Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

Тема: Финансовые преступления с использованием вексельных схем: методы вскрытия и противодействия

Москва, 2007

План-график выполнения дипломной работы

№ п/п	Характер работы, разделы, подразделы и их содержание	Примерный объем выполнения	Срок выполне-ния	Отметка научного руководителя о выполнении
1	Выбор темы и согласование ее с научным руководителем
2	Составление плана дипломной работы
3	Предоставление глав 1 и 2 научному руководителю
4	Предоставление глав 3 и 4 научному руководителю
4	Предоставление глав 5 и 6 научному руководителю
5	Предоставление заключения и приложений научному руководителю
6	Предоставление готовой работы научному руководителю

Введение

Общая характеристика работы

Укрепление системы национальной, в том числе экономической безопасности, является важнейшей функцией любого государства, начиная с момента его возникновения. Актуальность этой проблемы повышается в периоды масштабных социально-экономических и политических трансформаций, подобных той, какую переживает Россия с конца 80-х - начала 90-х гг. прошедшего столетия. Глубокий социально-экономический кризис, поразивший на этом этапе отечественную экономику, выдвинул проблему обеспечения экономической безопасности в центр научного и общественного внимания. И хотя социально-экономическая ситуация в стране в последние годы в определенной мере стабилизировалась, проблема по-прежнему актуальна.

Однако Россия до сих пор не имеет единой государственной концепции экономической безопасности, как совокупности официально принятых взглядов на ее обеспечение. Сложившиеся в настоящее время подходы к формированию экономической безопасности затрагивают лишь внешние ее стороны и недостаточно полно отражают характер процессов, происходящих в экономической жизни современного общества. В частности для обеспечения устойчивости социально-экономического развития и политической стабильности страны требуются централизованные ресурсы, позволяющие реализовывать государству свои задачи и функции. А главным источником их образования являются налоговые поступления, которые недостаточно учитываются в действующей системе экономической безопасности с учетом как инструмент воздействия на социально - экономическое развитие. Это во-первых, во-вторых, и как основной фактор формирования общегосударственных централизованных фондов денежных средств. В-третьих, как связующее звено государства с субъектами хозяйствования и населением.

Таким образом, налоги могут выступать в качестве средства обеспечения экономической безопасности или, наоборот -- могут являться источником усиления ее угроз и рисков.

Исследование правоприменительной практики свидетельствует о том, что уклонение от уплаты налогов стало носить все более массовый и масштабный характер. Это приводит к сокращению доходной части государственного бюджета и росту его дефицита, подрывает финансирование социальной сферы, подпитывает теневую экономику.

В настоящее время увеличивается количество усложненных схем сокрытия реально проводимых финансово-хозяйственных операций и других форм уклонения от уплаты налогов, что ведет к существенному росту налоговых преступлений. Несмотря на то, что за последние десять лет выявлено и раскрыто свыше 110 тысяч налоговых и связанных с ними иных преступлений и возвращено государству более 400 миллиардов рублей, подавляющее большинство общественно опасных деяний в этой сфере осталось без внимания со стороны соответствующих правоохранительных органов.

Особое распространение среди налоговых правонарушений, получили преступления с применением векселей, которые используются в различных схемах уклонения от уплаты налогов. Разработка механизмов противодействия вексельным схемам уклонения от уплаты налогов в бюджет представляется весьма актуальной задачей, решение которой будет способствовать повышению уровня экономической безопасности и созданию основы для преодоления налоговых преступлений.

Данными обстоятельствами определяется важность и актуальность данной темы.

Степень разработанности проблемы.

В последние годы в официальных документах, научной литературе, в средствах массовой информации активно обсуждаются проблемы угроз экономической безопасности, в том числе и угроз (опасностей) со стороны налоговых преступлений. Однако, в научном аспекте проблема выявления налоговых преступлений вообще и в сфере вексельного обращения в частности, как фактора обеспечения экономической безопасности России, остается малоизученной.

Теме вексельного обращения в последнее время обращается внимание в монографиях, специализированных журналах, учебниках.

Однако, за рамками исследований осталась проблема предупреждения и выявления налоговых преступлений в сфере вексельного обращения, которые можно рассматривать как один из факторов обеспечения экономической безопасности страны. Все это предопределило выбор темы сего труда.

Цель и задачи исследования

Цель работы заключается в концептуальном обосновании подходов к выявлению налоговых преступлений в качестве фактора обеспечения экономической безопасности страны. Исходя из поставленной цели, определены следующие задачи:

- проанализировать влияние налогов на обеспечение экономической безопасности;

- определить место налоговых преступлений среди угроз экономической безопасности;

- выявить характерные признаки налоговых преступлений в сфере вексельного обращения на примере г. Москвы и Московской области;

- оценить эффективность государственной регистрации векселей;

- разработать противодействия вексельным схемам уклонения от уплаты налогов в рамках взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов при предупреждении и выявлении налоговых преступлений.

Объект и предмет исследования

Объектом исследования является экономическая безопасность страны. Предметом исследования является механизм противодействия вексельным схемам уклонения от налогообложения в системе обеспечения экономической безопасности.

Хронологические рамки дипломной работы охватывают преимущественно 2003 -- 2006 годы. В ряде случаев используются материалы, относящиеся к более ранним периодам.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретическую основу дипломной работы составили труды отечественных и зарубежных специалистов, посвященные вопросам экономической безопасности и угрозам безопасности, ресурсному обеспечению налоговой системой, взаимодействию правоохранительных и контролирующих органов при выявлении налоговых преступлений.

Методологической базой исследования послужили концептуальные положения о механизмах борьбы с уклонением от уплаты налогов с использованием вексельной формы расчетов.

Основные положения, выносимые на защиту:

- дана теоретическая оценка современного состояния обеспечения экономической безопасности и выявлены тенденции развития механизмов ее обеспечения в условиях возникновения новых угроз;

- определена значимость налоговых поступлений в бюджет государства и их влияние на экономическую безопасность страны;

- выявлен комплекс характерных признаков налоговых преступлений в сфере вексельного обращения по г. Москве и Московской области;

- разработаны предложения по обеспечению экономической безопасности страны, а именно целесообразности внедрения предложенного автором механизма противодействия вексельным схемам уклонения от уплаты налогов.

- обоснованы приоритетные направления совершенствования форм и механизмов сотрудничества правоохранительных органов и контролирующих органов в противодействии вексельным схемам уклонения от уплаты налогов, включая изменения и дополнения в законодательную и нормативно-правовую базу, регламентирующую меры по обеспечению экономической безопасности;

предложен новый подход оценки эффективности оперативно-служебной деятельности правоохранительных органов с учетом показателей по предупреждению налоговых преступлений.

Практическая значимость исследования заключается в разработке предложений по обеспечению экономической безопасности страны, а именно состоит в возможности и целесообразности внедрения предложенного автором механизма противодействия вексельным схемам уклонения от уплаты налогов. Это позволит повысить уровень работы правоохранительных органов по выявлению налоговых преступлений в сфере вексельного обращения; повысить долю налоговых поступлений в бюджет государства. Рекомендации и предложения, представленные в дипломной работе, также могут быть использованы в работе правоохранительных и налоговых органов.

Глава 1. Концептуальные основы стратегии экономической безопасности России

В российской концепции национальная безопасность трактуется как защищенность жизненно важных интересов граждан, общества и государства, а также национальных ценностей и образа жизни от внешних и внутренних угроз, различных по своей природе -политических, военных, экономических, информационных, экологических и т.д. Главная роль в обеспечении национальной безопасности отводится экономике.

Под экономической безопасностью, согласно Государственной стратегии обеспечения экономической безопасности, понимается «обеспечение такого развития экономики, при котором создались бы приемлемые условия для жизни и развития личности, социально-экономической и военно-политической стабильности общества и сохранения целостности государства, успешного противостояния влиянию внешних и внутренних угроз» Государственная стратегия экономической безопасности РФ. Указ Президента РФ от 29 апреля 1996г.

По мнению Л. Абалкина, внутренняя структура экономической безопасности включает:

1. Экономическую независимость, которая сейчас не носит абсолютного характера, так как усиливается мировое разделение труда. В этих условиях экономическая независимость означает возможность контроля государства за национальными ресурсами, достижение такого уровня производства, эффективности и качества продукции, которые обеспечивают ее конкурентоспособность и позволяют на равных участвовать в мировой торговле и кооперационных связях.

2.Стабильность и устойчивость национальной экономики, предполагающие защиту собственности во всех ее формах, создание надежных условий и гарантий для предпринимательской деятельности, сдерживание факторов, способных дестабилизировать ситуацию.

3.Способность к саморазвитию и прогрессу: создание благоприятных условий для инвестиций и инноваций, постоянная модернизация производства, повышение образовательного, культурного и профессионального уровня работников.

Таким образом, экономическая безопасность - это совокупность условий и факторов, обеспечивающих независимости национальной экономики, её стабильности и устойчивость, способность к постоянному обновлению и самосовершенствованию . Экономическая безопасность в современном мире можно представить многоуровневую систему, построенную по принципу глобальности охватываемых проблем: Мировое хозяйство=> Государство=> Регион (город, район)=> Предприятие (организация)=> Личность.

Правовые гарантии осуществления международной экономической безопасности заключаются в признании: - принципов равноправия государств вне зависимости от социального и политического строя; свободы выбора пути, развития и форм организации экономической жизни; суверенитета государств с природными ресурсами экономическим потенциалом в своих странах; взаимовыгодного сотрудничества и свободного развития экономических, финансовых, научно-технических и иных мирных отношений между государствами: международного сотрудничества в целях экономического развития и социального прогресса; системы специальных льгот в отношении менее развитых стран -- членов мирового сообщества; правил мирного урегулирования экономических споров без применения силы или угрозы силой.

В настоящее время, когда мир стал более взаимозависим, даже развитые страны, сопротивлявшиеся введению нового порядка, вынуждены признавать многие его положения, идти на компромиссы. Их толкает на это осознание того, что «самый приоритетный, жизненно важный интерес любого государства состоит сегодня в укреплении надежности системы международной безопасности» См: Рубанов В. Безопасность - лозунги, теория и политическая практика/Свободная мысль №17.2001.С14.

На уровне государства экономическая безопасность - это такое состояние экономики и институтов власти, при котором обеспечивается гарантированная защита национальных интересов, гармоничное, социально направленное развитие страны в целом, достаточный экономический и оборонный потенциал даже при наиболее неблагоприятных вариантах развития внутренних и внешних процессах. Национальная экономическая безопасность имеет внутреннюю материально-вещественную основу, предполагает достаточно высокий уровень развития производительных сил, способный обеспечить существенно важную долю натуральных и стоимостных элементов расширенного воспроизводства национального продукта; внутреннюю социально-политическую основу экономической безопасности, достаточно высокий уровень общественного согласия в отношении долгосрочных национальных целей, делающий возможными выработку и принятие стратегии социального и экономического развития, претворяемой в жизнь через государственную политику, устойчиво поддерживаемой большинством народа.

Национальная безопасность означает создание необходимых условий и предпосылок для всех сторон жизнедеятельности человека, субъектов и общества в целом - защиты территориальной целостности, экономической и политической независимости, жизнеспособности систем, структур и институтов в соответствии с правовыми основами государственности и действующими законами. Национальная безопасность базируется на экономической безопасности страны, однако, имеет и свои специфические оценки, факторы и критерии, включая социальную, экологическую, внешнеэкономическую, национально-этническую стабильность, обороноспособную достаточность, ресурсную и научно-технологическую независимость, мобильность и др. Только ориентация на целостность поможет преодолеть изолированность подходов и критериев в выработке экономической политики и политики национальной безопасности, предотвратить создание особых, недостаточно скоординированных и даже конкурирующих структур и механизмов См: Иванченко В. Общность критериев экономической и государственной безопасности/Экономист № 5. 1996.С.З..

Существует много различных взглядов на структуру национальной безопасности. Рассмотрим некоторые из них с позиций определения места экономической безопасности в структуре национальной безопасности.

Главным объектом и субъектом национальной безопасности необходимо считать человека - самое ценное, но и наиболее опасное для себя и для окружающей среды существо на Земле. При этом человек присутствует во всех видах безопасности. Поэтому обеспечение безопасности личности становится условием обеспечения безопасности всех других ее видов и уровней. Одновременно положение личности определяется состоянием общества, государства. Личность находится в эпицентре практически всех опасностей, так как от любых чрезвычайных событий (военных, социально-политических, экологических, этнических, техногенных и т.д.) страдает именно человек.

Основным же гарантом обеспечения безопасности призвано быть государство. Это изначально его основная функция и предназначение, которая включает:

- адекватное, своевременное, упреждающее реагирование на угрозы в соответствии с характером и реальными масштабами этих угроз;

- способность принимать превентивные меры по предотвращению и нейтрализации угроз;

- оптимальное сочетание интересов безопасности страны и ее отдельных регионов;

- сопряжение системы национальной безопасности с международной, региональной (общеевропейской, азиатско-тихоокеанской и др.) и глобальными системами безопасности, а также с национальной системой безопасности других стран;

- рациональное и эффективное использование сил и средств, привлекаемых для решения задач обеспечения безопасности;

- обеспечение военно-политической безопасности и др.

Экономическая безопасность страны должна обеспечиваться прежде всего эффективностью самой экономики, то есть, наряду с защитными мерами, осуществляемыми государством, она должна защищать сама себя на основе высокой производительности труда, качества продукции и т. д.

Обеспечение экономической безопасности страны не является прерогативой какого-либо одного государственного ведомства, службы. Она должна поддерживаться всей системой государственных органов, всеми звеньями и структурами экономики См: А. Архипов, А.Городецкий, Б.Михайлов Экономическая безопасность: оценки, проблемы, способы обеспечения./Вопросы экономики, 2004,№12,с.39.

Экономическая безопасность в системе национальной безопасности должна занимать основное положение (базиса).

В политэкономических теориях и догмах обычно фигурировало взаимодействие экономики и политики. Государственная (национальная) безопасность в эту парную категорию не включалась, видимо, потому, что ее связывали в основном с обеспечением обороноспособности страны, т.е. с армией и вооруженностью. Соответствующие планы программы становились первичными факторами в структуризации производства, в направлении инвестиций и, в конечном итоге, в выработке концепций, стратегии и политики развития народного хозяйства. Так, политика индустриализации, ее цели, задачи, темпы были обусловлены, прежде всего, концепциями и программами обеспечения обороноспособности страны в условиях враждебного окружения. Экономические, социальные, экологические, национально-этнические, демографические и внешнеполитические критерии безопасности во внимание не принимались.

Экономическая безопасность даже в наиболее экономически развитых и социально стабильных странах с устоявшимся политическим режимом все же остается относительной. Те или иные неблагоприятные внешние воздействия, а также возможность и угроза их сохраняются даже в таких странах.

По мере интернационализации производства национальная экономическая безопасность все более тесно связывается с международной экономической безопасностью.

И все же, понятие экономической безопасности принадлежит к числу тех, которые, с одной стороны, всем интуитивно вполне ясны, а с другой -- трудноопределимы в достаточно корректной и исчерпывающей форме.

Обратимся к истории возникновения понятия категории «экономическая безопасность».

«Экономическая безопасность» -- исключительно сложное и многогранное понятие, что не позволяет на основе традиционных методов и подходов дать исчерпывающую теоретически обоснованную его характеристику.

Сам термин «экономическая безопасность» также как и термин «национальная безопасность», появился сравнительно недавно. До второй мировой войны больше говорили об «обороне», «обороноспособности». Но уже в 1947 году в США был принят закон «О национальной безопасности» и образован соответствующий Совет при Президенте. И уже тогда этому Совету поручалось обосновывать решения, касающиеся не только внешней, оборонной, но и экономической политики.

Как считают американские специалисты, экономическая безопасность должна отвечать, по крайней мере, двум условиям: во-первых, это сохранение экономической самостоятельности страны, ее способности в собственных интересах принимать решения, касающиеся развития хозяйства; во-вторых, это сохранение уже достигнутого уровня жизни населения и возможность его дальнейшего повышения.

И, естественно, что ключевым для России в определении национальной безопасности является обеспечение политической и экономической стабильности от посягательств на национальные интересы и территориальную целостность. В основе современных международных отношений остаются принципы силового баланса и силового взаимодействия. Более сильно, однако, действует экономическое воздействие.

Россия, как одно из крупнейших государств, связана со всеми уровнями безопасности - международной, межгосударственной, национальной, а также со всеми ее проявлениями: политическими, экономическими, социальными, военными, экологическими и другими. И проблему экономической безопасности, а, по сути, обеспечения экономического возрождения России, необходимо рассматривать через экономические показатели, индексы, индикаторы.

По существу в содержание концепции экономической безопасности не вводятся глубоко и значительно современные тенденции развития экономики и социума: знания, интеллект, новая мотивация к труду, значимость духовности, национального согласия, честности и обязательности. А в реальной действительности эти ценности, мотивы есть.

Директор Института экономического анализа А.Илларионов предлагает следующее определение: «под экономической безопасностью страны понимается такое сочетание экономических, политических и правовых условий, которое обеспечивает устойчивое в длительной перспективе производство максимального количества экономических ресурсов на душу населения наиболее эффективным способом».

Ученые Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова определяют национальную экономическую безопасность как «такое состояние экономики и институтов власти, при котором обеспечивается гарантированная защита национальных интересов, гармоничное, социально направленное развитие страны в целом, достаточный экономический и оборонный потенциал даже при наиболее неблагоприятных вариантах развития внутренних и внешних процессов» См: Основы экономической безопасности. (Государство, регион, предприятие, личность).//Под редакцией ЕАСшейникова. - М. 1997.С.29 .

Профессор Сенчагов В.К. это определение уточняет: «иными словами, экономическая безопасность - это не только защищенность национальных интересов, но и готовность и способность институтов власти создавать механизмы реализации и защиты национальных интересов развития отечественной экономики, поддержания социально-политической стабильности общества» Сенчагов В. О сущности и основах стратегии экономической безопасности России.// Вопросы экономики. 1995.№1.С.98-99.

Концепция национальной безопасности Российской Федерации (по состоянию на январь 2004 года) отмечает, что реализация национальных интересов России возможна только на основе устойчивого развития экономики. Поэтому национальные интересы России в этой сфере являются ключевыми См: Российская газета. 18.01.2000. № И. С.З. Существуют и другие определения национальной экономической безопасности. Все они, так или иначе, квалифицируют ее как «способность национальной экономики обеспечивать благосостояние нации и стабильность внутреннего рынка независимо от действий внешних факторов» См: Рубанов В. Безопасность - лозунги, теория и политическая практика //Свободная мысль. 1991 .№ 17. Система экономической безопасности считается эффективной, если негативное влияние извне нейтрализуется компенсирующими резервами страны, позволяя сохранить экономическую и политическую стабильность.

Если одной из главных национальных целей является обеспечение такого развития экономики, при котором создавались бы приемлемые условия для функционирования государства, то приоритет должен быть отдан факторам, которые способствуют пополнению бюджета государства.

Таким образом, по мнению автора, экономическая безопасность, на уровне государства это как такое состояние экономики, которое характеризуется комплексом условий: достаточным уровнем безопасности жизнедеятельности населения, устойчивым обеспечением ресурсами развитие народного хозяйства, реализацией и защитой национально-государственных интересов развития отечественной экономики и обеспеченное бесперебойными финансовыми поступлениями (в том числе налоговыми поступлениями), позволяющими существовать государству и решать стратегические задачи.

Экономическую безопасность страны невозможно обеспечить без учета национальных экономических интересов России в экономике:

- способности экономики функционировать в режиме расширенного воспроизводства;

- приемлемого уровня жизни слоев населения и возможности его повышения;

- устойчивости финансово-банковской системы;

- рациональной структуры внутренней и внешней торговли;

независимости России на стратегически важных направлениях научно-технического прогресса;

сохранение единого экономического пространства;

- создание экономических и правовых условий, исключающих криминализацию общества.

Перечисленное выше должно быть обеспечено за счет стабильности финансовых потоков государственных бюджетных средств, которые в свою очередь в большей степени обеспечиваются за счет налоговых поступлений.

Глава 2. Влияние налогов на обеспечение экономической безопасности

В Указе Президента РФ № 608 от 29 апреля 1996г. «О Государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации» определено, что целью Государственной стратегии является обеспечение такого развития экономики, при котором создались бы приемлемые условия для жизни и развития личности, социально-экономической и военно-политической стабильности общества и сохранения целостности государства.

Государство может существовать только при наличии надлежащего финансирования. Основную долю финансовых поступлений в доход бюджета государства формируют налоги.

Всего за 2006 год поступило налогов и сборов в консолидируемый бюджет Российской Федерации (включая поступления в государственные внебюджетные фонды) 3636 млрд.рублей, что на 15,4% больше, чем в 2005 году.

При этом, в консолидированный бюджет страны мобилизовано 2671,3 млрд.рублей налогов и сборов, что на 14,6% больше, чем в 2005 году. Темпы роста поступлений налогов и сборов в 2005 году опережают индекс потребительских цен (112%), что свидетельствует о росте поступлений в реальном выражении, который составил 102,3%. Отношение суммы налогов и сборов, поступивших в консолидируемый бюджет, к ВВП за 2006 год составило 20,2%, что на 1,3 процентного пункта ниже доли поступлений налогов и сборов в 2005 году. Указанное снижение темпов роста является следствием целенаправленной политики по сокращению налоговой нагрузки и обусловлено, в основном, изменениями в налоговом законодательстве: отменой ряда налогов и изменением ставок и порядка уплаты отдельных налогов и сборов.

Таблица

	2003 год	2004 год	2005 год	2006 год
Фактически поступило,' млрд.рублей	1442,5	1955,8	2331,0	2671,3
- в % к ВВП	19,7	21,6	21,5	20,2
- в % к предыдущему периоду	161,8	132,0	125,1	114,6
Справочно. ИПЦ	120,2	118,6	115,1-	112,0

Почти 93% налоговых и неналоговых доходов, мобилизованных в консолидированный бюджет РФ, поступило в уплату текущих платежей и 7% поступило в погашение задолженности (включая пени и налоговые санкции).

Налоговые доходы составили 2664,5 млрд. рулей, а сумма неналоговых доходов, контролируемых ФНС России, - 6,8 млрд. рублей.

Почти девять десятых всех доходов консолидируемого бюджета сформированы за счет поступлений пяти видов налогов. Очевидно, что налоги образуют экономическую базу для существования государства и позволяют решать стратегические задачи.

Определение налога приведено в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог - «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований».

Так как без налогов не существует ни одно общество, понятие «налог» в ассоциативном научном сознании представляет собой общественно значимое явление, объективно необходимый процесс в любом обществе. Обеспечивающий его неуклонное развитие и совершенствование, будь то родовое или цивилизованное общества двадцать первого века. Таким образом, понятие «налог» следует рассматривать прежде всего с категориальных позиций. Однако большинство определений, данных налогу, как в исторических трудах экономистов, так и в отношении его современного смысла, сводится к характеристике его формы, видимой на поверхности реальной действительности. В подавляющем большинстве случаев эти определения, носят чисто юридический характер и фактически описывают процедуру изъятия законодательно установленных платежей, связанную с принудительным характером налогов, либо указывают на необходимость финансирования с помощью налогов общегосударственных расходов, то есть являются заимствованиями из финансовой науки.

При исследовании налоговых отношений важной характеристикой является категория общего (общественного) блага. Первой и, видимо, наиболее существенной характеристикой общественного блага является неопределенность его конечного потребителя, поскольку отсутствует возможность каким-то образом регулировать его потребление и, таким образом, исключить то или иное юридическое или физическое лицо из числа получателей данного блага. В качестве наиболее яркого примера можно привести такой вид общественного блага, как поддержание уровня национальной обороны, необходимого для обеспечения территориальной неприкосновенности страны и безопасности ее населения. Практически невозможно создать механизм ограничения доступа к такому благу, поскольку любой индивид, проживающий на территории страны, будет им пользоваться. В качестве другого примера можно рассмотреть содержание маяков, создающих условия для безопасного судоходства, (достаточно известный пример, используемый еще А. Смитом). В данном случае ограничить количество потребителей блага вполне возможно. Достаточно, допустим, организовать включение маяка лишь при прохождении судов, владельцы которых оплатили услуги по функционированию маячного хозяйства. Однако, несмотря на свою техническую простоту, такая система ограничения потребления является чрезвычайно дорогостоящей в плане финансовых издержек. Так, например, необходимо собрать плату с владельцев всех судов в мире и обеспечить сохранность кодовой информации, чтобы услугами маяков никто не мог воспользоваться бесплатно. Или возможна ситуация, когда одновременно перед маяком окажутся и платившее, и не платившее судно. Как быть тогда? К этому следует добавить еще и проблемы -этического характера - такие, как гибель людей на судне, не заплатившем за услуги маяка и поэтому затонувшем. Таким образом, даже при возможности создания механизма ограничения потребления общественного блага лишь кругом оплативших его лиц, затраты по созданию такого механизма превзойдут возможные доходы.

Отсюда вытекает вторая характеристика общественного блага, понимаемая как невозможность его коммерциализации. Третья характерная черта общественного блага, на которой необходимо акцентировать внимание, может быть выражена как общедоступность блага, т.е. равная возможность стать потребителем данного блага для любого жителя государства.

Общественным благом является благо, для которого конечный потребитель неопределен, вследствие чего круг потребителей невозможно ограничить, издержки всех, без исключения, потребителей равны нулю, механизм определения рыночной цены отсутствует, основным источником финансирования служит государственный бюджет, а доминирующим производителем является общественный сектор национальной экономики.

Налоги выполняют ряд функций, которые являются производными от функций государства. Налоги являются основой доходной части бюджета. В настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится: в США - 90%, в Германии - 80%, в Японии -75% от всех доходов бюджета . В России в 2006 г. налоговые поступления в общей сумме доходов бюджета составили 82,1% .

Очевидно, что налоги образуют экономическую базу для существования государства и позволяют решать стратегические задачи. При этом Конституция Российской Федерации, гарантируя приоритет прав и свобод личности, обязывает юридических и физических лиц платить законно установленные налоги и сборы (ст. 5 7). Однако изучение правоприменительной практики свидетельствует о том, что уклонение от уплаты налогов стало носить все более массовый и масштабный характер. Это приводит к сокращению доходной части государственного бюджета и росту его дефицита, следовательно ставятся под угрозу приемлемые условия для жизни и развития личности, социально-экономическая и военно-политическая стабильность общества и сохранение целостности государства.

Глава 3. Оценка налоговых преступлений и их влияние на экономическую безопасность страны

Налоговая преступность входит в состав экономической преступности. Законодатель отнес ее к разделу преступлений в сфере экономии, к преступлениям в сфере экономической деятельности (в этот же раздел включены и преступления против собственности, такие как, например, присвоение или растрата, мошенничество См.: Ларичев В.Д. Мошенничество. М. 2000.С.17 и др.). Налоговая преступность определяется как совокупность преступных посягательств, причиняющих вред охраняемым законом интересам общества и граждан вследствие совершения хищений, хозяйственных и корыстных должностных преступлений См.: Петров Э.И., Марченко Р.Н., Баринова Л.В. Криминологическая характеристика и предупреждение
экономических преступлений. М. 1995. С. 12..

Наиболее распространенными и характерными экономическими преступлениями в настоящий момент являются: незаконная предпринимательская деятельность; ложное банкротство; невозврат валютной выручки; налоговые преступления.

В последнее время в структуре экономической преступности криминологи стали выделять преступность в сфере экономической деятельности в качестве отдельного вида.

При этом они обосновывают свою позицию тем, что согласно Уголовному кодексу Российской Федерации преступления в сфере экономики включают в себя преступления против собственности, преступления против службы в коммерческих и иных организациях и преступления в сфере экономической деятельности. Но в связи с произошедшими изменениями, повлиявшими как на социально-экономическую жизнь общества, так и на динамику законодательства все больше ученых-криминологов предлагают подразделять преступления в сфере экономической деятельности на преступления в сфере предпринимательства, финансовые преступления, преступления в сфере производства, преступления в сфере распределения и преступления в сфере ценообразования и цен.

При определении налоговой преступности также необходимо отметить еще несколько необходимых признаков - это особый субъектный состав налоговых правоотношений (налоговые органы, федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям, налоговые агенты и налогоплательщики) и специфический объект (общественные отношения, которые возникают в связи с возникновением у налогоплательщиков обязанности по уплате налогов).

Налоговую преступность как общественно опасное, негативное явление нельзя назвать новым для России, несмотря на то, что существовавшее долгое время господство государственной собственности в экономике позволяло осуществлять перераспределение доходов вне налоговой системы.

В настоящее время, после проведения глобальных социально-экономических преобразований и появления реформированной системы налогообложения, наблюдается значительное распространение фактов уклонения от уплаты налогов, которые ранее имели разовый характер, регистрируется все больше налоговых преступлений, совершаемых как физическими, так и юридическими лицами, которые по оценкам специалистов представляют внутреннюю экономическую угрозу. Проблематика борьбы с преступлениями в сфере налогообложения как самостоятельным видом общественно опасных проявлений в сфере экономической деятельности первоначально была обозначена в рамках научно-исследовательской деятельности ВНИИ МВД России, затем и в Академии налоговой полиции Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации, затем а Академии по экономической безопасности МВД России. В научной юридической литературе в настоящее время налоговой преступность определяется лишь как совокупность преступлений, совершаемых в сфере налогообложения. Подводя итог анализу понятия налоговой преступности, в работе используется понятие налоговой преступности, как общественно опасное, социально-правовое явление, состоящее из совокупности преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, объектом которых является комплекс общественных отношений, связанных с обязанностями налогоплательщиков по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Становление современной налоговой системы сопровождается значительным ростом налоговых преступлений.

Уклонение от уплаты налогов является главной причиной не поступления налогов в государственную казну.

В структуре налоговой преступности превалируют преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов организациями. Их ежегодная доля в общем массиве этого вида преступлений составляет 68 -73%. При этом доля повторно совершенных налоговых преступлений составляет около 35% в год. Последняя цифра имеет тенденцию к незначительному росту, а это говорит о том, что степень корыстной направленности лиц, совершающих налоговые преступления, достаточно велика, что способствует сохранению высокой устойчивости налоговой преступности.

Динамика налоговой преступности характеризуется стабильно высоким ростом. За период с 2001 г. по 2006 г. количество возбужденных уголовных дел возросло в 4 раза. При этом следует отметить, что темпы роста преступности в сфере налогообложения граждан ненамного превосходят темпы роста преступности в сфере налогообложения организаций.

Высокий рост налоговых преступлений объясняется, прежде всего, увеличивающимся числом новых собственников, не желающих уплачивать в государственный бюджет налоги, низким уровнем правовой и налоговой культуры населения.

Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение. Ежегодный ущерб государству от этого вида преступлений составляет миллиарды рублей. Но даже указанные цифры далеко не в полной мере отражают масштабы налоговой преступности. Для данного вида преступлений характерен чрезвычайно высокий уровень латентности.

По прогнозам специалистов Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации, при активной работе правоохранительных органов по выявлению преступлений, количество уголовных дел должно возрасти до 25000-30000 в год. Но в настоящее время основная часть таких преступлений остается вне зоны внимания правоохранительных органов. О реальном распространении преступлений в сфере налогообложения можно судить по наличию существенного разрыва между реальными и официальными доходами населения, по значительной скрытой занятости граждан, по росту объема денежной наличности, находящейся во внебанковском обороте, по увеличению объемов-капиталов, ежегодно незаконно вывозимых за рубеж и по другим экономическим показателям. Высокую латентность налоговой преступности можно объяснить менталитетом населения, терпимо и даже с сочувствием относящегося к лицам, совершающим налоговые правонарушения и преступления, не считая их тяжким грехом. Кроме того, большое значение имеет то обстоятельство, что налоговые преступники, в своей массе, имеют весьма высокий образовательный уровень, им свойственна активность, изобретательность в способах совершения преступлений. Нельзя не принимать во внимание и сложность и трудоемкость выявления налоговых преступлений.

В 1992 году, после введения соответствующих статей в уголовное законодательство, практически и началась работа по выявлению и предупреждению налоговых преступлений.

Вот некоторые данные за последние годы. По результатам проведенных проверок в 2002 году доначислено более 24 миллиардов рублей, в правоохранительные органы направлено более 11 тысяч материалов. Но несмотря на это количество возбужденных уголовных дел невелико - всего 147.

В 2003 году происходит значительный рост зарегистрированных налоговых преступлений, выявлено довольно большое количество юридических и физических лиц - нарушителей налогового законодательства.

Так, нарушения уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) выявлены у 407 тысяч налогоплательщиков, акцизов - у 2 тысяч, налога на прибыль - у 483 тысяч. Дополнительно перечислено в бюджет более 48 миллиардов рублей. В правоохранительные органы переданы более 30 тысяч материалов. По фактам нарушений налогового законодательства возбуждено 1242 уголовных дела.

Годом позже тенденция роста количества нарушений налогового законодательства, в том числе налоговых преступлений, получила свое дальнейшее развитие.

Нарушителем налогового законодательства, по статистическим данным в тот период, являлось каждое четвертое юридическое лицо и каждое двенадцатое физическое См: И.Кучеров. Налоги и криминал. М. 2005. С.21.

В правоохранительные органы направлено более 63 тысяч материалов в отношении лиц, допустивших преступные нарушения налогового законодательства, по которым возбуждено 3126 уголовных дел, в том числе за сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения - 2544, уклонения от подачи декларации о доходах -- 78, противодействие или неисполнение требований органов государственной налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов - 504.

В 2005 картина несколько ухудшается. Нарушений налогового законодательства выявлено в более чем одном миллионе организаций и более чем у 450 тысяч физических лиц, в бюджет доначислено более 70 миллиардов рублей. По фактам нарушений налогового законодательства в правоохранительные органы направлено более 90 тысяч материалов. Федеральными органами налоговой полиции за нарушение налогового законодательства возбуждено 5670 уголовных дел, из них за уклонение от подачи декларации о доходах - 332 уголовных дела, противодействие или неисполнение требований органов налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов - 1108, сокрытие доходов (прибыли) и иных объектов налогообложения - 4230.

Учитывая вышеприведенные цифры, можно утверждать, что налоговая преступность стала реально угрожать экономической безопасности Российской Федерации.

В 2006 году при проведении проверок налоговыми органами на 522 тысячах предприятий выявлены нарушения налогового законодательства. По результатам проверок доначислено в бюджет 143 миллиарда рублей. В правоохранительные органы направлено более 150 тысяч материалов. В отношении нарушителей налогового законодательства возбуждено 5540 уголовных дел, из них за сокрытие доходов (прибыли) и иных объектов налогообложения - 3923, противодействие или неисполнение требований органов налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов - 1155, уклонение от подачи декларации о доходах - 453 уголовных дела.

В отношении географии налоговой преступности в этом временном отрезке следует отметить, что самое большое количество уголовных дел в 2006 году возбуждено в Уральском (1245), Поволжском (1083), Северо-Кавказском (946), Сибирском (933) регионах. Они оставались лидерами по количеству зарегистрированных налоговых преступлений и по количеству возбужденных уголовных дел и в последующие годы, но к ним добавился еще Центральный регион.

В ходе доследственных проверок и предварительного следствия, проведенных федеральными органами внутренних дел, возмещен ущерб на сумму свыше 600 миллиардов рублей. Более всего нарушений налогового законодательства в 2006 году связаны с неуплатой налога на прибыль - 30,3% всех нарушений и 49,7% доначислений, налог на добавленную стоимость - 29,8% нарушений и 31% доначислений, акцизы - 0,6% и 9,2%, подоходный налог с физических лиц - 3,4% и 1,8%, иные виды налогов - 6,6% и 2,2%) соответственно. Приведенные цифры показывают, что, как правило, налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов в крупном размере.

Необходимо отметить, что налоговые преступления совершаются на предприятиях любой формы собственности. Однако преобладающее их количество совершается на предприятиях частной формы собственности -около 80%.

В 2006 году в общем объеме нарушений и доначислений доля предприятий частной формы собственности составила 62,4% и 35,8%, смешанной российской (без иностранного участия) - 17,8% и 43%, Межгосударственной собственности - 10,2% и 14,9%, иных форм собственности - 9,6 и 6,2% соответственно.

Распределение количества выявленных налоговых преступлений по организационно-правовым формам хозяйствующих субъектов выглядит следующим образом: - 95% всех выявленных нарушений и 96% доначислений приходится на долю коммерческих юридических лиц, в том числе на закрытые акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью, - 45,3% нарушений и 29,1% доначислений; на открытые акционерные общества - 19,9% и 48,6%, на государственные предприятия -6,2% и 7,7%, фермерские - 1% и 1,5%.

Всего по фактам нарушения налогового законодательства возбуждено более 9500 уголовных дел, из них по признакам сокрытия налога с организаций в особо крупном размере (ст. 199 ч. 2 УК РФ) - 3850.

Анализируя количество преступлений и суммы причиненного ущерба 2005г.-2006гг. установлено, что в 2006г. число налоговых преступлений возросло на 6,8%, т.е. выявлено 402,4 тыс.преступлений, материальный ущерб составил 275,4 млрд.руб., что в 3,6 раза больше аналогичного показателя прошлого года Httр // www.mvdinform.ru/indtx.

Анализируя количество налоговых преступлений и материальный ущерб, выявленный по уголовным делам по ст.ст. 198-199 УК РФ определено, что налоговые преступления наносят существенный материальный ущерб государству. За последние десять лет выявлено и раскрыто свыше 110 тысяч налоговых преступлений и возвращено в бюджетную систему страны более 1,8 триллионов рублей. Негативным фактором данной ситуации является то, что количество налоговых преступлений из года в год увеличивается и материальный ущерб государству, причиненный по факту уклонения от уплаты налогов растет, при этом рост налоговых преступлений затрагивает интересы не только общества и государства, но и всех граждан, слоев и групп населения, организаций и предприятий, так как сокращаются налоговые поступления в бюджет. Несмотря на то, что количество выявленных и раскрытых налоговых преступлений растет, подавляющее большинство общественно опасных деяний в этой сфере осталось без внимания со стороны соответствующих правоохранительных органов. Создавшую ситуацию крайне усложнила слабая теоретическая разработанность проблем, связанных с выявлением и предупреждением налоговых преступлений, особенно в сфере вексельного обращения.

Глава 4. Комплекс характерных признаков налоговых преступлений в сфере вексельного обращения и их оценка на примере г.Москвы и Московской области

Проведенное нами исследование позволяет отметить, что в период с 2000г. по настоящее время в сфере вексельного обращения наблюдается тенденция увеличения количества налоговых преступлений. Налогоплательщики активно используют векселя в схемах по уклонению от уплаты налогов. Причина активного использования векселей в схемах уклонения от уплаты налогов объясняется тем, что векселя могут эмитировать как юридические, так и физические лица, при этом регистрация выпуска (смены владельца) не проводится, проверка законодателем обеспечения векселя не предусмотрена, т.е. появляется возможность проводить операции с товаром не используя денежные формы расчетов, заменяя их некими безусловными обязательствами оплаты (векселями). При этом "деньги" как бы возникают из ничего, однако могут "работать" не хуже настоящих. Кроме этого, вексель дает возможность резкого упрощения расчетов, ускорения операций, гибкость в управлении финансами, выписываться как в рублях, так и СКВ, на любой срок, как процентный, так и беспроцентный, т.е. вексель фактически почти не отличается от наличных денег, не являясь ими, что дает возможность юридическим и физическим лицам совмещать удобство оплаты наличными и безналичными средствами.

«Активность» вексельного рынка и сложность выявления преступлений в вексельной сфере предопределило необходимость качественного исследования данного вопроса.

Необходимо подчеркнуть, что при выявлении налогового преступления подробного анализа заслуживает способ совершения преступления. При рассмотрении способов уклонения от уплаты налогов следует учитывать, что способ совершения преступления есть не что иное, как ситуационно повторяющийся комплекс взаимосвязанных действий преступников. Составным элементом способа совершения преступления является способ сокрытия преступления, который представляет собой деятельность, направленную на воспрепятствование расследованию путем утаивания, маскировки или фальсификации следов преступления. Способы, применяемые для избегания уплаты налогов или снижения их размеров, достаточно разнообразны и многочисленны, в настоящее время их насчитывается более ста. Однако изучение материалов проверок налогоплательщиков и уголовных дел позволяет утверждать, что реально преступниками применяются не более двух десятков способов.

Все многообразие выявленных в ходе расследования налоговых преступлений способов их совершения условно можно подразделить на следующие группы и виды:

1. Полное или частичное неотражение результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета: осуществление сделок без документального оформления; неоприходование товарно-материальных ценностей; неоприходование денежной выручки в кассу.

2. Использование необоснованных изъятий и скидок: отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством; отнесение на издержки производства затрат в размерах, превышающих установленные законодательством; незаконное использование налоговых льгот.

3. Искажение экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы: завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения; отнесение на издержки производства и обращения в размерах, превышающий действительные; отнесение на издержки производства расходов, не имевших места в действительности.

4. Искажение объекта налогообложения: занижение объема (стоимости) реализованной продукции, работ, услуг.

5. Маскировка объекта налогообложения: фиктивный бартер; фиктивный экспорт; фиктивная сдача в аренду основных средств; подмена объекта налогообложения.

6. Нарушение порядка учета экономических показателей: отражение цифровых результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета.

Способы совершения налоговых преступлений можно подразделить на следующие крупные группы:

...