Налоговый учет

Порядок продления срока уплаты налогового обязательства санкций определяется Правительством РК.

Причины, по которым налогоплательщик может подать заявление о продлении сроков платежа:

- серьезные финансовые трудности, которые явились результатом неуплаты задолженности дебиторами налогоплательщику;

- существенное увеличение цен на сырье и материалы;

- не состоявшаяся реализация;

- серьезные проблемы со здоровьем, которое не позволит налогоплательщику работать.

Продление сроков платежей возможно при получении ходатайства местного исполнительского органа или должно быть обоснованно в письменном заявление на имя руководителя налоговой службы. Последний по согласованию с руководителем финансового органа рассматривает возможность продления срока уплаты; при этом плательщики должны представить в налоговые органы, следующие документы:

1. Программу использования средств, оставляемых у налогоплательщиков на время продления срока уплаты.

2. Основные показатели деятельности, определяемые МГД РК и план работы на период продления срока уплаты.

3. Представление залога в обеспечение своих обязательств.

4. График погашения платежей, согласованный с налоговыми органами.

5. Подтверждение налогового органа о постановке на учет с указанием РНН плательщика;

6. Справку о финансовом состоянии;

7. Акт сверки о состоянии взаиморасчетов по платежам с налоговым органом и его заключение по продлению срока уплаты.

Окончательное решение о продлении срока уплаты согласовывается с МГД РК и руководителем соответствующего налогового органа. О принятом решении доводится налогоплательщику письменным уведомлением.

Продление сроков уплаты налога и штрафных санкций не предоставляется:

- по подоходному налогу с доходов юридических лиц, удержанных у источника выплаты;

- по акцизам.

Продление сроков платежей отмечаются на лицевых счетах и карточках налогоплательщиков и в налоговых органах, за ними ведется отдельный учет.

Учет налогоплательщиков в налоговых органах должен обеспечивать систематический контроль за своевременным поступлением налогов и обязательных платежей в бюджет. Учетные записи в лицевых счетах должны содержать информацию о платежах на любой момент времени. Установление факта недоимки с указанием суммы служит исходной информацией для проведения мероприятий по взысканию налоговых задолженностей.

Методы выявления и учет задолженностей по налоговым обязательствам. Налоговые задолженности по методу выявления группируются и различаются:

1) задолженность по предоставленной декларации;

2) задолженность начисленных сумм налогов, штрафов и пени по результатам проверки;

3) задолженность по не представленным декларациям.

Налоговые задолженности можно сгруппировать также по следующим признакам:

1) по видам налогов;

2) по методу начисления: самоначисление и уведомление. Наряду с прямыми методами существуют и косвенные методы исчисления.

Налог, который начислен, является долгом перед государством и подлежит уплате в доход бюджета.

В целях создания действенного учета задолженностей, каждая из них должна фиксироваться с учетом всех этих характеристик. Они важны, поскольку имеют существенное значение при определении основных видов задолженностей, таких как налоговых обязательств.

По Налоговому Кодексу установлены: пени по просроченным налоговым платежам; штрафы за снижение налогов, текущих и авансовых платежей и объектов налогообложения и др. штрафные санкции.

Своевременно неуплаченные суммы налогов, в т.ч. текущие и авансовые платежи, взыскиваются в бюджетной ставке рефинансирования Национального банка РК, за каждый день просрочки (включая день уплаты).

Суммы переплат или неправильного удержания возвращаются налогоплательщику с выплатой процентов в размере 1.5 - кратной официальной ставки рефинансирования Национального банка РК за каждый день просрочки (включая день уплаты). Налогоплательщик не представивший в срок налоговую декларацию штрафуется в размере 10% от суммы, подлежащей к уплате, но неуплаченной по декларации.

За занижение размера сумм авансовых и текущих платежей и сумм в Декларации, повлиявшие на недоплату, налагается штраф в размере 50 % от заниженной суммы налога.

Рассмотрим отдельные меры взыскания.

Нарушение срока постановки на учет влечет взыскание штрафа в размере 10 месячных расчетных показателей. Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации влечет взыскание штрафа в размере 25 месячных расчетных показателей.

Незаконное воспрепятствование налогоплательщиком доступу должностного лица влечет взыскание штрафа в размере 25 месячных расчетных показателя. Отказ от представления документов по запросу налогового органа - штраф в размере 20 месячных показателя. Нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения влекут от 10 до 25 месячных расчетных показателя.

Кроме того, за нарушения законодательства ответственность несут и банки в виде следующих взысканий:

1. 5 % от сумм совершенных расходных операций по расчетным и иным банковским счетам;

2. пеня за несоблюдение очередности списания со счетов сумм налогов;

3. за каждый день просрочки пени в размере официальной ставки рефинансирования за каждый день просрочки с перечислением в местный бюджет;

При расчете штрафных санкций в отделах учета Налоговых Комитетов принята следующая формула определения суммы пени:

П = (сумма Н * СР : 100 * 1,5 * КПД) : 365;

где П - сумма пени, Н - ставка рефинансирования, КПД - количество просроченных дней.

На лицевых счетах и карточках налогоплательщиков отражаются все суммы начисленных и уплаченных штрафов и пени.

Периодично налоговые органы готовят справки и информацию о взысканных штрафа и пени с тем, чтобы регулярно и достоверно начислять премии налоговым инспекторам за счет этих сумм.

Начисление суммы налогов и штрафных санкций могут быть налогоплательщиком обжалованы в административном или судебном порядке.

Порядок рассмотрения писем, жалоб и заявлений по вопросам, налогообложения регламентируется главой 43 Закона "О налогах…" и специально изданными Методическими указаниями), где регламентированы моменты организации работы в органах налоговой службы по учету и рассмотрению писем, жалоб налогоплательщиков по платежам и расчетам налогов и штрафов.

С этой целью письма, заявления, жалобы налогоплательщиков подлежат обязательной регистрации и рассмотрению в журналах, отдельно от правительственной и общей корреспонденции (ф. № 1 пл.). На каждом письме, или жалобе дается надпись "В дело", личная подпись должностного лица, принявшего решение, и исполнителя.

Руководители и другие должностные лица органов Налогового Комитета обязаны проводить личный прием руководителей юридических лиц или граждан не реже одного раза в месяц. Вышестоящие органы обязаны систематически проверять состояние дел и проводить анализ работы с заявлениями, жалобами и т.п. Результаты их должны влиять на результаты аттестации работников налоговых органов.

2 Учет по упрощенному режиму налогообложения

Для отдельных категорий налогоплательщиков устанавливается упрощенный режим налогообложения, предусматривающий особый порядок исчисления и уплаты налогов на основе патента и упрощенной декларации.

Упрощенный режим налогообложения действует в виде трех вариантов:

1. Упрощенный режим налогообложения на основе патента.

2. Упрощенный режим налогообложения на основе патента для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции.

3. Упрощенный режим налогообложения на основе упрощенной декларации.

Упрощенный режим налогообложения на основе патента применяется физическими и юридическими лицами, преимущественно работающими с наличными деньгами и имеющими ограниченный оборот по реализации товаров, работ или услуг, а также ограниченное число работающих.

Упрощенный режим налогообложения на основе патента для производителей сельхозпродукции применяется следующими лицами:

- производящими сельхозпродукцию с использованием земли, перерабатывающими и реализующими собственную продукцию;

- производящими сельхозпродукцию животноводства и птицеводства с полным циклом.

Для исчисления и уплаты налогов на основе упрощенного режима налогообложения по патенту налогоплательщик представляет в территориальный налоговый орган по месту нахождению земельного участка заявление и соответствующие документы в срок не позднее 20 февраля текущего налогового года.

В стоимость патента включаются подоходный налог с юридических лиц, налог на добавленную стоимость, социальный налог, земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства. При расчете стоимости патента сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, уменьшается на 80 %.

Уплата налогов, включенных в стоимость патента, производится в следующие три срока:

1. Не позднее 20 мая текущего года

2. Не позднее 20 октября текущего года;

3. Не позднее 20 марта следующего за отчетным, налогового года.

По налогам, включенным в стоимость патента, налогоплательщики освобождаются от представления декларации.

При осуществлении таких видов деятельности как производство и переработка подакцизной продукции, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов (включая начисление заработной платы), имущества и производить расчеты с бюджетом по таким видам деятельности в общеустановленном порядке.

Упрощенный режим налогообложения на основе упрощенной декларации устанавливает особый порядок исчисления и уплаты подоходного налога с юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, и социального налога за исключением подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. Отчетным периодом является квартал.

При этом необходимо выполнение следующих условий:

1) для физических лиц:

- среднемесячная численность работников за отчетный период не превышает 15 человек;

- осуществляет не более 5 видов деятельности;

- доход за отчетный период не превышает 4500 тыс. тг.;

2) для юридических лиц:

- среднемесячная численность не более 25 человек;

- осуществляет не более 7 видов деятельности;

- доход за отчетный период не более 9000 тыс. тг.

Декларация представляется до 10 числа месяца, следующего за отчетным.

Объектом обложения является доход, полученный за отчетный квартал. Доходы облагаются по следующим ставкам:

Размер дохода в квартал	Ставка налога
Доход физических лиц
до 1500,0 тыс. тг. по 3000,0 тыс. тг.	4 % с суммы дохода
свыше 1500,0 тыс. тг. по 3000,0 тыс. тг.	60,0 тыс. тг. + 7 % с суммы дохода, превышающего 1500,0 тыс. тг.
свыше 3000,0 тыс. тг. по 4500,0 тыс. тг.	165,0 тыс. тг + 11 % с суммы дохода, превышающего 3000,0 тыс. тг.
Доход юридических лиц
до 1500,0 тыс. тг. Включительно	5 % с суммы дохода
свыше 1500,0 тыс. тг. по 3000,0 тыс. тг.	75,0 тыс. тг. + 7 % с суммы дохода, превышающего 1500,0 тыс. тг.
свыше 3000,0 тыс. тг. по 4500,0 тыс. тг.	180,0 тыс. тг + 9 % с суммы дохода, превышающего 3000,0 тыс. тг.
свыше 4500,0 тыс. тг. по 6500,0 тыс. тг.	315,0 тыс. тг. + 11 % с суммы дохода, превышающего 3000,0 тыс. тг.
свыше 6500,0 тыс. тг. по 9000 тыс. тг.	535,0 тыс. тг. + 13 % с суммы дохода, превышающего 6500,0 тыс. тг.

Под действие упрощенного режима налогообложения и ведения налогового учета не подпадают предприятия и организации, занятые производством подакцизной продукции, кредитные учреждения, страховые компании, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг и предприятия развлекательного бизнеса.

Для предприятий с упрощенным режимом налогообложения устанавливается фиксированный суммарный налог, объектом обложения которым служит валовая выручка, полученная за отчетный период. Она начисляется как сумма выручки полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованных за отчетный период, и внереализационных доходов. Официальным документам, удостоверяющим право применения упрощенного режима учета и налогообложения, является патент, выдаваемый сроком до одного налогового года налоговыми органами по месту постановки на учет. Стоимость патента различается в зависимости от вида деятельности и ставок фиксированного налога. Патенты выдаются на основе письменного заявления, подаваемого до начала налогового года при соблюдении следующих условий:

- если соблюдается вышеуказанная численность работников;

- если отсутствует просроченная задолженность по уплате налогов и других обязательных платежей;

- если своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий период.

Решение о переводе на упрощенный режим или мотивированный отказ выполняется налоговым органом в 15-дневный срок со дня подачи заявления. При получении патента предъявляется для регистрации книга учета доходов и расходов, в которой указывается наименование организации, местонахождение, номер расчетных и иных счетов. На первой странице книги учета доходов и расходов фиксируется РНН, номер патента и дата его выдачи. Дубликат на патент хранится в налоговом органе. На патент и книгу учета доходов и расходов распространяются правила обращения с отчетностью.

По итогам хозяйственной деятельности за квартал в налоговый орган предоставляется в срок до 10 числа месяца, следующего за отчетным, расчет подлежащего уплате фиксированного налога с зачетом, оплаченной стоимости патента, а также выписка из книги учета доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием валовой выручки, полученной за отчетный период.

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения и учета, несут ответственность за нарушение налогового законодательства в соответствии с Налоговым Кодексом.

3 Организация налогового учета у налогоплательщиков - юридических лиц по обычной системе налогообложения

Согласно Налогового Кодекса налогоплательщики - хозяйствующие субъекты, независимо от формы собственности и ведомственной подчиненности обязаны периодично сдавать в органы налогового комитета следующие формы налоговой отчетности:

1. Декларацию о совокупном годовом доходе до 31 марта года, следующего за отчетным;

2. Декларацию по НДС за каждый отчетный период, до 15 числа месяца, следующего за отчетным;

3. Декларацию по акцизу ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным;

4. Декларацию по социальному налогу до 15 числа месяца, следующего за кварталом;

5. Декларацию по земельному налогу ежегодно не позднее 1 июля текущего года.

6. Декларацию по налогу на имущество до 31 марта года, следующего за отчетным периодом.

7. Декларацию по налогу на транспортные средства - до 31 марта года, следующего за отчетным и др.

Кроме того, в налоговые органы предоставляются:

- предварительные расчеты по корпоративному подоходному налогу за год;

- справка о предполагаемой сумме подоходного налога с доходов за год

Все перечисленные документы сложно заполнить достоверными и объективными данными без накопления, сбора и обработки бухгалтерской информации вне счетов, без специальных регистров налогового учета.

В связи с этим бухгалтеры хозяйствующих субъектов вынуждены вести наряду с бухгалтерским учетом (финансовым) на счетах, дополнительный налоговый учет расчетов и платежей по каждому виду налогов. Цель налогового учета состоит в получении информации необходимой для правильного и своевременного налогообложения. Эта информация обычно извлекается из данных финансового учета и формируется, преобразуется в регистрах налогового учета. Систему регистров для налогового учета подоходного налога разработал и предложил профессор В.К. Радостовец в своем практическом пособии "Налоговый учет предприятия" / Библиотека бухгалтера и предпринимателя, март 1996 года.

На практике, бухгалтеры исходя из практической целесообразности, ведут накопительные ведомости произвольной формы, используя многографные журналы и книги. Формы и содержания регистров налогового учета никем пока не регламентированы. Их количество, объем, и перечень мы рекомендуем проводить в учетной и налоговой политике.

Далее, в разделах 5 и 6 учебного пособия по основным видам налогов отдельно рас смотрим вопросы организации и методологии налогового учета у налогоплательщиков - юридических лиц.

Согласно, (Налогового Кодекса) все налогоплательщики должны встать на учет в НК; по месту регистрации им присваиваются регистрационные номера, которые впоследствии отражаются во всех исходящих документах.

В процессе взимания налогов в НК, в отделах учета ведутся лицевые карточки на каждого налогоплательщика. В их адрес выставляются специальные бланки уведомлений в 2-4 х экземплярах.

Нарушения налогового законодательства имеют свою специфику и соответственно различают по мерам ответственности.

К числу мер добровольного внесения налогов относятся:

- посещение налогоплательщика, а также его должников;

- продление сроков платежа и уплата налога в рассрочку;

Меры по принудительному взысканию налогов и др. платежей:

- изъятие средств со счетов в пределах образовавшейся задолженности;

- уведомление третьих лиц или взаиморасчеты между субъектами;

- ограничение распоряжение имуществом;

- наложение ареста на экспортируемые и импортируемые товары налогоплательщика;

- реализация ограниченного в распоряжении имущества на специализированных открытых аукционах.

Налоговые органы от лица государства могут допускать случаи продления срока уплаты налогов, но не более 1 года, случаи амнистирования просроченных задолженностей и др. меры.

По методам выявления налоговые задолженности группируются на 3 вида:

- по представленной декларации;

- по начисленным суммам налогов, штрафов и пени в результате проверки;

- по не представленным декларациям.

Наряду с обычной системой налогообложения налогоплательщики вправе избрать упрощенный режим налогообложения.

5. Налоговый учет налога на добавленную стоимость (НДС)

1 Понятие о НДС, место НДС в системе налогообложения Казахстана

В системе национального налогообложения значительное место занимает налог на добавленную стоимость. НДС. Как основной источник доходной части госбюджета, он представляет собой форму изъятия в бюджет определенной части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров работ и услуг, а также отчислений при импорте товаров. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Налог на добавленную стоимость впервые был введен во Франции в 1954 г. На момент введения НДС в Казахстане этот налог успешно применялся в 43 странах мира, и его применение является обязательным условием для вхождения государств в Европейское Экономическое Сообщество.

Налог на добавленную стоимость явился одним из новых элементов введенных в налоговую систему РК в декабре 1991г. Это несло на себе отпечаток всех процессов, происходящих тогда в постсоветском обществе. Именно в это время Казахстан обрел официальный статус суверенного государства. Финансово-кредитная система, перешедшая в наследство от "союзного" прошлого носила отпечаток прежней административно-командной системы и не отвечала требованиям молодого государства, ставшего на рыночный путь экономического развития. Поэтому одним из первых законодательных актов, принятых Верховным Советом Республики явились законы "О налоговой системе в РК" и "О бюджетной системе РК", которыми непросто реформировалась действовавшая финансовая система, а создавалась новая, с учетом прогрессивных тенденций в мировой практике налогообложения. Ключевым моментом в совершенствовании этой системы и стало введение налога на добавленную стоимость вместо действовавшего ранее налога с оборота.

Взимание налога на добавленную стоимость имело существенные преимущества: значительно расширилась база обложения за счет его использования на всех стадиях производства. Весомым аргументом в пользу этого налога стал мировой опыт построения налоговой системы. Практика развитых зарубежных стран показала, что косвенные налоги постепенно эволюционизировали к единому, равномерно распределяемому налогу на добавленную стоимость, не обременяющему какую-либо группу товаров и не реформирующую финансовые пропорции в народном хозяйстве.

Исходя из классификации налогов по степени оценки объекта обложения, налог на добавленную стоимость относится к реальным налогам. Уплата его определяется лишь характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние субъекта налогообложения.

Налог на добавленную стоимость в системе налогообложения относится к косвенным налогам, т.е. взимается с потребителей товаров, работ и услуг путем включения в цену. Налог на добавленную стоимость отражает экономическую реализацию государственной собственности. С его помощью государство изымает часть чистого дохода у производственных и торговых посредников за возможность получения ими чистого дохода.

Как и все косвенные налоги, налог на добавленную стоимость выполняет преимущественно фискальную роль, при его введении преследовалась также цель обеспечения госбюджета надежным и эффективным источником доходов. Он является одним из эффективных средств предотвращения инфляционного обесценивания бюджетных средств, т.к. прямо связывает налоговые поступления с ростом цен.

С помощью налога на добавленную стоимость регулируется сфера потребления, и основной целью его применения в высоко развитых промышленных странах является стремление к снижению платежеспособного спроса, чтобы избежать так называемого "разогрева экономики". Другим экономическим содержанием налога на добавленную стоимость является то, что ему присуща высокая налоговая дисциплина, саморегуляция, автоматическое освобождение от налога производственных затрат.

Из всех вышеперечисленных функций налога на добавленную стоимость в момент его введения в Казахстане все же доминирующей была и остается фискальная функция. Удельный вес налога на добавленную стоимость в доходах государственного бюджета за период с 1992 (35,4 %) по 2000 (10,2 %) годы неуклонно снижался, причинами чего является не только снижение объемов производства, но и противоречия между экономической сущностью налога и особенностями его применения в экономической ситуации сложившейся в Казахстане. При введении налога на добавленную стоимость не было спрогнозировано влияние налога на производственные отношения, не проанализированы функции этого налога с учетом казахстанской конъюнктуры. На момент введения налога на добавленную стоимость господствовал натуральный обмен, и экономика характеризовалась спадом производства, всеобщим дефицитом товаров и услуг и быстрорастущей инфляцией. Введение в этот период налога на добавленную стоимость со ставкой 28 % еще более усугубило ситуацию, ускорило рост цен и снижение покупной способности.

В результате большинство промышленных и сельскохозяйственных предприятий оказалось не в состоянии обеспечить не только самофинансирование, но и простое воспроизводство. В связи с этим позднее ставка была снижена до 20%,а по некоторым продовольственным товарам и сельскохозяйственным продуктом до 10 %. С 1 июля 2001 г. ставка налого на добавленную стоимость составляет - 16 %.

Налог на добавленную стоимость предполагалось целиком направлять в госбюджет. Но вскоре пришлось передать часть его регионам. Налог на добавленную стоимость чаще всего служит региональным налогом. Например, в США налог на добавленную стоимость - это один из основных финансовых источников штатов, отчисления, от которого получают города.

Рассматривая налог на добавленную стоимость, успешно применяемый в странах с развитой рыночной экономикой, нельзя забывать о том, что там он является элементом политики сдерживания производства, проводимой с целью предотвращения кризиса перепроизводства, вытеснения с рынка слабых производителей. Применение этого налога в условиях гипертрофированного монитаризма и товарного дефицита полностью перекладывает его бремя на потребителя, усугубляя и без того быстрорастущую инфляцию. При этом в развитых странах налог на добавленную стоимость вводится не только в качестве тотальной меры и ставка практически никогда не превышает 20 %.

Существует несколько форм налога на добавленную стоимость. Одна из них связана с доходами предприятия и агрегированная база этого налога является той же, что и база общего подоходного налога.

Другой способ начисления налога на добавленную стоимость основан на зачетном методе (в международной практике - метод налогового кредита). Зачетный метод исчисления налога на добавленную стоимость используется всеми странами ЕЭС и большинством государств, применяющих налог на добавленную стоимость. В Казахстане этот метод исчисления принят в 1995 году, и сохраняется в Налоговом Кодексе.

Зачетный метод строится на вычете налога, уплаченного при приобретении товаров (товаров, услуг), из суммы налога, начисленной по реализованной продукции. Таким образом, уплате в бюджет подлежит не вся сумма начисленного налога, а только разница между налогом по облагаемому обороту и зачетной суммы налога на добавленную стоимость.

В целом положения по налогу на добавленную стоимость, представленные в Налоговом Кодексе сохранили свою преемственность.

Изучив накопленный за эти годы опыт, мы можем сказать, что НДС прочно вошел в налоговую систему Казахстана. Он имеет свои достоинства, и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но и в целом он имеет позитивное значение и, на наш взгляд, будет функционировать в Казахстане и в обозримом будущем.

2 Постановка и снятие с учета по НДС

Плательщики налога в срок не позднее 15 календарных дней со дня окончания любого периода по итогам которого размер оборота по реализации превысил 10000 - кратную величину МРП - ля, обязаны предоставить в налоговый орган заявление о постановке на учет . Лицо ,не подлежащие постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, но которое осуществляет или планирует осуществить реализацию товаров (работ, услуг.) подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, может добровольно подать заявление о постановке на учет.

После постановки на учет в течении 10 дней после государственной регистрации плательщикам выдаются свидетельства о постановке на учет, в котором указывается:

наименования лица и его реквизиты;

дата, с которой лицо становится плательщикам налога на добавленную стоимость;

Такие свидетельства являются бланками строгой отчетности, выдаются бесплатно и хранятся у налогоплательщика.

Лицо вставшее на учет; имеет право на учет НДС по остаткам товаров с даты постановки на учет.

После постановки на учет не ранее чем через 2 года плательщик НДС если за последний год размер облагаемого оборота не превышал установленного минимума, имеет право подать заявление о снятии его с учета. Снятие с учета как плательщика НДС допускается и в случаях:

если лицо, прекратило деятельность связанную с облагаемыми оборотами не позднее 6 месяцев;

при обнаружении бездействующего лица;

в случаи ликвидации юридического лица.

при снятии с учета по НДС остатки его товаров, по которым налог был отнесен в зачет, рассматриваются как облагаемый оборот.

3 Объекты налогообложения и порядок формирования налога на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и физические лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в РК в соответствии со статьей 208 Налогового Кодекса.

Согласно ст. 206 НК объектами обложения НДС являются: облагаемый оборот и облагаемый импорт.

При исчислении и уплате налога на добавленную стоимость наиболее сложно, как экономически, так и чисто технически определить объекты налогообложения. Прежде всего, необходимо установить, как рассчитывается "добавленная стоимость". Из названия понятно, что налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости облагаемого оборота добавленной на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость исчисляется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Отсюда, логически, должно было бы быть, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость служит эта добавленная стоимость. Однако Налоговый кодекс установил, иной объект обложения этим налогом. Объектом налогообложения названы облагаемый оборот и облагаемый импорт. (ст. 206 НК ).

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, (работ, услуг), совершаемый плательщикам налога на добавленную стоимость за исключением освобожденного от налога на добавленную стоимость и, местом реализации которого не является РК . Оборот по реализации товаров означает:

передачу прав собственности на товар, в т.ч, продажу, отгрузку, обмен, экспорт, безвозмездную передачу товара, взнос в уставной капитал, передачу в счет заработной платы и т.п.

отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, в т.ч. финансовый лизинг; по договорам комиссии ;

передачу заложенного имущества в собственность залогодержателя в случае не выплаты долга;

использование товаров, для личных целей, ранее приобретенной для предпринимательской деятельности и т.п.

Оборот по реализации работ, услуг, означает любое выполнение работ или оказание услуг, в т.ч. безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

Отгрузка товара, выполнение работ , услуг поверенных от имени и за счет доверителя, не является оборотом по реализации поверенного.

Облагаемым импортом являются товары.

Ввозимые или ввезенные на территорию РК (за исключением освобожденных от НДС по статье № 234 НК), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК.

Согласно Налогового кодекса (ст. 215)впервые вводится понятие место реализации товаров (работ, услуг). Местом реализации товаров признается место.

а) начало транспортировки товара если товар производится поставщиками, получателем или третьим лицом;

б) в остальных случаях - место передачи товара получателю.

Местом реализации работ, услуг признается место:

а) нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны с этим имуществом;

б) фактического оказания, осуществления услуг;

в) предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг и др.

Для расчета облагаемого НДС оборота по реализации товаров, работ и услуг необходимо представить порядок формирования цен и НДС. НДС, как косвенный налог, имеет специфичный порядок своего формирования. Рассмотрим этот порядок, начиная с этапа производства конкретного товара.

Таким образом, данный пример формирования НДС подтверждает тот факт, что объектом обложения НДС является облагаемый оборот, а НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами НДС начисленными за реализованные товары, работы или услуги (т.е. за облагаемый оборот) и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги (т.е. суммой зачета по НДС).

Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых сторонами сделки цен и товаров, без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное непридусмотркно законодательством РК по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен. Более подробно как определяются налогооблагаемые показатели в налоговом и бухгалтерском учете будет рассмотрено в параграф 5, 5.6.

4. Документальное оформление операций, связанных с налогообложением по НДС

Налоговый учет НДС, организуемый в каждом хозяйствующем субъекте предполагает, наряду с необходимыми товарными документами, оформление специальной формы счет-фактуры. Счет фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость. Налогоплательщик производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых налогом, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет - фактуру, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет физическим лицам (населению). Иначе говоря - это счет, выставленный лицу, получающему указанные в ней товары, работы или услуги (по формам приведенным в приложениях к Правилам оформления и применения счетов фактур для исчисления и уплаты НДС от 10.08.00). Счет-фактура выписывается в двух экземплярах не позднее дня отгрузки товаров или оказания услуг, заверяется руководителем или главным бухгалтером, скрепляется печатью предприятия - поставщика.

В счете фактуре , являющемся основанием для отнесения в зачет НДС должны быть указаны:

порядковый номер и дата составления;

Ф.И.О. либо наименование, адрес и РНН поставщика и получателя товаров (работ, услуг) о постановке на учет НДС

наименование реализуемых товаров (работ, услуг)

размер облагаемого оборота;

ставка НДС;

сумма НДС;

стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Допускается указание общего размера облагаемого оборота, если к такому счет фактуре прилагается документ, в котором указывается перечень реализуемых товаров (работ, услуг).

Лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, обязаны выписывать счет-фактуры с отметкой "без НДС". Такое, же требование предъявляется к счетам - фактурам, выданным по товарам, работам или услугам, освобожденным от налога. По сырью, реализуемому производителем для первичной промышленной переработки, выставляется счет-фактура с отметкой "без НДС согласно методу зачета".

Налогоплательщики, работающие в специальном налоговом режиме, при получении патента, одновременно, на основании заявления, получают от налоговых органов пустые бланки счетов-фактур, которые , пронумерованы и заверены подписью и печатью руководителей Налогового Комитета. Форма счет - фактуры здесь несколько иная. Она содержит две составные части: верхнюю и нижнюю (корешок). В нижней части проставляется сумма НДС, уплаченная при выкупе патента, РНН поставщика, серия и номер патента. Эта часть (корешок) остается у налогоплательщика-продавца, а верхняя - отрывная передается покупателю. Выписывая счет-фактуру, продавец в строке "Поставщик" указывает серию и номер патента, а в корешке счета - фактуры - сумму НДС, выставленную покупателю, проставляет остаток неиспользованной суммы НДС. В пределах указанного остатка (неиспользованной суммы НДС) продавец имеет право выписывать другие счет-фактуры. При использовании всех бланков счет фактур их корешки обязательно сдаются в налоговый орган, где они хранятся в делах налогоплательщика в течение 5 лет. Количество выданных налогоплательщику счет фактур, должно быть обязательно зафиксировано в книге учета выдачи патентов (в Налоговом Комитете), в которой указывается сумма НДС, заложенная в стоимости патента.

Дополнительная выдача счет фактур производится при условии оформления дополнительного патента и уплаты соответствующих налогов по дополнительному объему доходов, но не выше 4000 кратного размера месячного расчетного показателя.

В бухгалтерии налогоплательщика, для ведения налогового учета НДС ведется очень важный учетный регистр-журнал регистрации счет фактур по форме утвержденной Правилами оформления и применения счетов - фактур для исчисления и уплаты НДС.

В журнале регистрации счет фактур указывается:

-дата и № выписанной счет-фактуры, который также является порядковым номером записи;

-наименование, адрес покупателя и его РНН;

-номер и дата контракта (договора) на поставку товаров (работ, услуг);

-стоимость облагаемого оборота без НДС и без акциза;

-ставка и сумма НДС, ставки и сумма акциза, всего сумма реализации.

Если оборот по реализации товаров (работ, услуг) освобожден от НДС, в журнале делается пометка "освобожден" со ссылкой на соответствующую статью Закона.

Если в счете - фактуре указываются обороты по реализации, облагаемые по дифференцированным ставкам НДС, а также освобожденные от налога, то в журнале регистрации счетов - фактур по каждому виду оборота делается отдельная запись, при этом номер счета - фактуры указывается один раз по первой записи.

За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книге подводятся итоги. По предоплате суммы в итог не включаются.

При ручном ведении журнала его страницы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью организации. Записи должны вестись с начала года, без пропусков номеров. По окончании отчетного года журнал закрывается и сдается в архив бухгалтерии, где хранится в течение 5 лет. При ведении журнала на электронных носителях ее страницы распечатываются за каждый отчетный период, заверяются подписью руководителя и печатью организации, нумеруются и хранятся в подшитом виде в течение 5 лет со дня оформления в ней последней записи.

На практике встречается еще одна разновидность счет-фактуры - дополнительная счет-фактура. Она выписывается с целью корректировки облагаемого оборота, в случаях, если договором купли-продажи при расчетах за поставленные товары предусматривалась скидка за сокращение срока оплаты или другие изменения договора. В таких случаях, в момент получения оплаты налогоплательщик-продавец корректирует облагаемый оборот в сторону уменьшения или увеличения. Дополнительная счет-фактура выписывается тем же номером с обозначением "Д" и датируется датой ее фактической выписки. В Журнале регистрации счет фактур, в строке "Примечание" делается соответствующая отметка о номере и дате дополнительной счет-фактуры, а также причина ее выписки.

Таким образом, основной документ, оформляемый при налогообложении товарных операций - счет-фактура бывает 3х видов и в бухгалтериях хозяйствующих субъектов все они могут встречаться в процессе документооборота.

5 Налоговый и финансовый учет объектов обложения налогом на добавленную стоимость.

Как отмечено выше, налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости, облагаемого обороте по реализации добавленной в процессе производства и обращения товаров, (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленным за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Таким образом, бухгалтерии предприятий для установления в Декларации ежемесячной суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, должны иметь информацию о двух показателях, составляющих сумму НДС:

- НДС по облагаемому обороту;

- НДС по приобретенным товарам, выполненным работам или оказанным услугам (зачет).

Положительная разница между первой и второй величиной есть сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. Отрицательная разница свидетельствует о переплате сумм НДС.

Облагаемый оборот в налоговом учете определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ или услуг, исходя из применяемых сторонами сделки без включения НДС, в размер облагаемого обороте включаются суммы акциза по подакцизным товарам и видам деятельности.

При периодичном расчете сумм облагаемого оборота по ставке 12% бухгалтеру важно знать из каких счетов, какие операции признаются или включаются в облагаемый оборот. Анализ нормативных документов по налогообложению НДС позволил нам сделать следующий перечень операций, включаемых в облагаемый оборот:

1. отгрузка, продажа товара выполнение работ, услуг по договорным ценам;

2. товарообмен и безвозмездная передача товара исходя из уровня цен, на дату совершения операции (без НДС), но не ниже;

3. экспорт товара;

4. передача товара (работ, услуг) в счет заработной платы и в качестве взноса в уставной капитал по учетным ценам:

5. отгрузка товара (работ, услуг). На условиях рассрочки платежа и по договорам комиссии, в т.ч. передачу в финансовый лизинг - по договорным ценам с включение м комиссионного вознаграждения:

6. передача заложенного имущества залогодателем залогодержателю в случае невыплаты долга - по ценам исхода из суммы заемных средств:

7.продажа товаров по которым не предусмотрен зачет, размер облагаемого обороте определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью:

8. предоставление имущества на условиях аренды - по договорной стоимости:

9. Отгрузка товара, выполнение работы и услуг одним структурным подразделением другому одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками НДС и т.п.

Кроме того при расчете сумм облагаемого оборота следует учитывать 4 очень важных момента:

I - операции (обороты), освобожденные от НДС

II - место реализации товара; и дата совершения оборота по реализации

III - операции не являющиеся оборотом по реализации, т.е. не включаемые в облагаемый объект

IV -обороты, облагаемые по нулевой ставок.

К операциям (оборотам) освобожденным от НДС относятся: реализация почтовых марок (кроме коллекционных; марок акцизного сбора) услуги, по которым изымается госпошлина ; товары (услуги, работ) осуществляемые нацбанком РК; имущества , разделенного в порядке приватизации госсобственности; безвозмездия передача основных средств гос учреждениями и в пользу госучереждений;взносы в уставной капитал ; возврат имущества, полученного в уставной капитал; ритуальные услуг ; обороты по реализации потериных билетов услуги по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов; обороты связанные с землей и зданиями жилищного фонда; финансовые услуги; имущество переданное в финансовый лизинг; услуги, не оказываемые не коммерческими организациями; услуги, работы в сфере медицинской и ветеринарной деятельности; продаже предприятия; голого разведочное и голого поисковые работы и т.п.

К операциям не являющимся оборотном по реализации относятся:

- передача либо дарение товара в рекламных центрах, стоимость которых за единицу не превышает 2-х МРП - показателей;

- отгрузка довольческих товаров заказчикам подрядчику для изготовления, сборки или ремонта готовой продукции и в режиме « переработка товаров в не таможенной территории РК»

отгрузка возвратной тары;

возврат товара;

вывоз товара за пределы РК для проведения выставок и других культурных, спортивных мероприятий при оформлении в таможенном режиме «Временный вывоз товаров»

Дата совершения облагаемого оборота наступает в случае, когда первым исполняется одно из нижеперечисленных условий :

- на работы, услуги выписок счет документов с НДС;

работы выполнены, услуги оказаны.

Обороты облагаемые по нулевой ставке - это оборот реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома цветных и черных металлов. Они подтверждаются такими документами:

договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;

грузовая таможенная диклорация с отметками таможенного органа, осуществивший выпуск товаров в режиме экспорта и др;

копии товаросопроводительных товаров.

Выполнение работ и услуг в связи с международными перевозками облагается также по нулевой ставке, и подтверждается следующими документами:

- договор (контракт)

копии единых переводных документов;

грузовая таможенная диклорация и т.п.

Вышеуказанные 4-е особенности при расчете облагаемого оборота следует учитывать при учетном отражении как на счетах бухгалтерского учета, так и в налоговом учете.

Определение и расчет точного облагаемого оборота в течении налогового периода также может сопровождаться его корректировкой . Корректировка допускается, когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг)изменяется в ту или иную сторону и производится в случаях:

полного или частичного возврата товара;

изменения условий сделки;

изменение цены, компенсации за реализованный товар;

получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при оплате в тенге.

Корректировка облагаемого оборота оформляется дополнительной счет -фктурой (см параграф 5.3.)

В нормативном документе по налогу на добавленную стоимость, в разделе "Определение облагаемого оборота" приведена форма расчета цены реализованных товаров с помощью которого устанавливается занижение размера облагаемого оборота на примере ТОО "Жулдыз". В целом соглашаясь с таким расчетом следует отметить что здесь этот расчет трактуется слишком узко.

С его помощью можно установить и завышение размера облагаемого оборота, а значит узнать скорректированную сумму налоговой добавочной стоимости по реализованным товарам как со знаком минус, так и со знаком плюс. Кстати сказать, по данному расчету видно, что на завышенную сумму облагаемого оборота корректировка налоговой добавленной стоимости не производится. Почему? Также, в инструкции не дано разъяснения как часто должен составляться такой расчет, и как его данные повлияют на финансовый и налоговый учеты.

В целях устранения этих недочетов, и в целях организации налогового учета мы рекомендуем несколько видоизмененный расчет в следующей форме.

Расчет корректировки облагаемого оборота по товарным операциям

Вид и наименование товаров	Кол-во реал товара	Средневзвешенная цена покупки	Покупная стоимость реализованных товаров по средневзвешенным ценам приобретения	стоимость реализации (по счет-фактуре)	удельный вес реализованного товара в общей стоимости реализации, %	расходы периода	цена приобретения	отклонения облагаемого оборота (+,-)	ставка %	Корректировка НДС с учетом отклонений
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Сахар	400	43	17200	25000	52	5644	22844	+2156	16%	+ 345,5
Макаронные изделия	250	38	9500	11750	25	2713	12213	-463	16	- 74,08
Майонез	250	37	9250	11250	23	2497	11747	-497	16%	-79,5
Итого за месяц	Х	х	х	48000	100	10854	х			+192

Таким образом, по итогу этой таблицы корректировку следует осуществлять в сторону положительной разницы.

Данный расчет мы считаем обязательным учетным документом, который позволит вести налоговый учет более точно, и позволит заполнить приложения и строки 1, 2 декларации по НДС.

Важность предлагаемого документа мы видим еще и в следующем:

1) корректируя, облагаемый оборот со знаком плюс или минус, достигается более реальная его величина, а значит и реальная сумма налога, подлежащего уплате в бюджет;

2) на основе итоговых данных расчета на корректируемые суммы следует составить дополнительный счет-фактуру с регистрацией ее в журнале;

3) образец этого расчета и его назначение должны быть отражены в учетной и налоговой политике.

4) данный расчет касается только товарных операций.

На практике, если предприятие занимается разными видами предпринимательской деятельности, облагаемых НДС по итогам отчетного периода, то необходимо составление расчета полного оборота облагаемого налогом на добавленную стоимость. Форма ее аналогична таблице № 2, только в 1 графе, необходимо указать вид деятельности.

Налог на добавочную стоимость доначисленный по корректировкам включается в Декларацию по налогу на добавленную стоимость. На эту сумму делается бухгалтерская проводка:

"Расходы, не подлежащие вычету из совокупного годового дохода"

"Налог на добавленную стоимость"

6 Налоговый и финансовый учет НДС по приобретенным ценностям

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, который платит покупатель поставщику, является вторым составляющим элементом при определении размера платежа налога на добавленную стоимость в бюджет.

В бухгалтерском (финансовом) учете для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям предназначен счет "НДС к возмещению", т.к. суммы на этом счете принимаются в зачет, т.е. в уменьшение платежей налога на добавленную стоимость в бюджет.

Для реального учета сумм налога на добавленную стоимость относимого, в зачет Налоговый Кодекс регламентирует. Зачет по налогу на добавленную стоимость.

При определении суммы налога , подлежащего уплате в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота при выполнении следующих условий:

1) если получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;

2) наличие выставленных счетов - фактур и отдельных строк в них «Налог на добавочную стоимость» или «Без налога на добавочную стоимость»

3) по импорту товаров - налог на добавочную стоимость уплачен в бюджет и т.п.

Таким образом, суммой налога на добавленную стоимость, относимой в зачет признаются:

сумма налога по выставленным счет - фактурам с выделенным в них налогов на добавленную стоимость;

сумма налога на добавочную стоимость, указанная в грузовой таможенной декларации и уплаченная в бюджет;

сумма налога, указанная в платежном документе, в проездном железнодорожном, или авиабилете;

сумма налога указанная в документах: поставщика коммунальных услуг; в инвентаризационной описи остатков товаров и, в чеках контрольно касовых машин приобретений за наличный расчет

При наличии у плательщика Налога на добавленную стоимость облагаемых и необлагаемых оборотов, в т.ч. освобожденных от налога, Налог на добавленнную стоимость относится в зачет на основании расчета по одному из двух методов: по пропорциональному или раздельному (характеристика их рассмотрена выше, в параграфе 3. 2. 1. )

Бухгалтеру следует обратить внимание, что по оборотам освобожденным от налога на добавленную стоимость, НДС, подлежащий уплате в бюджет не относится в зачет, а относится на увеличение стоимости основных средств.

При выборе раздельного метода счет «Налог на добавленную стоимость»- налог на добавленную стоимость, принятый к возмещению по приобретенным товарам используемым для облагаемого оборота налога на добавленную стоимость возмещения по товарам (работам, услугам), связанным с необлагаемым оборотам. разделение счета на субсчета позволит более точно рассчитывать, зачетную сумму налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость не засчитывается, если подлежит уплате в связи с получением:

1) товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к

предпринимательской деятельности плательщика;

2) зданий жилищного фонда (за исключением зданий под гостиницу);

3) легковых автомобилей, приобретенных в качестве основных средств;

4) товаров и услуг, не пользуемых на ремонт арендуемых зданий жилищного фонда;

5) безвозмездно полученного имущества.

Ранее отнесенный в зачет налог на добавленную стоимость периодично корректируется в следующих случаях:

по товарам и работам, использованным в целях облагаемого оборота;

по утраченным и испорченным товарам (за исключением чрезвычайных ситуаций);

по сверхнормативным потерям и др.

Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимых в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили такие случаи.

При определении налогооблагаемого дохода, налог на добавленную стоимость, не подлежащей отнесению в зачет, относится на вычет. Сумма сомнительного обязательства по товарам (работ, услуг), включенная в доход и ранее принятая налогом на добавленную стоимость в зачет, подлежит исключению из зачета по истечении 3-х лет с момента отнесения ее в зачет.

...