Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции на основе данных ОАО "Сибур"

№ п/п	Показатели	Значение
I. Параметры плана
1	Себестоимость выпущенной продукции, тыс. р.
2	Выпуск продукции в договорных ценах предприятия, тыс. р.
3	Затраты на 1 р. продукции (стр.1стр.2)Ч100, к.
II. Показатели для оценки выполнения плана
	Фактический объем выпущенной продукции в ценах, тыс. р.:
2.1	принятых в плане
2.2	Фактически действующих в отчетном периоде
Влияние на себестоимость продукции:
2.3	изменение цен и тарифов на материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергию, грузовые перевозки в сравнении с ценами, предусмотренными в плане (удорожание (+), удешевление (-)), тыс. р.
2.4	Себестоимость фактически выпущенной продукции, тыс. р.: исходя из уровня затрат на 1 р. продукции по утвержденному плану (стр.2.1Чстр.3100)
2.5	фактически исходя из цен и тарифов, действовавших в отчетном периоде
2.6	фактически исходя из цен и тарифов принятых в плане:
2.7	плановая себестоимость фактически выпущенной продукции, тыс. р.
2.8	экономия, не учитываемая при оценке выполнения плана, тыс. р.
Затраты на 1 р. товарной продукции, к.:
2.9	по плану (стр. 3)
2.10	плановые затраты на 1 р. товарной продукции, пересчитанные на фактический выпуск товарной продукции (стр.2.7стр.2.1)Ч100
2.11	по плану, скорректированному на неучитываемую экономию для хозрасчетного цеха (стр.1-стр.2.8)стр.2Ч100
2.12	фактически исходя из принятых в плане цен на готовую продукцию и на потребленные в производстве материалы, топливо, энергию (стр.2.4стр 2.1Ч100) (стр.2.6стр.2.1)Ч100
2.13	фактически исходя из действующих в отчетном периоде цен на готовую продукцию и на потребление в производстве материалов, покупных полуфабрикатов, топливо, энергию (стр.2.5стр.2.2) (стр.2.5стр.2.2)Ч100
III. Оценка выполнения плана по затратам на 1 р. товарной продукции
Метод первый	Стр. 2.12 сравнивается со стр. 2.8 (стр. 2.12-стр.2.9). Делается вывод о выполнении или невыполнении плана. Превышении или снижении фактических затрат в динамике над предусматриваемыми планом, на 1 р. товарной продукции
Метод второй	Стр. 2.10 сравнивается со стр. 2.10 (стр. 2.12-стр.2.10). Делается вывод о выполнении или невыполнении плана. Превышении или снижении фактических затрат в ценах плана над плановыми затратами, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент, на 1 р. продукции
Метод третий	Стр. 2.13 сравнивается со стр. 2.10. Делается вывод о выполнении или невыполнении плана. Превышении или снижении фактических затрат в ценах в плане над затратами по плану, скорректированными на незаслуженную экономию

Если оценка выполнения плана осуществляется путем определения совокупной экономии в тысячах рублей за счет перевыполнения плана от снижения затрат на один рубль товарной продукции, то такую экономию можно рассчитать двумя способами.

При использовании первого метода следует разницу между фактическими затратами на один рубль товарной продукции, исчисленными в ценах плана на готовую продукцию и на потребленные ресурсы, затратами, предусмотренными в плане (с целью оценки его выполнения), умножить на стоимость фактически выпущенной товарной проекции в ценах плана и результат разделить на 100. При использовании второго метода достаточно разницу между фактическими затратами в ценах плана на один рубль товарной продукции, исчисленными на фактический выпуск и ассортимент (с целью оценки его выполнения) умножить на стоимость фактически выпущенной товарной проекции в ценах плана. [5]

1.3 Анализ структуры и динамики себестоимости по статьям калькуляции

Важным принципом планирования себестоимости является деление затрат на элементы и статьи. Основное экономическое содержание этого деления заключается не только в том, чтобы разделить затраты по их видам или местам возникновения, но чтобы проверить правильность выполненных расчетов. В действующей практике все затраты принято группировать на следующие элементы: сырье и основные материалы (за вычетом стоимости отходов); покупные изделия и полуфабрикаты; вспомогательные материалы; топливо; энергия; расходы на оплату труда работающих на предприятии с отчислениями на социальные нужды; амортизация основных фондов и нематериальных активов; прочие производственные расходы.

В соответствии с НК РФ, выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация, прочие расходы.

Калькулирование себестоимости продукции производится по следующим статьям:

- сырье и материалы за вычетом возвратных отходов; покупные комплектующие изделия;

- полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий; топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата (основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды с зарплаты производственных рабочих);

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака; прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы.

Состав калькуляционных статей определяется отраслевыми положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Перечень калькуляционных статей может быть иным в зависимости от технологии изготовления продукции и конструктивных особенностей изделий.

Анализ структуры и динамики себестоимости продукции осуществляется с целью:

* выработки общего представления о происходящих изменениях в затратах на производство продукции как в целом, так и в разрезе калькуляционных статей;

* определения и оценки удельного веса отдельных статей калькуляции в себестоимости продукции с тем, чтобы в ходе дальнейшего анализа уделить особое внимание тем из них, которые занимают значительный удельный вес в затратах на производство продукции или по которым имеется невыполнение плана;

* количественной и качественной оценки изменений, происходящих в затратах на производство продукции в целом и по статьям калькуляции в сравнении с планом и с предыдущим годом;

* подготовки исходной информации для детализированного анализа себестоимости по ТЭФ в целом и по статьям калькуляции;

* оценки выполнения плана по обобщающим показателям себестоимости и определения влияния ТЭФ на отклонение фактических показателей себестоимости от плана и от предыдущего года. [9]

Для рассмотрения методики анализа структуры и динамики себестоимости по статьям калькуляции необходимо представить в табличной форме данные о стоимости выпущенной продукции и ее себестоимости за предыдущий год по плану и фактически, пример такой таблицы приведен в табл. 1.3.1. В состав используемой информации входят данные о себестоимости, ее структуре и динамике за предыдущий год, по плану и фактически за отчетный год в сопоставимых и отдельно в фактически действующих ценах.

Таблица 1.3.1. Анализ структуры и динамики себестоимости продукции по статьям калькуляции в сопоставимых (действующих) ценах

№	Статья калькуляции	Себестоимость продукции в сопоставимых (действующих) ценах, тыс. р.
		предыдущий год	план	фактически за отчетный год
1	Сырье и материалы
2	Покупные полуфабрикаты
3	Заработная плата основных производственных рабочих с отчисл. на социальные нужды
4	Итого прямые затраты
5	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
6	Общепроизводственные расходы
7	Общехозяйственные расходы
8	Прочие производственные расходы
9	Итого косвенные расходы
10	Итого производственная себестоимость
11	Коммерческие расходы
12	Полная себестоимость
13	Стоимость выпущенной продукции

Из содержания табл. 1.3.1 следует проанализировать:

1. Изменения в структуре переменных затрат на производство продукции как по плану, так и фактически, в сравнении с предыдущим годом, отклонения в нормах расхода прямых переменных затрат на производство продукции.

Необходимо обращать внимание на особенности исчисления удельного веса калькуляционных статей в стоимости выпускаемой продукции. В экономической литературе рекомендуется удельный вес калькуляционных статей рассчитывать по отношению к себестоимости продукции. Но целесообразнее данный расчет вести в процентах по отношению к стоимости выпущенной продукции. При таком подходе удельный вес затрат по калькуляционным статьям в процентах по отношению к стоимости выпущенной продукции одновременно отражает затраты на один рубль продукции данной калькуляционной статьи.

Этот метод расчета удельного веса каждой калькуляционной статьи в стоимости выпущенной продукции значительно обогащает содержание экономического анализа себестоимости продукции. При изложенном подходе становится возможным не только проследить тенденции в изменении удельного веса отдельных калькуляционных статей в себестоимости продукции, но и оценить выполнение плана по каждой калькуляционной статье на основе сопоставления фактических затрат на один рубль продукции с планом. Следует сделать вывод о выполнении плана по затратам на один рубль продукции прямых переменных затрат.

2. Удельный вес, а также величину затрат косвенных расходов по плану и фактически в сравнении с предыдущим годом. Для выяснения причин роста или снижения затрат косвенных расходов необходимо провести детальный анализ в разрезе статей этих расходов. Следует сделать вывод о выполнении плана по уровню косвенных расходов.

3. В ходе дальнейшего анализа следует обратить внимание на динамику величины калькуляционной статьи «Коммерческие расходы». Далее следует выяснить причины удорожания или удешевления затрат на один рубль продукции по статье «Коммерческие расходы», а также сделать вывод о выполнении плана по данному показателю.

4. Общее удорожание или удешевление затрат на один рубль продукции, сделать вывод о выполнении плана по ним.

Результаты анализа структуры и динамики себестоимости продукции в сопоставимых и действующих ценах, на основе информации сгруппированной в таблицу 1.3.1, позволят сделать вывод о тенденциях в изменении расходов, формирующих себестоимость, как в целом, так и в разрезе калькуляционных статей, которые произошли в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом. Наряду с этим, позволяют сделать вывод о влиянии цен на структуру затрат, формирующих себестоимость продукции.

Вместе с тем позволяет дать оценку выполнения плана по затратам на один рубль продукции в целом и по статьям калькуляции. Такая оценка дается по качественному показателю затрат на один рубль продукции. При этом управленческие службы предприятия интересует вопрос о том, какова сумма относительной экономии (перерасхода) затрат при производстве продукции, поскольку относительная экономия себестоимости продукции обеспечивает адекватный прирост прибыли - важнейшего показателя эффективности хозяйственной деятельности предприятия. [5]

1.4 Анализ относительной экономии себестоимости по статьям калькуляции в сопоставимых и фактически действующих ценах

Управленческие службы предприятия интересует вопрос о том, какова сумма относительной экономии (перерасхода) затрат при производстве продукции, поскольку относительная экономия себестоимости продукции обеспечивает адекватный прирост прибыли - важнейшего показателя эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Информацию для анализа относительной экономии себестоимости по статьям калькуляции в сопоставимых и фактически действующих ценах также целесообразно представлять в виде таблицы. Пример оформления такой таблицы приведен в Приложении 4. По данным, приведенным в таблице делаются выводы о росте или снижении относительной суммы затрат в плане и фактически, относительной экономии или перерасходе расходов в сопоставимых и фактически действующих ценах, и степени выполнения плана по этим показателям.

В ходе дальнейшего анализа необходимо выяснить влияние основных ТЭФ на изменение себестоимости продукции в сравнении с предыдущим годом и на степень выполнения плана по данному показателю. Необходимая информация для проведения такого анализа отражается также в виде таблицы (табл. 1.4.1), где представлена информация о стоимости выпущенной продукции за предыдущий год по плану и фактически. Оценка стоимости выпущенной продукции по плану и фактически дается в ценах предыдущего года и в действующих ценах, для того, чтобы в ходе анализа было возможно определить влияние фактора цен на выпущенную продукцию, на изменение себестоимости продукции и выполнение плана по себестоимости. Аналогичная информация приводится о себестоимости выпущенной продукции. Причем расчет себестоимости продукции по бизнес-плану и за отчетный год производится в ценах предыдущего года, в ценах плана и фактически действующих ценах.

Таблица 1.4.1. Исходные данные для экономического анализа обобщающих показателей себестоимости продукции

№	Показатель	Строка	Обозначение показателя	Значение показателя
1.Стоимость выпущенной продукции, тыс.р.
1.1	Предыдущий год	1	gi0ЧЦi0
1.2	По бизнес-плану в ценах предыдущего года	2	giплЧЦi0
1.3	По бизнес-плану в ценах плана	3	giплЧЦiпл
1.4	Фактически за отчетный год в ценах предыдущего года	4	giфЧЦi0
1.5	Фактически за отчетный год в ценах плана	5	giфЧЦiпл
1.6	Фактически за отчетный год в фактически действующих ценах	6	giфЧЦiф
2.Себестоимость выпущенной продукции, тыс. р.
2.1	Предыдущий год	7	gi0ЧСi0
2.2	По бизнес-плану в ценах предыдущего года	8	giплЧСi0
2.3	По бизнес-плану в ценах плана, уровень затрат предыдущего года	9	giплЧСi0+?Сц.р
2.4	По бизнес-плану в ценах плана, затраты на ресурсы плановые	10	giплЧСiпл
2.5	Фактически за отчетный год в ценах предыдущего года	11	giфЧСi0
2.6	Фактически за отчетный год, цены на ресурсы, включаемые в себестоимость, фактические, уровень затрат предыдущего года	12	giфЧСi0+?Сц.р
2.7	Фактически за отчетный год в фактически действующих ценах	13	giфЧСiф
2.8	Фактически за отчетный год при фактической структуре выпуска продукции в ценах предыдущего года	14	giплЧЦi0ЧСi0Рп0Ч100
2.9	Фактически за отчетный год в ценах предыдущего года и структуре предыдущего года по выпуску продукции	14а	giфЧЦi0ЧСi0Рп0Ч100
3. Затраты на 1 р. продукции, к.
3.1	За предыдущий год	15	(стр.7стр.1)Ч100
3.2	Затраты на 1 р. продукции по плану в ценах предыдущего года	16	(стр.8стр.2)Ч100
3.3	Затраты на 1 р. продукции по плану при плановых ценах на ресурсы и уровне затрат предыдущего года	17	(стр.9стр.2)Ч100
3.4	Затраты на 1 р. продукции по плану при ценах предыдущего года на продукцию и плановом уровне затрат на ресурсы	18	(стр.10стр.2)Ч100
3.5	Затраты на 1 р. продукции по плану	19	(стр.10стр.3)Ч100
3.6	Затраты на 1 р. фактически выпущенной продукции в ценах предыдущего года	20	(стр.11стр.4)Ч100
3.7	Затраты на 1 р. фактически выпущенной продукции при фактических ценах на ресурсы, формирующие себестоимость, и базисном уровне затрат	21	(стр.12стр.4)Ч100
3.8	Затраты на 1 р. фактические при базисном уровне цен на продукцию	22	(стр.13стр.4)Ч100
3.9	Фактические затраты на 1 р. продукции	23	(стр.13стр.6)Ч100

Такой методический подход позволяет определить влияние структурных сдвигов в ассортименте продукции и влияние изменения цен на производственные ресурсы, формирующие себестоимость продукции, на выполнение плана по данному показателю и его изменение в сравнении с предыдущим годом. В третьей части табл. 1.5 представлена информация о затратах на один рубль продукции, рассчитанных по первым двум ее разделам.

Показатели затрат на один рубль продукции служат основным инструментом анализа себестоимости продукции по ТЭФ, а также выявления причин выполнения плана по обобщающим показателям себестоимости продукции, к которым относятся

- относительная экономия затрат на один рубль продукции;

- затраты на один рубль продукции и их изменение;

- прирост прибыли за счет снижения себестоимости продукции;

- прирост рентабельности продукции.

На основании данных, представленных в табл. 1.4.1 проводится оценка выполнения плана по относительной экономии себестоимости продукции. Подобный анализ проводится в следующей последовательности. На первом этапе определяется влияние ТЭФ на относительную экономию себестоимости по плану в сравнении с предыдущим годом. На втором этапе рассчитывается относительная экономия себестоимости продукции по ТЭФ и в целом по предприятию. На третьем этапе дается оценка выполнения плана по относительной экономии себестоимости в целом и в разрезе ТЭФ.

Прежде всего, внимание обратить стоит на соотношение между двумя важнейшими факторами, обусловившими изменение себестоимости продукции в плане в сравнении с предыдущим годом. К этим факторам относятся изменения цен на производственные ресурсы, цен на выпускаемую продукцию, обуславливающие повышение или наоборот, экономию себестоимости.

Следует запомнить: для того чтобы рассчитать относительную экономию себестоимости за счет повышения цены на выпущенную продукцию, необходимо рост цен на продукцию умножить на затраты на один рубль продукции в базисном периоде и полученный результат разделить на 100.

Относительная экономия себестоимости, как по плану, так и фактически за счет ТЭФ может быть определена тремя методами:

1) методом прямого счета относительной экономии себестоимости по каждому ТЭФ в отдельности (изолированный метод);

2) методом абсолютных разниц, сущность которого состоит в определении влияния каждого последующего фактора на относительную экономию себестоимости путем вычитания из последующего показателя значения предыдущего показателя себестоимости продукции, причем каждый последующий показатель отражает влияние предыдущих факторов на изменение себестоимости;

3) методом умножения разниц затрат на один рубль продукции между последующим и предыдущим уровнем этих затрат на стоимость фактически выпущенной продукции в ценах плана или фактически действующих ценах.

При использовании второго и третьего методов относительная экономия себестоимости за счет действия последнего фактора, отражающего влияние роста цен на выпущенную продукцию, определяется как разница между относительной экономией себестоимости, исчисленной по обобщающему показателю, и суммой этих экономии, обусловленных действием всех ТЭФ, кроме последнего.

Рассмотрим сущность второго метода определения относительной экономии себестоимости по данным табл. 1.4.1. Результаты анализа, показанные в табл. 1.4.1, отражают влияние ТЭФ на относительную экономию себестоимости:

* в плане в сравнении с предыдущим годом (часть 1 табл. 1.4.1);

* фактически в сравнении с предыдущим годом (часть 2 табл. 1.4.1);

* фактически в сравнении с планом (часть 3 табл. 1.4.1).

Рассмотрим порядок расчета влияния ТЭФ на относительную экономию себестоимости по данным первой части табл. 1.4.1. Аналогичным образом рассчитывается влияние ТЭФ на относительную экономию себестоимости по второй части табл. 1.4.1. Данные третьей части рассчитываются как разница между показателями второй и первой. В результате определяется отклонение фактических показателей от плана по каждому ТЭФ в отдельности и в целом по всей совокупности факторов. Исходя из разницы между фактическими и плановыми значениями обобщающих показателей относительной экономии себестоимости дается оценка выполнения плана по данному показателю в целом по предприятию.

Анализ проводится в следующей последовательности.

1. Определяется относительная экономия (относительное удорожание) себестоимости продукции за счет структурных сдвигов в ассортименте продукции. С этой целью из плановой себестоимости продукции, исчисленной по ценам и уровню затрат предыдущего года (стр. 8 табл. 1.4.1) величины себестоимости продукции по бизнес-плану (стр. 14 табл. 1.4.1). Таким образом, определяем структурный сдвиг в ассортименте продукции, предусмотренный планом в сравнении с предыдущим годом, привел к удорожанию или к удешевлению себестоимости на данную сумму.

2. Рассчитывается влияние изменения цен на ресурсы, формирующие себестоимость продукции, на относительное изменение затрат. С этой целью из плановой себестоимости продукции, рассчитанной исходя из планового выпуска, плановых цен на производственные ресурсы, формирующие себестоимость, и уровня затрат предыдущего года, (стр. 9 табл. 1.4.1), вычитается предыдущий показатель, т. е. плановая себестоимость продукции, исчисленная исходя из уровня затрат и уровня цен предыдущего года. Следовательно, на эту сумму допущено относительное увеличение или снижение себестоимости продукции.

3. Рассчитывается относительная экономия себестоимости за счет изменения уровня затрат в сравнении с предыдущим годом в результате реализации инвестиционных проектов и других ОТМ. Расчет проводится путем вычитания из плановой величины себестоимости продукции (плановый выпуск, плановая цена и плановый уровень затрат) плановой себестоимости при базисном уровне затрат. Это разница стр. 10 и 9 табл. 1.4.1.

4. Рассчитывается относительная экономия себестоимости продукции (ЭС) по обобщающему показателю по следующей формуле:

ЭС=Спл-ВПпл(ц.пл)ВП0ЧС0, (1.4.1)

где ВПпл(ц.пл) - стоимость выпущенной продукции по плану в ценах плана; ВП0 - стоимость продукции, выпущенной в базисном периоде;

Спл - плановая себестоимость продукции;

С0 - себестоимость продукции предыдущего года.

5. Рассчитывается суммарная относительная экономия себестоимости продукции за счет действия предыдущих трех факторов, путем суммирования их, с учетом их положительного или отрицательного значения.

6. Рассчитывается относительная экономия себестоимости продукции за счет роста цен на выпущенную продукцию. Расчет проводится путем вычитания из относительной экономии себестоимости, рассчитанной по обобщающему показателю, суммарного относительного удорожания себестоимости за счет трех предыдущих факторов.

Наряду с этим, относительная экономия себестоимости за счет роста цен на выпущенную продукцию (Эс(ц.п)), исходя из третьего метода, может быть определена по формуле:

Эс(ц.п)=?ВПпл(ц)ЧЗ0100, (1.4.2)

где ?ВПпл(ц) - прирост стоимости выпущенной продукции по плану за счет роста цен, предусмотренный в плане;

З0 - затраты на один рубль продукции за предыдущий год.

Чтобы определить относительную экономию себестоимости, исходя из первого метода, за счет конкретного ТЭФ, необходимо разность в затратах на один рубль продукции, обусловленную действием данного фактора, умножить на стоимость выпущенной продукции по плану или фактически, исчисленную в ценах базисного периода. [5]

1.5 Анализ прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции

Анализ использования материалов, стоимость которых включается в себестоимость продукции, направлен, прежде всего, на изучение эффективности использования прямых материальных затрат. Анализ можно проводить в целом по предприятию и по центрам возникновения затрат.

В состав прямых материальных затрат включают:

- сырье и материалы за вычетом возвратных отходов;

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных Предприятий по обработке давальческого сырья и материалов;

- топливо и энергию на технологические цели.

Анализ эффективности использования прямых материальных затрат осуществляется в следующей последовательности. На первом этапе изучают динамику и структуру материальных затрат как в сопоставимых ценах, так и в действующих. На втором этапе дают обобщающую оценку выполнения плана по эффективности использования прямых материальных затрат в разрезе каждой статьи калькуляции. На третьем этапе проводят анализ влияния ТЭФ на изменение эффективности прямых материальных затрат при производстве продукции. На четвертом, заключительном, этапе анализируют эффективность использования прямых материальных затрат на производство конкретных видов продукции.

Проведение первого и второго этапов анализа, включающего изучение структуры и динамики прямых материальных затрат и оценку выполнения плана по эффективности использования материальных ресурсов, осуществляют на основе данных, представленных в специальных аналитических таблицах, включающих информацию о структуре, динамике и затратах на один рубль продукции прямых переменных затрат сырья и материалов, рассчитанных в сопоставимых ценах.

На первом этапе анализа необходимо сделать вывод о том, какие изменения произошли в отчетном году в динамике этих затрат как по плану, так и фактически в сравнении с предыдущим годом.

На втором этапе анализа прямых материальных затрат оценивают выполнение плана по эффективности их использования на основе сравнения планового и фактического значений следующих изменений эффективности материальных затрат: затраты сырья и материалов на один рубль продукции, относительная экономия материальных затрат: затраты сырья и материалов на один рубль продукции, относительная экономия материальных затрат.

На третьем этапе выявляют причины невыполнения плана по материальным затратам на рубль продукции, влияние технико-экономических факторов на изменение эффективности прямых материальных затрат при производстве продукции.

Необходимо отметить, что содержание выводов о выполнении плана по эффективности использования прямых материальных затрат, сделанных на основе показателя относительной экономии их использования, должно полностью совпадать с ранее сделанными выводами на основе показателя прямых материальных затрат на один рубль продукции.

На отклонение фактической величины прямых материальных затрат на один рубль продукции могут оказывать влияние изменение:

- структуры в ассортименте выпускаемой продукции в части, относящейся к прямым материальным затратам;

- цен на прямые материальные затраты;

- удельных норм расхода (уровня) прямых материальных затрат;

- цен на выпущенную продукцию.

На выполнение плана по относительной экономии прямых материальных затрат оказывают влияние те же факторы. На изменение абсолютной суммы прямых материальных затрат, кроме названных факторов, оказывает влияние также изменение объема выпускаемой продукции.

Влияние изменения объема выпускаемой продукции и ее структуры на изменение суммы прямых материальных затрат можно рассчитать, если базисную величину этих затрат, приходящихся на единицу каждого из конкретных видов продукции, пересчитать на выпуск продукции по плану и фактически. Расчет проводят по формулам:

МЗ0=gi0Чмi0, (1.5.1)

МЗпл.у=giплЧмi0, (1.5.2)

МЗ1у=gi1Чмi0. (1.5.3)

В этом случае влияние изменения объема и структуры выпущенной продукции а изменение общей суммы материальных затрат по плану и фактически определяют по формулам:

?МЗпл(об и стр)=МЗпл.у-МЗ0, (1.5.4)

?МЗ1(об и стр)=МЗ1у-МЗ0, (1.5.5)

где МЗ0, МЗпл.у, МЗ1у - общая сумма прямых затрат сырья и материалов за предыдущий год, условная величина материальных затрат по плану и фактически, рассчитанных из планового и фактического выпуска продукции, но базисного уровня норм и цен на прямые затраты сырья и материалов, входящих в себестоимость продукции, р.;

?МЗпл(об и стр) - счет фактора объема выпущенной продукции и ее структуры, р.;

?МЗ1(об и стр) - общая сумма изменения прямых материальных затрат фактически в сравнении с предыдущим годом за счет фактора объема выпущенной продукции и ее структуры, р.;

gi0, giпл, gi1 - выпуск конкретных видов продукции за предыдущий год, по плану и фактически; мi0 - прямые материальные затраты на единицу конкретных видов продукции за предыдущий год, натур. ед.

Затем рассчитывают раздельное влияние фактора объема выпущенной продукции на изменение общей суммы материальных затрат по плану либо фактически по формулам:

?МЗпл.об=(IОПпл-1)ЧМЗ0, (1.5.6)

?МЗ1об=(IОП1-1)ЧМЗ0, (1.5.7)

где IОПпл, IОП1 - индекс роста выпуска продукции в плане и фактически в сравнении с предыдущим годом;

?МЗпл.об, ?МЗ1об - изменение суммы материальных затрат по плану и фактически за счет изменения объема выпущенной продукции, р.

Далее сальдовым методом определяют изменение прямых материальных затрат за счет изменения структуры выпускаемой продукции. Расчет производится путем вычитания из общей суммы изменения прямых материальных затрат, вызванного изменением объема и структуры выпущенной продукции, той части изменений, которая произошла за счет изменения объема выпущенной продукции, по формулам:

?МЗпл.стр=?МЗпл(об и стр)-?МЗпл.об, (1.5.8)

?МЗ1стр=?МЗ1(об и стр)-?МЗ1об, (1.5.9)

где ?МЗпл.стр, ?МЗ1стр - изменение прямых материальных затрат по плану и фактически в сравнении с предыдущим годом за счет структурных сдвигов в выпускаемой продукции в части, относящейся к ее материалоемкости, р.

Относительная экономия прямых материальных затрат за счет изменения норм расхода сырья и материалов благодаря реализации инвестиционных проектов, определяется одним из следующих методов: сальдовым методом и методом прямого счета.

При применении прямого счета относительная экономия прямых материальных затрат зависит от изменения норм расходов конкретных видов материальных затрат. С этой целью на четвертом этапе анализа используют данные о нормах расхода сырья и материалов по конкретным видам продукции. Расчет влияния отклонений от норм расхода по конкретным видам прямых материальных затрат, установленных на конкретные виды изделий, проводят по следующим формулам:

ЭМЗпл=(НМiпл-НМi0)ЧЦМi0ЧАпл, (1.5.10)

ЭМЗ1=(НМi1-НМi0)ЧЦМi0ЧАф, (1.5.11)

где ЭМЗпл, ЭМЗ1 - относительная экономия прямых материальных затрат за счет изменения норм расхода по плану или фактически в сравнении с предыдущим годом, р.;

НМiпл, НМi1, Нмi0 - норма расхода конкретного вида сырья и материалов по конкретным видам продукции по плану, фактически и в базисном периоде, натур. ед.;

ЦМi0 - цена за единицу конкретного вида сырья и материалов, р.;

Апл, Аф - выпуск конкретных видов продукции по плану и фактически, натур. ед.

Если в результате реализации инвестиционных проектов предусматривается совершенствование технологии изготовления изделий прямой заменой одного вида материалов на другой, то расчет их относительной экономии производится в следующей последовательности. На первом этапе рассчитывают абсолютную сумму прямых материальных затрат в базисном периоде. При этом выпуск продукции принимается на уровне предыдущего года. На втором этапе определяют сумму прямых материальных затрат, приходящуюся на плановый или фактический выпуск продукции. На третьем этапе рассчитывают условную сумму прямых материальных затрат исходя из базисной технологии изготовления продукции, но на объем производства планового или фактического выпуска конкретного вида продукции. Наконец, на четвертом, заключительном этапе определяют относительную экономию прямых материальных затрат в плане или фактически за счет замены одного вида сырья или материалов на другой в результате реализации инвестиционного проекта. Расчет относительной экономии материальных затрат проводят по формуле:

ЭМЗ=МЗ0ЧIОП-МЗ1, (1.5.12)

где ЭМЗ - относительная экономия прямых материальных затрат за счет замены одного вида материала на другой, р.;

МЗ0 - общая абсолютная сумма прямых материальных затрат в базисном периоде при базисных нормах на расходы и при базисном выпуске продукции, р.;

IОП- индекс роста выпуска конкретных видов продукции по плану или фактически в сравнении с базисным периодом;

МЗ1 - прямые материальные затраты на фактический или плановый выпуск продукции, по которой происходит замена одного вида материала на другой, р.

Если планирование и экономический анализ осуществляются расчетно-балансовым методом, т. е. в разрезе каждого изделия в отдельности с последующим суммированием полученных результатов, то экономический анализ влияния ТЭФ на относительную экономию прямых материальных затрат осуществляется в следующей последовательности:

1) определяют относительную экономию прямых материальных затрат за счет фактора цен на продукцию по каждому конкретному изделию (Эмi(цпр)) по формуле:

Эмi(цпр)=(1-Iцпр)Нi0Цi0Аi1; (1.5.13)

2) рассчитывают относительное удорожание стоимости прямых материальных затрат, входящих в себестоимость продукции, за счет роста цен на них (Эмi(цм)) по формуле:

Эмi(цм)=(Iцмi-1)Нi0Цi0Аi1; (1.5.14)

3) рассчитывают относительную экономию прямых материальных затрат за счет изменения их норм расхода (Эмi(н)) по формуле:

Эмi(н)=(Нi1-Нi0)Цi1Аi1; (1.5.15)

4) определяют относительную экономию прямых материальных затрат за счет совместного влияния всех ТЭФ по конкретному изделию на выпуск предыдущего периода в плане или фактически путем суммирования относительных экономий, полученных за счет каждого ТЭФ в отдельности:

Эмi(общ)=Эмi(цпр)+Эмi(цм)+Эмi(н). (1.5.16)

Вместе с тем общая сумма относительной экономии может быть исчислена по следующим показателям:

Эмi(общ)=Нi0Цi0Аi1Iцмi-Iцпр+(Нi1-Нi0)Цi1Аi1. (1.5.17)

Общую относительную экономию прямых материальных затрат в целом по предприятию определяют путем суммирования относительных экономий, полученных по выпуску каждого конкретного вида продукции за анализируемый период. [6]

1.6 Обобщающая оценка и анализ затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды

Заработная плата как экономическая категория выражает отношения, в основе которых лежит товарный характер рабочей силы, иначе говоря, это отношения между работником и работодателем по купле-продаже рабочей силы на рынке труда. При этом, как и любой другой товар, рабочая сила обладает двумя свойствами: потребительной стоимостью (полезностью) и стоимостью (ценой). Цена и представляет собой выраженную в денежной форме компенсацию, которую работник получает от работодателя за отчуждение своей рабочей силы.

Раскрывая экономическое содержание заработной платы, можно отметить, что заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление. Она представляет собой долю дохода (чистой продукции), которая зависит от конечных результатов работы коллектива работников и распределяется между ними в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого работника и размером вложенного в производство капитала.

Организация заработной платы выступает одним из важнейших направлений работы управленческого персонала предприятия. Для принятия рациональных управленческих решений в области политики труда и заработной платы необходимо не только понимать экономическое содержание заработной платы, но и иметь углубленные знания по системам, видам и формам заработной платы.

Тарифная система - система оплаты труда, в основе которой лежат нормативы, регулирующие уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от их квалификации, сложности выполняемой работы, условий труда, характера и интенсивности труда, условий выполнения работ, вида производства. Основными элементами тарифной системы выступают: тарифные ставки (оклады), тарифные сетки, тарифные коэффициенты. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.

Бестарифная система - система, в рамках которой размер заработной платы каждого работника определяется в зависимости от конечного результата работы всего коллектива работников.

Система плавающих окладов - система оплаты труда, при которой ежемесячно определяется размер должностного оклада работника в зависимости от роста (снижения) производительности труда на участке, обслуживаемом работником, при условии выполнения задания по выпуску продукции.

Система, базирующаяся на комиссионной основе, - система оплат труда с установлением размера заработной платы в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции, работ или услуг.

Более распространенной в настоящее время является тарифная система оплаты труда, которая может использоваться на предприятиях в различных формах. В зависимости от того, какой показатель положен в основу формирования размера оплаты труда, количество труда, воплощенное в его результате, или время работы, тарифная система подразделяется на две основные подсистемы оплаты труда: сдельную и повременную.

Сдельная система оплаты труда применяется тогда, когда имеется возможность учета количественных показателей результата труда и осуществлять его нормирование путем установления норм выработки, норм времени, нормированных производственных заданий. При сдельной системе оплаты труда труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг).

Сдельная расценка является производной величиной, которая определяется расчетным путем. При этом часовая (дневная) тарифная ставка по соответствующему разряду выполняемой работы делится на часовую (дневную) норму выработки либо умножается на установленную норму времени в часах или днях. Для определения конечного заработка сдельная расценка умножается на количество произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась работа: в дневное, сверхурочное или ночное время. При определении сдельной расценки исходят из тарифных ставок (окладов) выполняемой работы, а не из тарифного разряда, присвоенного работнику.

Повременная система оплаты труда представляет собой оплату стоимости рабочей силы за отработанное время и применяется в тех случаях, когда невозможно количественно определить результаты трудовой деятельности рабочих, служащих и руководителей. При повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются следующие тарифные ставки: часовые, дневные, месячные.

В рамках повременной системы оплаты труда выделяют две формы: простая повременная и повременно-премиальная. При простой повременной форме оплаты труда заработок рабочего определяется путем умножения часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. При определении заработка других категорий работников применяется следующий порядок: если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплатой является установленный для него оклад, если же в данном месяце отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется путем Деления установленной ставки на календарное количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной форме оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляется премия, устанавливаемая в процентном отношении к тарифной ставке. Механизм начисления повременно-премиальной формы оплаты труда таков: администрация предприятия совместно с профсоюзным комитетом разрабатывает тарифную или окладную сетку, которая регулярно корректируется с учетом инфляции. В этой сетке указывается стоимость одного часа работы для работника каждого конкретного разряда. Чем выше разряд, тем больше тарифная ставка. Сумма начисленной заработной платы формируется путем умножения часовой тарифной ставки на количество отработанных часов и прибавления премии.

При любой системе и форме оплаты труда сумма начисленной заработной платы не может быть меньше установленной государством суммы минимальной заработной платы.

Заработная плата в условиях той или иной системы и формы оплаты труда может подразделяться на два вида, к которым относят основную и дополнительную заработную плату.

К основной заработной плате относят оплату, начисляемую работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. д.

К дополнительной заработной плате относят выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и т. д.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии систем и форм оплаты труда и согласно действующему трудовому законодательству выплачивается работникам не реже, чем два раза в месяц. Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относят: оплату основного, дополнительного или учебного отпуска; компенсация за неиспользованный отпуск; выплаты выходного пособия при увольнении; выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификаций' оплату времени выполнения государственных обязанностей; прочие выплаты согласно действующему законодательству. Выплаты работнику дополнительной заработной платы рассчитывают на основе среднего заработка (который на день его выплаты не может быть менее установленного законодательно минимального размера оплаты труда) и производит в сроки, определенные действующим законодательством. [2]

В целях экономического анализа эффективности затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды, используют следующую систему обобщающих и частных показателей, которые предназначены для характеристики изменений в эффективности этих затрат в течение анализируемого периода, а также для определения влияния ТЭФ, обусловивших эти изменения. Обобщающие показатели эффективности затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды позволяют дать комплексную (интегральную) оценку эффективности этих затрат, включая как затраты на оплату труда, затраты на социальные нужды, так и прочие затраты на воспроизводство стоимости рабочей силы.

Частные показатели эффективности затрат на оплату труда, затрат на социальные нужды позволяют дать раздельную оценку эффективности затрат на оплату труда, затрат на социальные нужды и эффективности прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы.

Система обобщающих показателей эффективности затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды включает следующие показатели:

* интегральная (общая) относительная и абсолютная экономия затрат на оплату труда;

* интегральная (общая) сумма затрат на оплату труда на один рубль продукции и добавленной стоимости, а также процент снижения этих затрат на один рубль продукции и добавленной стоимости (чистой продукции);

* прирост прибыли за счет интегральной относительной экономии затрат на оплату труда также прирост прибыли за счет роста абсолютной суммы этих затрат в части, направленной на увеличение выпуска продукции;

* прирост добавленной стоимости за счет интегральной относительной экономии затрат на оплату труда, а также прирост добавленной стоимости за счет увеличения абсолютной суммы этих затрат в части, направленной на увеличение выпуска продукции;

* доля прироста добавленной стоимости за счет интегральной относительной экономии затрат на оплату труда;

* доля прироста прибыли за счет интегральной относительной экономии затрат на оплату труда;

* коэффициент опережения темпов прироста выпуска продукции, добавленной стоимости и прибыли в сравнении с темпами прироста интегральных затрат на оплату труда.

Система частных показателей эффективности затрат включает показатели:

* на оплату труда:

* абсолютная и относительная экономия расходов на оплату труда;

* затраты на оплату труда на один рубль продукции и добавленной стоимости или процент снижения зарплатоемкости продукции;

* прирост прибыли за счет относительной экономии затрат на оплату труда и прироста абсолютной суммы затрат на оплату труда;

* прирост добавленной стоимости за счет относительной экономии и абсолютной суммы прироста затрат на оплату труда;

* доля прироста добавленной стоимости за счет относительной экономии затрат на оплату труда;

* доля прироста прибыли за счет относительной экономии затрат на оплату труда;

* коэффициент опережения темпов прироста выпуска продукции в сравнении с темпами прироста затрат на оплату труда;

* на социальные нужды:

* абсолютная и относительная экономия затрат на социальные

нужды;

* затраты на социальные нужды на один рубль продукции и добавленной стоимости и процент снижения этих затрат на один рубль продукции;

* прирост прибыли за счет относительной экономии затрат на социальные нужды, а также прирост прибыли за счет прироста абсолютной суммы этих затрат в части, направленной на увеличение выпуска продукции;

* прирост добавленной стоимости за счет относительной экономия трат на социальные нужды, а также за счет прироста абсолютной суммы этих затрат в части, направленной на увеличение выпуска продукции.

* доля прироста добавленной стоимости за счет относительной экономии затрат на социальные нужды;

* доля прироста прибыли за счет относительной экономии затрат на социальные нужды;

* коэффициент опережения темпов прироста выпуска продукции, добавленной стоимости и прибыли в сравнении с темпами прироста затрат на социальные нужды;

* прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы:

* абсолютная и относительная экономия прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы;

* затраты на один рубль продукции прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы и процент снижения этих затрат на один рубль продукции;

* прирост прибыли за счет относительной экономии прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы, а также прирост прибыли за счет абсолютной суммы прироста прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы в части, направленной на увеличение выпуска продукции;

* прирост добавленной стоимости за счет относительной экономии прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы, а также прирост добавленной стоимости за счет прироста абсолютной суммы затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы в части, направленной на увеличение выпуска продукции;

* доля прироста добавленной стоимости за счет относительной экономии прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы;

* доля прироста прибыли за счет относительной экономии прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы;

* коэффициент опережения темпов прироста выпуска продукции, добавленной стоимости и прибыли в сравнении с темпами прироста прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы.

Расчет относительной экономии затрат на оплату труда осуществляется по следующей формуле:

ЭЗ=ВП1ВП0ЧЗ0-З1, (1.6.1)

где З1, З0 - общая (абсолютная) сумма расходов на оплату труда в отчетном и базисном (предыдущем) периодах, р;

ВП1, ВП0 - объем выпущенной продукции в действующих ценах в отчетном и предыдущем периодах, р.

Затраты на оплату труда на один рубль продукции и процент снижения зарплатоемкости продукции рассчитывают по формулам:

ЭЗ1=З1ВП1чЗ0ВП0-1=ЭЗ1Зр1Ч100, (1.6.2)

ЭЗ2=З1ДС1чЗ0ДС0-1Ч100=ЭЗ2Зр2Ч100, (1.6.3)

где ЭЗ1, ЭЗ2 - снижение зарплатоемкости продукции и добавленной стоимости, %;

З1ВП1, З0ВП0 - затраты на оплату труда на 1 р. продукции в отчетном и базисном периодах, р.;

ДС - добавленная стоимость в базисном и отчетном периодах, р.;

Зр - расчетная величина затрат на оплату труда, исчисленная по выпущенной продукции и добавленной стоимости, которую определяют по формулам:

Зр=З0ЧВП1ВП0, (1.6.4)

Зр1=З0ЧДС1ДС0, (1.6.5)

где показатели имеют те же значения, что и в формулах (1.6.2), (1.6.3).

Прирост прибыли за счет относительной экономии и прироста абсолютной суммы затрат на оплату труда (?ПЗ) рассчитывают по формуле:

?ПЗ=?ПЗн+?Пз.э=ЭЗЧКэ.п+?ЗЧ(Кэ.п-1), (1.6.6)

где ?ПЗн=ЭЗЧКэ.п - прирост прибыли за счет относительной экономии затрат на оплату труда, р.;

?Пз.э=?ЗЧ(Кэ.п-1) - прирост прибыли за счет увеличения абсолютной суммы затрат на оплату труда, р.;

?З - прирост абсолютной суммы затрат на оплату труда, р.;

Кэ.п - коэффициент эффективности производства продукции в базисном периоде (рентабельность) рассчитывают как отношение стоимости выпущенной продукции в базисном периоде (ВП0) к ее себестоимости (С0) по формуле:

Кэ.п=ВП0С0. (1.6.7)

Прирост добавленной стоимости за счет относительной экономии и прироста абсолютной суммы затрат на оплату труда (?ДСЗ) рассчитывают по формуле:

?ДСЗ=?ДСЗи+?ДСз.э=ЭЗЧКэ.п+?З+?ЗЧ(Кэ.п-1), (1.6.8)

где ?ДСЗи=ЭЗЧКэ.п - прирост добавленной стоимости за счет относительной экономии затрат на оплату труда, р.;

?ДСз.э=?З+(Кэ.п-1)Ч?З - прирост добавленной стоимости за счет прироста абсолютной суммы затрат на оплату труда, р.

Долю прироста добавленной стоимости и прибыли за счет относительной экономии затрат на оплату труда рассчитывают по формулам:

DДС=ЭЗЧКэ.п?ДСЧ100, (1.6.9)

DП=ЭЗЧКэ.п?ПЧ100, (1.6.10)

где DДС и DП - доли прироста добавленной стоимости и прибыли (в общей сумме прироста указанных показателей в целом по предприятию) за счет относительной экономии затрат на оплату труда, %; ?ДС и ?П - общая сумма прироста добавленной стоимости и прибыли, р.

Коэффициент опережения темпов прироста выпуска продукции в сравнении с темпами прироста затрат на оплату труда (Ко.з) рассчитывают по формуле:

Ко.з=IВП-1IЗ-1, (1.6.11)

где IВП - индекс роста объема выпуска продукции в отчетном периоде в сравнении с соответствующим периодом предыдущего года; IЗ - индекс роста затрат на оплату труда в отчетном периоде в сравнении с соответствующим периодом предыдущего года.

Когда идет речь об определении влияния эффективности использования затрат на оплату труда на изменение таких обобщающих показателей, как себестоимость продукции, добавленная стоимость и прибыль, то подобную оценку следует осуществлять на основе следующих показателей:

1. Относительная экономия затрат на оплату труда.

2. Прирост прибыли за счет экстенсивных и интенсивных факторов использования фонда оплаты труда с выделением той части, которая получена за счет относительной экономии затрат на оплату труда.

3. Прирост добавленной стоимости за счет экстенсивных и интенсивных факторов использования фонда оплаты труда с выделением той части, которая получена за счет относительной экономии затрат на оплату труда.

4. Доля приростов добавленной стоимости и прибыли за счет относительной экономии затрат на оплату труда.

5. Процент снижения зарплатоемкости продукции.

6. Коэффициент опережения темпов прироста выпуска продукции над темпами прироста затрат на оплату труда.

Когда же речь идет об оценке соответствия достигнутого уровня эффективности затрат на оплату труда работников анализируемого предприятия уровню других предприятий отрасли, региона или в целом по Российской Федерации, то следует дополнительно использовать следующие показатели:

1. Среднегодовая выработка добавленной стоимости на одного работника.

2. Средняя величина прибыли на одного работника.

3. Среднегодовая заработная плата одного работника.

4. Доля фонда оплаты труда в составе добавленной стоимости.

Таким образом, для оценки эффективности затрат на оплату труда необходимо использовать как уровневые, так и динамические показатели эффективности, иначе можно утратить перспективы развития предприятия и получить деформированные выводы. [6]

1.7 Анализ влияния технико-экономических факторов на изменение затрат на оплату труда

Анализ влияния важнейших ТЭФ на изменение эффективности затрат на оплату труда является заключительным этапом в анализе эффективности затрат на оплату труда в целом.

...