-- полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Дата (момент) определения налоговой базы имеет существенное значение для исчисления сумм налога, своевременного и полного погашения обязательств перед бюджетом.

Правила установления момента определения налоговой базы регулируются ст. 167 НК РФ, которая с 1 января 2006 г. действует в новой редакции (Федерального закона №119-ФЗ).

Моментом определения налоговой базы в общем случае является наиболее ранняя из следующих дат:

* день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

* день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, налогоплательщик больше не сможет выбирать и закреплять в учетной политике для целей налогообложения метод определения выручки от реализации товаров работ или услуг (начисления или кассовый) -- момент определения налоговой базы теперь не будет зависеть от выбранного метода. Обращаем внимание на то, что право на выбор метода определения выручки от реализации и финансового результата для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в целях обложения налогом на прибыль за налогоплательщиками сохранено.

В связи с изменениями порядка определения налоговой базы из текста названной статьи (п. 12) исключены положения, регулирующие порядок установления соответствующих элементов учетной политики для целей налогообложения (в части обложения НДС).

По тем же причинам признаны утратившими силу п. 2, 4--6 ст. 167 НК РФ, которыми ранее регулировался порядок определения налоговой базы при расчетах посредством зачета взаимных требований, уступки требования, расчетов векселем, а также при неисполнении покупателем обязательств по оплате до истечения срока исковой давности. Соответствующие нормы воспроизведены в тексте ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ, которая фактически будет действовать в течение переходного периода (до 2008 г.).

В новой редакции изложен п. 8 ст. 167 НК РФ, которым установлена специфика определения налоговой базы при передаче имущественных прав, -- текст нормы п. 8 приведен в соответствии с нормами новой редакции ст. 155 НК РФ.

Кроме того, принципиально изменен порядок применения налоговых вычетов по стоимости выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления в связи с тем, что согласно новой редакции п. 10 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы в данном случае является последний день месяца каждого налогового периода.

На практике изменение законодательного регулирования порядка определения налоговой базы при строительстве хозяйственным способом следует применять с учетом норм п. 4--6 ст. 3 Федерального закона №119-ФЗ, которыми уточняются особенности исчисления налоговой базы в течение переходного периода (когда имеются переходящие объемы строительно-монтажных работ, выполненных до 2005 г.): момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, выполненных до 1 января 2005 г., определяется после принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основных средств).

В отдельном пункте (13) ст. 167 НК РФ перечислены особенности определения налоговой базы налогоплательщиком -- изготовителем товаров (работ, услуг) по суммам оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Такие налогоплательщики имеют право устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг), т.е. не исчислять и не уплачивать налог с сумм поступившей частичной или полной оплаты предстоящих поставок.

Обязательными условиями, при выполнении которых право может быть реализовано, являются:

- включение налогоплательщика в Перечень, определяемый Правительством РФ;

- организация и ведение раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для совершения операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;

- представление в налоговый орган контракта с покупателем (копии такого контракта, заверенной подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя и т.п., заверенного соответствующим органом отраслевого управления.

Пунктом 14 ст. 167 НК РФ отдельно уточнено, что момент определения налоговой базы устанавливается при фактической передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), независимо от того, осуществлялась ли ранее предварительная оплата, в том числе и в случаях, когда поставляемые товары (работы, услуги) были полностью оплачены до момента отгрузки. Данное требование должно учитываться при заполнении налоговых деклараций.

Во вновь введенном и. 15 ст. 167 НК РФ содержится отсылочная норма, которой действие п. 1 ст. 167 (общие правила установление момента определения налоговой базы) распространяется также на налоговых агентов.

Переход на новые правила момента определения налоговой базы будет осуществляться постепенно -- в течение трех лет - до 1 января 2008 г. Статьей 2 Федерального закона №119-ФЗ установлены особенности налогообложения в течение этот и а также дополнительные мероприятия, которые должны проведены налогоплательщиком по переходу на новый порядок налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ плателыцики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги) и кредиторская задолженность, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету. Статьей 2 Федерального закона №119-ФЗ не установлена обязанность налогоплательщиков представить материалы проведенной инвентаризации в соответствующий налоговый орган. Однако не подлежит сомнению то, что при проведении налоговых проверок после 1 января 2006 г. налоговые органы станут определять правомерность применения налоговых вычетов и правильность исчисления налога (по переходящим суммам) на основе результатов проведенной инвентаризации.

Налогоплательщики, использующие кассовый метод, могут включать в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 г. в счет погашения дебиторской задолженности, подтвержденной результатами проведенной инвентаризации. Если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г. Обращаем внимание на то, что по состоянию на указанную дату истечет срок исковой давности по любой задолженности, образовавшейся до 2005 г., если соответствующим хозяйственным договором не установлен более длительный срок исковой давности. Значит, в данном случае следует применять порядок включения сумм задолженности в налоговую базу, установленный для налогового учета (для целей обложения НДС) дебиторской задолженности, списываемой по истечении срока исковой давности (п. 6 ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ).

В налоговом учете до 31 декабря 2007 г. налоговая база будет увеличиваться по мере поступления денежных средств. В первом отчетном периоде 2008 г. к налоговой базе по стоимости реализованных в данном периоде товаров (работ, услуг) должно быть добавлено 40 тыс. руб., независимо от того, поступили фактически денежные средства в погашение данной задолженности или нет.

Соответственно сумма задолженности перед бюджетом будет увеличена на 7,2 тыс. руб., независимо от того, какая налоговая ставка по данному виду продаж будет действовать в данном отчетном периоде. По состоянию на 1 января 2009 г. налоговая база по налогу на прибыль будет уменьшена на 15 тыс. руб. (сумма списанной безнадежной дебиторской задолженности).

Сумма НДС, ранее списанного на увеличение задолженности, восстановлению в учете и учету в составе налоговой базы по налогу на прибыль не подлежит.

Пунктом 9 ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ установлено, что в том случае, когда до 1 января 2008 г. налогоплательщик не уплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 г., налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 г. По нашему мнению, данная норма не распространяется на задолженность, по которой на указанную дату истекут сроки исковой давности. По общему правилу суммы задолженности должны быть присоединены к валовой и налогооблагаемой прибыли, что исключает возможность осуществления налоговых вычетов.

Если в течение указанного периода по какой-то из сумм задолженности истечет срок исковой давности, по нашему мнению, вся сумма задолженности (с учетом НДС) должна быть присоединена к налоговой базе по налогу на прибыль.

Пунктами 3--6 ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ установлено, что для налогоплательщиков, применявших ранее кассовый метод определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), в отношении сумм дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 2006 г. продолжает действовать прежний порядок признания оплаты для целей налогового учета:

- оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. В этом случае оплата признается в момент погашения или индоссамента полученного векселя;.

- оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются -- поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, Поверенного или агента), прекращение обязательства зачетом, передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом;

- в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат -- день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности. Плательщики НДС, которые использовали метод начисления, после 1 января 2006 г. налоговые вычеты по суммам налога, не оплаченным при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 г., производят в первом полугодии 2006 г. равными долями. Логичным было бы указание на то, что при осуществлении фактической оплаты приобретенных активов до указанного срока налоговый вычет может быть произведен в полном размере. Однако подобной оговорки ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ не содержит. То есть формально налогоплательщик не может получить права на налоговый вычет в размере, превышающем 1/6 налога, включенного, в кредиторскую задолженность, установленную по результатам инвентаризации на 1 января 2006 г.

Подчеркнем, что в данном случае речь идет о суммах которые не были оплачены налогоплательщиком -- условие, которое является обязательным для осуществления налогового вычета до 31 декабря 2005 г. С нового года это условие, как уже отмечалось, действовать не будет.

Налоговый период по НДС -- календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период включает квартал. Применяются следующие налоговые ставки:

-- ставка 0% -- при реализации экспортируемых товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств -- членов СНГ), работ (услуг) по сопровождению и транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, товаров, помещенных под таможенный режим транзита и импортируемых в РФ, и иные подобные работы (услуги);

-- ставка 10% -- при реализации ряда продовольственных товаров и товаров для детей, согласно перечням, содержащимся в НК, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;

- в остальных случаях -- ставка 18%.

В ряде случаев налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам.

Порядок исчисления НДС представлен на рис. 4.



Рис. 4. Порядок исчисления НДС

Основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. Налогоплательщик обязан составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Можно выделить следующие способы расчета НДС.

1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, как правило, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц). При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик предъявляет к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога (см. рис. 5).



Рис. 5. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

2. Суммы налога включаются в указанные расходы в случае использования данных товаров (работ, услуг) при производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, либо местом реализации которых не признается территория РФ.

3. В случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых под лежат налогообложению, а частично -- в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения).

4. В налоговых периодах, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету.

5. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с тем, как это рассмотрено выше, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), Приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма по облагаемым операциям, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Предусмотрены следующие порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Неналоговые органы производят зачет самостоятельно, а возврат -- по письменному заявлению налогоплательщика. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства.

Как известно, НДС был введен в России с 1 января 1992 г. одновременно с отменой взимания налога с оборота и налога с продаж (последний по ставке 5% был введен Указом Президента СССР М. С. Горбачева от 29 декабря 1990 г.). По сравнению с налогом с оборота НДС взимается многократно, по мере приращения стоимости. Причем конечный результат (оклад налога) является одинаковым, как в случае взимания налога с оборота, так и НДС по одной ставке. Однако налоговые платежи поступают более равномерно именно при взимании НДС.

Данное налоговое нововведение в нашей стране было обусловлено необходимостью решения следующих задач: ориентации на гармонизацию налоговых систем Европы; обеспечения стабильного, надежного источника доходов в бюджетную систему; достижения баланса интересов субъектов РФ в получении налоговых поступлений.

Однако в России налог на добавленную стоимость вводился вопреки накопленному в этом отношении мировому опыту. Мировая практика показывает, что НДС целесообразно вводить в период роста потребительского рынка (экономического подъема), заменяя ряд прямых налогов и постепенно увеличивая ставку. В России НДС стал использоваться в условиях спада и причем сразу по весьма высокой ставке 28%. При этом вводились и дополнительные прямые налоги.

Замена налога с оборота на НДС имела существенно негативное последствие -- привела к перемещению основной массы налогового бремени предприятий из сферы обращения в сферу производства, что, в свою очередь, привело к вымыванию из последней значительной доли оборотного капитала.

Высокие ставки НДС снижают платежеспособный спрос на товары неэластичной группы, способствуют усилению инфляции и отрицательно влияют в этом случае на экономический рост. При дальнейшем углублении налоговой реформы планируется снижение ставки НДС до 17%.

Федеральный закон от 22.07.2005 №119-ФЗ (далее - Закон №119-ФЗ) кардинально изменил порядок исчисления налога на добавленную стоимость.

С 1 января 2006 года плательщики этого налога уже не смогут выбрать метод определения налоговой базы по НДС - "по отгрузке" или "оплате". Все налогоплательщики должны определять налоговую базу только "по отгрузке", то есть на более раннюю из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг и имущественных прав;

- день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

При этом следует учитывать, что в случае получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налоговая база определяется и на день поступления аванса, и на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или передачи имущественных прав (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Одновременно изменяется и порядок предоставления налоговых вычетов. С 2006 года оплата приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав в общем случае перестает быть обязательным условием для принятия "входного" НДС к вычету. Из общего правила есть ряд исключений, в частности:

- при ввозе товаров на территорию РФ налог можно принять к вычету, когда есть подтверждение об его уплате таможенным органам (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- если организация является налоговым агентом (например, при аренде государственной собственности или приобретении товаров у иностранных организаций, не зарегистрированных на территории РФ), то НДС принимается к вычету после того, как налог будет удержан и перечислен в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- по командировочным и представительским расходам необходимо подтверждение оплаты (п. 7 ст. 171 НК РФ);

- при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом суммы налога, исчисленные с объема таких работ, можно принять к вычету только после уплаты налога (п. 5 ст. 172 НК РФ);

- налог, исчисленный с оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, можно поставить к вычету только в момент определения налоговой базы по операции реализации (п. 8 ст. 171 НК РФ) либо отражения в учете возврата предоплаты при изменении условий или расторжении договора (п. 5 ст. 171 НК РФ).

В связи с изменением порядка исчисления налога на добавленную стоимость Законом №119-ФЗ предусмотрен ряд положений переходного периода, которые будут действовать в 2006-2007 годах.

Прежде всего, для организаций, которые в 2005 году определяли налоговую базу "по оплате", и у которых по состоянию на 1 января 2006 года имеется непогашенная дебиторская задолженность покупателей, на период 2006-2007 гг. сохраняется прежний порядок уплаты НДС, т.е. задолженность учитывается при определении налоговой базы по мере ее оплаты. При этом отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и переданные права считаются оплаченными в момент, когда:

- от покупателя (либо по его поручению от третьего лица) поступает оплата на расчетный счет или в кассу организации (либо комиссионера, агента или поверенного);

- производится зачет встречных денежных обязательств с покупателем;

- организация переуступает право требования долга третьему лицу;

- организация передает собственный вексель покупателя по индоссаменту третьему лицу;

- покупатель расплачивается с организацией неденежными средствами.

Такой же порядок предусмотрен в отношении сумм "входного" налога по приобретенным ценностям, не уплаченных поставщикам по состоянию на 31 декабря 2005 года.

В 2006-2007 гг. они принимаются к вычету на прежних условиях, т.е. по мере оплаты поставщикам.

Если предъявленный НДС не будет оплачен до 31 декабря 2007 года включительно, то оставшиеся неоплаченными суммы налога можно будет предъявить к вычету в первом налоговом периоде 2008 года.

Для налогоплательщиков, которые в 2005 году определяли налоговую базу "по отгрузке" Законом №119-ФЗ установлены особые правила переходного периода в части налоговых вычетов по суммам "входного" налога, не оплаченным по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. Эти суммы налога могут быть предъявлены к вычету в первом полугодии 2006 года равными долями.

Таким образом, можно сформулировать, по крайней мере, три отличительные особенности НДС. Во-первых, в облагаемый оборот не включаются суммы ранее внесенного плательщиком налога (основное отличие НДС от ранее действовавшего "каскадного" налога с оборота, ставка которого применялась к валовой стоимости товара аккумулированной на всех стадиях его продвижения). Во-вторых, облагаемый оборот и налог учитываются и указываются в счетах организаций отдельно в составе цены товара. В-третьих, обложению подлежит весь оборот, но уплачивается в бюджет только часть налога, соответствующая стоимости, которая добавлена к цене закупок плательщиком.

При сравнительном анализе НДС и налога с продаж выясняется, что, несмотря на некоторые недостатки, НДС имеет целый ряд преимуществ перед налогом с продаж.

Введение налога с продаж может сметить налоговое бремя в сторону покупателей товаров, работа и услуг, т.е. на физических лиц, средний уровень доходов которых в России итак является весьма низким.

Как показывает международная практика, в мире процесс имеет обратный характер, т.е. осуществляется переход от налога с продаж к НДС.

Согласно расчетам, выпадающие доходы бюджета не смогут быть компенсированы безболезненными мерами.

На основании изложенного можно признать, что замена НДС налогом с продаж является малоэффективной для экономики и предпринимателей.

2. Анализ учета и уплаты НДС в ООО "ЭкоТерм"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Полное фирменное наименование общества - Общество с ограниченной ответственностью "ЭкоТерм".

ООО "ЭкоТерм" осуществляет следующие виды деятельности:

- строительно-монтажные и пуско-наладочные работы;

- обследование технического состояния железобетонных конструкций, зданий и сооружений;

- проектирование, строительство, ремонт, реконструкция, эксплуатация и реализация помещений, зданий и сооружений;

- транспортные услуги.

Основные показатели деятельности ООО "ЭкоТерм" представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные показатели деятельности ООО "ЭкоТерм"

Наименование показателя	Методика расчета	2006г.	2007г.	Отклонение, +/-
Выручка, руб.	Общая сумма выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг	27 133 648	28 723 711	1590063
Валовая прибыль, руб.	Выручка (выручка от продаж) - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)	22 047 917	22 820 091	772174
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль), (непокрытый убыток), руб.	Прибыль (убыток) от обычной деятельности + чрезвычайные доходы - чрезвычайные расходы	21688 330	2889 165	200835
Фондоотдача, %	Выручка (выручка от продаж) / стоимость основных средств	255	252	-3
Рентабельность активов, %	Чистая прибыль / балансовая стоимость активов	11,00	12,84	1,84
Рентабельность собственного капитала, %	Чистая прибыль / (капитал и резервы - целевые финансирование и поступления + доходы будущих периодов - собственные акции, выкупленные у акционеров)	12,51	14,18	1,67

Финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год повысились, кроме фондоотдачи, которая понизилась на 3 пункта.

В течение 2007 года предприятие использовало только собственные средства для осуществления капитальных вложений и пополнения оборотных средств.

Таблица 2.2

Показатели финансового состояния ООО "ЭкоТерм"

Наименование показателя	Рекомендуемая методика расчета	2006 г.	2007 г.
Стоимость чистых активов, руб.	В соответствии с порядком, установленным Министерством финансов Российской Федерации и Федеральной комиссией	5503805	6298373
Отношение суммы привлеченных средств к капиталу и резервам, %	(Долгосрочные обязательства на конец отчетного периода + Краткосрочные обязательства на конец отчетного периода) / Капитал и резервы на конец отчетного периода х 100	3,5	9,96
Отношение суммы краткосрочных обязательств к капиталу и резервам, %	Краткосрочные обязательства на конец отчетного периода / Капитал и резервы на конец отчетного периода х 100	13,7	8,66
Покрытие платежей по обслуживанию долгов, руб.	(Чистая прибыль за отчетный период + амортизационные отчисления за отчетный период - Дивиденды) / (Обязательства, подлежащие погашению в отчетном периоде + Проценты, подлежащие уплате в отчетном периоде)	-	-
Уровень просроченной задолженности, %	Просроченная задолженность на конец отчетного периода / (Долгосрочные обязательства на конец отчетного периода + Краткосрочные обязательства на конец отчетного периода) х 100	-	-
Оборачиваемость чистых активов, раз	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей / стоимость чистых активов	1,3	1,4
Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг без учета коммерческих и управленческих расходов / кредиторская задолженность на конец отчетного периода	10,8	10,8
Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей / (дебиторская задолженность на конец отчетного периода - задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал на конец отчетного периода)	9,2	9,5
Доля налога на прибыль в прибыли до налогообложения, %	Налог на прибыль / прибыль до налогообложения	18,3	26,05

Анализ финансового состояния предприятия предполагает расчет следующих групп показателей:

1. Показатели платежеспособности. Коэффициенты платежеспособности отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет тех или иных элементов оборотных средств. К числу этих показателей относятся:

А) Коэффициент абсолютной ликвидности. Он показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями, т.е. наиболее ликвидными активами.

КЛА на 01.01.06= 0,05;

КЛА на 01.01.07= 0,39.

Б) Общий коэффициент покрытия (Коэффициент текущей ликвидности). Он показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства.

Нормальный уровень коэффициента общего покрытия составляет 1,5 - 3, но не ниже 1. Если данный коэффициент меньше 1, то предприятие неплатежеспособно.

КЛО на 01.01.06=2,12;

КЛО на 01.01.07=4,11.

2. Показатели финансовой устойчивости. К числу этих показателей относятся:

А) Коэффициент концентрации собственного капитала (Коэффициент автономии, независимости)

Где валюта баланса - общая стоимость имущества предприятия.

Этот показатель характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение, тем предприятие более финансово устойчиво и независимо от внешних кредиторов.

ККС на 01.01.06=0,86;

ККС на 01.01.07=0,91.

Б) Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала.

Этот коэффициент показывает величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств предприятия.

К с на 01.01.06=0,16;

К с на 01.01.07=0,1.

В) Коэффициент маневренности собственных средств.

Этот коэффициент показывает, какая часть собственного капитала вложена в оборотные средства.

Собственные оборотные средства = СК + ДП - ВА

СК - собственный капитал (4 раздел баланса)

ДП - долгосрочные пассивы (5 раздел баланса)

ВА - внеоборотные активы (1 раздел баланса)

К м на 01.01.06=0,18;

К м на 01.01.07=0,27.

Г) Коэффициент Альтмана

Z = 0,717х1 + 0,847х2 + 3,107х3 + 0,424 + 0,995х5, (6)

Где

х1 -- собственный оборотный капитал/сумма активов;

х2-- нераспределенная прибыль/сумма активов;

хз -- прибыль до уплаты процентов/сумма активов;

х4 -- балансовая стоимость собственного капитала/заемный капитал;

х5 -- объем продаж (выручка)/сумма активов.

Этот коэффициент оценивает риск банкротства предприятия. Если значение Z<1,23, то это признак высокой вероятности банкротства, тогда как значение Z>1,23 и более свидетельствует о малой его вероятности.

Z на 01.01.06=5,01;

Z на 01.01.06=7,62.

Структура баланса Общества характеризуется следующими показателями (таблица 2.3):

Таблица 2.3

Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса ООО "ЭкоТерм"

Показатель	Норматив	01.01.06	01.01.07
Соотношение привлеченного к собственному капиталу	<0,4	0,16	0,1
Коэффициент текущей ликвидности	>2,0	2,12	4,11
Коэффициент обеспеченности	>0,1	0,53	0,72
Коэффициент восстановления платежеспособности	>1,0	1,02	2,30
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1<К<0,3	0,05	0,39
Коэффициент вероятности банкротства Альтмана	>3,0	5,01	7,62
Коэффициент автономии	>0,5	0,86	0,91
Коэффициент маневренности собственного капитала	>0,2	0,18	0,27

Показатели структуры баланса (кроме коэффициента абсолютной ликвидности на 01.01.07) находятся на нормальном уровне. Их динамика свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости.

2.2 Бухгалтерский учет НДС в ООО "ЭкоТерм"

В организации установлена мемориально-ордерная система бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России.

Исчисление налогов и сборов организации осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Налоговый учет ведется как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам и сборам на основе первичных документов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, поквартально и нарастающим итогом с начала года. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде и любых машинных носителях.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета возложена на главного бухгалтера.

На счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" содержится вся необходимая информация по уплаченным (причитающимся к уплате) организацией суммам налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам, услугам.

Открытые к указанном счету отдельные субсчета "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам", "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера" и другие субсчета отражают суммы НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", и дебету счетов учета реализации - 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", уменьшаются на суммы НДС по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемые по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам), по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм НДС с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

В случае если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" в части, превышающей сумму НДС, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете.

Суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с соответствующих субсчетов кредита счета 19 в дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).

Суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, товарам, материальным ресурсам (работам, услугам) и иному имуществу, подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, списываются по дебету счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а основные средства и нематериальные активы подлежат учету у этих организаций вместе с НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения НДС.

Сумма НДС, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной (отгруженной) продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, отражается в составе выручки от реализации по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма НДС отражается по дебету счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции, и сумма НДС должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

При получении авансов (предварительной оплаты) под поставку товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 57 "Переводы в пути") и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным".

Одновременно сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг на сумму ранее учтенного НДС корректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", кредит счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным") и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке.

При получении организацией сумм любых денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов соответствующих источников (83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование").

Одновременно по кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма НДС, причитающаяся в соответствии с налоговым законодательством уплате в бюджет по расчету с этих сумм.

При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства, безвозмездной передаче или по ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам) НДС (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", и дебету счетов соответствующих источников.

НДС, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В момент принятия на учет основных средств суммы НДС, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом для организации сумма начисленного НДС определяется по стоимости выполненных работ и исчисляется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиками по материалам, работам и услугам, списанным и оплаченным на строительно-монтажные работы, осуществляемые хозяйственным способом.

В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента их отпуска в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при приобретении НДС и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В случае обнаружения недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента их отпуска в производство (эксплуатацию) после их оплаты суммы НДС, не подлежащие в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", в корреспонденции с дебетом счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 99 "Прибыли и убытки".

Суммы НДС, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Приведем пример. В 2008 году ООО "ЭкоТерм" начало строительство собственными силами склада готовой продукции. Налоговый период по НДС у ООО "ЭкоТерм" (как и у всех фирм с 1 января 2008 года) - квартал.

Строительство начато в апреле 2008 года. Для выполнения работ в марте были куплены строительные материалы на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). В I квартале 2008 года материалы были списаны на строительство в следующем порядке:

- в апреле - на сумму 360 000 руб.;

- в мае - 300 000 руб.;

- в июне - на сумму 140 000 руб.

Специально для выполнения строительных работ были выделены рабочие. Ежемесячные расходы на оплату их труда составляли 378 600 руб. (включая ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний). Амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах, ежемесячно составляла 20 000 руб.

Бухгалтер ООО "ЭкоТерм" сделал в учете такие проводки:

В апреле 2008 года:

Дебет 10 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - оприходованы стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен "входной" НДС по стройматериалам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 180 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по стройматериалам;

Дебет 08 Кредит 10

- 360 000 руб. - списана часть материалов на строительство объекта;

Дебет 08 Кредит 70, 69

- 378 600 руб. - начислена зарплата рабочим, занятым в строительстве (с учетом ЕСН и взносов "по травме");

Дебет 08 Кредит 02

- 20 000 руб. - начислена амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах.

В мае 2008 года:

Дебет 08 Кредит 10

- 300 000 руб. - списана часть материалов на строительство объекта.

Проводки по начислению зарплаты, ЕСН и страховых взносов, а также амортизации строительной техники, будут такими же, как и в апреле 2008 года.

В июне 2008 года:

Дебет 08 Кредит 10

- 140 000 руб. - списана часть материалов на строительство объекта.

Проводки по начислению зарплаты, ЕСН и страховых взносов, а также амортизации строительной техники, будут такими же, как и в апреле 2008 года.

Чтобы определить налоговую базу по строительно-монтажным работам, приходящуюся на II квартал 2008 года, бухгалтер ООО "ЭкоТерм" суммировал все соответствующие затраты:

360 000 + 300 000 +140 000 + (378 600 х 3) + (20 000 х 3) = 1 995 800 руб.

Значит, сумма НДС, начисленного на стоимость строительно-монтажных работ за II квартал 2008 года, составит 359 244 руб. (1 995 800 руб. x 18%).

Начисление налога бухгалтер ООО "ЭкоТерм" отразил так:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 359 244 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами.

До 20 июля 2008 года бухгалтер ООО "ЭкоТерм" должен перечислить эту сумму в бюджет (в составе налога, уплачиваемого по декларации за II квартал 2008 года). После этого сумму налога, начисленного по СМР, выполненным собственными силами, можно принять к вычету. Проводка будет такой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 359 244 руб. - принят к вычету НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами за II квартал 2008 года.

2.3 Порядок исчисления и уплаты НДС в ООО "ЭкоТерм"

Для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, главный бухгалтер ООО "Экотерм": рассчитывает величину налога, начисленного к уплате в бюджет, которая определяется как произведение налоговой базы и ставки налога; исчисляет величину налоговых вычетов. В бюджет вносится разница между суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет, и налоговыми вычетами. Во всех расчетных документах, а также в первичных учетных документах и счетах-фактурах на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. В расчетных и первичных учетных документах по товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, делается отметка о том, что НДС не взимается. Банки не в праве принимать к оплате расчетные документы, в которых не выделяется сумма НДС.

Суммы налога, уплаченные поставщиками за приобретенное для производственных целей сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, работы, услуги, основные средства и нематериальные активы, на издержки производства и обращения не остается, а подлежат вычету из общей суммы НДС, исчисленной по операциям, подлежащим налогообложению, за исключением случаев использования их для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не производится вычет налога, уплаченного поставщиками. Налоговый вычет - это один из элементов системы исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. При исчислении НДС налоговому вычету подлежат также суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, если эти товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или для перепродажи.

Для вычета входного НДС необходимо, чтобы товары (работы, услуги) были приняты к учету; приобретенные товары должны быть использованы в деятельности, облагаемой НДС; покупатель товара должен иметь в наличии счет-фактуру от поставщика с отдельно выделенной суммой НДС, а также товарно-сопроводительные документы. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитываются из сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

В случае, если предприятие приобрело материалы (работы, услуги) для производственных нужд за наличный расчет, в целях подтверждения права на налоговые вычеты необходимо кроме кассового чека с выделенным в нем отдельной строкой суммой НДС иметь счет-фактуру, оформленную в установленном порядке. Если в первичных учетных документах и расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, исчисление ее расчетным путем не производится.

По товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС на основании льгот, НДС в вычету не предъявляется, а учитывается в их стоимости. Однако если приобретенные товары (работы, услуги) были частично использованы в производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и реализации необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), то суммы налога, оплаченные поставщику, подлежат налоговому вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и/или реализации товаров (работ, услуг). Указанная пропорция рассчитывается по доле стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению и освобожденных, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных на налоговый период.

В том случае, когда доля товаров (работ, услуг), используемых в производстве и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% в общей стоимости приобретаемых, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), вся сумма НДС, уплаченного поставщикам, подлежит вычету.

...