Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции на основе данных ОАО "Сибур"

Анализ выполнения плана по снижению себестоимости конкретных изделий в результате реализации отдельных НТМ целесообразно осуществлять в следующей последовательности. На первом этапе подготавливается исходная информация для анализа себестоимости (в разрезе конкретных видов продукции), как по плану, так и фактически.

Источниками информации для экономического анализа служат:

* калькуляции затрат на единицу анализируемой продукции за предыдущий и отчетный год по плану и фактически; с этой целью рассчитываются плановые, нормативные и фактические (отчетные) калькуляции;

* данные о выпуске по анализируемым изделиям за предыдущий и отчетный год по плану и фактически в натуральном и стоимостном выражении;

* данные о ценах на сырье, материалы, выпускаемую продукцию, а также тарифы, ставки и нормы штучно-календарного времени на единицу изделия;

* данные по нормативам расхода производственных ресурсов.

Одновременно с этим строятся схемы взаимосвязи между общим абсолютным отклонением фактического значения каждого из анализируемых показателей себестоимости конкретного изделия (по каждой калькуляционной статье) от плана и суммарным отклонением фактических значений от плановых в разрезе каждого из ТЭФ.

На втором этапе анализа определяется относительная экономия себестоимости по плану и фактически на основе обобщающего показателя и одновременно дается обобщающая оценка выполнения плана по абсолютной и относительной экономии затрат по каждой калькуляционной статье. В ходе такого анализа выявляется степень соответствия фактических затрат уровню нормативных затрат, предусмотренных в плане, а также уровню затрат прошлого года. С этой целью вся необходимая информация сводится в аналитические таблицы. На основании анализа информации, содержащейся в подобных таблицах, выявляются статьи калькуляции и те элементы затрат, по которым допущено отклонение от нормативных значений. На этой основе вырабатывайся решение о проведении углубленного анализа причин, обусловивших невыполнение плана.

На третьем этапе проводится классификация всех причин, которые Могут оказать влияние на недовыполнение или перевыполнение плана по снижению себестоимости конкретных изделий. При этом все причины следует классифицировать на четыре группы. К первой группе относятся причины, оказавшие влияние на недовыполнение (перевыполнение) плана по выпуску продукции (объему работы) с применением НТМ. Во вторую группу включаются причины, вызвавшие нарушения сроков внедрения мероприятий. В третью группу - причины, оказавшие влияние на отклонение фактических цен по выпущенной продукции и производственным ресурсам, используемым при ее производстве, от цен, предусмотренных в плане. В четвертую группу входят причины, оказавшие влияние на недовыполнение или перевыполнение плана по пересмотру комплексных норм материальных затрат, норм расхода заработной платы, нормативных затрат на амортизацию, нормативной себестоимости и т. д.

Далее, на четвертом этапе, проводится анализ конкретных причин, оказавших влияние на снижение фактических показателей себестоимости от их нормативных значений. Анализ проводится в разрезе калькуляционных статей себестоимости.

Затем по каждой классификационной группе в целом определяется величина ее влияния на общее отклонение фактических показателей от плана. Результаты анализа являются основой для оценки эффективности работы функциональных служб и отделов, отвечающих за разработку и внедрение НТМ, а также для выявления внутрипроизводственных резервов снижения себестоимости продукции в год, следующий за отчетным.

На пятом, заключительном, этапе подсчитываются резервы возможного снижения себестоимости в году, следующем за отчетным.

Взаимосвязь общего отклонения фактической величины каждого из анализируемых показателей себестоимости (каждой калькуляционной статьи) от плана или нормативного значения, вызванного общим (суммарным) влиянием различных факторов (причин), выражается следующей формулой:

?Эп.С=Эп(а)±Эп(м)±Эп.С(ПР)±Эп(ЦР), (1.14.1)

где ?Эп.С - общее абсолютное отклонение фактических значений от плана по каждому из анализируемых показателей себестоимости (каждой калькуляционной статье себестоимости) за счет суммарного влияния различных факторов, р.;

Эп(а), Эп(м), Эп.С(ПР), Эп(ЦР) - недовыполнение (перевыполнение) плана по анализируемому конкретному изделию за счет недовыполнения (перевыполнения) плана по выпуску изделий (объему работ), сроку внедрения мероприятий, изменения цен на выпущенную продукцию, изменения цен на ресурсы, используемые при изготовлении продукции, изменения комплексной нормы и прочих факторов, р.

Влияние невыполнения (перевыполнения) плана снижения затрат по каждой калькуляционной статье на общее снижение себестоимости по конкретному изделию рассчитывается по следующей формуле:

di=?ЭкЭСЧ100, (1.14.2)

где di - вклад конкретного мероприятия (в недовыполнение или перевыполнение плана) в общее снижение себестоимости изделия, %;

?Эк - экономия себестоимости по конкретной калькуляционной статье, р.;

ЭС - плановая или фактическая экономия от снижения себестоимости конкретного изделия, р.

Анализ влияния ТЭФ на относительную экономию затрат по конкретной калькуляционной статье рекомендуется осуществлять в следующей последовательности. Как было отмечено выше, на первом этапе подготавливается необходимая для анализа информация. На втором этапе анализа дается обобщающая оценка выполнения плана по относительной экономии себестоимости в разрезе анализируемой калькуляционной статьи. На третьем этапе проводится классификация причин, которые могут оказать влияние на отклонение фактических показателей от плана. На четвертом этапе рассчитывается влияние ТЭФ на отклонение фактической относительной экономии затрат по конкретной калькуляционной статье себестоимости от плана. На пятом, заключительном, этапе анализа определяются возможные резервы снижения затрат по каждой калькуляционной статье себестоимости.

Рассмотрим более подробно содержание методики второго и четвертого этапов анализа затрат на примере одной из калькуляционных статей себестоимости. В качестве такой калькуляционной статьи примем «Затраты на оплату труда производственных рабочих». Проведение второго этапа анализа строится по следующей схеме. Сначала определяется по обобщающему показателю относительная экономия затрат по конкретной калькуляционной статье по плану в сравнении с предыдущим годом. Затем рассчитывается по обобщающему показателю относительная экономия затрат по конкретной калькуляционной статье фактически в сравнении с предыдущим годом. Наконец по обобщающему показателю определяется отклонение фактической относительной экономии затрат по анализируемой калькуляционной статье от плана.

Предположим, требуется определить влияние отдельных факторов (причин), обусловивших отклонение фактической экономии от плана по такой калькуляционной статье, как затраты на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды. Предварительно определяется общий размер недовыполнения (перевыполнения) плана по снижению себестоимости продукции по вышеназванной калькуляционной статье. Расчет проводится по формулам:

Эк(пл)=АплА0ЧЦплЦ0ЧСпi0-Спi(пл); (1.14.3)

Эк(ф)=АфА0ЧЦфЦ0ЧСпi0-Спiф; (1.14.4)

?Эф.з=Эс.п.ф-Эс.п(пл); (1.14.5)

Спi0=спi0ЧА0; (1.14.6)

Спi(пл)=спi(пл)ЧАпл; (1.14.7)

Спiф=спiфЧАф, (1.14.8)

где Эк(пл), Эк(ф) - относительная экономия затрат по анализируемой калькуляционной статье по плану и фактически в сравнении с предыдущим годом, р.;

?Эф.з - общее отклонение фактических затрат от плана по анализируемой калькуляционной статье, р.;

А0, Апл, Аф - выпуск конкретного изделия за предыдущий год, по плану и фактически, натуральные единицы;

Спi0, Спi(пл), Спiф - затраты за предыдущий год, по плану и фактически по анализируемой калькуляционной статье себестоимости в расчете на выпуск изделия за сопоставимый календарный период, p.;

спi0, спi(пл), спiф - затраты на единицу изделия за предыдущий год, по плану и фактически, р.;

Ц0, Цпл, Цф - цена за единицу изделия за предыдущий год, по плану и фактически, р.

К числу факторов, которые могут оказывать влияние на отклонение фактических затрат от плана по анализируемой статье калькуляции, относится отклонение фактических цен от плана по производственным ресурсам, используемым на изготовление продукции.

Анализ влияния ТЭФ на относительную экономию затрат по анализируемой статье себестоимости продукции, обусловленный изменением норм и цен, проводится по следующим формулам:

ЭЗiпл.ц.р=[Цiр.плЦiр0-1]ЧНТi0ЧЦЗi0ЧИпл; (1.14.9)

ЭЗiпл.н.т=НТiр.пл-НТiр0ЧЦЗiр.плЧИпл; (1.14.10)

ЭЗiпл.ц.пр=[ЦiплЦi0-1]ЧНТi0ЧЦЗi0ЧИпл. (1.14.11)

Формулы для расчета относительной экономии затрат на оплату труда фактически в сравнении с предыдущим годом:

ЭЗiф.ц.р=[Цiр.фЦiр0-1]ЧНТi0ЧЦЗi0ЧИф; (1.14.12)

ЭЗiф.н.т=НТiф-НТi0ЧЦЗiр0ЧИф; (1.14.13)

ЭЗiф.ц.пр=[ЦiфЦiр0-1]ЧНТi0ЧЦЗi0ЧИф. (1.14.14)

В вышеприведенных формулах показатели имеют следующие значения: ЭЗiпл.ц.р, ЭЗiф.ц.р - относительная экономия затрат на оплату труда производственных рабочих при изготовлении изделия, за счет изменения цен на оплату за единицу труда (изменение тарифной ставки) по плану и фактически в сравнении с предыдущим годом, р.;

ЭЗiпл.н.т, ЭЗiф.н.т - относительная экономия затрат на оплату труда производственных рабочих при изготовлении изделия, за счет изменения нормы времени по плану и фактически в сравнении с предыдущим годом, р.;

ЭЗiпл.ц.пр, ЭЗiф.ц.пр - относительная экономия затрат на оплату производственных рабочих за счет изменения цен на изделие по плану и фактически в сравнении с предыдущим годом, р.;

НТi0, НТiпл, НТiф - трудозатраты на изготовление единицы изделия за предыдущий год, по плану и фактически, н-ч;

ЦЗiр.0, ЦЗiр.пл, ЦЗiр.ф - цена за единицу ресурса (тарифная ставка за один нормо-час) за предыдущий год, по плану и фактически, р. / н-ч; И0,

Ипл, Иф - выпуск изделия за предыдущий год, по плану на отчетный год и фактически.

Завершается анализ изучением причин, оказавших влияние на невыполнение плана по выпуску изделий, сроку внедрения мероприятий и пересмотру комплексной нормы на оплату труда. Одновременно в ходе анализа следует установить, какое влияние на выполнение плана по изменению комплексной нормы оплаты труда оказали изменения в системе оплаты труда.

В практике хозяйствования возможны такие ситуации, когда при внедрении инвестиционных проектов снижается трудоемкость на единицу изделия и, соответственно, уменьшается комплексная расценка на единицу продукции. Однако при этом увеличивается часовая тарифная ставка или премия, вследствие чего общая норма на оплату труда повышается, однако не в таком размере, как растут цены на товары в составе потребительской корзины. При такой организации заработной платы рабочие оказываются недостаточно заинтересованы в максимальном использовании технических параметров нового более производительного оборудования, так как при повышении процента премии заработная плата у них сохраняется на прежнем уровне. Однако при этом недостаточно учитывается фактор норм.

Общая зависимость между выполнением плана по изменению комплексной нормы на оплату труда и факторами, влияющими на нее, может быть выражена с помощью следующей формулы:

?Н=Нф-Нпл=tплЧЗtплЧК1плЧК2плЧК3плЧК4пл-tфЧЗtфЧК1фЧК2фЧК3фЧК4ф, (1.14.15)

где ?Н - недовыполнение (перевыполнение) плана по изменению комплексной нормы на оплату труда за единицу изделия, р.;

tпл, tф - комплексная норма времени на изготовление единицы изделия, соответственно по плану и фактически, н-ч;

Зtпл, Зtф - часовая тарифная ставка в среднем по изделию по плану и фактически, р.;

К1пл, К1ф - коэффициент, учитывающий приработок рабочих в связи с многостаночным оборудованием, работой по отраслевым и межотраслевым нормативам, по плану и фактически;

К2пл, К2ф - коэффициент, учитывающий премию, начисленную из фонда заработной платы, по плану и фактически;

К3пл, К3ф - коэффициент, учитывающий долю дополнительной заработной платы в составе тарифного фонда заработной платы, по плану и фактически;

К4пл, К4ф - коэффициент, учитывающий отчисления на социальные нужды.

Анализ причин, оказавших влияние на выполнение плана снижения себестоимости единицы изделия в части экономии материальных затрат (?Эмi), проводится по следующей формуле:

?Эмi=Нм.фiЧЦ0ЧIц.пр.фIц.м.ф-Нотх.фiЧЦотх.фiЧИфЧМф12ЧКтр.ф-Нм.плiЧЦ0ЧIц.пр.плIц.м.пл-Нотх.плiЧЦотх.плiЧИплЧМпл12ЧКтр.пл, (1.14.16)

где Нм.фi, Нм.плi - норма расходов сырья и материалов на единицу изделия фактически и по плану, кг, т и т. д.;

Ц0 - цена за единицу материала конкретного наименования в базисном периоде, р.;

Нотх.фi, Нотх.плi - норма отходов материалов фактически и по плану, кг, т и т. д.;

Цотх.фi, Цотх.плi цена возможной реализации отходов фактически и по плану, р.;

Ктр.пл, Ктр.ф - коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные расходы по плану и фактически;

Iц.пр.ф, Iц.пр.пл - индексы роста цен на изделие фактически и по плану;

Iц.м.ф, Iц.м.пл индексы роста цен на материалы фактически и по плану;

Ипл, Иф - плановый и фактический выпуск конкретных изделий, натуральные единицы;

Мпл, Мф - количество рабочих месяцев в году;

12 - общее количество месяцев в году.

Далее методом цепных подстановок, по аналогии с анализом причин, оказавших влияние на невыполнение плана по значениям расходов на оплату труда, выявляется влияние отдельных факторов на выполнение плана по экономии материальных затрат в целом по выпуску конкретных изделий.

В дальнейшем результаты анализа сводятся в специальную аналитическую таблицу по обобщению результатов анализа влияния основных причин, оказавших влияние на отклонение фактических показателей от плана по относительной экономии от снижения себестоимости конкретных изделий. Таблица должна быть составлена таким образом, что позволяет получить информацию об отклонении фактической экономии от плана по каждой калькуляционной статье.

На заключительном этапе определяется возможный резерв относительной экономии за счет устранения причин, оказавших влияние на невыполнение плана по относительной экономии, а также за счет дальнейшего снижения норм и нормативов в сравнении с планом и увеличения выпуска данного изделия.

Расчет ожидаемой экономии (планируемой на год, следующий за отчетным) за счет устранения негативного воздействия причин, оказавших влияние на невыполнение плана снижения затрат по конкретной калькуляционной статье себестоимости, осуществляется в следующей последовательности.

Сначала по каждой калькуляционной статье рассчитывается отклонение фактического норматива от плана. Затем определяется план выпуска продукции на год, следующий за отчетным. На завершающем этапе определяется возможный резерв экономии (возможное снижение себестоимости) по каждой калькуляционной статье и в целом по себестоимости за счет мобилизации резервов (устранение негативного воздействия причин, оказавших влияние на невыполнение плана).

Рассмотрим методику анализа резервов снижения себестоимости и увеличения прибыли в разрезе конкретных видов продукции с учетом роста цен на продукцию на условном примере. С этой целью построим схемы взаимосвязи между величиной общего возможного резерва снижения себестоимости и увеличения прибыли и факторами, обусловившими это изменение. Эти взаимосвязи можно выразить с помощью следующих формул:

?ЭС.рiн=Нi1-Нi2ЧЦiз1ЧИi2; (1.14.17)

ЭС.рiц.п=Iр.ц.пр-1ЧЦ0ЧКуЧИi2; (1.14.18)

?Сiц=Iр.ц.сi-1ЧЦiз1Ч?НiфЧИi2, (1.14.19)

где ЭС.рiц.п - возможный резерв снижения себестоимости и роста прибыли за счет роста цен на продукцию, р.;

?ЭС.рiн - возможный резерв снижения себестоимости по конкретной калькуляционной статье по конкретному виду продукции, намеченному к выпуску в году, следующем за отчетным за счет изменения норм расхода конкретного производственного ресурса, р.;

?Сiц - изменение себестоимости продукции за счет роста цен на оплату труда, р.;

Нi1, Нi2 - удельные укрупненные нормы расхода конкретных видов затрат в разрезе калькуляционных статей на единицу конкретных видов продукции в отчетном году и в году, следующем за отчетным, натуральные или условные единицы;

Цiз1 - цена за единицу конкретного вида затрат по конкретной калькуляционной статье на единицу продукции в отчетном периоде, р.;

Iр.ц.пр - индекс роста цен на продукцию в году, следующем за отчетным;

Iр.ц.сi - индекс роста цен в году, следующем за отчетным, по конкретным видам затрат материально-технических и топливно-энергетических ресурсов, а также на оплату труда и прочие расходы, связанные с изготовлением конкретных видов продукции;

Иi2 - количество единиц конкретных видов продукции, намеченное к выпуску и реализации в году, следующем за отчетным;

Ку - коэффициент, учитывающий удельный вес затрат по конкретной статье калькуляции в цене изделия;

Ц0 - цена за единицу конкретного изделия в отчетном году, р.

Аналогичным образом производится анализ резервов снижения себестоимости и роста прибыли по остальным статьям калькуляции себестоимости единицы продукции. [5]

2. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции на основе данных ОАО «Сибур»

2.1 Анализ динамики и структуры затрат

Проанализировать динамику и структуру затрат на производство продукции по экономическим элементам на один рубль продукции в действующих ценах.

Таблица 2.1. Анализ динамики и структуры затрат на производство

Показатели	За предыдущий период	За отчетный период	в сумме	Изменения в % к предыдущему периоду
1. Затраты на производство продукции, всего: в том числе:	146 380	156 110	9 730	1,07
а) материальные затраты	116 255	116 415	160	1,01
б) затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды	15 748	24 870	9 122	1,58
в) амортизация	9 976	12 010	2 034	1,21
г) прочие затраты	4 401	2 815	-1 586	0,64
2. Объем продукции в действующих ценах без НДС и акцизов	256 480	296 925	40 445	1,16
3.Затраты на производство продукции на 1 рубль продукции, коп., всего (стр.1стр.2Ч100) в том числе	57,07	52,58	-4,49	0,92
а) материальные затраты	45,33	39,21	-6,12	0,86
б) затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды	6,14	8,38	2,24	1,36
в) амортизация	3,89	4,04	0,15	1,04
г) прочие затраты	1,71	0,95	-0,76	0,55

Вывод: В отчетном году, по сравнению с предыдущим, произошло снижение затрат на производство на 1 рубль продукции на 4,49 коп. (8%). Наибольшее влияние на изменение затрат на рубль продукции оказал рост затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды на 2,24 коп. или 36%. Затраты на амортизацию в отчетном периоде также возросли. Их рост составил 0,15 коп. (4%). Материальные затраты в отчетном периоде снизились на 6,12 коп. (14%), а прочие затраты - на 0,76 коп (45%). Таким образом в итоге наблюдается снижение затрат на рубль продукции, что является положительной динамикой работы предприятия.

2.2 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

Проанализировать выполнение плана по себестоимости продукции в целом и в разрезе статей калькуляции.

Таблица 2.2. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

Статьи затрат	На фактический объем и структуру продукции
	по плану	фактически
1. Сырье и материалы	66 405	66990
2. Возвратные отходы (вычитаются)	-1 255	-1 385
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера	2 906	3 680
4. Топливо и энергия на технологические цели	4 250	5 765
5. Основная заработная плата производственных рабочих	9 871	14 925
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	752	1 194
7. Отчисления на социальные нужды производственных рабочих	4 020	6 217
8. Расходы на подготовку и освоение производства	580	760
9. общепроизводственные расходы	12 859	12 994
10. Общехозяйственные расходы	36 300	36 825
11. Потери от брака	135	160
12. Прочие производственные расходы	19 802	8 485
Итого производственная себестоимость продукции (работ, услуг)	156 625	156 610

Вывод: При анализе выполнения плана по себестоимости в разрезе статей калькуляции можно сделать вывод о том, что план по большинству статей был перевыполнен. Наибольшее перевыполнение плана наблюдается по статьям основная заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды производственных рабочих, составившее 5 054 тыс. руб (51,2%) и 2 197 тыс. руб (54,65%) соответственно. Также существенно был перевыполнен план по таким статьям как топливо и энергия на энергетические цели, на 1 515 тыс. руб (35,65%); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера на 774 тыс.руб (26,63%); сырье и материалы на 585 тыс. руб (0,89%), общехозяйственные расходы на 525 тыс. руб (1,44%)).

При этом план был недовыполнен по статье прочие производственные расходы. Фактически они составили 8 485 тыс. руб, что на 11 317 тыс. руб (57,15%) меньше, чем по плану. Таким образом производственная себестоимость продукции фактически оказалась на 15 тыс. руб (0,01%) меньше. Это является положительным моментом, так как при фиксированном уровне цен на продукции, но при меньшей себестоимости продукции предприятие получит больше выручки.

2.3 Анализ влияния факторов на изменение затрат на 1 рубль продукции

Рассчитать влияние факторов на изменение затрат на 1 рубль продукции:

1) изменения структуры продукции,

2) изменения уровня затрат,

3) изменения цен на используемые ресурсы,

4) изменения цен на продукцию.

Дать оценку результатам расчетов.

Таблица 2.3. Исходные данные для анализа затрат на один рубль продукции по факторам

Показатели	По плану	При плановом уровне затрат и плановых ценах на ресурсы и продукцию	При плановых ценах на ресурсы и продукцию	при плановых ценах на продукцию	при фактических ценах на продукцию
1. Производственная себестоимость продукции, млн. руб.	146 950	156 625	156 370	156 610	156 610
2. Объем выпущенной продукции, млн. руб.	286 600	286 990	286 990	286 990	296 925
3. Затраты на один рубль продукции, коп.	51,27	54,57	54,49	54,57	52,74

?З1р?стр=54,57-51,27=3,3;

?З1р?ур.затр==54,49-54,57=-0,08;

?З1р?цен на ресурсы=54,57-54,49=0,08;

?З1р?цен на продукцию=52,74-54,57=-1,83.

Проверка:

?З=?З1р факт-?З1р план=?З1р?стр+?З1р?ур.затр+?З1р?цен на ресурсы+?З1р?цен на продукцию=52,74-51,27=3,3-0,08+0,08-1,83=1,47 коп

Вывод: В результате изменения структуры продукции, затраты на 1 рубль продукции увеличились на 3,3 коп. Также из-за изменения цен на ресурсы затраты на рубль продукции выросли на 0,08 коп. При этом, изменение уровня затрат и цен на продукцию повлекли за собой снижение затрат на рубль продукции на 0,08 коп. и 1,83 коп. соответственно. Таким образом, затраты на рубль продукции увеличились на 1,47 коп. Это является отрицательной характеристикой деятельности предприятия.

2.4 Анализ отклонения от плана по материальным затратам на одно изделие

Проанализировать отклонение от плана по материальным затратам на одно изделие за счет следующих факторов:

1) отклонений от планового удельного расхода материалов,

2) отклонений от заготовленной себестоимости материалов.

Дать оценку результатам расчетов.

Таблица 2.4. Исходные данные для анализа материальных затрат на изделие №3

Вид материала	Ед. измерения	По плановой калькуляции
		Количественный расход на одно изделие	Заготовительная себестоимость единицы материала, руб.	Сумма, руб.
А	кг	14,0	78,0	1092,0
Б	шт	5	68,0	340,0
В	кг	2,0	170,0	340,0
Итого	х	х	х	1772,0

С=КЧс/с

Для материала А:

?СА?К=?КАЧссА пл=15,20-14Ч78=93,6руб.

?СА?сс=КА отч*?ссА=15,20Ч95-78=258,4руб.

Проверка:

?САотч-?СА пл=?СА?К+?СА?сс=1444-1092=93,6+258,4=352 руб.

Для материала Б:

?СБ?К=?КБЧссБ пл=5-5Ч68=0

?СБ?сс=КБ отчЧ?ссБ=5Ч100-68=160 руб.

Проверка:

?СБ отч-?СБ пл=?СБ?К+?СБ?сс=500-340=0+160=160 руб.

Для материала В:

?СВ?К=?КВЧссВ пл=3-2Ч170=170руб.

?СВ?сс=КВ отчЧ?ссВ=3Ч140-170=-90руб.

Проверка:

?СВ отч-?СВ пл=?СВ?К+?СВ?сс=420-340=170-90=80 руб.

Итого на единицу изделия 352+160+80=592 руб.

Вывод: По плановой калькуляции сумма затрат на материал А увеличилась на 352 руб. Так, из-за увеличения количественного расхода на 1,2 кг сумма затрат увеличилась на 93,6 руб, а из-за роста заготовительной себестоимости на 17 руб. сумма затрат увеличилась на 258,4 руб.

Аналогичная картина наблюдается по материалу Б: сумма затрат по нему увеличилась на 160 руб. из-за роста заготовительной себестоимости на 32 руб.

Увеличение количественного расхода материала В на 1 кг и снижение его заготовительной себестоимости на 30руб привели к увеличению затрат по материалу на 170 р., и к их снижении. На 90руб соответственно. Общий рост составил 80 руб.

Под влиянием всех этих факторов, по отчетной калькуляции наблюдается перевыполнение плана по затратам на изделие №3 на 592 руб.

2.5 Анализ расходов на оплату труда работников ППП

Рассчитать абсолютное и относительное отклонение по расходам на оплату труда промышленно-производственного персонала (ППП). Дать оценку.

Таблица 2.5. Анализ расходов на оплату труда работников промышленно-производственного персонала (ППП)

Показатели	За предыдущий год	За отчетный год	Изменение в сумме	Индекс
1. Расходы на оплату труда работников ППП	11 648	16 670	5 022	143,11
2. Объем продукции в действующих ценах	256 480	296 925	40 445	115,77
3. Относительная экономия (перерасход) по оплате труда работников ППП*	х	3 185,19	х	х

ЭПОТ=ОТ1-ОТ0ЧV1V0=16 670-11 648Ч296 925256 480=3 185,19

Вывод: Расходы на оплату труда промышленно-производственного персонала в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличились на 5 022 тыс. руб. (43.11%), объем продукции на предприятии увеличился на 40 445 тыс. руб. (15,77%). Выполнив расчет, мы видим, что наблюдается перерасход по оплате труда промышленно-производственного персонала в размере 3 185,19 руб., что является отрицательной динамикой, так как влечет за собой рост себестоимости продукции.

2.6 Анализ влияния факторов на абсолютное изменение расходов на оплату труда работников ППП различных категорий

Рассчитать влияние факторов на абсолютное изменение расходов на оплату труда работников ППП различных категорий:

1) изменения численности работников,

2) изменения среднегодовой оплаты труда 1 работника.

Расчеты произвести способом абсолютных отклонений.

Таблица 2.6. Анализ расходов на оплату труда работников по факторам

Показатели	За предыдущий год	За отчетный год	Изменения
1. Расходы на оплату труда всех работников ППП, в том числе:	11 648	16 670	5 022
1.1 рабочих	8 960	13 032	4 072
1.2 служащих	2 688	3 638	950
2. Среднесписочная численность всех работников ППП, в том числе:	402	410	8
2.1 рабочих	350	354	4
2.2 служащих	52	56	4
3. Средняя оплата труда на 1 работника ППП	28, 97	40,66	11,69
4. Средняя оплата труда 1 рабочего	25,60	36,81	11,21
5. Средняя оплата труда 1 служащего	51,69	64,96	13,27

РОТ=чр-ковЧЗП1р-ка,

РОТ0=11 648 тыс. руб.,

?РОТ?чр-ков=?чр-ковЧЗП1р-ка0=8Ч28,97=231,76 тыс.руб.,

?РОТ?ЗП1 р-ка=чр-ков1Ч?ЗП1р-ка=410Ч11,69=4 792,9 тыс.руб.

РОТ1=16 670 тыс. руб.

Проверка:

?РОТ=РОТ1-РОТ0=?РОТ?чр-ков+?РОТ?ЗП1 р-ка=16 670-11 648=231,76+4 792,9=5 024,66?5 022 тыс. руб. (погрешность вычислений).

Вывод: В отчетном году, по сравнению с предыдущим, расходы на оплату труда промышленно-производственных рабочих возросли на 5 022 тыс.руб. На их рост оказало влияние несколько факторов. Так, из-за увеличения численности промышленно-производственных рабочих на 8 человек, их заработная плата увеличилась всего на 231,76 тыс.руб. Более же существенное влияние оказал рост средней оплаты труда одного работника. Он составил 11,69 тыс.руб., что привело к увеличению заработной платы промышленно-производственных рабочих в целом на 4 792,9 тыс.руб.

2.7 Анализ расходов на обслуживание производства и управление

Определить динамику и выполнение плана по расходам на обслуживание производства и управление.

Таблица 2.7. Анализ расходов на обслуживание производства и управление

Показатели	За предыдущий год	За отчетный год	Изменение по отношению к плану
		По плану (смете)	Фактически	в сумме	в % (Темп прироста)
1.Общепроизводственные расходы	11 780	12 500	12 994	494	3,95
2. Общехозяйственные расходы	36 025	36 300	36 825	525	1,49
3. Всего расходы по обслуживанию производства и управлению (стр.1+стр.2)	47 805	48 800	49 819	1 019	2,13
4. Объем продукции, фактически в действующих ценах	256 480	256 480	296 925	40 445	15,83
5.Общепроизводственные расходы на один рубль продукции, коп.	4,59	4,87	4,37	-0,50	-10,26
6. Общехозяйственные расходы на один рубль продукции, коп.	14,04	14,15	12,41	-1,74	-12,30
7. Расходы по обслуживанию производства и управлению на один рубль продукции, коп.	18,64	19,03	16,78	-2,25	-11,83

Вывод: В отчетном периоде по всем показателям на обслуживание производства и управления значения увеличиваются как по плану, так и по факту. Наибольший рост наблюдается у показателя «Объем продукции в фактически действующих ценах». Его увеличении составило как по отношению к плану, так и по отношению к предыдущему году 40 445 тыс.руб. или 15,83%. Следующими идут общепроизводственные расходы. Их рост по отношению к плану составил 494 тыс.руб. (3,95%), а по отношению к предыдущему году 1214 тыс.руб.(10,31%). Общехозяйственные расходы так же возросли по отношению к плану и факту. Их рост составил 525 тыс. руб. (1,49%) и 800 тыс.руб. (2,28%) соответственно. Как следствие, такой показатель как общепроизводственные расходы на один рубль продукции снизился по отношению к плану на 0,50 коп. (10,26%), а по отношению к предыдущему году - на 0,22коп. (4,77%). Это произошло из-за большего увеличения объема продукции при меньшем росте общепроизводственных расходов в целом. Аналогичная ситуация прослеживается с общехозяйственными расходами на один рубль продукции и расходами по обслуживаю производства и управления на один рубль продукции. По отношению к плану они снизились на 1,74 коп. (12,3%) и 2,25 коп. (11,83%) соответственно, а по отношению к предыдущему году - на 1,63 коп. (11,6%) и 1,86 коп. (9,98%).

2.8 Анализ потерь от брака

Проанализировать затраты на брак и потери от брака. Определить резервы увеличения объема продукции и прибыли в результате недопущения брака.

Таблица 2.8. Анализ потерь от брака

Показатели	За предыдущий год	За отчетный год	Изменение
			в сумме	в %
1. Себестоимость окончательно забракованной продукции	5880	6120	240	4,08
2. Расходы по исправлению брака	244	250	6	2,46
3. Итого затрат на брак (стр.1+стр.2)	6124	6370	246	4,02
4. Стоимость брака по цене использования	2575	2680	105	4,08
5. Удержания с виновных лиц и организаций	3420	3560	140	4,09
6. Итого компенсация затрат на брак (стр.4+стр5)	5995	6240	245	4,09
7. Потери от брака (стр.3-стр.6)	129	130	1	0,78
8. Производственная себестоимость выпущенной продукции	136 176	156 610	20434	15,01
9. Удельный вес потерь от брака в производственной себестоимости продукции, %	0,10	0,08	-0,02	-12,46

Вывод: В отчетном периоде себестоимость окончательно забракованной продукции составила 6120 тыс. руб., что больше значения этого же показателя в предыдущем году на 240 тыс. руб.(4,08%). Расходы по исправлению брака также возросли на 6 тыс. руб.(2,46%) и составили 250 тыс.руб. Компенсация за брак в отчетном периоде составила 6240 тыс. руб., что больше показателя предыдущего года на 245 тыс.руб. Тем не менее, потери от брака за отчетный год выросли на 1тыс.руб и составили 130 тыс.руб. При всей этой динамике из-за большего роста производственной себестоимости в отчетном году (она составила 155610 тыс. руб.) удельный вес потерь от брака составил 0,08%.

2.9 Построение схем зависимостей показателей от факторов их формирования

На основании правил построения факторных моделей построить схемы аддитивных и (или) комбинированных зависимостей показателей от факторов их формирования:

а) относительной экономии себестоимости, процента ее снижения и технико-экономическими факторами, обусловившими изменение этих показателей:

Эс%=ЭсСр= =Эз1+Эз2+…+Эзn+Эм1+Эм2+…+Эмn+Эа1+Эа2+…+Эаn+Эпр1+Эпр2+…+ЭпрnСрЧ100==Эз1СрЧ100+Эз2СрЧ100+ЭзnСрЧ100+Эм1СрЧ100+Эм2СрЧ100+ЭмnСрЧ100+Эа1СрЧ100+Эа2СрЧ100+ЭаnСрЧ100+Эпр1Ср*100+Эпр2СрЧ100+ЭпрnСрЧ100,

Эс%=ЭсСрЧ100=ЭсС1+ЭсЧ100=ЭсС0*ВП1ВП0Ч100=С0ЧВП1ВП0-С1С0ЧВП1ВП0Ч100=З0ЧВП1-С1З0ЧВП1Ч100=З0ЧВП1-З1ЧВП1З0ЧВП1Ч100=ВП1Ч(З0-З1)З0ЧВП1Ч100=З0-З1ЗоЧ100=Эз1СрЧ100+Эз2СрЧ100+ЭзnСрЧ100+Эм1СрЧ100+Эм2СрЧ100+ЭмnСрЧ100+Эа1СрЧ100+Эа2СрЧ100+ЭаnСрЧ100+Эпр1СрЧ100+Эпр2СрЧ100+ЭпрnСрЧ100.

б) приростом прибыли и приростом добавленной стоимости за счет действия экстенсивных и интенсивных факторов, обусловивших изменение этих показателей:

?Побщ=?Пи+?Пэ=Эс+ЭсЧКр0-1+?СЧКр0-1=ЭсЧКр0+?СЧКр0-1,

?ДСобщ=?ДСи+?ДСэ=ЭсЧКр0+?СЧКр0-1+?З,

?Побщ=?ДСобщ-?З=ЭсЧКр0+?СЧКр0-1+?З-?З=ЭсЧКр0+?СЧКр0-1.

в) показателями рентабельности продукции, рентабельности продаж и показателями, отражающими влияние технико-экономических факторов на изменение вышеназванных показателей.

Рп=ЭсС1ЧРП0С0Ч100=С0ЧВП1ВП0-С1ЧРП0С1*С0Ч100=(З0ЧВП1-С1)ЧРП0С1ЧС0Ч100,

Рпр=ЭсРП1Ч100=С0ЧВП1ВП0-С1РП1Ч100=З0ЧВП1-С1РП1Ч100,

Рп=РпрЧРП1ЧРП0С1ЧС0=З0ЧВП1-С1РП1ЧРП1ЧРП0С1ЧС0100=(З0ЧВП1-С1)ЧРП0С1ЧС0Ч100,

где Рп - рентабельность продукции,

Рпр - рентабельность продаж,

С1 и С0-полная себестоимость продукции в отчетном и базисном периодах соответственно,

З0-затраты на рубль продукции в базисном периоде.

2.10 Обобщение результатов анализа и рекомендации по мобилизации резервов снижения себестоимости ОАО «Сибур»

Обобщив все результаты проведенного выше анализа, можно говорить об общей положительной динамике работы предприятия. Так, затраты на 1 рубль продукции в целом по предприятию в отчетном периоде уменьшились на 4,49 коп по сравнению с предыдущим годом, также снизились расходы на обслуживание производства и управления на 1 рубль продукции (на 1,86 коп), хотя произошло это вследствие роста объема продукции, т.к. всего расходы по обслуживанию и управлению увеличились в отчетном периоде на 2014 тыс. руб. (4,3%) и составили 49 819 тыс. руб. Также в отчетном периоде наблюдается рост расходов на оплату труда. Произошло это вследствие увеличения количества промышленно-производственных рабочих на 8 человек и увеличения средней заработной платы на 11,69 тыс.руб. Всего перерасход по оплате труда работников составил 3185,19 тыс. руб. Также в отчетном периоде наблюдается перевыполнение большинства планов. Так, наибольшее перевыполнение плана наблюдается по статье основная заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды производственных рабочих. Оно составило 5054 тыс. руб. (51,2%) и 2197 тыс. руб. (54,65%) соответственно. Также существенно был перевыполнен план по таким статьям как топливо и энергия на энергетические цели (1 515 тыс. руб. (35,65%)), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера (774 тыс. руб (26,63%)), сырье и материалы (585 тыс. руб (0,89%)), общехозяйственные расходы (525 тыс. руб (1,44%)). Положительная динамика в работе предприятия весьма сомнительна, т.к. она была достигнута лишь из-за большого роста объема выпущенной продукции, но не за счет снижения ее себестоимости.

Снижение себестоимости продукции оказывает прямое влияние на прибыльность производства и может быть достигнуто за счет сокращения материальных затрат, расходов на оплату труда, и накладных расходов на единицу продукции и по производству в целом.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Следует отметить, что на специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Заключение

Вопросы калькулирования возникают на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом.

Сложность вопросов калькулирования прежде всего связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства.

Сложность калькулирования заключается также в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства.

Калькулирование является способом оценки хозяйственных средств и одновременно результатом такой оценки.

Данная курсовая работа показывает важность и необходимость анализа себестоимости продукции по статьям калькуляции. Современное состояние анализа можно охарактеризовать, как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик используется в управлении производством на разных уровнях.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем, характеризующим работу промышленных предприятий. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Анализ себестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект. Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции. Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве. Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства. Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изменениями и дополнениями на 2012 г. - М.: Эксмо, 2012. - 800 с. - (Российское законодательство)

2. Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изменениями на 23 апреля 2012 года).

3. 22 положения по бухгалтерскому учету. М.: Омега - Л, 2012. 384 с.

4. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - 2-е изд. испр. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. - 256 с.

5. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: в 4 кн. Кн. 2. Анализ себестоимости и рентабельности продукции: учеб. пособие / под ред. Э.И. Крылова и В.М. Власовой. - СПб.: ГУАП, 2010. - 320 с.: ил.

6. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : в 4 кн. Кн. 1. Производственные ресурсы: анализ эффективности: учеб. пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова, Н.А. Иванова, В.А. Варфоломеева и др.; под ред. Э.И. Крылова и В.М. Власовой. - СПб.: ГУАП, 2010. - 456 с.: ил.

7. Баканов М.И., Капелюш С.М. Калькуляция издержек обращения в торговле: учеб. пособие. М.: Экономика, 1987 г.

8. Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. / Москва. Издательство «Вершина», 2006 год.

9. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. - 5-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008 г. -476 с.

10. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ-костинг»: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993. 128 с.

11. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1997. 144 с.

12. Методика учета и анализа себестоимости продукции / под ред. А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987. 208 с.

13. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. 111 с.

14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 536 с. - (Высшее образование).

15. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 3-е изд., доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. -352 с. - (Высшее образование).

16. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. - 13-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2007. - 697 с. - (Экономическое образование)

Размещено на Allbest.ru

...