Векселя могут служить средством финансирования. Многие банки и производственные организации выпускают свои векселя для краткосрочного привлечения средств. Вексель может служить и средством платежа. Обычно для этого плательщик выдает свой вексель поставщику (при поставке товара в кредит), но могут использоваться и векселя третьих лиц. Например, векселя Сбербанка (или других банков), в том числе валютные, могут служить средством расчета юридических лиц по торговым операциям при необходимости осуществления платежа "на месте".

Россия (в качестве правопреемницы СССР) является участником Женевской Конвенции от 7 июня 1930 года, устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселях. Соответственно этому, ныне действующее на территории РФ Положение о простом и переводном векселе, утвержденное еще постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 г. №104/1341 за подписью Калинина и Молотова, является, по существу, переводом Единообразного закона о простом и переводном векселе, предписанного Конвенцией. Дело в том, что Конвенция допускает отклонение от текста Единообразного закона лишь в некоторых определенных деталях, связанных с уровнем процентной ставки и т.п. Статус данного Положения как основного документа, регулирующего вексельный оборот в России, был подтвержден вначале Постановлением Президиума ВС РСФСР от 24 июня 1991 г. N 1451-1 "О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР" (в настоящее время утратило силу), а затем Законом РФ "О переводном и простом векселе" от 11 марта 1997г.№48-ФЗ.

Положение (как и Единообразный закон) регулирует оборот как простых, так и переводных векселей.

В настоящее время основными законодательными актами, регулирующими вексельное обращение, а также налогообложение операций с векселями, являются: Конвенции о переводных и простых векселях, заключенные в 1930 г. в Женеве, к которым в свое время присоединились СССР, а затем и Россия, ГК РФ (общие нормы о сделках и обязательствах, изложенные в статьях 153 - 181 и 307 - 419 ГК РФ), Налоговый кодекс Российской Федерации, ФЗ «О переводном и простом векселе», Положение о переводном и простом векселе.

Следует отметить, что Федеральный Закон «О простых и переводных векселях» № 39-ФЗ от 22.04.97г. по сути своей повторяет основные положения, отраженные в Положение о простом и переводном векселе, утвержденное еще постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 г. №104/1341, действующее и в настоящее время, которое по существу является переводом Единообразного закона о простом и переводном векселе, утвержденного Женевской Конвенцией 7 июня 1930 года.

Россия является членом Женевской вексельной конвенции, которая регламентирует порядок выпуска, обращения векселей и не предполагает какого-либо иного прямого государственного регулирования этого рынка. Поэтому вексельный рынок по своим основам является более либеральным, чем другие сектора финансового рынка. Причинами, обусловившими возможность использования векселей для уклонения от уплаты налогов являются:

1 .Отсутствие контроля со стороны государства за выпуском векселей. В отличие от других видов ценных бумаг операции с векселями не требуют государственной регистрации выпуска и регистрации проспекта эмиссии. Это означает, что лицо, выпускающее векселя, не обязано сообщать о себе данные, которые позволили бы оценить реальность исполнения обязательств перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими.

2. Законодательство не требует, чтобы та сумма, на которую выпущены векселя, соотносилась каким-либо образом с размерами материальных активов, реально находящихся в распоряжении векселедателя.

3. Использование векселей позволяет осуществлять расчеты по коммерческим операциям без использования банковских счетов, что создает дополнительные возможности для уклонения от уплаты налогов.

Следовательно, любая компания может выпускать векселя по своему усмотрению - действующее законодательство не устанавливает ограничений на выпуск векселей и не обязывает никого по этому вопросу отчитываться. Правда, до недавнего времени для банков действовал норматив Н-13, привязывающий объем выпуска векселей к размеру уставного фонда, но с 1 апреля 2004 года его отменили. С одной стороны , это способствует развитию вексельного рынка, но с другой - позволяет использовать векселя в криминализации вексельного обращения, а также не позволяет адекватно оценить параметры вексельного рынка. Вексельный рынок вообще не имеет регулятора, в настоящее время существует только негосударственная система контроля за вексельным обращением которая представлена:

а) внутренними структурами организаций-участников вексельного обращения (службы внутреннего контроля, службы защиты экономический интересов, службы безопасности);

б) профессиональной специализированной некоммерческой организацией- Ассоциацией участников вексельного рынка (АУВЕР) -организованной при поддержке ЦБ РФ 15 октября 1996г. Основным направлением деятельности АУВЕР является разработка и осуществление мер предупредительного характера, позволяющих выявить и минимизировать риски за счет внедрения стандартов и правил вексельного обращения; создания технологической инфраструктуры вексельного рынка, внедрения на нем прогрессивных технологий, проведения анализа и раскрытия информации о вексельном рынке (в том числе обнародования сведений о недобросовестных участниках рынка, о векселях, вышедших из владения собственников помимо их воли, о появлении поддельных векселей и их реквизитах), проведения экспертизы вексельных проектов.

Реализация указанных мер создает условия для управления всеми видами вексельных рисков, в том числе рисками криминального характера. Однако основная тяжесть организации выявления и предупреждения криминальных посягательств в сфере вексельного обращения ложится на правоохранительные и контролирующие органы.

Однако на российском вексельном рынке отмечается устойчивый рост спроса на векселя. Вексельный рынок остается одним из наиболее ликвидных секторов долгового рынка: ежедневный оборот по векселям составляет порядка 3,5-4 млрд.руб. (обороты на биржевом рынке без учета внебиржевого). Доля векселей промышленных, торговых компаний (т.е. небанковских векселей) составляет приблизительно 30% от общего объема обращающихся на рынке векселей. По данным Банка России, объем учтенных коммерческими банками векселей этих компаний составлял в 2005 году 170-190 млрд.руб., в 2004 году 150-170 млрд.руб. Однако, основной объем около 70% на вексельном рынке занимают банки. По данным Банка России объем выпущенных векселей банками на 1 июля 2005 года составлял около 381,9 млрд.руб., увеличение с предыдущим годом на 45%.

Объем вексельного обращения на внебиржевом рынке ввиду отсутствия регистрации выпуска не учитывается. Проблема бесконтрольности и неурегулированности вексельного обращения является основной проблемой как профессиональных участников фондового рынка, так и государственных органов, т.к. российский вексель стал довольно интересным инструментом уклонения от уплаты налогов. По данным МВД России ущерб по налоговым преступлениям в сфере вексельного обращения в 2005 году составил 975 млн.руб.

Активное использование векселей в «серых» схемах уклонения от уплаты налогов позволяет утверждать, что действующее законодательство в настоящий момент не в полном объеме регулирует операции на вексельном рынке. Вопросы по регулированию вексельного рынка волнуют экономистов, юристов и контролирующих органов.

МВД РФ разрабатывает «Программу противодействия криминальному обращению ценных бумаг» и направили в адрес председателя ФКЦБ предложения по разработке механизма предупреждения в сфере вексельного обращения.

Считаю необходимым для противодействия вексельным схемам уклонения от уплаты налогов усилить имеющие формы и механизмы сотрудничества между МВД России и ФНС России при участии АУВЕР.

Однако, в настоящее время среди преступлений, совершаемых в сфере обращения ценных бумаг, преступления, связанные с использованием векселей, наносят существенный вред экономическим интересам как отдельных собственников, так и государства в целом.

Общая система мер предупреждения налоговых преступлений в сфере вексельного обращения предусматривает:

установление контроля за соответствием размера даваемых долговых обязательств экономическому состоянию векселедателя;

введение уголовной ответственности за выпуск в обращение векселей необеспеченных реальными имущественными и денежными активами;

введение централизованного контроля за изготовлением и распространением векселей:

подготовка и публикация информации о рейтинге векселедателей и акцептантов. Данная проблема связана с принятием единой методике оценки финансового состояния и платежеспособности фирмы-эмитента по ряду ключевых показателей-индикаторов финансовой устойчивости. Необходимо разработать критерии отнесения предприятия к той или иной группе по финансовой активности на основании исчисленных индикаторов;

создание банка данных об участниках вексельных сделок: их деловой активности, стабильности, наличии просроченных долговых обязательств. Информация такого банка должна быть доступна для правоохранительных органов;

создание единой информационной системы, призванной обеспечить максимальную прозрачность вексельного рынка, в том числе создание централизованного банка данных по кредитной истории участников вексельного обращения;

создание технологической инфраструктуры вексельного рынка, которая позволит цивилизованно торговать векселями, осуществлять по ним расчеты, организовывать их поставку. Первым шагом на пути реформирования цивилизованного вексельного рынка является создание вексельного депозитария. Он позволит наладить оперативный контроль за вексельными потоками, перейти к технологичным современным способам поставки векселей. Функционирование сети вексельных депозитариев дает возможность снизить риск проведения этих операций, а также решить проблему географической разобщенности участников вексельного рынка. Выявление преступлений по характерным признакам позволит минимизировать усилия правоохранительных органов и ущерб, выражающийся в неполучении государством тех денежных средств, которые оно должно было получить в виде налоговых поступлений будет получен.

Выявление налоговых преступлений требует активного участия высококвалифицированных специалистов как в области юриспруденции так и в области экономики в сфере налогообложения. Эффективность выявления налоговых преступлений зависит от слаженной работы правоохранительных и иных государственных органов при условии тесного взаимодействия.

Глава 6. Основные направления совершенствования механизмов взаимодействия правоохранительных, контролирующих органов в противодействии вексельным схемам уклонения от уплаты налогов

Понятие и общетеоретические основы взаимодействия. Взаимодействуя между собой правоохранительные и иные государственные органы образуют единую государственно-правовую систему выявления налоговых преступлений - своеобразный механизм обеспечения режима экономической безопасности в стране.

Каждый из субъектов взаимодействия занимает в этой системе свое, строго определенное законом место, и в целом они (субъекты взаимодействия) выступают друг перед другом как относительно независимые, обособленные формирования. Вместе с тем, рассматриваемые субъекты, решая одни и те же или во многом сходные (смежные) задачи, просто вынуждены вступать между собой в те или иные отношения, находиться в постоянной взаимосвязи и взаимозависимости, то есть взаимодействовать.

Взаимодействие в узком смысле - это совместная или согласованная в пространстве и времени деятельность двух или большего числа субъектов по достижению одной или нескольких общих целей. Оно осуществляется путем разработки и принятия совместных документов, определяющих приоритетные направления, формы, методы, сроки совместных действий, и основывается: а) на информации различных аппаратов и служб по поводу складывающейся оперативной обстановки (ее изменения, проводимых мероприятий и т.п.); б) на совместной разработке мероприятий, направленных на успешное решение конкретных задач, а также их совместного осуществления См: Еропкин М.И. Научные основы Управления органами охраны общественного порядка/ Труды Высшей школы МООП СССР. 1998. Вып.20. С.11.

Схему механизма обеспечения режима экономической безопасности необходимо рассматривать как единую, целостную динамическую систему, состоящую из взаимосвязанных, постоянно взаимодействующих элементов. Согласованность действий ее элемента необходима в любой социальной системе. Согласованность достигается координации и взаимодействием.

Последние выступают в качестве необходимых условий сохранения целостности и устойчивости всей системы. В системе режима обеспечения экономической безопасности в процессе выявления налоговых преступлений взаимодействие необходимо рассматривать в двух основных аспектах: в широком (координация деятельности) и в узком (взаимодействие).

Координация и взаимодействие - это две стороны единого процесса. Координация означает согласование различных звеньев государственного аппарата, учреждений и организаций для эффективного решения возникающих задач См: Основы научной организации управления и труда в органах внутренних дел. М.,2003.С.82.

Координация предполагает организацию взаимодействия, разделение труда, распределение задач и функциональных обязанностей в рассматриваемой системе, проведение единой стратегии и линии поведения отдельных участников, установление системы определенных отношений между ними и др См: Научная организация управления труда в следственном аппарате внутренних дел.М., 2004.С.63.

Сущность координированной деятельности правоохранительных органов состоит в совместной разработке, обсуждении и реализации взаимосвязанных мероприятий. Благодаря координации достигается широкий фронт борьбы с преступностью, обеспечивается целенаправленность в решении наиболее актуальных задач, устраняются параллелизм и дублирование в работе этих органов, более рационально распределяются между ними силы и используются различные правовые средства и методы работы. Важным итогом координационной деятельности является стабильность правоприменительной практики. Координация способствует также укреплению законности в деятельности самих правоохранительных органов, улучшая возможности влияния на эту деятельность средствами ведомственного контроля и прокурорского надзора См: Маркелов Т.Л. Проблемы координации в борьбе с правонарушениями/ Вопросы борьбы с преступлениями. - М., 1997. - Вып.26. - С.37-38.

Таким образом, под координацией понимается урегулированная система отношений, обеспечивающая согласованную деятельность субъектов взаимодействия в целях эффективного и оперативного решения стоящих общих задач.

Правовые основы взаимодействия. В процессе взаимодействия между объектами устанавливаются взаимные связи, выражающиеся в совместной или согласованной деятельности. В зависимости от средств, обеспечивающих регулирование, они могут выступать в форме правовых или организационных отношений. Однако правоотношениями они будут только тогда, если урегулированы нормами права.

В процессе взаимодействия юридическая норма выступает исходным, главным элементом права как социального образования, основополагающим понятием всей правовой системы.

Правовое положение субъектов взаимодействия определяется комплексом норм, предусматривающих цели, задачи и принципы деятельности, ее основные и факультативные функции. Одновременно с этим оно закрепляется всей совокупностью юридических норм, регламентирующих правоотношения участников взаимодействия. Правоотношение в данном случае обозначает конкретное, реальное общественное отношение, обличенное в правовую форму являющееся результатом реализации нормы.

Эффективность взаимодействия субъектов во многом зависит от правового регулирования, осуществляемого при помощи права и иных юридических средств воздействия на общественные отношения. Правовое регулирование - один из видов социального регулирования, без которого общество существовать не может. Оно позволяет решать организационно-правовые проблемы, касающиеся вопросов взаимодействия, учитывать характер принимаемых управленческих решений, объем компетенции.

С помощью правового регулирования устанавливаются и обеспечиваются определенные допустимые пределы отношений, деятельности, каких-либо действий, поддерживается и сохраняется отношение упорядоченности.

Правовой основой взаимодействия субъектов служат законы Российской Федерации и издаваемые на их основе подзаконные акты. Их условно можно разделить на две большие группы. Первая группа - законы и подзаконные акты, закрепляющие наиболее общие положения, касающиеся организации взаимодействия, определяющие его задачи, функции, полномочия и структуру. Правовые нормы первой группы устанавливают организационные основы, носят декларативный характер, конкретизируются в других правовых актах и содержатся в юридических предписаниях, определяющих правовое положение сторон. Так, ст.З Закона РФ «О милиции» предписывает, что «милиция решает стоящие перед ней задачи во взаимодействии с другими государственными органами, органами местного самоуправления, а также налоговыми службами других государств на основе международных договоров и обязательств Российской Федерации». Установление и развитие отношений между государствами в различных областях объективно способствует установлению межгосударственных контактов в сфере правовых отношений, включая выявление преступлений, в том числе и налоговых.

Кроме этого, с 22 января 2004 года органы внутренних дел взаимодействуют с налоговыми органами в соответствии с Приказом ФНС РФ и МВД РФ № 77/АС-3-06/36 «Об объявлении Соглашения о взаимодействии МВД России и МНС России». Данное соглашение регулирует взаимодействие МНС РФ и МВД РФ в целях обеспечения экономической безопасности определяет принципы, направления , порядок и формы взаимодействия.

Ст. 4 Положения о Госналогслужбе РФ устанавливает, что налоговые органы взаимодействуют с соответствующими территориальными структурами в части управления в процессе регистрации предприятий, контроля за исполнением решений по вопросам налогообложения, координации работы по сбору необходимой для составления соответствующих бюджетов. Уголовное судопроизводство ставит перед судом, прокурором, следователем и органом дознания единые задачи. В частности, ст.З УПК РСФСР обязывает указанных субъектов в пределах своей компетенции возбудить уголовное дело , в каждом случае обнаружения признаков преступления, принять все предусмотренные законом меры к установлению события преступления, лиц, виновных в совершении преступлений, и их наказанию. Наряду с этим и ряд других статей УПК РСФСР также устанавливает полномочия субъектов, определяет их компетенцию и функции. Таким образом, можно сделать вывод, что УК РФ и УПК РФ являются правовой основой взаимодействия субъектов.

Закон РФ «Об оперативно - розыскной деятельности», являясь правовой основой взаимодействия субъектов, значительно расширяет их возможности. Названный нормативный акт законодательно закрепляет и регламентирует производство оперативно-розыскных мероприятий, тем самым способствует повышению эффективности взаимодействия.

Вторую группу составляют ведомственные нормативные акты: приказы, инструкции, положения, договоры, соглашения. Правовые нормы данной группы регламентируют права и обязанности субъектов взаимодействия, их полномочия и функции, формы и методы совместной деятельности, определяют конкретные направления Попытку разграничения правовых норм, регулирующих процесс взаимодействия предприняли В.Д. Резвых, В.А.Скляров предложив 3 группы: 1) правовые нормы, устанавливающие общие организационные основы для взаимодействия; 2) нормы права, указывающие на субъектов взаимодействия их полномочия, формы и методы; 3) нормы, регулирующие порядок взаимодействия/Горький.-С.64-65.

Так, совместный приказ МВД РФ и МНС РФ от 22 января 2004г. № 77/АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» подробно регламентирует организацию взаимодействия между указанными органами, в частности, определяет порядок проведения налоговыми органами и органами внутренних дел мероприятий по контролю за соблюдением налогового законодательства и решения совместных задач по выявлению, пресечению налоговых преступлений.

Цели и задачи взаимодействия.

Наряду с правоохранительными органами экономическую безопасность российского государства в пределах своей компетенции обеспечивают Федеральная служба безопасности, Государственная налоговая служба, Министерство финансов, Государственная таможенная служба, Государственный комитет Российской Федерации по управлению имуществом, Антимонопольный комитет России и Комитет Российской Федерации по политике цен, другие министерства и ведомства Российской Федерации.

Действующее законодательство определило каждому из них свои задачи, компетенцию, формы и методы работы, а также основы их совместной деятельности. Для органов внутренних дел, службы безопасности (правоохранительные органы) характерным является использование уголовно-процессуальным и оперативно-розыскных мер в целях выявления, предупреждения и раскрытия преступлений.

Задачи по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений правоохранительными органами решаются в соответствии с Законом Российской Федерации от 12 августа 1995 года «Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации» путем организации и проведения оперативно-розыскных мероприятий; возбуждении уголовных дел и их расследования в форме дознания и предварительного следствия; розыска лиц, совершающих налоговые преступления или подозреваемых в их совершении; принятия мер к возмещению государству ущерба.

Налоговые, финансовые органы, органы ценообразования (контролирующие органы) для обнаружения финансово-хозяйственных нарушений осуществляют контрольные функции, проводят разнообразные проверки по широкому кругу вопросов, отнесенных к их ведению. В нормативных актах, регламентирующих организацию работы контролирующих органов, их главной задачей назван контроль. Так, в частности, задачей Госналогслужбы является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации в пределах их компетенции.

Одной из главных задач в сфере выявления налоговых преступлений является повышение эффективности деятельности правоохранительных и контролирующих органов, объединяющих усилия на данном направлении. Эффективность и результативность деятельности правоохранительных органов по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений в значительной мере, как отмечалось, зависит от взаимодействия указанных субъектов с контролирующими органами.

Тесная и всесторонняя взаимосвязь субъектов, осуществляющих правоохранительные функции, общность целей и задач не устраняет необходимости значительной дифференциации в правовом регулировании их деятельности, поскольку каждый из этих субъектов характеризуется своими особенностями, относящимися к средствам и методам деятельности. В процессе взаимодействия, субъекты взаимодействия принимают от имени государства решения, специфические для их деятельности, вытекающие из наличия у них соответствующих прав и обязанностей. Осуществление субъектами взаимодействия уголовно-правовых функций обеспечивает разделение труда и согласованность действий, позволяет экономить силы, средства, время. С помощью взаимодействия уголовно-правовых функций реализуются задачи, которые невозможно решить разрозненными, разобщенными действиями.

Одной из функций взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов является организация, то есть объединение людей, совместно реализующих программу или общие цели и действующих на основе определенных правил и процедур. Организация позволяет сформировать единую управленческую систему, определенное строение, схему, роль и место каждой стороны, отработать взаимосвязи и функции.

Организация взаимодействия включает в себя установление функций, прав и обязанностей сторон, порядок отношений, расстановку сил и, средств.

Организация - пожалуй, самая активная функция управления, в том числе и в процессе взаимодействия. С ее помощью управление, поддерживая себя в надлежащем состоянии, обеспечивает заданные параметры управленческому объекту.

Организация взаимодействия предполагает, прежде всего, необходимость определения важнейших направлений деятельности. Такие направления устанавливаются на основе анализа состояния преступности и комплекса всех мер, используемых для предупреждающего (профилактического), контролирующего (сдерживающего) и вытесняющего (пресекающего) воздействия на нее.

Следующим этапом организационной деятельности по борьбе с преступностью является мобилизация сил правоохранительных и иных органов (при необходимости - населения, негосударственных органов, учреждений, организаций и т.д.) на последовательное осуществление намеченных направлений и мер.

Наконец, завершающий этап организации -- это обеспечение четкого взаимодействия всех звеньев правоохранительной системы между собой и с внешними структурами (как государственными, так и негосударственными), на тех или иных началах содействующими общегосударственному делу борьбы с налоговой преступностью. Правильная организация взаимодействия в борьбе с преступностью - залог высокой практической эффективности выявлений налоговых преступлений См.: Панченко П.Н. Взаимодействие аппаратов уголовного розыска, иных правоохранительных органов и общественности в борьбе с преступностью. Омск. 1998. С.64.

Организация взаимодействия между правоохранительными и контролирующими органами на выделенных приоритетных направлениях невозможна без информационного обеспечения. Взаимодействуя, стороны собирают, накапливают, хранят, анализируют поступающую информацию, которая впоследствии реализуется через принятие важных управленческих решений по конкретным уголовным делам. Взаимодействую между собой, субъекты постоянно отслеживают обстановку, стараются предвидеть изменения, вносят коррективы, то есть занимаются прогнозированием.

Прогнозирование позволяет сосредоточивать внимание на важнейших направлениях, оперативно и правильно определять тактические и стратегические цели, перспективы, и тем самым осуществлять на научной основе взаимодействие.

Решение всех возникающих вопросов в рамках взаимодействия невозможно без правового регулирования отношений сторон. С помощью регулирования устанавливаются и обеспечиваются определенные допустимые пределы отношений упорядоченности. Правовой основой регулирования отношений в процессе взаимодействия субъектов является Уголовный кодекс Российской Федерации, другие нормативные акты. Взаимодействие между правоохранительными и контролирующими органами невозможно без надлежащего управления - руководства. Управление взаимодействием в борьбе с преступностью предполагает, во-первых, установление определенного режима данного взаимодействия, во-вторых, поддержание этого режима в заданном состоянии и, в-третьих, постоянное его совершенствование в целях обеспечения все большей эффективности непосредственной правоохранительной деятельности. С помощью руководства уточняются цели и задачи взаимодействия, конкретизируются приемы и методы, отрабатывается тактика и стратегия, повышается эффективность, достигается конечный результат. Наряду с этим, оказывается влияние на поведение конкретных людей, участвующих в процессе взаимодействия, меняется характер деятельности структур.

Важное значение в процессе взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов отводится контролю. Под контролем в управлении и правовой литературе понимают систему наблюдений и проверки соответствия процессов функционирования объекта принятым управленческим решениями, выявление результатов воздействия субъектов на объект, допущенных отклонений от принятых принципов и регулирования.

Контроль позволяет своевременно выявлять и устранять возможные недостатки и упущения в процессе взаимодействия, конкретизировать ранее принятые решения, оценивать промежуточный и конечный результат деятельности.

Основная цель взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов - обеспечение экономической безопасности государства. Обеспечение экономической безопасности - цель объединения компетенции указанных органов, усиливающая координацию деятельности использования сил и средств.

Таким образом, основной целью взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов является организация и совершенствование работы, формирование и осуществление последовательного, эффективного и законченного комплекса мероприятий по выявлению преступлений в сфере налогообложения.

Необходимость взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов в процессе выявления налоговых преступлений, осуществляющих свои функции по обеспечению экономической безопасности, в настоящее время не оспаривается ни учеными, ни практическими работниками.

Основными проблемами в области борьбы с экономическими преступлениями, в том числе и налоговыми, являются:

- отсутствие основополагающих юридических документов в сфере экономики, финансов, права;

- несовершенство законодательных и нормативных актов, регулирующих хозяйственные и финансовые отношения;

- отсутствие фундаментальных теоретических и методологических разработок;

- дефицит профессионально подготовленных, высококвали-фицированных кадров.

Приведенный перечень проблем не является исчерпывающим. Наряду с другими, одним из существенных, главных недостатков в борьбе с налоговыми преступлениями является ведомственная разобщенность правоохранительных органов и контролирующих органов. Это, конечно же, не способствует качественному выявлению налоговых преступлений и осуществлению контроля за этой деятельностью. Сложившаяся ситуация показывает, что одним из способов решения возникшей проблемы может быть организация эффективности взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов в строгом соответствии с законом. В связи с этим следует признать необходимым разработку единого нормативного акта, который регламентировал бы порядок взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов Российской Федерации. Объединение усилий указанных выше органов является одним из важнейших направлений в сфере выявления налоговых преступлений.

Направления взаимодействия.

Взаимодействие правоохранительных и контролирующих органов в выявлении преступлений в сфере экономики осуществляется на основе заключенных специальных соглашений. В этих документах должны быть предусмотрены следующие основные направления взаимодействия.

1. Создание координационных рабочих групп из представителей заинтересованных подразделений и служб для координации деятельности по выявлению преступлений в сфере экономики. В их задачу входит определение наиболее перспективных направлений совместной работы; планирование отдельных крупных мероприятий, в том числе рейдов, проверок; организация обучения личного состава указанных субъектов приемам и методам выявления и документирования преступлений в сфере налогового законодательства; проведения совместных совещаний и семинаров; обобщение опыта работы взаимодействующих подразделений и разработка рекомендаций по ее совершенствованию. Они могут по итогам деятельности за определенный первый период (год, полугодие) готовить и направлять в соответствующие подразделения аналитические обзоры, справки с описанием наиболее типичных способов совершенствования экономических преступлений, методов их выявления и документирования.

При обсуждении на рабочей группе оперативно-розыскных и поисковых мероприятий. В нем определяются задачи, силы и средства, роль и место каждого участника сторон, находят отражение и другие вопросы. План мероприятий подписывается представителями сторон, определяются ответственные за исполнение.

2. Проведение регулярных совместных рабочих встреч оперативных работников правоохранительных органов с сотрудниками контролирующих организаций, специализирующихся на раскрытии экономических преступлений в одних и тех же отраслях и на тех же предприятиях различных форм собственности. Особое внимание при проведении таких встреч обращается на разработку и осуществление согласованных мер, объединений и других юридических лиц со скрываемыми от налогов - доходами, планирование и проведение регулярных рейдов по выявлению владельцев палаток, ларьков и уличных торговцев, как правило, уклоняющихся от уплаты налогов. Здесь же целесообразно определить перечень криминогенных объектов, где необходимо в первую очередь создать оперативные позиции и организовать работу по выявлению фактов укрытия доходов (прибыли) от налогообложения в крупных и особо крупных размерах. В ходе таких встреч устанавливаются личные деловые контакты между оперативными работниками и сотрудниками рассматриваемых ведомств, осуществляется их взаимное консультирование по вопросам, входящим в компетенцию каждого из них; более глубоко познается криминогенная обстановка на обслуживаемой территории, конкретном объекте; уточняются права и обязанности и оперативные возможности сторон, обсуждаются и другие вопросы в пределах компетенции. В процессе выявления налоговых преступлений организационно-тактические формы взаимодействия имеют важное значение и выглядят следующим образом: - совместное изучение и анализ оперативной обстановки в сфере налогообложения и представление на его основе соответствующей информации и предложений в органы власти и управления; - совместное планирование, разработка и осуществление мероприятий; - согласование самостоятельных действий; - обмен информацией (взаимное информирование).

В этих условиях необходима согласованность действий, направленных на решение организационно-тактических и правовых вопросов.

3. Повышение уровня работы по предупреждению и раскрытию налоговых преступлений.

Правильно организованное взаимодействие, объединение усилий в борьбе с преступлениями и правонарушениями помогает правоохранительным и контролирующим органам повышать качество и эффективность своей работы, позволяет решать стоящие перед ними задачи с минимальными затратами сил и средств.

В процессе объединения усилий стороны активно содействуют друг другу в повышении результативности деятельности, обеспечивают высокой уровень работы, помогают в установлении причин и условий, способствующих совершению правонарушений.

Взаимодействие может осуществляться по инициативе любого правоохранительного или контролирующего органа, но во всех случаях на практике оно дает положительные результаты и повышает тем самым уровень работы по предупреждению и раскрытию налоговых преступлений.

4. Различие полномочий в деятельности правоохранительных органов в рассматриваемой сфере.

Осуществляемое взаимодействие носит характер равноправного сотрудничества самостоятельных, не находящихся в подчинении друг у друга субъектов, обладающих различными полномочиями.

Различие полномочий заставляет взаимодействующих субъектов интенсифицировать свою деятельность на основе дифференциации и систематизации функций.

Характерным является то, что в ходе взаимодействия каждая из сторон самостоятельна в выборе и осуществлении тех или иных приемов, методов, которые они считают наиболее эффективным для достижения поставленных целей, и несет ответственность за результаты своей деятельности. Стороны не могут передоверять друг другу выполнение несвойственных им функций. В частности, Департамент экономической безопасности, решая в пределах своей компетенции задачи и осуществляя функции, определенные Законом РФ «О милиции», обеспечивает в общегосударственном масштабе защиту экономической безопасности Российской Федерации. Указанные законодательные акты определили каждому правоохранительному органу конкретные задачи, полномочия, сферу деятельности, формы и методы работы.

Ассоциации участников вексельного рынка (далее по тексту АУВЕР) занимаются разработкой и осуществлением мер предупредительного характера, позволяющих выявить и минимизировать риски за счет, внедрения стандартов и правил вексельного обращения; проведением анализа и раскрытием информации о вексельном рынке (в том числе обнародования сведений о недобросовестных участниках рынка, о векселях, вышедших из владения собственников помимо их воли, о появлении поддельных векселей и их реквизитах). Однако правовая база взаимодействия АУВЕР, ФНС РФ и МВД РФ отсутствует. Необходимо создать устойчивую нормативно-правовую базу, призванную придать взаимодействию требуемый регулярный характер.

Правоохранительные органы должны замкнуть систему обеспечения экономической безопасности.

Эффективность противодействия вексельным схемам уклонения от уплаты налогов зависит от взаимодействия правоохранительных и контролирующих государственных органов, профессиональных участников вексельного рынка. Одной из форм такого взаимодействия могло бы послужить создание баз данных о видах и способах совершения преступлений в сфере вексельного обращения и сведения об участниках (налогоплательщиках) подозрительных сделок.

Схему механизма обеспечения режима экономической безопасности необходимо рассматривать как единую, целостную динамическую систему, состоящую из взаимосвязанных, постоянно взаимодействующих элементов. Согласованность действий ее элемента необходима в любой социальной системе. Согласованность достигается координации и взаимодействием. В системе режима обеспечения экономической безопасности в процессе выявления налоговых преступлений взаимодействие необходимо рассматривать в двух основных аспектах: в широком (координация деятельности) и в узком (взаимодействие).

Предупреждение и выявление преступлений в сфере вексельного обращения позволит повысить эффективность деятельности правоохранительных органов и позволит увеличить налоговые поступления в бюджет.

Оценка эффективности деятельности правоохранительных органов при предупреждении и выявлении налоговых преступлений: принципы, критерии, показатели.

В связи с тем, что налоговые преступления являются внутренней угрозой экономической безопасности страны и правоохранительные органы играют значительную роль в выявлении налоговых преступлений важно обоснованно оценивать эффективность деятельности правоохранительных органов. Для этого необходима выработка методологии такой оценки.

Как известно, эффективность - это сложная экономическая категория. В самом общем виде под эффективностью понимается соотношение эффекта и затрат, складывающихся в определенной сфере деятельности по достижению результатов. В налоговой сфере обычно характеризуется количеством выявленных нарушений налогового законодательства и размером установленного при этом ущерба. Оценка эффективности деятельности правоохранительных органов производится на основе сопоставления совокупности показателей, экспертным путем выбранных из ведомственной статистической отчетности и отнесенных к численности сотрудников: количество уголовных дел, сумма ущерба, количество материалов направленных в суд, количество лиц привлеченных к ответственности.

Нам представляется, что основной недостаток подхода к оценке эффективности заключается в отсутствии учета деятельности по предупреждению преступлений. При этом согласно статьи 2 Закона РФ «О милиции» № 1026-1 от 18.04.1991 года задачами правоохранительных органов являются предупреждение и выявление налоговых преступлений. На научно-практической конференции «Преступность в России: причины и перспективы» участники, признавая особую актуальность проблем борьбы с преступностью на современном этапе, определили приоритетные направления, одно из которых: предупреждение преступлений, т.е. выявление и устранение причин преступлений и условий, способствующих их совершению.

Однако оценка эффективности деятельности правоохранительных органов при решении ими своих функциональных задач производится без учета показателей по предупреждению преступлений.

Анализ налоговых преступлений свидетельствует о том, что распространение криминала в свою очередь значительно зависит от финансового состояния, уровня экономического развития и ориентации региона на ту или иную бюджетообразующую отрасль.

Эффективность правоохранительных органов - это комплексная категория, отражающая экономические и социальные процессы, возникающие при предупреждении и выявлении налоговых преступлений. В связи с этим эффективность правоохранительной деятельности представляет собой симбиоз эффективностей: экономическую и социальную.

Эффективность правоохранительных органов непосредственно связана с целью правоохранительных органов: чем надежнее и с меньшими затратами достигается цель, тем эффективнее функционирует правоохранительные органы. И наоборот, рост эффективности правоохранительных органов приближает реализацию поставленных целей. Мера такого приближения служит критерием эффективности.

Количественную определенность критерий эффективности получает через показатели эффективности, которые, как правило, можно выразить в стоимостной форме. При формировании методологии оценки эффективности правоохранительных органов для каждой составляющей этой эффективности присущи свои показатели:

а) для экономической эффективности - макроэкономические показатели результатов предупрежденных и выявленных налоговых преступлений и сумм возмещенного ущерба в виде неуплаты налогов по уголовным делам;

б) для социальной эффективности - показатели результатов предупрежденных и выявленных налоговых преступлений и сумм ущерба в виде неуплаты налогов на социальные условия в стране.

В соответствии с Концепцией национальной безопасности, одним из основных направлений обеспечения национальной безопасности России во внутриэкономической деятельности является «усиление государственного регулирования в экономике», а во внешнеэкономической - "сокращение зависимости России от внешних заимствований". Здесь же называется и один из способов решения этих задач: "необходимо создать действенную систему финансового контроля, отработать механизм проверки имущественного положения и источников доходов должностных лиц и служащих организаций и учреждений независимо от формы собственности, а также соответствия их расходов этим доходам»

Однако на пути выполнения этой задачи встает проблема, требующая своего решения именно на политическом уровне, -- это проблема получения необходимой для анализа информации. Разобщенность ведомств, преследование узковедомственных интересов, отсутствие согласованных нормативных документов, оговаривающих обмен информацией - вот те препятствия, которые стоят на пути использования информационных технологий в правоохранительных целях.

Получение информации только по запросам не позволяет вывести процесс выявления налоговых преступлений аналитическим путем на более высокий качественный уровень. Это возможно лишь при сопоставлении баз данных, т.е. их компьютерной обработке, для чего у аналитических подразделений правоохранительных органов должен быть соответствующий доступ, который пока ограничен различными правами и свободами граждан (на коммерческую тайну, на тайну банковского вклада, личной жизни и т.д.).

Сложная криминогенная обстановка в стране требует поиска новых эффективных мер противодействия противоправным проявлениям в налоговой сфере. Одной из форм повышения эффективности деятельности правоохранительных органов является совершенствование информационно-аналитического обеспечения.

Одним из направлений совершенствования может явиться создание в структуре правоохранительных органов специализированных подразделений, которые бы замкнули на себя весь комплекс вопросов, связанных с добыванием, переработкой, анализом информации, необходимой для решения задач, отнесенных к компетенции правоохранительных органов.

Необходимость создания подразделений вызвана следующими обстоятельствами: полноценный анализ оперативной обстановки и выявление признаков нарушений налогового законодательства возможны лишь при сопоставлении двух потоков информации, циркулирующих в правоохранительных органах - оперативной информации, сосредоточенной внутри оперативного подразделения и аналитическо-статистической информации, содержащейся в базах данных ИФНС, Таможенного комитета и других контролирующих органов.

Таким образом, оперативная информация с максимальной отдачей может циркулировать в пределах оперативного подразделения (информационной системы, эксплуатируемой внутри оперативного подразделения при соблюдении необходимых требований по защите).

Следовательно, для того чтобы получить максимальный эффект от использования циркулирующих потоков информации необходимо все проблемы получения, обработки и использования открытой информации, перенести в налоговые подразделения правоохранительных органов.

Объединяя эти потоки, мы решаем еще ряд проблем, которые в настоящее время существенно снижают эффективность работы. К ним можно отнести слабую заинтересованность и инициативу сотрудников ГИЦ в добывании и использовании баз данных сторонних организаций. Часто ГИЦ перегружены различной статистической отчетностью с ограниченными сроками исполнения, что также уводит на второй план проблемы добывания и обработки информации, в которой заинтересованы оперативные подразделения.

Еще одним отрицательным примером существующего, положения является проблема получения информации из баз данных органов ФНС. До настоящего времени не удается найти приемлемые варианты решения этого вопроса, что негативно сказывается на результатах работы правоохранительных органов. Решение данного вопроса позволит существенно увеличить эффективность работы правоохранительных органов.

Учет результатов (эффекта) при оценке эффективности деятельности правоохранительных органов.

Подход к оценке результатов такой эффективности попытаемся представить в двух направлениях.

Первое направление - это оценка эффекта, возникающего в сферах государственной экономики за счет сумм налогов поступивших в бюджет, так как за счет налоговых поступлений решаются многообразные текущие и перспективные социально-экономические задачи государства.

Второе направление относится к учету эффекта от количества предупрежденных и выявленных налоговых преступлений для личности и общества, так как проявления преступности оказывают существенное, подчас определяющее влияние на нравственную и правовую атмосферу в обществе, духовную жизнь людей, их каждодневное общение, на их ценностные ориентации и мировосприятие, внутреннюю и внешнюю политику, производственную и финансовую деятельность.

Следует отметить, что при определении эффекта необходимо учитывать факторы, которые влияют на результат, а именно на экономические и политические факторы.

Экономические: в условиях развития рыночных отношений, происходит значительный рост хозяйственных, финансовых, гражданско-правовых связей, фиксируемых в виде электронных баз данных, что приводит к тому, что все большую роль играет сбор компьютерной информации о таких связях и ее анализ.

Правовые: введение в большинстве субъектов России налога на вмененный доход фактически выводит из сферы внимания значительную часть объектов, прежде бывших основной областью сокрытия доходов юридическими и физическими лицами (розничную торговлю, оказание большинства видов услуг), и заставляет правоохранительные подразделения переориентироваться на поиск уклонений от уплаты налогов юридическими и физическими лицами в других сферах деятельности (производственной, оптовой торговле, внешнеэкономической и т.п.). Активность в этих областях предполагает переход связей хозяйствующего субъекта с узкого, ограниченного круга (магазин - база) на более широкий уровень, где эти связи неизбежно находят отражение в базах данных транспортных, регистрационных, банковских учреждений. От возможности использования этих баз данных будет зависеть эффективность работы в этом направлении. Необходимость оценки экономических результатов правоохранительной деятельности обусловлена не только повышением их роли как источника государственных доходов, но и необходимостью перехода на интенсивный путь развития службы, при котором увеличение получаемых доходов обеспечивалось бы деятельностью правоохранительных органов по минимизации их потерь. Для решения данной проблемы требуется усовершенствовать методологию анализа и оценки экономических результатов деятельности правоохранительных органов.

Заключение

Эффективная система экономической безопасности - вопрос жизни любой страны. Тем более это важно для сегодняшней России, стремящейся занять достойное место в мировом геополитическом и экономическом пространстве. До недавнего времени доминировало понимание экономической безопасности как одной из характеристик глобального военно-стратегического противостояния «двух систем». Безопасность прямо понималась как обеспечение жизнеспособности экономики страны в условиях военных действий (больших или меньших масштабов). Разновидностью и модификацией (применительно к мирному периоду развития страны) традиционного подхода стало понимание экономической безопасности как обеспечения выживаемости страны в случае природных бедствий или экологических катастроф.

Современное содержание понятия экономической безопасности составляют:

1) способность страны иметь экономический потенциал, достаточный для самостоятельного, устойчивого, прогрессивного развития всех сфер общественной жизни;

2) способность страны самодостаточно воспроизводить и обеспечивать благосостояние всех слоев населения;

3) способность страны противостоять и сохранять высокий уровень стабильности при внешних и внутренних экономических, политических, социальных, природных и техногенных дестабилизирующих воздействиях;

4) способность страны обеспечить бесперебойные финансовые поступления, в том числе налоговые.

Налоги являются финансовой основой удовлетворения специфических и общественных потребностей, которые может оказать только государство ввиду его особой роли. Налоги являются основой доходной части бюджета.

Высший долг государства и его ключевая функция состоят в том, чтобы обеспечить стабильность общества, его самосохранение и развитие, отразить возможные угрозы безопасности страны. При этом решающее значение имеет упреждение еще только зарождающихся опасностей, а не пассивное следование за событиями.

...