Перелiченi заходи значно пiдвищать регулюючi властивостi вiтчизняного ресурсного оподаткування, суттєво обмежать можливiсть нерацiонального та хижацького використання природних багатств а також забезпечать цiльовий характер використання ресурсних податкових платежiв, що позитивно вплине на екологiчну ситуацiю в Українi.

ВИСНОВКИ

Виробничо-господарська діяльність суб'єктів господарювання пов'язана із залученням значних матеріальних ресурсів. Ефективність їх використання справляє безпосередній вплив на результати фінансово-господарської діяльності підприємств. В ефективному використанні цих ресурсів зацікавлене й суспільство в цілому. Обмежена кiлькiсть як природних ресурсiв загалом так i окремих їх видiв а також нерацiональне або часто хижацьке використання природних багатств приводять до енергетичних та продовольчих криз. З метою раціонального ефективного використання ресурсів суб'єктами господарювання та формування централізованих фінансових ресурсів держава встановлює відповідні платежі.

У період переходу до ринкових відносин, формування стабільних надходжень до бюджетів і джерел фінансування охоронних екологічних заходів, а також створення відповідних фінансово - економічних важелів, зокрема податкових, повинно стати органічною складовою вітчизняної системи державного управління та регулювання економіки.

В сучасних умовах удосконалення природно-ресурсних платежів потребує створення регуляторного механізму, що дасть змогу запобігати незаконному привласненню ренти, забезпечувати більш повне її вилучення і раціональний перерозподіл, а також повноцінне відтворення природо-ресурсного потенціалу.

Система ресурсного оподаткування в Україні включає такі платежі: плата за землю, плата за спеціальне використання лісових ресурсів, плата за спеціальне використання водних ресурсів, плата за користування надрами. У тісному взаємозв'язку з даними платежами є екологічний податок.

Основним законодавчим актом, що регулює порядок справляння ресурсних платежів є Податковий кодекс України, в якому систематизовано норми функціонування всієї податкової системи України загалом. Оскільки ресурсні платежі пов'язані із механізмом природокористування, то до складу нормативно-правового забезпечення їх функціонування належать нормативні акти, що регулюють відносини у сфері природокористування (Закон України «Про охорону навколишнього середовища», Кодекс України про надра, Лісовий кодекс та ін.).

Спеціальне використання природних ресурсів здійснюється на платній основі. Обов'язковість сплати всіх платежів визначено Податковим кодексом України. Система ресурсних платежів є складовою частиною податкової системи України. Вони пов'язані з фінансуванням природоохоронної діяльності держави, є самостійним джерелом доходів державного бюджету. Держава шляхом використання податкових важелiв та iнструментiв намагається вплинути на процеси вiтчизняного ресурсокористування та стимулювати належне використання, охорону та вiдтворення природних багатств.

Дослідження показали, що більшу частину надходжень до бюджетів становлять податкові надходження. Проте виявлені резерви збільшення доходів бюджетів місцевого самоврядування за рахунок ресурсних платежів, що зумовлює необхідність внесення змін до законодавства України.

Провівши аналіз надходжень ресурсних платежів до Зведеного бюджету України за 2010-2013 рр., слід зазначити про щорічне зростання цих платежів до бюджету. Найбільше зростання ресурсних платежів спостерігаємо у 2011 р. (на 11,9 млрд. грн. більше ніж у 2010 р.), що можна пояснити, насамперед, змінами у податковому законодавстві та прийнятті Податкового кодексу. З прийняттям Податкового кодексу слід звернути увагу на щорічне збільшення надходжень від плати за землю. Так, у 2012 році надійшло на 2,5 млрд. грн. більше ніж у 2011 році, а у 2013 році, порівняно з попереднім - майже на 300,0млн грн. Відповідно до Оперативного звіту про виконання Зведеного бюджету України станом на 01.01.2014 р. частка надходжень від зборів та плати за спеціальне використання природніх ресурсів у загальній сумі податкових надходжень становить лише 6,5% - 28 862,90 млн.грн. Слід зазначити, що фактично надійшло на 5 % менше коштів ніж було заплановано.

На основі аналізу Звіту про виконання Плану роботи Головного управління Міндоходів у Львівській області на 2013 рік можна дати таку характеристику надходження ресурсних платежів: забезпечено приріст збору податків та платежів до рівня 2012 року збору за спеціальне використання лісових ресурсів - на 13,3% (+0,9 млн. грн.); збору за спеціальне використання водних ресурсів на 26,0%; збору за користування радіочастотним ресурсом України перевиконані на 19,9%,.

До місцевих бюджетів забезпечено приріст таких платежів як: збору за спеціальне використання лісових ресурсів (125,7% ), з плати за користування надрами (101,9%), з плати за землю ( з юридичних осіб - 102,5 % , з фізичних осіб 101,9%). Надходження екологічного податку становили 92,2%.

Завданням дипломного дослідження був аналіз надходжень ресурсних платежів по Радехівському відділенні Соккальської ОДПІ ГУ Міндоходів у Львівській області. Використовуючи Довідки про суми надходжень податків та платежів до Державного та місцевого бюджетів, мобілізованих Радехівським відділенням, а також Звіт про виконання Плану роботи Головного управління Міндоходів у Львівській області на 2013, можна зазначити, що частка ресурсних надходжень по Радехівському відділенні у структурі надходжень області становить лише 0,54 %.

Загалом, надходження ресурсних платежів по м. Радехові та Радехівському районі протягом 2010 - 2013рр. має тенденцію до зростання. Лише у 2013 році спостерігається незначний спад ресурсних надходжень.

Система оподаткування і, зокрема, ресурсне оподаткування зазнало значних змін з введенням в дію Податкового кодексу, який об'єднав в собі цілий масив норм, що регулювали сферу податкових правовідносин в Україні. Проте, поряд із позитивними змінами залишаються певні недоліки та проблеми, від вирішення яких залежить і природо - ресурсний потенціал і екологічна ситуація в Україні.

Основна проблема існуючого механізму ефективного природокористування - нездатність зацікавити товаровиробників у проведенні природоохоронних заходів за рахунок власних коштів. Разом з тим він не узгоджений з іншими економічними важелями управління господарською діяльністю, а також недостатньо оперативно та ефективно реагує на динаміку економічних і екологічних процесів у державі.

Сьогодні одним із основних принципів охороно навколишнього природного середовища України є встановлення екологічних податків. Вони виступають, з одного боку, необхідним підґрунтям для забезпечення стабільності бюджетних доходів, а з іншого - стимулювання як приватних власників природніх ресурсів, так і природо користувачів до їх раціонального використання. Відсутність заходів щодо охорони від забруднень, відтворення природних ресурсів, їх нераціональне використання і виснаження, може привести до екологічної катастрофи в Україні.

Недоліками механізму податкового регулювання процесів природокористування в Україні є:

1. Ставки платежів за використання ресурсів не базуються на фактичних розмірах нормативних рентних доходів від використання природних багатств.

2. Низькі ставки платежів за забруднення та мінімальні розміри штрафних санкцій за порушення природоохоронного законодавства.

3. Платежі за ресурси нині є загальнодержавними та переважно знеособленими.

4. Часті зміни у порядку нарахування та сплати ресурсних платежів, нестабільність податкового законодавства.

5. Нецільове використання сум мобілізованих платежів.

Ресурсне оподаткування в Україні значною мірою не виконує свої регулюючі завдання. Тому, з метою посилення його впливу на процеси ресурсовикористання, необхідно проводити комплекс заходів щодо вдосконалення системи справляння ресурсних платежів:

1. Перевести ресурсовідтворювальні частину ресурсних платежів на засади рентного оподаткування.

2. Запровадити платність використання всіх видів ресурсів.

3. Підвищити ставки природоохоронних ресурсних платежів та розміри штрафних санкцій за порушення екологічного законодавства.

4. Перевести ресурсні платежі до складу місцевих податкових форм.

5. Забезпечити строго цільове використання сум мобілізованих ресурсних платежів на потреби ресурсовідновлення та екологічної безпеки.

В результаті зазначених заходів підвищаться фіскальний потенціал і регулюючі властивості ресурсних платежів в Україні а також будуть виконані завдання охорони і поліпшення природних багатств України та зросте рівень екологічної безпеки її територій, що позитивно вплине на здоров'я нації.

Вдосконалення оподаткування ресурсними платежами потребує великої підготовчої роботи. Процес трансформації повинен здійснюватися поетапно, у міру розвитку ринкових відносин, екологічної ситуації й розширення податкової бази, вдосконалення методик оцінювання ринкової вартості природних ресурсів, формування соціальних й економічних умов.

Важливим напрямком у реформуванні та покращенні ресурсного оподаткування в Україні є врахування досвіду зарубіжних країн, зокрема європейських, які досягли значних успіхів у ресурсному та екологічному оподаткуванні, та адаптація вітчизняного законодавства до законодавства розвинених країн світу.

Завдяки розробленню системи організації оподаткування ресурсними платежами можливо збільшити податкові надходження від використання природних ресурсів в місцеві бюджети та змінити відносини на ринку, цим самим стимулювати ефективне і раціональне використання природних ресурсів.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Конституція України : вiд 28.06.1996 р. № 254к/96-ВР // Відомості Верховної Ради України. - 1996. - № 30. - Ст. 141

2. Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 N 2456-VI (із змінами). // Відомості Верховної Ради України від. 2010, № 50-51, ст.572

3. Кодекс України Про надра від 27.07.1994 р. № 132/94-ВР (із змінами). // Відомості Верховної Ради України від 27.07.1994 р., № 36/, стор.340.

4. Лісовий кодекс України від 21.01.1994 р. № 3853-XII (із змінами). // Відомості Верховної Ради України від 1994, № 17, ст.99

5. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI (із змінами). // Відомості Верховної Ради України від 08.04.2011 р.,№ 13-14, № 15-16, № 17.

6. Закон України «Про охорону навколишнього природнього середовища» від 25.06.1991 № 1264-XII (із змінами)// Відомості Верховної Ради України, 1991, №41/, стор.546.

7. Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» від 24.05.2012 р. № 4834-VI. // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua.

8. Закон України «Про Основні засади (стратегію) державної екологічної політики України на період до 2020 року» від 21 грудня 2010 року N 2818-VI - [Електронний ресурс] Режим доступу: rada.gov.ua

9. Закон України «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» від 27.03.2014р. №1166-VI». // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua.

10. Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження форм податкових розрахунків з плати за користування надрами» від 17.09.2012 р. №1000 // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua.

11. Білецька Г.М. Гармонізація податкового законодавства: українські реалії : [монографія] / [Білецька Г. М., Кармаліта М. В. Куц М. О. та ін.]. - К.: Алерта, 2012. - 222 с.

12. Буряк П.Ю. Податковий контроль в Україні: Т. II. Контрольно-перевірочний процес: монографія / П.Ю. Буряк, Б.А. Карпінський, Н.С. Залуцька, О.Б. Осідач. - Львів : Вид-во"Простір-М", 2007. - 420 с.

13. Максімова В.Ф., Артюх О.В. Облік у системі оподаткування: Навч. посібник - Одеса: ОНЕУ, 2013. - 267 с

14. Мягченко О. П. Основи екології/ Мягченко О. П. - К.: Центр учбової літератури, 2010. - 312 с.

15. Сідельникова Л.П. Оподаткуваня суб'єктів підприємництва. Навч. посібник. - К.: Видавництво Ліра-К, 2013.

16. Сідельникова Л.П. Податкова система [Текст]: навч. посіб. / Л.П. Сідельникова, Н.М. Костіна. - К.: "Видавництво ЛІРА-К", 2012 - 576 с.

17. Ткач В.О. Управління економічною безпекою національної економіки: регіональні аспекти зміцнення: [монографія] / В.О. Ткач. - Дніпропетр. нац. ун-т ім. О. Гончара. -- Д., 2011. -- 234 с.

18. Хвесик М.А., Голян В.А. Інституціональна модель природокористування в умовах глобальних викликів: Монографія. - К.: Кондор, 2007. - 480 с.

19. Андрієвський І.Д., Коржнев М.М., Курило М.М.,Красовський Г.Я., Міщенко В.С., Павлишин В.І., Радчук В.В., Хвесик М.А., Хлобистов Є.В. Використання природних ресурсів України в умовах екологічних обмежень. - К.:2013

20. Багінська Ю.Ю. Аналіз проблем та напрямів удосконалення системи оподаткування в Україні / Ю.Ю. Багінська // Науковий вісник ЛНУ ім. Івана Франка - Серія «Сучасні тенденції державних фінансів». - 2011. - С. 51-57.

21. Башко В.М. Чи ефективні рентні платежі // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.epravda.com.ua.

22. Бистряков, І. Природні ресурси як фактор активізації еколого-економічної діяльності [Текст] / І. Бистряков // Економіст. - 2011. - № 4. - С. 18-22.

23. Білецька Г.М. Нормотворчі напрями підвищення фіскальної ефективності справляння екологічного податку в Україні. - Ірпінь : НДІ фінансового права, 2013. - 32

24. Боровик П.М., Захарчук О.А. Ресурсні платежі як важелі державного регулювання процесів вітчизняного природокористування // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://archive.nbuv.gov.ua.

25. Василенко О.Г. Податкові платежі в системі природокористування // Економіка АПК. - 2004. - № 12. - С. 86 - 90.

26. Воронкова О.М. Міжнародний досвід оцінювання ефективності податкового адміністрування та його значення для України // Наука й економіка. - 2011. - № 3 (23). - С. 12-17.

27. Гаркушенко О. Узгодження понятійного апарату в сфері прородоохоронних і природоресурсних платежів / О.Гаркушенко // Світ фінансів. - 2011. Донецьк. - С. 26 - 29.

28. Голян В.А., Фіскальне регулювання водокористування в регіоні: інституціональні засади та напрями вдосконалення. Механізм регулювання економіки, 2012, №1

29. Голян В.А. Формування інституціонального середовища водокористування в умовах ринкових відносин: теорія та практика: автореф. дис. на здобуття наукового ступеня доктора екон. наук: спец. 08.00.06 «Економіка природокористування та охорони навколишнього середовища» / В. А. Голян. - К., 2010. - 40 с

30. Гордієнко С.М. Розвиток екологічного оподаткування на місцевому рівні. Вісник національного аграрного університету. Серія «Фінанси і кредит», 2013. №1

31. Головащенко А.В., Нікітішин А.О. Розвиток механізму справляння ресурсних платежів в Україні // [Електронний ресурс]. - Режим доступу http://nauka.kushnir.mk.ua

32. Головко І. Ковток свіжого повітря / І. Головко // Вісник податкової служби України. - 2012. - № 40. - С. 63-64.

33. Груздєв О.Є. Аналіз системи ресурсного оподаткування в Україні у зв'язку з прийняттям Податкового кодексу// [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.rusnauka.com.

34. Гусядинський Д.М. Екологічне оподаткування як чинник екологозбалансованого розвитку національної економіки. Екологічне оподаткування: збірник наукових праць за результатами науково-практичних заходів. - К.: Алерта. 2013.

35. Дайнека В.Ф., Шавло І.А. Зарубіжний досвіт та українські реальні екологічного оподаткування. Екологічне оподаткування: збірник наукових праць за результатами науково-практичних заходів. - К.: Алерта. 2013.

36. Дорош М. Роль ресурсних платежів в охороні природного середовища. Матеріали Х Всеукраїнської науково-практичної конференції «Молода наука України. Перспективи та пріоритети розвитку.» / Всеукраїнське громадське обєднання «Нова освіта» - Дніпропетровськ.: 2012.- 196 с.

37. Екологічні та природоресурсні податки і збори:Науково-практичний коментар до ПК України /відпов. ред. Н. Р. Малишева.- К.: Алерта, 2011.С. 6.

38. Козьменко С. М. Особливості екологічного оподаткування в зарубіжних країнах / С. М. Козьменко, Т. В. Волковець // Вісник СумДУ. - 2012. - № 1. - С. 11-18 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/

39. Кузнецова С.В. Проблеми розвитку законодавства щодо сплати екологічних та природо ресурсних податків і зборів. Екологічне оподаткування: збірник наукових праць за результатами науково-практичних заходів. - К.: Алерта. 2013.

40. Лелека В.І. Проблеми державного регулювання раціонального використання природних ресурсів // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://intkonf.org.

41. Мандзик В.М. Світовий досвід справляння платежів за користування водними ресурсами. 2008р.

42. Маслюківська О.П. Передумови впровадження еко-трудової податкової реформи в Україні та досвід Європи. // Наукові записки. Том 43. Біологія та екологія. К: Видавничий дім ґКиєво-Могилянська академія, 2005, С. 54-58

43. Михайлова П.М. Етапи становлення та перспективи розвитку податкової системи України. Збірник студентських наукових праць. Випуск №1. 2012р.

44. Мінжирян М.П. Сутність адміністрування податків та окремі особливості його впровадження в Україні. ОДЕУ. - Одеса. 2012. Випуск №2.

45. Многодєтна О. А. Аналіз дієвості економічних інструментів у природоохоронній діяльності / О. А. Многодєтна // Вісник Одеського державного екологічного університету. - 2011. - Вип. 11. - С. 113-123.

46. Назаркевич І.Б., Козюк А.В. Значення ресурсних платежів у системі оподаткування України / І.Б.Назаркевич, А.В. Козюк// Науковий вісник НЛТУ України. - 2010. ? Вип. 20.3. - С.191-199

47. Новиков, Ю. Практика впровадження та застосування положень Податкового кодексу України / Ю. Новиков // Вісник податкової служби України. - 2011. - № 8. - С. 8.

48. Новицька Н. В. Дослідження регулюючої функції збору за забруднення НПС як інструменту екологізації національної економіки України / Н. В. Новицька // Науковий вісник Національного університету ДПС України (економіка, право) - 2011. - С. 187-194

49. Павлов С.В. Роль ресурсних платежів у регулюванні раціонального природокористування // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.repository.hneu.edu.ua.

50. Проценко О.Л. До питання вдосконалення екологічного оподаткування в Україні. - Екологічне оподаткування: збірник наукових праць за результатами науково-практичних заходів. К.: Алерта. 2012.

51. Покатаєва О.В. Удосконалення механізму справляння рентних платежів в Україні/ О.В. Покатаєва// Вісник Запорізького національного університету. - 2011 р. - №3. - С.81-86.

52. Попович А.І. Проблеми визначення поняття «екологічні податки» / А.І.Попович // Науковий вісник Ужгородського національного університету . - Ужгород, 2010. - Вип.13. - С 392 - 397. - (Серія «Право»).

53. Попович А.І. Правове регулювання екологічних податків в умовах європейської інтеграції України. Національний університет біоресурсів та природокористування. - К.: 2012р.

54. Ревун В.І. Про реформування та модернізацію податкової системи // Фінанси України. №9. 2006. С.27-34

55. Ресурсні платежі: Загальна характеристика, або що нового приніс Податковий кодекс. » Газета «Податки та бухгалтерський облік» № 15 від 11 квітня 2011р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://buhgalter.com.ua

56. Ритікова К.А. Світовий досвід застосування екологічних податків [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://essuir.sumdu.edu.ua

57. Різник О.Ю. Механізм справляння зборів за спеціальне використання вод та лісів в Україні: проблеми ефективності. - 2011 р.

58. Саган К.С. Особливості екологічного оподаткування в Німеччині та можливості його застосування в Україні. - - Екологічне оподаткування: збірник наукових праць за результатами науково-практичних заходів. К.: Алерта. 2012.

59. «Спецводозбір-2012» Газета «Податки та бухгалтерський облік» № 87 від 29 жовтня 2012р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://ukr.buhgalter.com.ua

60. Тимченко О.М. Сучасні ініціативи та перспективи глобального екологічного оподаткування// [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.pu.if.ua/depart/Finances/resource/file/Збірник/2012-2.

61. Тулуш Л. Д. Ресурсні платежі як важелі державного регулювання процесів вітчизняного природокористування [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// www.nbuv.gov.ua.

62. Хвесик М.А. Сучасні напрями економічного забезпечення раціонального природокористування в Україні / М.А. Хвесик, С.О. Лизун- К.: ДУ ІЕПСР НАН України, 2013. - 64 с.

63. Царик Т.Є., Файфура В.В. Основи екології. - Тернопіль, 2009.

64. Шаронова К. Результати податкової реформи України в контексті впровадження Податкового кодексу. Збірник студентських наукових праць. Випуск №1. 2012р.

65. Шульга Т.М.Становлення та розвиток екологічного оподаткування в Україні. Науковий вісник Міжнародного гуманітарного університету. Сер.: Юриспруденція. 2013 №6-3 том 2.

66. Якуша Я. В. Проблеми адаптації європейського досвіду екологічного оподаткування до українських умов / Я. В. Якуша // Экономика Крыма. - 2011. - № 3 (36). - С. 73-77.

67. Вісник податкової служби України // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.visnuk.com.ua.

68. Довідки про суми надходжень податків, зборів та інших обов'язкових платежів до Державного та місцевих бюджетів (2010-2014рр.)

69. Європейське екологічне агентство [Електронний ресурс] // Режим доступу: http://www.eea.europa.eu/data-and-maps

70. Звіт про виконання Плану роботи Головного управління Міндоходів у Львівській області за 2013р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://lv.minrd.gov.ua/

71. Звіт про виконання Плану роботи Сокальської об'єднаної державної податкової інспекції за 2013р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http: so@lv.minrd.gov.ua

72. Оперативний звіт про виконання Зведеного бюджету України за 2011-2013рр.//Офіційний сайт ДКСУ [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://treasury.gov.ua

73. Показники виконання Зведеного бюджету України за 2010-2013 роки// Офіційний сайт Міністерства фінансів України / [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua.

Размещено на Allbest.ru