Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам (на примере МУП "ЖКХ и водоснабжение" г. Нижние Серги)

Наиболее обобщающим показателем платежеспособности выступает коэффициент текущей ликвидности (Ктл). Теоретическая величина этого коэффициента определяется в размере 2. На самом деле под влиянием форм расчетов, оборачиваемости оборотных средств и других факторов вполне удовлетворительные результаты могут быть и при значительно меньшем (но превышающем единицу) значении общего коэффициента покрытия. В этом случае, мобилизовав все оборотные средства, предприятие может погасить свои текущие обязательства, а оставшуюся часть оборотных средств направить на погашение долгосрочных долгов и другие цели.

Коэффициент текущей ликвидности имеет тенденцию к снижению, хотя пока находится в пределах нормы. В 2006 году он составил 5,72, в 2007 году 4,57, а в 2008 году 2,93. Снижение данного коэффициента происходит очень быстрыми темпами. Коэффициент 2008 года на 1,64 пункта меньше коэффициента текущей ликвидности 2007 года и на 2,8 пункта меньше коэффициента 2006года.

Смысл этого показателя состоит в том, что если предприятие направит все свои оборотные активы на погашение долгов, то оно ликвидирует краткосрочную кредиторскую задолженность на 100% и у него останется после данного погашения задолженности для продолжения деятельности на конец 2008 года 293% от суммы оборотных активов.

Анализ финансового состояния показал, что финансовое положение МУП "ЖКХ и водоснабжение" неустойчивое, платежеспособность не является абсолютной.

2.3 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Организация бухгалтерского учета в МУП "ЖКХ и водоснабжение" ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. №129 -ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н, а так же на основе Российских ПБУ и утвержденной на предприятии учетной политикой.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Структура бухгалтерии представлена на рисунке 3.

Бухгалтерия состоит из восьми штатных единиц и включает в себя следующих работников, которые осуществляют свою деятельность на основании должностных инструкций.

Главный бухгалтер возглавляет бухгалтерскую службу, ведет учет основных средств, налоговый учет, заполняет главную книгу, составляет квартальную, годовую и прочую отчетность, ему подчиняется вся бухгалтерия.

Рисунок 3. Структура бухгалтерской службы МУП "ЖКХ и водоснабжение".

Старший бухгалтер обобщает всю работу бухгалтерии, ведет учет расчетов с бюджетом, осуществляют учет прочих операций, занимается сбором затрат и распределяет их по видам деятельности, заполняет журналы-ордера, помогает главному бухгалтеру при составлении бухгалтерской отчетности.

Экономист, выполняет работу по осуществлению экономической деятельности предприятия, готовит финансовые планы, калькулирует все виды услуг, разрабатывает и утверждает тарифы, составляет прайс-листы, выставляет счета-фактуры на выполненные услуги, составляет статистическую отчетность, тесно сотрудничает с главным бухгалтером и директором.

Бухгалтер расчетчик по заработной плате - ведет расчеты по оплате труда, осуществляет персонифицированный учет, ведет расчеты с подотчетными лицами.

Бухгалтер по материалам - ведет учет поступления и выбытия материалов, учет ГСМ и расчеты с подотчетными лицами.

Бухгалтер по расчетам с организациями выполняет работу по расчетам с поставщиками и покупателями, отслеживает взаимозачеты.

Бухгалтер по расчетам с населением выполняет работу по начислению населению услуг за пользование водой и канализацией, ведет учет льгот и субвенций.

Кассир ведет кассовые операции предприятия. Принимает оплату от контрагентов, выдает заработную плату, денежные средства на подотчет, сдает выручку в банк.

На каждом участке ведения бухгалтерского учета МУП "ЖКХ и водоснабжение" существуют свои индивидуальные особенности.

Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи в соответствии с утвержденной учетной политикой планом счетов.

Рабочий план счетов предприятия включает в себя все разделы типового плана счетов бухгалтерского учета, а счет 20 "Основное производство" имеет специальные с учетом особенности отрасли субсчета, которые установлены учетной политикой предприятия.

Списание материально-производственных запасов в производство осуществляется по средней себестоимости. Амортизация основных средств начисляется линейным способом.

В организации установлена журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета, рекомендуемая Приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. №59 с частичным использованием компьютерной технологии, а именно учет расчетов по заработной плате ведется в программе "АМБа", разработанной в СКБ КОНТУР. Первичные документы, а именно приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, платежные поручения, доверенности оформляются с помощью программы "БИЗНЕС ПАК"

Дополнительно к журналам-ордерам на предприятия ведутся оборотные ведомости, которые формируются по каждому балансовому счету (субсчету).

По отдельным балансовым счетам и субсчетам разработаны различные ведомости и расшифровки, группирующие учетную информацию в разрезах, необходимых для управления, контроля, анализа и заполнения установленных форм бухгалтерской отчетности.

Обобщающими учетными регистрами являются оборотный баланс и сальдовый баланс, на основании которых составляется баланс предприятия.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете не регламентируется графиком документооборота, взаимосвязь работников предприятия и бухгалтерской службы определена только должностными инструкциями.

Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе организации непосредственно руководителю и собственникам.

Квартальная и годовая бухгалтерская отчетность составляется в программном продукте СКБ КОНТУР, версии которого ежеквартально обновляются.

Внутренний контроль осуществляется в МУП "ЖКХ и водоснабжение" главным бухгалтером предприятия. Главному бухгалтеру выборочно, по его распоряжению сдается обработанная бухгалтером документация. Данная документация подвергается внутреннему аудиту с применением методов и принципов аудиторских проверок, особое внимание уделяется правильности отнесения сумм расходов на затраты и правильному отражению операций в налоговом учете, так как это непосредственно влияет на точное формирование финансового результата деятельности предприятия.

Значительное внимание уделяется правильности корреспонденции счетов с целью выявления полноты отражения хозяйственных операций в учете и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии. Пристальное внимание уделяется первичным документам, чтобы не было на них записей карандашом, и чтобы они были своевременно подшиты, особенно кассовые документы.

Ежемесячно сверяется соответствие данных остатков по счетам синтетического учета в главной книге с журналами-ордерами и прочими регистрами.

Главный бухгалтер систематически проводит мини-семинары с бухгалтерами своей службы, а так же на данных семинарах могут присутствовать лица, сдающие документы и отчетность в бухгалтерию. По окончанию мини-семинаров, на которых представляется информация о нововведениях в законодательство РФ, изменениях в Налоговый кодекс и другие регламентирующие бухгалтерский учет документы, проводится тестирование. Тесты единовременно к каждому семинару разрабатывает главный бухгалтер, по которым определяется усвоение информации для дальнейшей грамотной и квалифицированной работы.

2.4 Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Руководство каждого предприятия обязано заботиться об организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам и МУП "ЖКХ и водоснабжение" не исключение.

Для учета налогов и сборов в МУП "ЖКХ и водоснабжение" применяются журналы-ордера, разработанные с учетом Российского законодательства. Старший бухгалтер ведет учет в двух учетных регистрах:

- журнал-ордер по счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам";

- журнал-ордер по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Данные журналы - ордера представляют собой таблицу, состоящую из столбцов, которые содержат следующую информацию: номер субсчета; наименование налога; сальдо на начало месяца; основание; сведения о начисленных суммах налога с указанием корреспонденции счетов, сведения о перечисленных и зачтенных суммах налогов, итоги по дебету и кредиту счета; сальдо на конец месяца. Журнал-ордер составляется за каждый месяц, путем ежедневного внесения информации по изменению в расчетах. Журнал-ордер предназначен для аналитического учета расчетов по налогам и сборам.

В журнале-ордере для каждого налога отведена отдельная строка, где указан учитываемый налог. Каждый налог учитывается на отдельном субсчете.

Журналы-ордера заполняются на основании книги продаж, сводной ведомости о доходах предприятия, вспомогательных листов-проводок, сводных ведомостей по учету заработной платы, журнала-ордера №2 по счету 51 "Расчетный счет". Журналы- ордера для учета налогов и сборов разработаны в программе Microsoft office Excel, так как в МУП "ЖКХ и водоснабжения" нет программного обеспечения, которое бы позволяло вести весь бухгалтерский учет автоматизировано.

Журнал-ордер по счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" ведется в разрезе следующих субсчетов:

68.1. Плата за недра;

68.2. Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

68.3. Водный налог;

68.4. Плата за негативное воздействие на окружающую среду;

68.5. Налог на доходы физических лиц;

68.7. Налог на землю КБК 18210606013101000110;

68.8. Налог на землю КБК 18210606023101000110;

68.9. Налог на содержание жилищного фонда;

68.10 Целевой сбор;

68.11 Налог на имущество Областной бюджет;

68.12 Налог на имущество Районный бюджет;

68.13 Налог на прибыль Федеральный бюджет;

68.14 Налог на прибыль Областной бюджет;

68.15 Налог на прибыль Районный бюджет;

68.16 Прибыль переходного периода;

68.17 Постоянное налоговое обязательство;

68.18 Отложенное налоговое обязательство;

68.19 Отложенный налоговый актив;

68.20 Налог с продаж Областной бюджет;

68.21 Налог с продаж Районный бюджет;

68.22 Налог с владельцев транспортных средств;

68.23 Налог на приобретение транспортных средств;

68.24 Налог на пользователей автомобильных дорог;

68.25 Налог на ГСМ;

68.26 Транспортный налог;

68.27. Расчеты по ЕСН в части Федерального бюджета;

68.28. Госпошлина.

Журнал-ордер по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" имеет следующие субсчета:

69.1 Расчеты с пенсионным фондом по страховой части трудовой пенсии;

69.2 Расчеты с пенсионным фондом по накопительной части трудовой пенсии;

69.3 Расчеты с фондом социального страхования по единому социальному налогу;

69.4 Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования;

69.5 Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования;

69.6 Расчеты с фондом социального страхования по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Рассмотрим подробно, как учитываются в МУП "ЖКХ и водоснабжение" налоги и сборы.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете исследуемого предприятия происходит в два этапа. Сначала старший бухгалтер начисляет налог на бухгалтерскую прибыль, а затем корректирует его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете. Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет производят по следующей схеме:

После этого указанная сумма условного расхода корректируется следующим образом:

Начисленный налог перечисляется в бюджет ежеквартально, не позднее 28-го числа со дня окончания 1квартала, полугодия, 9 месяцев. По окончанию календарного года старший бухгалтер рассчитывает общую сумму налога и если рассчитанная сумма больше, чем было перечислено ранее, то до 28 марта следующего за отчетным годом перечисляет в бюджет. Если сумма окажется больше, то её зачитывают в счет оплаты предстоящих платежей или производится возврат из бюджета, путем написания в налоговый орган заявления на возврат излишне уплаченной суммы.

Отражение хозяйственных операций по учету налога на прибыль представлено в таблице.

Таблица 8

Учет налога на прибыль

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислен условный расход по налогу на прибыль по итогам отчетного периода	99	68
Начислен условный доход по налогу на прибыль по итогам отчетного периода	68	99
Отражено постоянное налоговое обязательство	99	68.17
Отражен отложенный налоговый актив	09	68.19
Отражено отложенное налоговое обязательство	68.18	77
Перечислен налог на прибыль	68.13 68.14	51 51
Возвращена из бюджета излишне перечисленная сумма налога на прибыль	51 51	68.13 68.14

МУП "ЖКХ и водоснабжение" начисляет на выручку от реализации всех видов предоставляемых услуг налог на добавленную стоимость и учитывает его по общеустановленным правилам с использованием типовой корреспонденции счетов.

Нестандартные операции в предприятии возникают в связи с арендой муниципального или государственного имущества.

В этом случае предприятие выступает как налоговый агент, и сумма НДС удерживается из суммы уплачиваемой арендодателю муниципального имущества с последующим перечислением в бюджет.

Корреспонденция счетов по аренде муниципального имущества представлена в таблице:

Таблица 9

Корреспонденция счетов по аренде муниципального имущества

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Из суммы аренды (по договору перечисляется за 3 месяца вперед), причитающейся арендодателю-комитету по управлению муниципальным имуществом удержан НДС	19	68.6
Перечислены деньги арендодателю за минусом удержанной суммы налога	60	51
Перечислена в бюджет удержанная сумма НДС	68.6	51
Ежемесячно сумма арендной платы, относящаяся к отчетному месяцу, списывается на себестоимость	20	60
Ежемесячно сумма НДС по арендной плате, списанной в себестоимость, зачитывается из бюджета	68.6	19

Налог на добавленную стоимость в МУП "ЖКХ и водоснабжение" начисляется и перечисляется в бюджет за минусом налоговых вычетов ежемесячно, хотя Налоговый кодекс РФ предусматривает поквартальную уплату налога. Руководством предприятия принято такое решение, так как НДС для МУП "ЖКХ и водоснабжение" является одним из основных налогов и его квартальная сумма для предприятия очень велика, для разового перечисления.

МУП "ЖКХ и водоснабжение" являясь поставщиком воды для населения, организаций и предприятий города Нижние Серги обязано платить водный налог.

Начисление водного налога производится на основании справки об объемах водопотребления и водоотведения. Справка составляется экономистом предприятия поквартально с разбивкой по месяцам. Основанием для составления справки является Журнал ПОД-11 "Журнал учета водопотребления и водоотведения средствами измерений".

В справке содержатся помесячные сведения о количестве выкаченной воды, количестве отпущенной воды потребителям: жилищному фонду, прочим потребителям, количестве потерь и количестве воды, израсходованной на собственные нужды. Кроме того, в справке имеются данные о лимите водопотребления, в том числе для населения.

Расчет суммы водного налога в МУП "ЖКХ и водоснабжение" производится 1 раз в квартал параллельно с составлением декларации. После проведенного расчета налог уплачивается в установленные Налоговым Кодексом сроки. Водный налог входит в группу налогов, которые относятся на расходы предприятия, а именно на себестоимость, поэтому при начислении корреспондирует со счетами затрат.

На счета затрат относится так же

Единый социальный налог. Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в федеральный бюджет. Для учета сумм ЕСН, которые перечисляются во внебюджетные фонды, используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Первоначально рассмотрим учет сумм ЕСН, перечисляемых в федеральный бюджет и учитываемых на счете 68.27 "Расчеты по ЕСН"

В МУП "ЖКХ и водоснабжение" сумма налога, начисленного к уплате в федеральный бюджет, отражается по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам предприятия. После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН.

Приступим к рассмотрению бухгалтерского учета ЕСН на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам предприятия. После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по всем субсчетам.

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников. Сумма взносов на пенсионное страхование уменьшает сумму ЕСН, которая перечисляется в федеральный бюджет. Распределение общей суммы взноса между страховой и накопительной частями трудовой пенсии приведен в статьях 22 и 33 Федерального Закона от 15.12.2001 г. №167-ФЗ.

Представим корреспонденцию счетов по налогам и сборам, относимым на расходы в таблице

Таблица 10

Корреспонденция счетов по налогам и сборам, относимым на затраты МУП "ЖКХ и водоснабжение"

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислен водный налог	20.1	68.3
Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет	20 23 25 26 29	68.27
При начислении ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет, делается запись по начислению взносов по страховой части трудовой пенсии (зачет)	68.27	69.1
При начислении ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет, делается запись по начислению взносов накопительной части трудовой пенсии (зачет)	68.27	69.2
Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	20 23 25 26 29	69.5
Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	20 23 25 26 29	69.4
Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования	20 23 25 26 29	69.3
Начислен земельный налог по объектам водоснабжения	20.1	68.7
Начислен земельный налог по объектам водоотведения	20.2	68.7
Начислен земельный налог по транспортному участку	23.3	68.8
Начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду в части сбросов в водные объекты	20.2	68.4
Начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду в части выбросов от котельной	23.1	68.4
Начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду в части выбросов от транспортных средств	23.3.	68.4
Начислен транспортный налог	23.3.	68.26
Начислена госпошлина, связанная с текущей деятельностью предприятия	26	68.28

Начисление налога на доходы физических лиц производится в момент начисления заработной платы работникам МУП "ЖКХ и водоснабжения". Расчет данного налога производится с помощью программного обеспечения СКБ КОНТУР АМБа "Учет труда и заработной платы". Начисление налога отражается одной корреспонденцией счетов:

Дебет 70 Кредит 68.5 Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам предприятия.

В МУП "ЖКХ и водоснабжение" начисляются налоги, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы" К этим налогам относятся:

- налог на имущество

- налог на добавленную стоимость, полученный от внереализационных или операционных доходов;

- госпошлина, уплаченная в бюджет, при судебных разбирательствах.

Если посмотреть на группу субсчетов, которые открыты по налогам можно встретить много налогов, которые уже давно не уплачиваются в связи с введенными в налоговое законодательство изменениями. Данные субсчета не закрыты в связи с имеющимися на них остатками.

Таким образом, нами рассмотрена организация бухгалтерского учета по налогам и сборам в МУП "ЖКХ и водоснабжение"

2.5 Анализ расчетов по налогам и сборам

Анализ расчетов по налогам и сборам представляет собой процесс комплексного изучения и оценки налогообложения предприятия с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.

Анализ расчетов по налогам и сборам помогает тщательнее изучить систему налогообложения, а также измерить влияние налогообложения на результаты хозяйствования предприятия.

Налоговая составляющая финансовых потоков играет существенную роль в формировании финансовой устойчивости предприятия. Это объясняется тем, что, являясь, неотъемлемой частью финансов предприятия, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на финансовое состояние, рентабельность, ликвидность.

В первую очередь проведем анализ объема платежей МУП "ЖКХ и водоснабжение" по налогам и сборам. В процессе анализа рассмотрим динамику и структуру расчетов по налогам и сборам. Результаты анализа представлены в приложении "Анализ динамики и структуры платежей "МУП "ЖКХ и водоснабжение" по налоговым платежам"

Данные анализа показывают, что общий объем платежей в бюджет по МУП "ЖКХ и водоснабжение" в 2008 году составил 4451,88 тыс. рублей, что на 122,62 тыс. рублей меньше чем в 2007 году и на 814,86 тыс. рублей, чем в 2006 году. Наблюдается общее снижение платежей в бюджет по исследуемому предприятию. Выясним с чем это связано.

Наибольший удельный вес в общей сумме налогов имеют налог на добавленную стоимость, единый социальный налог и налог на доходы физических лиц.

В 2008 году доля НДС в общем объеме платежей в бюджет составила 34,47%, что заметно ниже его удельного веса за предыдущие годы, а именно, в 2006году его удельный вес составлял 45,19%, в 2007 году 35,68%.

Удельный вес единого социального налога в общей сумме платежей в бюджет в 2008 году равен 32,04%, что меньше его удельного веса в 2007 году на 4,66%, но больше его удельного веса за 2006 год на 5,92%.

По налогу на доходы физических лиц наблюдается ежегодный рост его удельного веса в общем объеме платежей в бюджет. Более ясную картину ежегодного изменения структуры уплачиваемых МУП "ЖКХ и водоснабжение" налогов можно увидеть на рисунке…

В 2008 году в структуре платежей появляются пени, которые составляют 3,45%. Данная доля платежей обусловлена решение о реструктуризации задолженности в бюджет.

Решение было выдано МУП "ЖКХ и водоснабжение" 25.12.2001 г. На основании решения была предоставлена рассрочка по уплате пеней и штрафов в сумме 592,3 тыс. руб. сроком на 16 кварталов, начиная с 1 квартала 2008 года.

Рост платежей по госпошлине в 2007 году, сумма которых составила 28,69 тыс. руб. объясняется тем, что предприятие активно работает с населением по вопросу погашения задолженности за коммунальные услуги.

Рисунок 4

В связи с полученными предприятием убытками за 2007-2008 гг. платежи по налогу на прибыль за этот период отсутствуют, хотя в 2006 году бюджет получил от МУП "ЖКХ и водоснабжение" по этому виду налогов 163,81 тыс. руб.

Для более подробного изучения факта снижения платежей в бюджет исследуем динамику отдельных видов налогов, а именно НДС, ЕСН и НДФЛ. Данные по исследованию отразим в виде рисунков.



Рисунок 5

Рисунок 6

Платежи по налогу на добавленную стоимость в 2008 году составили 1534,54 тыс. руб., что меньше платежей за 2007 год на 97,52 тыс. рублей и платежей за 2006год на 776,19 тыс. рублей. Хотя если вспомнить технико-экономические показатели, то выручка от реализации услуг за период 2006-2008 гг. имеет тенденцию роста. Снижение платежей по НДС можно объяснить особенностью исчисления суммы, подлежащей в бюджет по этому налогу. Начисленная за отчетный период сумма НДС с реализации услуг уменьшается на сумму предъявленного МУП "ЖКХ и водоснабжение" поставщиками и подрядчиками НДС. Темп роста затрат предприятия превышает темп рост выручки, а значит входной НДС увеличивается, а значит уменьшается сумма платежей в бюджет. Динамика платежей по НДС свидетельствует о нестабильном финансовом положении предприятия, так как нет равномерности в уплате. Кроме того, можно заметить, что в конце каждого года, а именно в декабре платежи по НДС очень малы, а в 2008 году вообще не проведена оплата. Возможно, на неоплату платежа повлиял финансовый кризис в нашей стране.

В декабре каждого года МУП "ЖКХ и водоснабжение" получает из бюджета Нижнесергинского муниципального района все недоперечисленные суммы за выполненные работы по модернизации и реконструкции водопроводных и канализационных сетей, а так же из Областного и Федерального бюджета средства на возмещение льгот населению по коммунальным услугам. В 2008 году бюджет не смог полностью рассчитаться по своим обязательствам.

Сумма единого социального налога 1678,85 тыс. руб., уплаченная в 2007году является наибольшей по данному виду налога за весь анализируемый период. Это говорит о том, что в 2007 году фонд оплаты труда в предприятии был выше, чем в 2006 г. и 2008 г.

Налог на доходы физических лиц так же в 2007 году имеет наибольший показатель 905,31 тыс. руб., что больше суммы уплаченного налога в 2008 году на 18,51 тыс. руб. Если посмотреть на рисунок, то можно заметить, что в декабре оплачиваются наибольшие суммы ЕСН и НДФЛ. Это связано с тем, что в МУП "ЖКХ и водоснабжение" в конце года производится полный расчет по заработной плате с работниками за текущий год. При выплате заработной платы производится полная оплата налогов.

Анализ расчетов по налогам и сборам будет неполным без расчета показателей налоговой нагрузки. Так как налоговая нагрузка представляет собой долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства и характеризует степень налогового бремени.

В качестве источников для изучения относительной налоговой нагрузки МУП "ЖКХ и водоснабжение" используем форму 2 "Отчет о прибылях и убытках", справки о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, налоговые расчеты (декларации).

Обобщающие показатели налоговой нагрузки рассчитаем с помощью следующих формул:

ННД = НИ/ В (1)

где ННД - налоговая нагрузка на доходы;

В - выручка от продажи услуг;

НИ - налоговые издержки (сумма косвенных налогов, возмещаемых через цену продаж, налогов, возмещаемых через себестоимость, налогов, относимых на прибыль до налогообложения и возмещаемых за счет чистой прибыли).

ННР = /НИ/Вбс (2)

где ННР - налоговая нагрузка на финансовые ресурсы;

ВБс - среднегодовая сумма валюты баланса.

ННК = НИ/СК (3)

где ННК - налоговая нагрузка на собственный капитал;

СК - среднегодовая стоимость собственного капитала.

ННП = НИ/П (4)

где ННП - налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения;

П - прибыль до налогообложения.

ННПч = НИ/Пч (5)

где ННПч - налоговая нагрузка на чистую прибыль;

Пч - чистая прибыль.

Рассчитанные показатели налоговой нагрузки представим в таблице 11.

Таблица 11

Обобщающие показатели налоговой нагрузки МУП "ЖКХ и водоснабжение"

Показатели	Периоды	Отклонение (+,-)
	2006	2007	2008	За счет суммы налогов	За счет источников возмещения
				2008 к 2006	2008 к 2007	2008 к 2006	2008 к 2007
Налоговые издержки, тыс. руб.	4014,8	3857,8	4049,1	х	х	х	х
Налоговая нагрузка на доходы, %	26,7	24,9	24,3	+0,2	+1,2	-2,6	-1,8
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы, %	22,5	23,0	25,6	+0,2	+1,2	+2,9	+1,4
Налоговая нагрузка на собственный капитал, %	25,3	27,2	32,0	+0,3	+1,5	+6,4	+3,3
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения, %	863,4	-217,2	-242,9	-2,1	-11,5	-1104,2	-14,2
Налоговая нагрузка на чистую прибыль, %	1738,0	-256,8	-242,9	-2,1	-11,5	-1978,8	+25,4

Проведенные расчеты показывают, что налоговая нагрузка на доходы имеет тенденцию снижения. В 2008 году налоговая нагрузка на доходы составила 24,3%, что меньше на 0,6% чем в 2007 году и на 2,4% чем в 2006 году. Снижение налоговой нагрузки на доходы происходит за счет источников возмещения. В 2008 году по сравнению с 2007 годом на 1,8%, а по сравнению с 2006 годом на 2,6%. Однако за счет суммы налогов налоговая нагрузка на доходы увеличилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 0,2%, а по сравнению с 2007 годом на 1,2%.

Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы выросла в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 3,1%, в том числе за счет суммы налогов на 0,2% и за счет источников возмещения на 2,9%.

Рост налоговой нагрузки на финансовые ресурсы в 2008 году по сравнению с 2007 годом составил 2,6%, в том числе за счет суммы налогов на 1,2% и за счет источников возмещения на 1,4%.

Налоговая нагрузка на собственный капитал увеличилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 6,7%, что является существенным и свидетельствует об уменьшении суммы собственных средств предприятия.

Увеличение налоговой нагрузки на финансовые ресурсы и собственный капитал способствует снижению финансовой устойчивости предприятия.

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета в МУП "ЖКХ и водоснабжение"

3.1 Мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия

Поскольку большинство предприятий жилищно-коммунального комплекса разоряется по вине неэффективной государственной политики, политики местных органов самоуправления, то одним из путей финансового оздоровления предприятия должна быть государственная поддержка несостоятельных субъектов хозяйствования. Но ввиду дефицита государственного, а тем более местного бюджета рассчитывать на эту помощь могут не все предприятия. Поэтому необходимо разработать ряд внутренних мероприятий, направленных на финансовое оздоровление.

Основным фактором, который существенно окажет влияние на оздоровление финансового состояния предприятия, является рост доходов. Так как часть доходов предприятия теряется по причине неучтенного потребления воды.

В городе Нижние Серги большая часть населения имеют место регистрации в частных домах, которые не подключены к системам водоснабжения и водоотведения. Имея место регистрации в таком жилье, многие проживают в благоустроенных квартирах, причем проживают целыми семьями. Начисление за услуги водоснабжения и водоотведения производится абоненту по факту прописки. Соответственно не прописанным в благоустроенных квартирах людям начисление за услуги не производится, а фактически пользование водой и канализацией происходит. Поэтому МУП "ЖКХ и водоснабжение" следует организовать оперативную группу и разработать графики обследования жилищного фонда, а так же частного сектора на предмет незаконного пользования услугами и незаконного подключения к водопроводным сетям. Выявленных абонентов регистрировать привлекать к обязанности оплачивать услуги. Трудно предугадать сумму экономического эффекта от данных мероприятий, но положительный эффект от данных мероприятий точно повлияет на улучшение финансового состояния предприятия.

Для улучшения финансового состояния можно рекомендовать МУП "ЖКХ и водоснабжение" разработать программу энергосбережения, так как существенную долю в затратах составляют энергетические ресурсы.

Основное внимание при этом необходимо уделить вопросам ресурсосбережения:

- внедрения прогрессивных норм, нормативов и ресурсосберегающих технологий;

- использования вторичного сырья;

- организации действенного учета и контроля за использованием ресурсов;

- изучения и внедрения передового опыта в осуществлении режима экономии;

- материального и морального стимулирования работников за экономию ресурсов и сокращение непроизводительных расходов и потерь.

Существенным фактором, оказывающим влияние на оздоровление финансового состояния предприятия, является своевременное погашение дебиторской задолженности предприятия.

Дебиторская задолженность в жилищно-коммунальных предприятиях в основном копится за счет неоплаты услуг населением, особенно категорией малообеспеченных семей. Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью будут следующие:

- ежедневно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и привлечения дополнительно дорогостоящих источников финансирования;

- систематически информировать абонентов о задолженности за коммунальные услуги и выставлять претензии на задолженность, превышающую три месяца. В случае неоплаты

- принудительно взыскивать задолженность свыше 3 месяцев через судебные и исполнительные органы.

Если обеспечить своевременное погашение дебиторской задолженности, то текущая и критическая ликвидность может быть обеспечена значительным притоком денежных средств на счета предприятия.

Своевременное погашение дебиторской задолженности МУП "ЖКХ и водоснабжение", которая почти в 2 раза превышает кредиторскую задолженность, может способствовать полному погашению краткосрочных обязательств предприятия.

Правильная и четкая организация бухгалтерского учета так же способствует эффективной деятельности предприятия. В МУП "ЖКХ и водоснабжение" бухгалтерский учет лишь частично автоматизирован и это затрудняет процесс оперативного и своевременного получения нужной информации для управления предприятием. Поэтому одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета в целом и, конечно, бухгалтерского учета по налогам и сборам является полная автоматизация учета по предприятию, а не в разрезе одной аналитической группы. Самая распространенная программа, которую можно рекомендовать - "1С: Бухгалтерия".

Данный программный продукт -это конвертер (фильтр), используемый MS Excel в режиме открытого файла, который позволяет открывать файлы табличного табличных документов (отчетов, печатных форм первичных документов). При этом сохраняется не только текстовое содержание табличного документа, но и элементы форматирования (рамки, шрифты, цвета), что является преимуществом перед другими автоматизированными бухгалтерскими программами.

Несомненным преимуществом программы "1С: Бухгалтерия" является наличие универсального формата обмена данными. "Конвертация данных" между различными информационными базами программы, при этом сохраняется объектная модель данных, а также наличие внешней компоненты, посредством которой пользователи программы имеют возможность пользоваться электронной почтой и получать обновленные файлы программы, не прибегая к услугам специалистов.

Кроме того, программой "1С: Бухгалтерия" предусмотрено копирование таблиц и перенос их в электронные таблицы, что является большим преимуществом перед другими программами, так как это позволяет производить различные манипуляции аналитического плана специалистами любых служб предприятия.

Система обеспечивает: удобную форму ведения журнала проводок; использование типовых хозяйственных операций (кассовые ордера, платежные поручения, авансовые отчеты) и блочных взаимосвязанных проводок (операции с выделением налогов); аналитический учет расчетов с контрагентами; накопительные и оборотные ведомости по счетам в трехуровневом разрезе; получение баланса и отчетных форм для налоговой инспекции.

Бухгалтер может самостоятельно, не пользуясь услугами программиста, изменить расчетные коэффициенты, ставки налогов, формулы и алгоритмы расчета блочных проводок, порядок расчета и заполнения баланса.

Программа контролирует правильность корреспонденции счетов, сравнивая их со стандартными проводками, позволяет исправлять и пересчитывать данные любого из прошлых отчетных периодов.

Встроенный генератор отчетных форм предоставляет бухгалтеру самостоятельно создавать необходимые выходные формы, используя данные проводок, результаты расчета сальдо и оборотов по счетам.

Используя адаптированный к бухгалтерской терминологии язык программирования, можно получать информацию для анализа финансовой деятельности предприятия, сопоставляя полученные данные с плановыми показателями.

После полной автоматизации будет наблюдаться меньше ошибок в бухгалтерском учете и различных нарушений. Уменьшится трудоемкость расчетов. Повысится оперативность данных, которые, несомненно, повлияют на более эффективное управление предприятием.

МУП "ЖКХ и водоснабжение" могло бы перейти на упрощенную систему налогообложения и сократить платежи в бюджет почти в два раза, но проведенные исследования показывают, что это неблагоприятно отразится на конечном финансовом результате хозяйственной деятельности. Представим проведенные расчеты в таблице (?)

Таблица 12

Сравнительный анализ применения общей системы налогообложения и УСНО в МУП "ЖКХ и водоснабжение" на основе данных 2008 г., тыс. руб.

Показатели	Общая система налогообложения	УСНО	Сумма начисленных налогов
			Общая система налогообложения	УСНО
Выручка от продажи услуг без НДС	16681	16681	Х	Х
НДС 18%	3002,6	0	3002,6	0
Налоговые вычеты по НДС	-1237,3	0	-1237,3	0
Налог на доходы 6%	0	1000,9	0	1000,9
Затраты без учета налогов, включаемых в себестоимость	15872,8	15872,8 1237,3	Х	Х
ЕСН, без учета платежей на обязательное пенсионное страхование	855,3	0	855,3	0
Платежи на обязательное пенсионное страхование 14% от ФОТ	997,7	997,7	997,7	997,7
Водный налог	146,1	146,1	146,1	146,1
Земельный налог	28,9	28,9	28,9	28,9
Транспортный налог	57,2	57,2	57,2	57,2
Налог на имущество	198,6	0	198,6	0
Финансовый результат	-1475,6	-2659,9	Х	Х
ИТОГО			4049,1	2230,8

Сравнительный анализ применения разных систем налогообложения показал, что, не смотря на сокращение налоговых издержек предприятия при применении УСНО, финансовый результат ухудшается практически в два раза. Это происходит потому, что тарифы на услуги водоснабжения и водоотведение регулируются органами государственной власти и устанавливаются в ценах без НДС. Предприятие жилищно-коммунального комплекса, реализуя услуги, на установленный тариф начисляет НДС 18%. Являясь плательщиком НДС, МУП "ЖКХ и водоснабжение" имеет право на налоговый вычет по НДС. В бюджет перечисляется сумма начисленного НДС за минусом предъявленного сторонними организациями. В себестоимость услуг при общей системе налогообложения попадает сумма затрат без НДС, который предъявлен поставщиками.

Находясь на УСНО, предприятие экономит на таких налогах как налог на имущество, налог на прибыль, ЕСН, но сумма предъявленного поставщиками НДС при этом включается в себестоимость услуг. Происходит увеличение себестоимости и соответственно ухудшение финансового результата.

3.2 Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам

МУП "ЖКХ и водоснабжение" исчисляет и уплачивает довольно большое количество налогов и других платежей в бюджет. Нестабильность и несовершенство налогового законодательства приводят к частым ошибкам и нарушениям в исчислении налогов, заполнении налоговых деклараций, уплате платежей в бюджет. Расчеты многих налогов очень трудоемки и сложны, поэтому аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам в МУП "ЖКХ и водоснабжение" необходим и даже обязателен.

Определим уровень существенности для МУП "ЖКХ и водоснабжение":

Таблица 13

Уровень существенности по состоянию на 31.12.2008 г.

№п/п	Наименование показателя	Значение, тыс.руб.	Доля, %	Сумма, тыс.руб.
1	2	3	4	5 = 3*4
1.	Сумма активов бухгалтерского баланса (Ф.№1 стр.300)	15 338	2	310,76
2.	Сумма собственного капитала (Ф.№1 стр.490)	12 011	10	1201,10
3.	Размер кредиторской задолженности (Ф.№1 стр.620)	2 279	5	113,95
4.	Выручка от продаж (Ф.№2 стр.010)	16 681	2	333,62
5.	Себестоимость продаж (Ф.№2 стр.020)	15 101	2	302,02
6.	Прибыль до налогообложения (Ф.№2 стр.140)	(1 667)	10	(166,70)
7.	Итого	Х	Х	2094,75
8.	Уровень существенности	Х	Х	349,13

После определения уровня существенности приступим к разработке программы аудита, в которой определим перечень аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей и рабочие документы. Программа будет иметь следующий вид:

Таблица 14

Программа аудита

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель, планируемые чел./час	Рабочие документы аудитора	Примечание
1	Аудит учредительных документов	2006-2008 гг.	Иванов 3
1.1.	Исполнение экономическим субъектом требований законодательства о государственной регистрации		Иванов 1	Копии документов о регистрации учредительных документов	Осуществляемые виды деятельности соответствуют заявленным
1.2.	Наличие свидетельств о регистрации экономического субъекта в государственных органах и внебюджетных фондах.		Иванов 2	Копии документов о регистрации экономического субъекта в государственных органах и внебюджетных фондах	Имеются
2.	Аудит учетной политики	2006-2008 гг.	Петров 10		Учетная политика соответствует действующему законодательству
2.1.	Проверка наличия и соответствия учетной политики законодательству		Петров 2	ПБУ 1/98 учетная политика	Учетная политика соответствует действующему законодательству
2.1.	Организация ведения учета		Петров 0,5	п.2 ст.9 №129-ФЗ, учетная политика	Работа ведется на основании должностных инструкций
2.2.	Форма организации учета		Петров 0,5	Ст.6 №129-ФЗ, учетная политика	Журнально-ордерная
2.3.	Технология обработки учетной информации		Петров 0,5	п.7 ст.9 №129-ФЗ, учетная политика	Частичная автоматизация, бумажные носители
2.4.	Применяемая компьютерная программа		Петров 0,5	№129-ФЗ	СКБ Контур Амба - учет труда и заработной платы. БИЗНЕС-ПАК используется для оформления первичных документов
2.5.	Имеется ли приказ о принятии учетной политики		Петров 0,5	п.9 ПБУ 1/98	№ 33 от 30.12.05 № 1 от 09.01.07 № 16 от 24.12.07
2.6.	Утвержден ли организацией рабочий план счетов		Петров 0,5	п.2 ст.6 №129-ФЗ, п.5 ПБУ 1/98	План утвержден и является приложением учетной политики
2.7.	Утвержден ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, налоговых регистров		Петров 0,5	п.3 ст.6 №129-ФЗ, приказы, учетная политика	ДА
2.8.	Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств		Петров 0,5	ст.12 №129-ФЗ	ДА
2.9.	Заключены ли договора о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами		Петров 0,5	Ст.232 ТК РФ, Порядок ведения кассовых операций	ДА
2.10.	Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами		Петров 0,5	Порядок ведения кассовых операций	ДА
2.11.	Определен ли критерий отнесения к ОС (по стоимости)		Петров 0,5	ПБУ 6/01	ДА
2.12.	Определен ли способ начисления амортизации		Петров 0,5	ПБУ 6/01	ДА (линейный)
2.13.	Определен ли способ учета затрат по обычным видам деятельности		Петров 0,5		ДА
2.14.	Утвержден ли график налогового документооборота		Петров 0,5	учетная политика, график налогового документооборота	НЕТ
2.15.	Определен ли порядок уплаты налогов и авансовых платежей		Петров 0,5	Налоговый кодекс, учетная политика	ДА
3.	Аудит расчетов с бюджетом	2006- 2008гг.	26
	Водный налог Транспортный налог Налог на имущество НДС	2006-2008гг.	Иванов 10
3.1.	Проверить правильность определения объекта обложения		Иванов 0,5	Регистрационные документы, налоговые расчеты	Водный налог имеются неправильное определение объекта обложения
3.2.	Проверить правильность формирования налоговой базы		Иванов 0,5	НК РФ, налоговые расчеты, декларации	Соответствует
3.3.	Проверить правильность применения налоговых ставок налога		Иванов 0,5	НК РФ, налоговые расчеты, декларации	Ставки применены правильно
3.4.	Арифметический пересчет сумм налога		Иванов 1	Налоговые расчеты, декларации	Соответствует
3.5.	Проверить полноту и своевременность уплаты платежей в бюджет		Иванов 0,5	Налоговые расчеты, декларации, банковские выписки с р/с	Сиситематические нарушения сроков уплаты налогов
3.6.	Проверить правильность составления и своевременность предоставления в налоговую инспекцию форм налоговой отчетности		Иванов 1	Налоговые расчеты, декларации	Декларации составляются правильно имеется факт несвоевременной сдачи декларации по НДС и водному налогу
3.7.	Проверить правильность ведения аналитического и синтетического учета по сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", ст.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"		Иванов 2	План счетов, бухгалтерские регистры	Соответствует
3.8.	Выявить расхождения между данными, рассчитанными аудитором, расчетам предприятия и данными налоговых деклараций		Иванов 2	Расчеты аудитора, налоговые расчеты (декларации)	Представлены в отчете
3.9.	Расчет налоговых последствий для организации в случае не корректного применения норм налогового законодательства		Иванов 2	НК РФ, рабочие таблицы	Представлены в отчете
4.	Отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе по специальному аудиторскому заданию		Бутакова 5	Информация представлена Ивановым И.И., петровым П.П.	Выполнено
5.	Согласование аналитической части (отчета) по специальному аудиторскому заданию		Бутакова 2	Отчет, аудиторское заключение	Получено
6.	Дать квалифицированное аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.		Бутакова 3	На основании Отчета о проделанной работе	Составлено, передано

Приступим к аудиту водного налога.

Объектом налогообложения является забор воды из водных объектов.

Лицензия на право пользование недрами серия СВЭ, номер 01893, вид лицензии ВЭ выдана Главным управлением природных ресурсов и охраны окружающей среды МПР России по свердловской области 30.09.04.

Срок окончания действия лицензии 01.10.2018 г. Лицензия устанавливает лимиты водопользования.

Водный объект Скважина №I-рэ и №II-рэ Демидовского местонахождения подземных вод. Код водопользования 12081

Налоговая ставка установлена статьей 333.12 в пределах установленного лимита 444 руб. за 1 тыс. куб. метров (Уральский экономический район, бассейн реки Волга)

Ставка при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения установлена в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. метров.

При проверке данных объема з...