Налоговый учет

По истечении налогового года юридические лица представляют налоговым органам Декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах до 31 марта года, следующего за отчетным.

Юридические лица производят окончательный расчет, и уплачивают корпоративный подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления Декларации о СГД, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным. Доначисление суммы налога после проверки производится в пятидневный срок со дня получения уведомления о сумме доплаты.

Перечисления платежей корпоративного подоходного налога оформляются платежными поручениями и сдаются в банк до наступления срока поступления или в срок платежа, а инкассовые поручения - в срок уплаты и исполняются в первоочередном порядке.

Если уплаченная сумма налога превышает начисленную сумму, налоговые комитеты:

1. засчитывают превышение в счет уплаты других налогов;

2. при наличии согласия налогоплательщика засчитывают остаток в счет обязательств по предстоящим платежам;

3. возвращают остаток в двадцатидневный срок по письменному заявлению плательщика.

Нарушения сроков уплаты, сумм уплаты корпоративный подоходный налог и др. нарушения налогового законодательства пресекаются налоговыми органами согласно предусмотренных мер взыскания.

6 Учет корпоративного подоходного налога по методу обязательств

Согласно СБУ № 11 "Учет подоходного налога" учет КПДН должен вестись по методу обязательств на основе учета налогового эффекта. По методу обязательств корпоративный подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект от временных и постоянных разниц включается в налоговый платеж и отражается по счету № 632 "Отсроченный подоходный налог". Исчисляется обязательство по налогу путем умножения совокупной суммы не аннулированных временных разниц, на ставку корпоративного подоходного налога ожидаемого в будущем. Разница между данным обязательством на конец и на начало года и является отсроченным доходом или расходом по корпоративному подоходному налогу текущего отчетного периода.

Итак, налоговый платеж за период включает:

- подоходный налог к уплате;

- налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде;

- поправку отсроченного подоходного налога на начало отчетного периода.

Метод обязательств ориентирован на данные баланса. Основной целью его является показать оценочную сумму действительных налогов к выплате в будущем в соответствии с размером обязательства по корпоративному подоходному налогу, отраженному в балансе.

Существуют 4 основных принципа метода обязательств; каждый базовый принцип основывается на тех элементах баланса, которые имеют отношения к статьям корпоративного подоходного налога.

1. Признание расхода или дохода по налогу на основании текущего размера ставок налогов к выплате или к возмещению.

2. Признание отсроченного расхода или дохода по налогу на основании ожидаемых в будущем налоговых эффектов временных разниц.

3. Исчисление текущих или отсроченных доходов по налогам на основании ставок налогового законодательства.

4. Снижение суммы любого отсроченного дохода по налогу на основании возможной оценки и если необходим, на основании свидетельства.

Разница сумм налогооблагаемого дохода по данным финансового учета и сумм перечисленных со счета будет представлять собой нераспределенный доход (убыток) отчетного года . Поскольку налогооблагаемый доход и бухгалтерский доход различаются, то и окончательный финансовый результат по данным этих учетов будет различаться. Поэтому возможна ситуация: в финансовом учете предприятие имеет балансовую прибыль; а в налоговом учете - убыток или наоборот. При наличии убытка налоговое законодательство предусматривает порядок погашения убытков от предпринимательской деятельности на срок до 3 лет за счет совокупного годового дохода будущих периодов.

Метод обязательств по КПДН с юридических лиц введен СБУ № 11, а учет СГД и расходов, вычетов из СГД ведется в налоговом учете по методу начислений.

Рассмотрим учет КПДН на следующем условном примере (см. таблицу 23).

Расчеты по определению:

а) подоходного налога к уплате (4000 + 600 - 200) х 30% = 1320,0

б) налоговый эффект временных разниц (600 - 200) х 35% = 140,0

в) поправка отсроченного налога (200 х 35 %) - 60 = -10,0

Записи в бухгалтерском учете:

а) по начислению налогового платежа на начало отчетного периода:

"Расходы по подоходному налогу" - 10,0

"Отсроченный подоходный налог" - 10,0

К счету "Отсроченный подоходный налог" ведется аналитический учет по видам временных разниц. (таблица № 22)

Юридические лица при необходимости могут учитывать налоговый эффект временных разниц отдельно по каждому виду, для этого к счету "Отсроченный подоходный налог" открываются субсчета. Записи по начислению налогового платежа будут следующие:

"Расходы по подоходному налогу" - 1180,0

"Отсроченный подоходный налог по непокрытым убыткам от реализации ценных бумаг" - 210,0 т.т.

"Текущий подоходный налог к выплате" - 1320,6 т.т.

"Отсроченный подоходный налог по амортизационным отчислениям" - 70,0 т.т.

В целях сближения момента уплаты налога с моментом получения дохода, а также для обеспечения ритмичности поступления денежных средств в бюджет, что в свою очередь обеспечивает стабильность бюджетного финансирования, Налоговый кодекс устанавливает механизм так называемых авансовых (текущих) платежей по корпоративному подоходному налогу. (параграф 6,5.)

Внесенные суммы авансовых платежей корпоративного подоходного налога идут в зачет корпоративного подоходного налога, начисленных налогоплательщику за налоговый год.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Для учета операций по кредиту счетов "Текущий подоходный налог к выплате", "Отсроченный ПДН" , "Расчеты с бюджетом" предназначен журнал - ордер № 5.

7 Порядок оформления и представления Декларации о СГД и произведенных вычетах

Декларация о СГД и произведенных вычетах основная форма отчета налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах за календарный налоговый год. форма (100.00) Декларация о СГД представляется органам налоговой службы по месту регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным. Раньше срока может быть представлена Декларация о СГД в случаях:

- при завершении налогоплательщиком предпринимательской деятельности, путем вручения письменного уведомления, где указывается причина, дата, когда и за какой период должна быть представлена Декларация;

- при ликвидации юридического лица, в течение 15 дней после принятия решения о ликвидации.

Форма декларации должна иметь обязательно подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия; руководителя налогового комитета инспекции, начальника отдела и налогового агента или аудитора. Кроме того, в Декларации о СГД приводятся все наименования банков и номера счетов (расчетных, валютных).

Юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, обязаны также предоставлять налоговым органам одновременно с Декларацией о доходах, заключение аудитора о достоверности данных, указанных в декларации. Такое заключение должно быть представлено в налоговый орган в течение года, следующего за отчетным, но не позднее 10 дней после проведения аудиторской проверки. Аудитор, оказывающий услуги по составлению налоговой декларации, обязан ее подписать, проставить печать и указать свой РНН. Не представление в налоговый орган аудиторского заключения является основанием для привлечения налогоплательщиков к ответственности.

В случаях, когда юридическое лицо - нерезидент осуществляет деятельность не только в РК и при этом не ведет отдельного учета, позволяющего определить доход от деятельности, осуществляемой им через постоянное учреждение, сумма дохода может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом контролирующим его платежи в бюджет. В каждом конкретном случае для этих целей принимается один из следующих показателей:

- удельный вес валовой выручки от реализации продукции (работ, услуг) в РК в общей выручке нерезидента от всей его деятельности;

- удельный вес связанных с деятельностью на территории РК расходов в общей сумме расходов нерезидента;

- удельный вес численности персонала, занятого осуществлением деятельности на территории РК в общей численности персонала юридического лица - нерезидента.

В случае, если не представляется возможным прямо определить доход юридического лица - нерезидента от деятельности в РК налоговый орган рассчитывает налогооблагаемый доход на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности в 25 %.

Юридические лица производят окончательный расчет и уплачивают КПДН по истечении 10 дней со дня представления Декларации о СГД и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.

Налоговая отчетность и правила составления налоговой отчетности по корпоративному подоходному налогу, утверждены МГД (№ 1306, от 18.09.2001) представлены двумя книгами «Корпоративный подоходный налог I и II части. В любом случае, какая бы форма Декларации не была, она должна составляться и заполняться по данным ведомостей налогового учета. Достоверное и регулярное ведение этих ведомостей в разрезе каждого месяца налогового года - залог достоверности и объективности информации в Декларации о СГД и произведенных вычетах. Формы налоговой отчетности по корпоративному подоходному налогу состовляются на учебных занятиях.

Размещено на Allbest.ru