Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам (на примере МУП "ЖКХ и водоснабжение" г. Нижние Серги)

Екатеринбург

2009

Оглавление

• Введение

Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и аудита в организации

• 1.1 Сущность налогов и необходимость бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
• 1.2 Организация синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
• 1.3 Особенности аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам
• 1.4 Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в муниципальных унитарных предприятиях жилищно-коммунального хозяйства
• 1.5 Типичные ошибки по налогам и сборам и последствия за их совершение
• 1.6 Характеристика рассматриваемых налогов
• Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ расчетов по налогам и сборам в МУП "ЖКХ и водоснабжение"
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика МУП "ЖКХ и водоснабжение"
• 2.2 Анализ финансового состояния
• 2.3 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля
• 2.4 Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
• 2.5 Анализ расчетов по налогам и сборам
• Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета в МУП "ЖКХ и водоснабжение"
• 3.1 Мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия

3.2 Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам

• 3.3 Выводы и рекомендации по итогам аудиторской проверки
• Заключение

Введение

Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Именно налоговая система на сегодняшний день остается, пожалуй, одним из главных предметов дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование, как всего народного хозяйства, так и отдельных экономических субъектов.

Российское налоговое законодательство на протяжении последнего десятилетия находится в стадии постоянных изменений и дополнений. Главным событием этого периода является введение основного законодательного акта прямого действия - налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и регулирует налоговые отношения между государством в лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками.

Каждое предприятие любой формы собственности и организационно-правового образования обязано зарегистрироваться в территориальной налоговой инспекции, прежде чем начнет осуществлять свою деятельность, ему необходимо определится с режимом налогообложения, правильно организовать учет налогов и сборов и разобраться в его особенностях. Грамотный подход к организации учета налогов и сборов на предприятии, своевременный и качественный их анализ прямым образом влияет на эффективность деятельности предприятия.

Поэтому тема "Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам" является наиболее актуальной для рыночной экономики.

Целью работы является углубление и систематизация знаний в области учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам и разработка практических рекомендаций по его совершенствованию.

Объектом изучения выбрано Муниципальное унитарное предприятие "Жилищно-коммунальное хозяйство и водоснабжение" г. Нижние Серги.

Предметом изучения являются - налоги и сборы Российской Федерации, и их учет на предприятии.

Задачи, которые предстоит решить для достижения цели:

- изучить организацию бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам;

- изучить особенности аудита расчетов по налогам и сборам;

- рассмотреть типичные ошибки по налогам и сборам и последствия за их совершение;

- рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налогообложения в жилищно-коммунальном хозяйстве;

- рассмотреть основные налоги, уплачиваемые предприятиями ЖКХ и сделать их анализ на примере предприятия МУП "ЖКХ и водоснабжение" г. Нижние Серги;

- провести аудит и разработать практические рекомендации по усовершенствованию бухгалтерского учета налогов и сборов в исследуемом предприятии.

Данная дипломная работа основана на следующих источниках:

- Налоговый кодекс Российской федерации и другие нормативно-правовые акты органов законодательной власти Российской Федерации;

- учебники и учебные пособия, статьи из газет и журналов, печатающихся на территории Российской Федерации;

- информация из сети Интернет;

- данные бухгалтерского учета и отчетности МУП "ЖКХ и водоснабжение" г. Нижние Серги за 2006 г., 2007 г., 2008 г.

Практическая значимость работы заключается в использовании МУП "ЖКХ и водоснабжение" результатов анализа, данных проведенного аудита и предложенных рекомендаций в целях усовершенствования бухгалтерского учета налогов и сборов на предприятия и повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и аудита в организации

1.1 Сущность налогов и необходимость бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Налоги - необходимое звено экономических отношений любого общества. Изучение основ налогообложения и налоговой системы Российской Федерации является составной частью современного экономического образования.

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти.

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

В статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, с целью финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организации и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Все налоги содержат следующие элементы:

- объект налога -- это имущество или доход, подлежащие обложению;

- субъект налога -- это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;

- источник налога -- т.е. доход, из которого выплачивается налог;

- ставка налога -- величина налога с единицы объекта налога;

- налоговая льгота -- полное или частичное освобождение плательщика от налога.

В широком смысле под налогами и сборами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции:

- обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

- поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

- государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги, в первую очередь, выполняют фискальную функцию, т.е. обеспечивают финансирование общественных расходов, прежде всего, расходов государства.

Налоги и сборы Российской федерации разделены на три группы: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, и местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательны на всей территории РФ.

К федеральным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, госпошлина.

Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с налоговым кодексом РФ. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ. К региональным налогам и сборам относятся налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования. К местным налогам относятся земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Чтобы налоги и сборы своевременно и в полном объеме поступали в бюджеты всех уровней, налогоплательщики должны хорошо знать и ориентироваться в налоговом законодательстве. Одной из категорий налогоплательщиков являются предприятия и организации всех форм собственности, которые обязаны вести бухгалтерский учет.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам очень важный подраздел в бухгалтерском учете. Ведь любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, а именно их правильность, быстрота и своевременность начисления.

Собственник любого предприятия заинтересован в минимизации налогообложения своего бизнеса, а чтобы этого добиться должен вестись понятный, достоверный и непрерывный бухгалтерский учет, на основании которого формируются данные налогового учета.

1.2 Организация синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Предприятия каждый день совершают множество операций, для наблюдения и контроля за ними, объекты учета необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такую систематизацию осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета.

Порядок применения счетов и отражения в них хозяйственных операций регламентируется Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

В целях единообразия на территории Российской Федерации План счетов и Инструкция по его применению устанавливается для всех организаций централизованно, и утверждается приказом Министерства финансов Российской Федерации.

Единый план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета с их порядковыми номерами и наименованиями, предназначенных для регистрации и группировки объектов бухгалтерского учета. С помощью этих счетов осуществляется синтетический учет объектов бухгалтерского учета.

Синтетический учет представляет собой учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам. (Р.З. Тумасян с. 48)

Аналитический учет представляет собой учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. (Тумасян с. 48)

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется с использованием следующих счетов: 09 "Отложенные налоговые активы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Начисление налогов и сборов отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующим субсчетам) и дебету различных счетов, в зависимости от источников возмещения налогов и сборов:

Таблица 1

Начисление налогов и сборов в зависимости от источников возмещения

№ п/п	Источник возмещения налогов и сборов	Дебет	Кредит	Пример налога
1	2	3	4	5
1.	включается в себестоимость материалов, товаров, продукции (работ, услуг) и капитальных вложений	08, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44	68	Единый социальный налог
2.	Относятся на счета по учету продаж и прочих доходов и расходов	90, 91	68	Налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций
3.	Относятся на счет учета прибылей и убытков	99	68	Налог на прибыль
4.	Удерживаются из доходов физических лиц: работников организации, учредителей, и других	70, 75	68	Налог на доходы физических лиц

Для каждого налога исчисляемого организаций открывается отдельный субсчет к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисление налогов и сборов в бюджеты различных уровней отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счетов учета денежных средств.

Помимо сумм налогов и сборов в бюджеты различных уровней, по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются также суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, списываемые со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и предъявленные к вычету при расчетах с бюджетом.

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов и сборов.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации. (План счетов, счет 69 с. 79)

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. (План счетов, счет 69 с. 79)

Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ведется по видам страхования и обеспечения работников, и фондам.

Следует учитывать, что пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов и сборов, учитываются по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" или кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Пени и штрафы, причитающиеся к уплате во внебюджетные фонды и бюджет, учитывают раздельно.

Таблица 2

Типичные проводки по учету налогов и сборов.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
По Дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
1.	НДС по оприходованным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам) списан в зачет из бюджета	68	19
2.	Акцизы по оприходованным и отпущенным в производство материальным ценностям списаны в зачет из бюджета	68	19
3.	Уплачены налоги и сборы в бюджет	68	50, 51, 52, 55
4.	Отражено отложенное налоговое обязательство	68	77
По Кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
5.	Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с осуществлением вложений во внеоборотные активы, включены в их первоначальную стоимость	08	68
6.	Отражен отложенный налоговый актив	09	68
7.	Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой материалов включены в их первоначальную стоимость	10	68
8.	Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах основного (вспомогательного, обслуживающего) производства	20, 23, 29	68
9.	Суммы начисленных налогов и сборов учтены в составе общехозяйственных расходов	26	68
10.	Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой товаров, учтены при формировании их стоимости	41	68
11.	Суммы начисленных налогов и сборов (например, транспортный налог) учтены в расходах на продажу	44	68
12.	Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на счет организации	51, 52, 55	68
13.	Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников	70	68
14.	Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям (участникам) организации	75	68
15.	Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам)	90.3	68
16.	Начислены акцизы по проданной продукции (товарам)	90.4	68
17.	Начислены экспортные пошлины	90.5	68
18.	Начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с налоговым законодательством на финансовые результаты (например, налог на имущество, налог на рекламу)	91.2	68
19.	Начислен налог на прибыль (налог на игорный бизнес) к уплате в бюджет	99	68
20.	Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства	99	68
По Дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
21.	Выданы работникам путевки, оплаченные за счет средств социального страхования	69.1	50.3
22.	Уплачен единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд социального страхования	69.1	50, 51, 52, 55
23.	Уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование	69.2	50, 51, 52, 55
24.	Уплачен из кассы единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд обязательного медицинского страхования	69.3	50, 51, 52, 55
25.	Начислены работникам пособия за счет средств социального страхования (например, пособия по временной нетрудоспособности)	69.1	70
По Кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
26.	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в строительстве или приобретении вне оборотных активов	08	69.1
27.	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в строительстве или приобретении внеоборотных активов	08	69.3
28.	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в основном (вспомогательном, обслуживающем) производстве , вспомогательном производстве	20, 23, 25	69.1
29.	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в основном (вспомогательном, обслуживающем) производстве , вспомогательном производстве	20, 23, 25	69.3
30.	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы управленческого персонала	26	69.1
31.	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы управленческого персонала	26	69.3
32.	Возвращена на расчетный (валютный) счет излишне уплаченная сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования; возмещена сумма превышения принятых к вычету затрат на социальное страхование над суммой перечисленных платежей	51,52	69.1
33.	Возвращены на расчетный (валютный) счет излишне уплаченные суммы взносов на обязательное пенсионное страхование	51,52	69.2
34.	Возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма единого социального налога части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования	51	69.3
35.	Отражена задолженность работников за путевки, полученные за счет фонда социального страхования	70	69.1
36.	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с сумм оплаты труда, начисленных за счет ранее созданного резерва (в сезонных отраслях, при выполнении ремонтных работ, при оплате отпусков)	96	69.1
37.	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с сумм оплаты труда, начисленных за счет ранее созданного резерва (в сезонных отраслях, при выполнении ремонтных работ, при оплате отпусков и)	96	69.3
38.	Начислены пени за несвоевременную уплату единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования	99	69.1
39.	Начислены пени за несвоевременную уплату взносов на обязательное пенсионное страхование	99	69.2
40.	Начислены пени за несвоевременную уплату единого социального налога в части, подлежа щей уплате в фонд обязательного медицинского страхования	99	69.3

1.3 Особенности аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 г. №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" существуют некоторые категории хозяйствующих субъектов, для которых общий аудит является обязательным. Общий аудит предполагает независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Несмотря на то, что общий аудит в любом случае проводится выборочно, проверке подлежат все участки бухгалтерского учета организации.

Аудит расчетов по налогам и сборам - Налоговый аудит как отдельный вид аудита Законом №119-ФЗ не выделяется, а относится, скорее, к сопутствующим услугам и поэтому является инициативным, то есть необязательным.

Налоговый аудит осуществляется по специальному аудиторскому заданию и рекомендуется при подготовке организации к налоговой проверке, а также для небольших организаций, не подлежащий обязательному аудиту.

Цель налогового аудита - подготовка организации к любой возможной проверке налоговых органов.

В ходе аудита изучается налоговый учет за весь период, подлежащий налоговой проверке, нейтрализуются ошибки в ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности.

В настоящее время действует Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами", одобренная Комиссией аудиторской деятельности при Президенте России 11.07. 2000 г., протокол №1.

В соответствии с Методикой под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. (Методика НА, п.п. 2.1. с. 2)

Объектом налогового аудита являются бухгалтерская и налоговая отчетность экономического субъекта, а также его первичные документы, налоговые регистры, договоры и другие документы.

Налоговый аудит преследует три основные цели:

- определение правильности исчисления суммы налогов, подлежащих уплате;

- предупреждение возможных претензий и штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам;

- предоставление руководству клиента необходимой информации для последующей оптимизации налогообложения организации-клиента.

При проведении налогового аудита решаются следующие задачи:

- аудит налоговых обязательств на предмет соответствия исчисляемых и уплачиваемых налогов нормам налогового законодательства;

- оптимизация и планирование налогообложения;

- диагностика проблем налогообложения при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

- анализ методики исчисления налоговых платежей и использования налоговых льгот с учетом корпоративной структуры и правовых отношений с контрагентами;

- проверка правильности составления деклараций и расчетов клиента по всем или отдельным видам уплачиваемых им налогов.

Кроме того, налоговый аудит должен получить доказательства по вопросам:

- правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;

- отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;

- классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации (например, о расходах по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах);

- полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налогов.

При этом в ходе налогового аудита оцениваются:

- соответствие налогового учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности в РФ;

- соответствие налоговой отчетности экономического субъекта данным первичного учета и тем сведениям о деятельности субъекта, которыми располагает аудиторская организация в ходе проверки;

- финансовые последствия искажений, найденных в налоговом учете, и пути их устранения;

- необходимость внесения изменений в методику налогового учета, применяемую субъектом.

Налоговый аудит как процесс состоит из нескольких этапов:

- предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта;

- проверка и подтверждение (не подтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;

- оформление и представление результатов проведения налогового аудита.

Согласно п. 2.9.3 Методики этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. Таким образом, в налоговом аудите можно выделить комплексный налоговый аудит и тематический налоговый аудит.

Комплексный налоговый аудит- это проверка правильности составления деклараций и расчетов по всем налогам, уплачиваемым предприятием за год.

Тематический налоговый аудит- это проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием за определенный период.

Учитывая изложенное, можно говорить о существовании и дальнейшем развитии в РФ обособленного самостоятельного направления аудита - налогового аудита.

Два указанных направления аудита взаимно пересекаются и в процессе общего аудита осуществляется и налоговый аудит. Таким образом, налоговый аудит, может выступать как частью "общего" аудита, так и самостоятельным направлением.

Кроме того, следует четко разделять налоговый аудит и сопутствующие налоговому аудиту услуги в области налогового консультирования.

Согласно Методике к сопутствующим услугам в области налогового консультирования, в частности, относятся:

- разработка предложений и рекомендаций по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта;

- разработка комплекса мер, направленного на оптимизацию налогов и снижение налоговых рисков в рамках действующего законодательства;

- постановка налогового учета;

- налоговое планирование и оптимизация налогообложения;

- налоговое сопровождение в виде текущего консультирования по вопросам применения норм налогового законодательства.

Приведенные сопутствующие услуги отличаются по своей сути от непосредственно налогового аудита тем, что налоговый аудит предполагает проведение проверочных мероприятий в отношении правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, в то время как иные сопутствующие аудиту услуги направлены прежде всего на оптимизацию налоговых платежей экономического субъекта, построение системы налогового учета и внутреннего контроля, а также на консультирование по отдельным вопросам налогообложения.

Помимо этого различаются результаты и порядок оформления налогового аудита и сопутствующих услуг по вопросам налогообложения.

Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам могут быть:

- указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта в случаях обнаружения нарушений норм налогового законодательства;

- практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;

- разработка новых проектов построения, как общей системы налогообложения экономического субъекта, так и отдельных ее элементов;

- расчеты, подтверждающие эффективность налогового планирования, той или иной оптимизационной модели.

Результатом налогового аудита будут являться заключение аудитора и отчет. Несмотря на то, что два указанных документа не регламентированы на законодательном уровне, именно они, как правило, составляются аудиторскими фирмами для оформления результатов выполненного налогового аудита. В заключении о результатах проведения налогового аудита аудиторы выражают мнение о степени полноты и правильности исчисления (в том числе правильности применения налоговых льгот), отражения и своевременности перечисления экономическим субъектом налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды. При этом заключение о результатах проведения налогового аудита не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

Отчет по результатам проведения налогового аудита содержит рекомендации по исправлению выявленных существенных нарушений и дальнейшему их недопущению, рекомендации в отношении порядка исчисления налогов, включая правильность применения льгот, перечень вопросов, требующих особого внимания со стороны руководства организации, предложения по оптимизации налогообложения и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета с позиций налогообложения.

1.4 Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в муниципальных унитарных предприятиях жилищно-коммунального хозяйства

Муниципальные унитарные предприятия ЖКХ создаются, для обслуживания объектов жилищно-коммунального хозяйства и осуществления и предоставления услуг потребителям. К потребителям жилищно-коммунальных услуг относятся: население, юридические лица, индивидуальные предприниматели, организации бюджетной сферы.

На основании Гражданского кодекса Российской Федерации унитарные предприятия жилищно-коммунального хозяйства являются коммерческими организациями. В своей деятельности они руководствуются общими нормативными документами, устанавливающими правилами ведения бухгалтерского и налогового учета: ФЗ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.1996 г.; положениями о бухгалтерском учете ПБУ1-ПБУ20, Планом счетов и инструкцией по его применению утвержденным Приказом Министерства финансов от 31 октября 200 г. №94н, Налоговым кодексом РФ и др.

Кроме того, есть нормативные документы, которые отражают специфику ведения бухгалтерского учета в организациях ЖКХ:

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ13/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. №92н;

- Федеральный закон "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" от 14.11.2002 г. №161-ФЗ;

- Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденная Постановлением Госстроя РФ от 23.02.1999 г. №9 (с изменениями от 12.10.2000 г.);

- Письмо Минфина РФ от 29.10.1993г. №118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных в ЖКХ" (с изменениями и дополнениями от 03.04.1996 г.)

Обращая внимание на Письмо Минфина РФ №118, нужно отметить, что, во-первых, оно носит информационный и рекомендательный характер, а во-вторых, в связи с принятыми новыми нормативными и законодательными актами оно в большей степени утратило свою актуальность. Но данное письмо не отменено и действует в настоящее время.

Итак, рассмотрим индивидуальные особенности в бухгалтерском и налоговом учете муниципальных унитарных предприятий ЖКХ.

Как правило, собственником имущества таких предприятий выступает Комитет по управлению муниципальным имуществом той административной территории, на которой расположено предприятие.

Имущество муниципальных унитарных предприятий жилищно-коммунального хозяйства принадлежит органам местного самоуправления и находится в оперативном управлении или используется на праве хозяйственного ведения.

Согласно Гражданскому Кодексу РФ имущество, приобретенное предприятиями жилищно-коммунального хозяйства, не зависимо от источника финансирования, автоматически поступает в хозяйственное ведение. И независимо от того, за счет какого источника идет формирование счета 01 "Основные средства", муниципальные унитарные предприятия ЖКХ почти каждую сделку должны согласовывать с собственником. Об этом гласит статья 23 закона "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях", в которой оговаривается то условие, что предприятия не могут совершать сделки без согласия собственника в случае, если стоимость приобретаемого или отчуждаемого имущества больше 10% уставного фонда или более чем в 50 тысяч раз превышает установленный законодательством МРОТ.

Представим в таблице отражение в бухгалтерском учете предприятий ЖКХ операций по формированию имущества.

Таблица 3

Бухгалтерский учет операций по формированию имущества в муниципальных унитарных предприятиях ЖКХ

Ситуация	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Имущество, полученное при образовании предприятия в качестве взноса собственником в уставный фонд	Показана задолженность учредителя при образовании уставного фонда	75	80
	Получены унитарным предприятием средства от государственного или муниципального органа	08	75
	Стоимость объектов включена в состав основных средств	01	08
Имущество, безвозмездно полученное от собственника для осуществления деятельности	Получено основное средство	08	86
	Принят объект в хозяйственное ведение	01	08
	Увеличение добавочного капитала на сумму стоимости объекта	86	83
Имущество, безвозмездно получено от собственника для осуществления целевой программы; на основании решения, постановления собственника; уведомления о бюджетных ассигнованиях	Получено основное средство для осуществления целевой программы	08	86
	Списана стоимость основного средства в части государственной помощи, полученной на финансирование капитальных расходов	86	98
	Объект основных средств введен в эксплуатацию	01	08
	В течение срока полезного использования объекта начисляем амортизацию и одновременно эту же сумму относим на внереализационные доходы.	20 98	02 91
Имущество получено от других предприятий и организаций при приемке жилого фонда на обслуживание	Получено основное средство от передающего жилой фонд предприятия	08	76
	Принято средство в хозяйственное ведение	01	08
	Увеличение прибыли на сумму стоимости основных средств	76	84
Передача имущества предприятиями ЖКХ в муниципальную казну или изъятие из оперативного управления	Выбытие имущества, приобретенного за счет нераспределенной прибыли	01.4	01.1
	Износ по выбывающим основным средствам, приобретенным за счет нераспределенной прибыли	02	01.4
	Списание стоимости основного средства на внереализационные расходы	91	01.4
	Выбытие имущества, полученного за счет увеличения добавочного капитала	01.4	01.1
	Износ по выбывающим основным средствам, полученных за счет увеличения добавочного капитала	02	01.4
	Уменьшение добавочного капитала вследствие выбытия основного средства	83	01.4
	Выбытие имущества, полученного в качестве государственной помощи по целевой программе	01.4	01.1
	Износ по выбывающим основным средствам, полученным по целевой программе	02	01.4
	Списание стоимости основных средств	98	01.4

При рассмотрении различных вариантов приобретения основных средств нельзя забывать о налоге на добавленную стоимость. Предприятия ЖКХ на основании пункта 10 статьи 149 Налогового кодекса РФ освобождены от налогообложения по статье "предоставление в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности" Следовательно, в своей хозяйственной деятельности они оказывают как услуги, освобожденные от налогообложения, так и могут оказывать услуги, облагаемые НДС.

В бухгалтерском учете суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, используемых в производстве и реализации товаров, не подлежащих налогообложению, будут увеличивать балансовую стоимость и относится на себестоимость товаров (работ, услуг) через амортизационные отчисления.

В целях налогообложения прибыли сумма НДС в данном случае так же будет относиться на увеличение стоимости основных средств и включаться в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы через амортизационные отчисления.

По мнению МНС России, НДС, фактически уплаченный поставщикам основных средств, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению, распределяется пропорционально удельному весу выручки от реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг) за налоговый период, в котором они приняты на учет.

Важно отметить, что при передаче или изъятии имущества в муниципальную казну сумма начисленной переоценки основных средств, которая была ранее проведена, числящаяся на счете 83 "Добавочный капитал", списывается в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль".

Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в муниципальных предприятиях коммунального хозяйства обусловлены специфичным характером формирования себестоимости и реализации услуг организаций (ЖКХ). При отражении финансовых операций по расчетам за услуги организации ЖКХ в своей работе руководствуются Письмом МФ РФ от 23.10.1993 года №118 (в редакции от 03.04.1996 года) "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" (далее - Письмо №118), если его положения не противоречат ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Оплата населением жилья и коммунальных услуг согласно Постановлениям Правительства РФ от 7.03.1995 года №239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов), от 02.08.1999 года №887 "О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения" осуществляется по ценам (тарифам), установленным органами местного самоуправления. Таким образом, населению жилищно-коммунальные услуги реализуются по государственным регулируемым ценам (тарифам). Следовательно, выручка при оказании населению коммунальных услуг по государственным регулируемым ценам (тарифам) определяется исходя из цен, установленных (утвержденных) органами местного самоуправления. Для целей налогообложения также принимаются указанные цены (тарифы) в соответствии с ст. 154 НК РФ.

Если ЖКХ выступает в роли покупателя и продавца коммунальных услуг, то в организации выручка отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 62 Кредит счета 90 - на сумму коммунальных услуг по утвержденным тарифам для населения;

Дебет счета 90 Кредит счета 68 - начислен НДС за коммунальные услуги.

Если ЖКХ выступает по договору в роли участника в расчетах по коммунальным платежам, т.е. осуществляет транзитные платежи, то в бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Дебет счета 76 Кредит счета 86 "По видам услуг" - на сумму коммунальных услуг по утвержденным тарифам для населения;

Дебет счета 51 Кредит счета 76 субсчет "Расчеты с квартиросъемщиками" - на сумму поступления средств от населения;

Дебет счета 86 субсчет "По видам услуг" Кредит счета 51 - на сумму перечисленных средств энерго-, водоснабжающим организациям, полученным от населения.

Указанная особенность отражения хозяйственных операций играет важную роль при определении налогооблагаемой базы у ЖКХ по НДС.

Организации ЖКХ проводят расчет с населением за коммунальные услуги по утвержденным тарифам, которые только частично покрывают затраты предприятий на производство и реализацию товаров и услуг ЖКХ. В результате этого у организаций ЖКХ образуется убыток. Согласно п. 1 ст. 533 ГК РФ из бюджета организациям ЖКХ должны быть направлены средства на возмещения убытка. Поступившие денежные средства из бюджета на покрытие убытков отражаются в составе внереализационных доходов и НДС не облагаются.

Кроме того, у организаций ЖКХ есть еще одна особенность - это отражение операций на получение финансирования на разницу в цене. Эта разница возникает у предприятия ЖКХ, если цена услуги установлена органом местного самоуправления в размере экономически обоснованного тарифа, а население платит только долю от нее. Возникающую разницу возмещает местный бюджет. В этом случае бюджетные ассигнования отражаются по кредиту счета 90 "Продажи" и облагаются НДС в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ.

Таким образом, организациям ЖКХ выделяются из бюджета денежные средства для возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен (тарифов) на товары, и на покрытие разницы между государственной регулируемой и отпускной ценой товаров (работ, услуг). В первом случае денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, во втором случае включаются в налоговую базу по налогу на НДС.

Для отдельных категорий граждан российским законодательством предусмотрены меры по социальной защите. Выделение целевых средств из бюджета осуществляется на основании документов, подготовленных самим предприятием жилищно-коммунального хозяйства и прошедших контроль в органах социальной защиты населения, а также после предоставления в финансовый орган ведомости учета предоставленных льгот гражданам.

Субсидии на оплату жилья и коммунальных услуг предоставляются гражданам в пределах социальной нормы площади жилья и нормативов потребления коммунальных услуг с учетом прожиточного минимума, совокупного дохода семьи и действующих льгот. Субсидии предоставляются в безналичной форме путем перечисления денежных средств на специально открытые лицевые счета в банках на имя лица, получающего субсидию. Бухгалтерский учет финансирования субсидий осуществляется в том же порядке, что и льгот.

Типовые проводки по учету дотаций из бюджета представлены в таблице

Таблица 4

Типовые проводки по учету дотаций из бюджета

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Учет дотаций, связанных с возмещением убытков
1.	Выявлен убыток от продажи	99.1	90.9
2.	Отражена задолженность бюджета по погашению убытка	76	86
3.	Получена дотация из бюджета на покрытие убытков	51	76
4.	Дотация на покрытие убытков признается в качестве безвозмездного поступления	86	98
5.	В пределах убытка полученная дотация признается доходом	98	91
	- В пределах сумм убытков
6.	Получена дотация из бюджета на покрытие убытков	51	76
7.	Бюджетные ассигнования направлены на погашение полученного убытка	86	91.1
	- Сверх сумм убытков
8.	Выявлена прибыль при получении бюджетных ассигнований	91.9	99
	- Меньше сумм убытков
9.	Выявлен убыток при получении бюджетных ассигнований	99	91.9
Отражение суммы предоставленных льгот в составе выручки от реализации
10.	Начислены коммунальные услуги по утвержденному тарифу	62	90.1.2
11.	Начислен НДС	90.3	68
12.	Отражены обязательства бюджета по финансированию предоставленных льгот	76	62
13.	Получена отплата от квартиросъемщика	50,51	62
14.	Получено финансирование на возмещение льгот	51	76

Итак, в муниципальных унитарных предприятиях особенности в учете существуют по операциям, связанных с движением имущества, получением финансирования из бюджета, операциям связанных с формированием себестоимости.

1.5 Типичные ошибки по налогам и сборам и последствия за их совершение

Как свидетельствует практика, типичными ошибками, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, являются:

- Отсутствует учетная политика в области налогообложения;

- Не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам;

- Отсутствует утвержденный перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект;

- Отсутствует утвержденный перечень сборов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект;

- Не соблюдается порядок исчисления налогов и сборов;

- Не соблюдается порядок уплаты налогов и сборов;

- Неверное исчисление налоговой базы по отдельным налогам и сборам;

- Ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, завышение налоговых издержек);

- Несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам и сборам данным синтетического учета и показателям отчетности;

- Не правильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;

- Применение неверной ставки налога;

- Неточный учет пений и штрафов;

- Искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;

- Проведение в учете фиктивных сделок для получения льгот по налогообложению.

В результате чего возникает ответственность за налоговые правонарушения, как для организации, так и для должностных лиц предусмотренная Налоговым и Уголовным кодексом, а также Кодексом об административных правонарушениях.

Таблица 5

Налоговая ответственность

Правонарушение	Ответственность
Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст.116 НК РФ)
Нарушение налогоплательщиком установленного НК срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 116	- штраф в размере 5000 руб.
Нарушение налогоплательщиком установленного НК срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней	- штраф в размере 10000 руб.
Уклонение от постановки на учет в налоговом органе ( ст.117 НК РФ)
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе	- штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20000 руб.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней	- штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей.
Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке ( ст.118 НК РФ)
Нарушение налогоплательщиком установленного НК установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке	- штраф в размере 5000 руб.
Непредставление налоговой декларации (ст.119 НК РФ)
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п.2 ст.119	- штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации	- штрафа в размере 30% суммы налога, подлежаще...

Подобные документы

• Расчеты с бюджетом по налогам и сборам

  Основные показатели экономической деятельности. Организация бухгалтерского учета и учетная политика ООО "Санрайз-Черкесск". Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Расчеты с бюджетом по региональным и прочим налогам.
  
  курсовая работа [184,9 K], добавлен 04.10.2014
  

• Методика налогового учета в организации

  Рассмотрение видов и элементов налогового учета. Описание состава и формы пошлинной отчетности. Анализ системы учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере ООО НПК "Сектор". Определение путей оптимизации налогообложения на данном предприятии.
  
  курсовая работа [71,9 K], добавлен 16.07.2010
  

• Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования

  Экономическая сущность, цели и задачи налогов, организация учета расчетов по налогам и сборам. Пути совершенствования налоговой системы и бухгалтерского учета по налогам и сборам. Анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией.
  
  дипломная работа [127,4 K], добавлен 05.10.2010
  

• Учет расчетов с бюджетом по налогам

  Бухгалтерский учет на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Учет расчетов по налогу на прибыль и на доход физических лиц. Уплата в бюджет расчетов налога на добавочную стоимость и единого социального налога. Учет земельного и транспортного налога.
  
  курсовая работа [72,0 K], добавлен 07.05.2011
  

• Налогообложение и учет расчетов по налогам и сборам в ОАО "Акр-Агро" Свислочского района Гродненской области

  Налоги в системе финансовых отношений. Налоговая нагрузка сельскохозяйственных предприятий и способы ее оптимизации. Порядок расчета и уплаты платежей в бюджет. Учет расчетов по налогам и сборам на предприятии и его совершенствование, его автоматизация.
  
  дипломная работа [105,4 K], добавлен 29.08.2010
  

• Анализ налогов и расчетов с бюджетом

  Анализ налогов, уплачиваемых предприятием, и расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Сущность налогов, их виды и функции. Методика определения прибыли предприятия. Основные направления совершенствования системы налогообложения в Республике Беларусь.
  
  курсовая работа [101,0 K], добавлен 03.10.2009
  

• Учет и налогообложение расчетов организации по региональным налогам (налог на имущество организаций, транспортный налог)

  Налоговый учет расчетов с бюджетом по региональным пошлинам ООО "Волга-1". Налоговые ставки и база по сборам на имущество организаций. Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом. Сроки уплаты авансовых платежей по транспортному налогу.
  
  дипломная работа [229,2 K], добавлен 27.07.2011
  

• Анализ расчетов организации по налогам и сборам на материалах ЗАО "Гомельский механический завод"

  Задачи, источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам и сборам. Экономическая характеристика предприятия. Изучение состава, структуры и динамики налоговых платежей. Анализ налоговой нагрузки, пути ее оптимизации.
  
  дипломная работа [431,7 K], добавлен 25.11.2013
  

• Недоимки по налогам

  Налоговый контроль и организация работы по взысканию недоимок по налогам и сборам в России. Направления работы по взысканию недоимок по налогам и сборам в практике работы налоговых органов и рекомендации для совершенствования организации работы.
  
  дипломная работа [135,4 K], добавлен 17.05.2009
  

• Налогообложение в организации КСУП "Вольно"

  Налоги как основной источник государственных доходов. Анализ финансового состояния современного предприятия. Порядок ведения бухгалтерского учета в организации. Осуществление контроля за правильностью расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам.
  
  курсовая работа [49,6 K], добавлен 29.10.2014
  

• Анализ расчетов по налогам и сбором ОАО "ГУМ"

  Экономическая сущность, классификация и значение налоговых платежей. Источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам и сборам. Факторный анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей организации.
  
  курсовая работа [556,3 K], добавлен 07.09.2015
  

• Налоговое планирование на предприятии (на примере ИП Лисов В.М. Автосервис АРС-монтаж)

  Экономические и правовые основы системы налогообложения. Налоговые режимы и их роль в налоговом планировании. Принципы и методы налогового планирования. Организация учета расчетов по налогам и сборам на предприятии, методы снижения налоговой нагрузки.
  
  дипломная работа [285,8 K], добавлен 17.08.2016
  

• Организация работ налоговых органов по учету поступлений по налогам и сборам и задолженности по их уплате

  Организация работы налоговых инспекций. Функции и обязанности налоговых органов. Полномочия по налоговому контролю, виды и формы налоговых проверок. Учет поступлений по налогам и сборам и задолженности. Полномочия по взысканию налогов, пеней и штрафов.
  
  курсовая работа [32,4 K], добавлен 18.09.2010
  

• Характеристика систем налогообложения предпринимательства в Российской Федерации

  Организация бухгалтерского и налогового учета субъектов малого предпринимательства, функционирующих в условиях общего режима налогообложения. Применение налогового режима в виде единого налога на вмененный доход. Виды льгот по налогам и сборам в РФ.
  
  курсовая работа [71,2 K], добавлен 27.09.2014
  

• Налог на добавленную стоимость: учет расчетов с бюджетом

  Классификация налогов, основные принципы налогообложения в Российской Федерации. История развития налога на добавленную стоимость (НДС). Порядок ведения учета расчетов по НДС, в том числе с точки зрения аудита. Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет.
  
  курсовая работа [94,7 K], добавлен 13.12.2010
  

• Характеристика деятельности Инспекции Министерства по налогам и сборам по Энскому району

  Структура и должностные обязанности работников инспекции. Организация учета и налогообложения физических и юридических лиц. Порядок и методика проведения документальной и камеральной проверки. Виды налоговой отчетности и сроки ее предоставления.
  
  отчет по практике [54,3 K], добавлен 30.10.2010
  

• Теория финансов и управление финансами

  Содержание и звенья управления финансами. Органы управления финансами. Министерство финансов и Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь: их функции, задачи и права. Министерство финансов РБ. Министерство по налогам и сборам РБ.
  
  курсовая работа [41,2 K], добавлен 23.09.2007
  

• Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

  Возникновение и развитие налога на добавленную стоимость. Экономико-правовая основа налога на добавленную стоимость и его роль в формировании бюджета Республики Казахстан. Действующая практика учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
  
  курсовая работа [54,0 K], добавлен 17.02.2011
  

• Анализ налоговой политики на предприятии

  Общая характеристика налогов и платежей на предприятии: налогообложение операций особенного вида, расчет налога на прибыль, на землю и доходы физических лиц. Анализ расчетов с бюджетом. Структура расчетов с бюджетом по начислению за 2010-2011 гг.
  
  отчет по практике [48,7 K], добавлен 30.01.2012
  

• Контроль расчетов предприятия с бюджетом

  Экономико-финансовая характеристика филиала "Большие новоселки" УП "Борисовский комбинат хлебопродуктов" ОАО "Минскоблхлебопродукт". Организация взаимоотношений с бюджетом. Приемы и методы контроля, используемые при проверке расчетов с бюджетом.
  
  курсовая работа [122,0 K], добавлен 06.05.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам