с себестоимостью продукции предыдущего года.

Следует отметить, что расчетную себестоимость продукции отчетного года также можно исчислить тремя способами, суть которых изложена выше. Например, при использовании второго и третьего способов расчетная себестоимость (Ср) продукции отчетного года определяется по следующим формулам:

Ср=С0ЧРП1РП0, (1.9.1)

Ср=С0ЧРП1РП0=ЗРП0ЧРП1=С0РП0ЧРП1, (1.9.2)

ЗРП0=С0РП0, (1.9.3)

где С0 - себестоимость продукции, произведенной за предыдущий год, исчисленная в среднегодовых ценах предыдущего года, р.;

РП1, РП0 - стоимость выпущенной продукции по плану и фактически за отчетный год и фактически за предыдущий год в сопоставимых (среднегодовых) ценах предыдущего года, р.;

ЗРП0 - затраты на один рубль продукции за предыдущий год, исчисленные по среднегодовым ценам предыдущего года, р.

Располагая информацией о значении показателя расчетной себестоимости, на последующих этапах проводится анализ влияния ТЭФ на изменение себестоимости продукции в отчетном году в сравнении с предыдущим. При этом анализ влияния ТЭФ на изменение себестоимости продукции в отчетном году в сравнении с предыдущим годом можно осуществить двумя методами - укрупненным и детализированным.

Сущность укрупненного и детализированного методов определения влияния ТЭФ на изменение себестоимости продукции в отчетном году в сравнении с предыдущим вытекает из теории относительной экономии ресурсов и текущих затрат этих ресурсов, возникающих при изготовлении продукции. Как известно из теории эффективности производства, в практике хозяйственной деятельности возможно возникновение двух видов экономии (перерасхода) затрат отдельных видов ресурсов, используемых при изготовлении продукции, - абсолютной и относительной. Абсолютная экономия затрат выражается в том, что общая сумма затрат ресурсов, использованных при изготовлении продукции, уменьшается в сравнении с предыдущим годом. Недостаток данного показателя состоит в том, что при его исчислении совершенно не учитываются изменения в объеме выпущенной продукции, т. е. прирост или уменьшение объема выпущенной продукции.

Между тем содержание теории эффективности производства выражается в сопоставлении полезного результата с затратами, обусловившими этот результат. При этом эффективность производства повышается в тех случаях, когда рост результата производства опережает рост затрат, обусловивших этот результат. Опережающий темп роста результатов работы предприятия (объем выпущенной продукции) в сравнении с ростом затрат проявляется в относительной экономии затрат.

Если речь идет об относительной экономии себестоимости (относительной общей экономии затрат всех ресурсов, потребленных при изготовлении продукции), то значение данного показателя можно рассчитать по формуле:

ЭС=С1-С0ЧРП1РП0=С1-С0ЧIРП, (1.9.4)

где ЭС - относительная экономия (относительное снижение себестоимости) общих затрат на производство продукции в отчетном году (по плану или фактически) в сравнении с предыдущим годом за счет совместного действия всех ТЭФ.

При исчислении показателя относительной экономии себестоимости продукции следует учитывать как теоретические, так и исторические аспекты, связанные с методикой расчета данного показателя. Если строго придерживаться теории эффективности производства, то относительная экономия текущих и единовременных затрат возникает в тех случаях, когда происходит опережающий рост выпуска продукции в сравнении с ростом затрат, обусловивших этот выпуск. При таком подходе очевидно, что показатель относительной экономии затрат имеет положительное значение во всех случаях, когда темпы роста выпуска продукции (темпы роста результата производства, объема выполняемых работ или оказываемых услуг) опережают темпы роста текущих затрат, обусловивших этот результат, и наоборот.

В практике управления себестоимостью продукции исходили из теоретической предпосылки, выражающейся в том, что под воздействием ТЭФ происходит уменьшение затрат (относительная экономия себестоимости продукции). С учетом этого себестоимость продукции по плану или фактически за отчетный год (С1) следует определять путем вычитания из расчетной себестоимости (Ср) отчетного года относительной экономии себестоимости (Эс), обусловленной действием ТЭФ. Отсюда показатель относительной экономии себестоимости принимает отрицательное значение, а ее перерасход (удорожание) - положительное значение.

При таком методическом подходе показатель относительной экономии себестоимости совместно с показателем расчетной себестоимости возможно использовать для определения плановой себестоимости продукции отчетного года. Вместе с тем показатель относительной экономии себестоимости (затрат) можно применять также для определения фактической себестоимости продукции отчетного года, исчисленной в среднегодовых ценах предыдущего года.

Значение вышеназванных показателей в этом случае определяется по следующим формулам:

Спл=С0ЧРП1плРП0-Эс.пл=Ср.пл-Эс.пл; (1.9.5)

Сф=С0ЧРП1фРП0-Эс.ф=Ср.ф-Эс.ф, (1.9.6)

где Спл, Сф - себестоимость продукции за отчетный год по плану или фактически, исчисленная по среднегодовым ценам предыдущего года, р.;

Ср.пл, Ср.ф - расчетная себестоимость продукции по плану и фактически, исчисленная исходя из индекса роста выпуска продукции за отчетный год, предусмотренного в плане или по фактическому выпуску. Значение этих показателей рассчитывается в среднегодовых ценах предыдущего года;

Эс.пл, Эс.ф - относительная экономия затрат (себестоимости) в отчетном году по плану или фактически, исчисленная по среднегодовым ценам предыдущего года, р.

Таким образом, из содержания вышеприведенных формул можно сделать вывод о том, что для определения себестоимости продукции за отчетный год по плану или фактически необходимо предварительно рассчитать относительную экономию затрат по плану или фактически за счет всех ТЭФ. При расчете влияния ТЭФ на изменение себестоимости вся совокупность организационно-технических, управленческих мероприятий и инвестиционных проектов классифицируется на следующие группы:

* повышение технического уровня производства за счет реализации ИИП, направленных на повышение уровня механизации, автоматизации производства, внедрение новых и совершенствование действующих технологических процессов, а также на освоение новых видов продукции. Повышение технического уровня производства достигается также в результате замены действующего оборудования на новое, более прогрессивное, технического перевооружения участков, цехов и предприятия в целом, а также за счет реконструкции и расширения действующих предприятий и, кроме того, строительства новых предприятий;

* улучшение организации труда, производства и управления благодаря реализации инвестиционных проектов, направленных на совершенствование нормирования и материального стимулирования труда, внедрения передовых методов и приемов труда, совмещения профессий и многостаночного обслуживания, проведения мероприятий по специализации цехов, участков и рабочих мест, унификации операций, объединения цехов и участков и т. д.;

* изменение объема и структуры производимой продукции, улучшение качества продукции и повышение эффективности использования основных производственных фондов;

- действие отраслевых, региональных факторов, выражающееся в изменении условий добычи полезных ископаемых, изменении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, снижении налогообложения и изменении способов и нормативов начисления амортизации и др.

Следовательно, на изменение себестоимости продукции в отчетном году в сравнении с предыдущим годом может оказывать влияние множество факторов, которые далеко не во всех случаях удается учесть в полной мере при разработке плана по себестоимости продукции и при определении их влияния на изменение фактической себестоимости отчетного года по сравнению как с предыдущим годом, так и с планом. В этой связи, чтобы не допустить ошибок при определении влияния ТЭФ на изменение себестоимости продукции, целесообразно укрупненным методом определять относительную экономию себестоимости продукции в целом по предприятию за счет совместного действия всей совокупности ТЭФ, кроме фактора цен. Затем следует сравнить эту экономию (общую экономию) с суммарной экономией себестоимости продукции, рассчитанной как сумма экономии таких затрат, полученной за счет действия отдельных групп ТЭФ.

Экономия (удорожание) в отчетном году в сопоставимых ценах за счет действия ТЭФ укрупненным методом определяется как разность между плановой и фактической себестоимостью отчетного года в сопоставимых ценах и соответствующей величиной себестоимости предыдущего года, умноженной на индекс роста (падения) объема выпуска продукции в отчетном году в сравнении с предыдущим годом. Плановая экономия (удорожание) определяется по следующим формулам:

Эс.пл=С1пл-С0фЧРП1плРП0ф; (1.9.7)

Эс.ф=С1ф-С0фЧРП1фРП0ф; (1.9.8)

где Эс.пл, Эс.ф - общая величина относительной экономии (удорожания) себестоимости по плану или фактически, тыс. р.;

С1пл, С1ф - себестоимость продукции в отчетном году по плану или фактически в сопоставимых ценах, тыс. р.;

С0ф - себестоимость продукции в предыдущем году в ценах предыдущего года, тыс. р.;

РП1пл, РП1ф - объем выпуска продукции в сопоставимых ценах в отчетном году по плану или фактически, тыс. р.;

РП0ф - объем выпуска продукции в сопоставимых ценах в предыдущем году фактически, тыс. р.

Зная величину затрат, приходящихся на стоимость выпущенной продукции по каждому из основных элементов, формирующих себестоимость можно определить экономию (удорожание) за счет действия ТЭФ, относящуюся к каждому элементу себестоимости, по следующим формулам:

Эс.плi=Сплi-С0iЧРПплРП0; (1.9.9)

Эс.фi=Сфi -С0iЧРПфРП0, (1.9.10)

где Эс.плi, Эс.фi - относительная экономия i-го элемента затрат, формирующего себестоимость продукции по плану или фактически в отчетном году в сравнении с предыдущим годом, р.;

С0i - затраты i-го элемента затрат в себестоимости продукции за предыдущий год в среднегодовых ценах предыдущего года, р.;

Сплi, Сфi - затраты i-го элемента затрат в себестоимости продукции по плану или фактически в отчетном году, исчисленные по среднегодовым ценам предыдущего года, р.

Аналогичным образом определяется фактическая относительная экономия себестоимости продукции в целом и в разрезе каждого элемента затрат:

Эс.ф=С1ф -С0фЧРП1фРП0ф, (1.9.11)

где С1ф - себестоимость продукции в отчетном году фактически в сопоставимых ценах, тыс. р.;

С0ф - себестоимость продукции в предыдущем году в сопоставимых ценах фактически, тыс. р.;

РП1ф - объем выпуска продукции в сопоставимых ценах в отчетном году фактически, тыс. р.;

РП0ф - объем выпуска продукции в сопоставимых ценах в предыдущем году фактически, тыс. р. [5]

1.10 Методика сводного расчета и анализа влияния технико-экономических факторов на изменение себестоимости продукции в целом, в разрезе статей калькуляции и элементов затрат в фактически действующих ценах

Сводный расчет затрат на производство продукции и анализ себестоимости продукции по ТЭФ в фактически действующих ценах осуществляется путем:

* последовательной обработки необходимой информации, учитывающей изменения цен в отчетном году в сравнении с предыдущим годом по всем элементам затрат, сформировавшим себестоимость продукции, а также на стоимость выпускаемой продукции и сведения этой информации в специально разработанные аналитические таблицы с целью оценки влияния изменения этих цен на себестоимость продукции и на изменение эффективности и финансовых результатов в отчетном году в сравнении с предыдущим годом;

* определения стоимости произведенной продукции, ее себестоимости и затрат на один рубль продукции в фактически действующих ценах;

* проведения уточняющих расчетов по оценке изменения себестоимости продукции за счет ТЭФ в связи с изменением в отчетном году цен в сравнении с предыдущим годом на сырье, материалы, полуфабрикаты, топливно-энергетические ресурсы, стоимости рабочей силы, стоимости основных производственных фондов и других элементов затрат, формирующих общую сумму затрат на производство продукции;

* оценки общего изменения себестоимости продукции за счет ТЭФ, действие которых рассчитано в фактических ценах отчетного года;

* определения относительной экономии (удорожания) себестоимости продукции за счет опережения (отставания) индекса роста цен на выпускаемую продукцию в сравнении с индексом сводного роста цен по элементам затрат, формирующих себестоимость продукции;

* оценки влияния всей совокупности ТЭФ, включая факторы роста цен, на изменение эффективности производственной деятельности предприятия в отчетном году в сравнении с предыдущим годом по таким сводным показателям, как относительная экономия себестоимости, затраты на один рубль продукции, прибыль от выпущенной продукции и ее рентабельность.

Для расчета укрупненным методом относительной экономии себестоимости продукции в отчетном году в текущих ценах необходимо предварительно определить плановую (фактическую) себестоимость продукции в фактически действующих ценах. Расчет производится путем суммирования следующих составляющих:

- расчетной себестоимости продукции по плану или фактически, исцеленной в ценах предыдущего года;

- относительной экономии себестоимости продукции в фактически действующих ценах, но без включения в нее экономии, обусловленной изменением цен на ресурсы, формирующие себестоимость и цен на продукцию. К полученной величине добавляется алгебраическая сумма удешевления (удорожания) себестоимости в отчетном году за счет изменения цен на ресурсы, формирующие себестоимость продукции. Затем проводится расчет относительной экономии себестоимости продукции в целом и в разрезе элементов затрат, ее образующих. [5]

1.11 Методика детализированного расчета и анализа влияния фактора цен на элементы затрат, формирующих себестоимость продукции, и на изменение прибыли в отчетном периоде в сравнении с предыдущим годом

Для определения влияния фактора цен по ресурсам, формирующим себестоимость продукции, на изменение затрат на один рубль продукции следует из показателя затрат на один рубль продукции, рассчитанного по плановым ценам на ресурсы, формирующие себестоимость продукции, но по нормам их расхода предыдущего года и при базисных ценах на выпущенную продукцию, вычесть затраты на один рубль продукции, исчисленные при базисном уровне затрат и при базисном уровне цен на продукцию и ресурсы, формирующие себестоимость.

Относительная экономия (относительное увеличение) себестоимости за счет роста цен на производственные ресурсы, формирующие себестоимость продукции (Эс.ц.р) может быть рассчитана по формулам:

Эс.ц.р=Спл.ц.пл-Спл.ц0, (1.11.1)

Эс.ц.р=(Спл.ц.плВПпл.ц0-Спл.ц0)ВПпл.ц0)ЧВПпл.ц0. (1.11.2)

где Спл.ц.пл - плановая себестоимость продукции при плановом уровне цен на ресурсы, формирующие себестоимость;

Спл.ц0 - плановая себестоимость продукции при базисном уровне цен на ресурсы, формирующие себестоимость продукции;

ВПпл.ц0 - стоимость выпускаемой продукции по плану при базисном уровне цен.

Уменьшаемое и вычитаемое формулы (1.11.2) отражают затраты на один рубль продукции в первом случае при плановом, во втором - при базисном уровне цен на ресурсы, формирующие себестоимость продукции. Показатель ВПпл.ц0, имеющийся в числителе и знаменателе, сокращается, и данная формула преобразовывается в формулу (1.11.1) определения относительной экономии себестоимости продукции.

Влияние фактора роста цен на выпущенную продукцию на относительную экономию себестоимости можно определить двумя методами.

Первый метод можно назвать сальдовым. При его применении относительная экономия себестоимости за счет изменения цен на выпущенную продукцию определяется как разность между относительной экономией себестоимости, исчисленной по обобщающему показателю, и суммарной экономией себестоимости, отражающей влияние предыдущих факторов на относительную экономию себестоимости, кроме фактора роста цен на продукцию.

При использовании второго метода относительная экономия себестоимости за счет роста цен на выпущенную продукцию определяется путем умножения затрат на один рубль продукции в базисном периоде на прирост стоимости выпущенной продукции за счет роста цен.

Изменение прибыли (прирост «+», уменьшение «-») за счет изменения цен на ресурсы, формирующие себестоимость, определяется методом прямого счета. При этом прибыль уменьшается (увеличивается) на такую же сумму, насколько повысилась стоимость производственных ресурсов за счет роста цен на них. [5]

1.12 Методика детализированного расчета и анализа влияния изменения цен на продукцию на изменение ее себестоимости, затрат на рубль продукции и на прибыль от продаж

При расчете влияния изменения цен и качества продукции на относительную экономию себестоимости продукции учитывается влияние трех факторов:

- повышение качества изделий;

- изменение цен на потребляемое сырье, материалы, топливо, энергию, рабочую силу и услуги, включаемые в себестоимость продукции;

- изменение учетных цен на выпускаемую продукцию.

Изменение себестоимости продукции в связи с повышением ее качества (ЭС.к) определяется по формуле:

ЭС.к=(Сплi-Сбi)ЧNпл, (1.12.1)

где Сбi, Сплi - затраты на еденицу продукции до и после проведения мероприятия по плану по повышению качества выпускаемых изделий, р.;

Nпл - количество единиц продукции повышенного качества, намеченное к выпуску по бизнес-плану в отчетном году с момента внедрения мероприятия и до конца года.

Изменение затрат на один рубль произведенной продукции в связи с изменением себестоимости продукции из-за улучшения ее качества рассчитывается по следующей формуле:

?Зп.к=ЭС.кВП1Ч100, (1.12.2)

где ?Зп.к - изменение затрат на один рубль продукции в связи с повышением качества продукции, в копейках на один рубль продукции;

ВП1 - стоимость объема продукции отчетного года (по плану и фактически), исчисленная в ценах базисного года, р.

Аналогичным образом определяется изменение себестоимости продукции за счет изменения цен на рабочую силу, топливно-энергетические ресурсы, основные производственные фонды.

Увеличение (уменьшение) объема продукции в результате изменения цен (?ВПц) определяется по формуле:

?ВПц=(Цпi1-Цбi)ЧNi1, 1.12.3)

где Цбi, Цпi1 - цена на единицу продукции до и после ее изменения (по плану или фактически), р.;

Ni1 - количество единиц продукции, намеченное к изготовлению в отчетном году с момента изменения цены и до конца года.

Изменение затрат на один рубль продукции в результате изменения цен на отдельные виды изделий рассчитывается по следующей формуле:

?Зп.ц1=(Сi1ВП1+?ВПц1-Сi1ВП1)Ч100, (1.12.4)

где ?Зп.ц1 - изменение затрат на один рубль продукции в отчетном году за счет изменения цены на отдельные виды изделий, коп.;

Сi1 - себестоимость выпуска продукции (по плану или фактически), тыс. р.;

ВП1 - объем производства продукции по плану или фактически за отчетный год в ценах предыдущего года, тыс. р. [5]

1.13 Методы детализированного анализа влияния структурных сдвигов в ассортименте продукции на изменение затрат на рубль продукции, ее себестоимость и прибыль

Влияние изменения структуры продукции, т. е. номенклатуры и ассортимента, на уровень затрат на один рубль продукции в отчетном году относительно базисного года рассчитывается в следующей последовательности. Переменные затраты для указанного расчета принимаются на уровне прямых переменных затрат, определяемых исходя из полной себестоимости изделий за вычетом условно-постоянной части косвенных расходов.

Влияние структурных сдвигов на изменение себестоимости продукции (Эстр) можно рассчитать одним из трех методов:

1) по разности между средними прямыми переменными затратами в копейках на один рубль произведенной продукции соответственно в отчетном и предыдущем периодах по следующей формуле:

Эстр=(Зп1-Зп0)ЧВП1, (1.13.1)

где Зп0, Зп1 - прямые переменные затраты на один рубль произведенной продукции соответственно в предыдущем (базисном) периоде и отчетном периоде в ценах предыдущего года, р.;

ВП1 - выпуск продукции в отчетном периоде в ценах базисного периода, р.;

2) по отклонениям удельных весов отдельных видов продукции в общем ее объеме и прямых переменных затрат по видам изделий от среднего уровня затрат по всей произведенной продукции:

?Эстрi=Зпi-Зп0Ч(Уi1-Уi0)ЧВПi1, (1.13.2)

Эстр.общ=i=1nЭстрi, (1.13.3)

где ?Эстрi - изменение себестоимости продукции, обусловленное изменением удельного веса i-го изделия в общем выпуске продукции предприятия или цеха, р.;

Зпi - прямые переменные затраты по i-му изделию (в коп. на 1 р. продукции), приходящиеся на данное изделие в базисном периоде, р.;

Зп0 - прямые переменные затраты на один рубль продукции в базисном (предыдущем) периоде в целом по предприятию или цеху, р.;

Уi1, Уi0 удельный вес i-го изделия в общем выпуске продукции в планируемом и базисном периодах;

ВПi1 - стоимость конкретного вида продукции в отчетном периоде, р.;

3) по разности между средними полными затратами на один рубль продукции в базисном и планируемом годах:

Эстр=(З1-З0)ЧВП1, (1.13.4)

где З1, З0 - полные затраты на один рубль продукции в отчетном и базисном периодах, р.

Полные затраты на один рубль продукции рассчитываются путем деления полной себестоимости на стоимость выпуска продукции.

Принципиальное различие между первым и вторым методами состоит в том, что при первом методе величина экономии за счет структурного сдвига определяется в целом по всей произведенной продукции и ее невозможно разложить по отдельным позициям номенклатурного плана. При применении второго метода общая экономия в целом по себестоимости произведенной продукции определяется как сумма экономии за счет структурных сдвигов каждого конкретного изделия в отдельности. Обязательным условием для получения точных результатов является выполнение расчетов по каждому конкретному изделию в отдельности, т. е. попредметно, и суммирование результатов расчетов. При проведении расчетов в разрезе отдельных групп изделий результаты могут быть искаженными.

Если расчет влияния структурных сдвигов в ассортименте продукции на изменение себестоимости произведенной продукции проводить с применением третьего метода, то может возникнуть расхождение в абсолютных цифрах, рассчитанных с помощью первого и второго методов.

Данное расхождение обусловлено несовпадениями общей суммы расходов, принимаемых в расчет для определения затрат на один рубль произведенной продукции. При использовании первого и второго методов в расчете участвуют только прямые переменные затраты, входящие в себестоимость, в то время как использование третьего метода, наименее трудоемкого, основано на исчислении затрат на один рубль продукции исходя из полной себестоимости. [5]

1.14 Анализ себестоимости конкретных изделий

Улучшение эффективности хозяйственной деятельности предприятия в решающей степени зависит от выполнения плана по себестоимости конкретных видов продукции. В конечном счете, выполнение плана по снижению себестоимости продукции в целом по предприятию и повышение эффективности его работы на этой основе зависит от выполнения его плана по снижению себестоимости конкретных видов продукции. Это положение особенно справедливо в условиях стабильно развивающейся экономики, когда основное влияние на повышение рентабельности работы предприятия оказывают технические и организационные факторы, а не рост цен.

Решение задач по снижению себестоимости конкретных видов продукции обеспечивается, прежде всего, за счет реализации инвестиционных проектов, направленных на внедрение прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, реконструкции и технического перевооружения предприятий, освоения новых видов продукции.

Немаловажное значение для снижения себестоимости имеет расчет себестоимости конкретных видов продукции на основе обоснованных норм и нормативов. Вследствие этого анализ выполнения плана по снижению себестоимости конкретных видов продукции следует проводить в неразрывном единстве с разработкой норм и нормативов и их пересмотром по мере внедрения инвестиционных проектов, а также с анализом выполнением плана по реализации инвестиционных проектов или планов по реализации конкретных НТМ.

Поэтому задача анализа выполнения плана по себестоимости конкретных видов продукции состоит в том, чтобы установить причины, оказавшие влияние на отклонение фактической себестоимости от нормативной. Результаты такого анализа используются в дальнейшем для разработки управленческих решений, направленных на устранение недостатков, выявленных в ходе анализа, определения резервов снижения себестоимости, а также для оценки эффективности работы функциональных служб и отделов, принимавших участие во внедрении НТМ, организации выпуска продукции, разработке норм и нормативов.

...