42

0,035

843,25

С 10.06.08 по 13.07.08

33

0,0358

677,70

С 14.07.08 по 11.11.08

120

0,0367

2526,31

С 12.11.08 по 30.11.08

19

0,04

435,97

С 01.12.08 по 25.03.09

115

0,0433

2856,44

ИТОГО

19469,73

Сопоставим фактические сроки предоставления отчетности в налоговую инспекцию. Результаты представим в таблице (?)

Таблица 21

Сопоставление фактических сроков предоставления отчетности МУП "ЖКХ и водоснабжение" законодательно установленным

Период	Наименование налога	Сроки предоставления отчетности	Фактическое предоставление отчетности	Отклонение
1	2	3	4	5
2 квартал 2006	Водный налог	20.07.2006	25.08.2006	36 дней
Июнь 2006	НДС	20.07.2006	27.07.2006	7дней

В нарушение ст. 333.14, ст. 333.15 Налогового кодекса РФ МУП "ЖКХ и водоснабжение" предоставило декларацию по водному налогу за 2 квартал 2006 года 25.08.2006 на сумму 38456 рублей при сроке её предоставления 20.07.2006, что позднее установленного срока на 36 дней.

В нарушении п.5 ст.174 главы 21 "Налога на добавленную стоимость" части 2 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон №118-ФЗ от 05.08.2000) МУП "ЖКХ и водоснабжение" налоговую декларацию по НДС за июнь 2006 г. на сумму 352320 рублей предоставило 27.07.2006 при сроке предоставления 20.07.2006, что позднее установленного срока на 7 дней.

На основании выявленного нарушения МУП "ЖКХ и водоснабжение" будет привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ. Согласно статьи 119 непредоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

Для МУП "ЖКХ и водоснабжение" штрафные санкции составят:

Водный налог

38456х5%=3845,60 руб.

НДС 352320х5% =17616,0 руб.

3.3 Выводы и рекомендации по итогам аудиторской проверки

В результате проведенного аудита установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, нарушение сроков сдачи налоговых деклараций и нарушение сроков перечисления налогов, кроме того выявлен факт отсутствия графика документооборота.

Отсутствие графика документооборота особенно затрудняет своевременный сбор информации, и ее оперативную и качественную обработку. Поэтому следует уделить этому вопросу определенное внимание.

График документооборота следует оформить в виде схемы или таблицы как приложение к учетной политике предприятия. Данным графиком установить рациональный документооборот, то есть предусмотреть оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определить минимальный срок его нахождения в подразделении. В графике документооборота определить перечень работ по созданию, проверке и обработке документов в каждом подразделении предприятия, а также конкретных исполнителей с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. В графике документооборота обязательно решить вопрос об архивации документов, сроках подшивки и определение конкретных ответственных лиц.

Контроль за соблюдением графика документооборота возложить на главного бухгалтера предприятия.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации разработать систему внутрихозяйственного контроля, тем более главный бухгалтер предприятия уже практически начал внедрение определенных мероприятий по внутреннему контролю.

В этой связи следует разработать Положение о внутреннем (внутрихозяйственном) контроле, утвердить руководителем предприятия, как в виде самостоятельного документа, так и в составе учетной политики в качестве ее приложения. К числу позиций, которые целесообразно было бы включить в состав Положения о внутреннем контроле, можно отнести следующие:

- наличие в организации необходимых документов, устанавливающих и объясняющих ее учетную политику, методы и процедуры учета;

- периодичность внесения необходимых поправок и дополнений в документы, устанавливающие и объясняющие правила и методы бухгалтерского учета;

- существование распределения сфер ответственности и делегированных полномочий, включая перечень конкретных лиц, наделенных полномочиями утверждения различных видов типичных и не типичных операций (правом подписи финансовых документов);

- предусматривается, что лица, распоряжающиеся денежными средствами и материальными ценностями, не ведут бухгалтерский учет операций с этими активами и не имеют доступа к учетным регистрам, кроме кассира, который ведет кассовую книгу;

- осуществление проверки (утверждения) всех без исключения бухгалтерских проводок уполномоченными сотрудниками соответствующего уровня;

- применение руководством организации (бухгалтерии) процедур контроля за вводимыми в компьютерную бухгалтерскую программу данными с целью обеспечения уверенности в том, что все утвержденные операции по вводу данных обработаны правильно и проведены через данную электронную систему единственный раз в случае автоматизации бухгалтерского учета;

- отделение функции итоговой проверки и утверждения финансовой отчетности от функции ее подготовки;

- применение процедур проверки, обеспечивающих подтверждение бухгалтерской отчетности соответствующими учетными записями, регистрами и прочей документацией;

- обеспечение достаточной степени контроля за сохранностью основных средств и материалов;

- использование методов контроля и существование средств обеспечения сохранности денежных средств в кассе и подотчетных сумм;

- регулярность проведения инвентаризационных проверок с внесением соответствующих данных этих проверок в учетные регистры;

- обработку приходных документов на поступившие материальные ценности, обработку расчетных документов, учет реализации продукции (работ, услуг), учетные регистры ведут специалисты бухгалтерии, допущенные к этой деятельности согласно должностным инструкциям;

- при поступлении первичных документов в бухгалтерию они подлежат обязательной проверке по форме и содержанию;

- не принимаются к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей и т.п., В том числе порядку, установленному распорядительными документами руководства организации;

- принятые к учету первичные документы должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования.

- лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну;

- предоставление этой информации внешним пользователям не допускается, кроме случаев, предусмотренных законодательством и учредительными документами организации.

Кроме того, результаты проверки указывают на то, что предприятию необходимо провести сверку расчетов по налогам и сборам с Инспекцией Федеральной налоговой службы.

МУП "ЖКХ и водоснабжение" следует подать уточненные декларации по водному налогу за 4 квартал 2006 года и за 3 квартал 2007 года.

Внести изменения в бухгалтерский учет:

- доначислить водный налог за 4 квартал 2006 года в сумме 444 руб.

- сторнировать водный налог за 3 квартал 2007 года на сумму 3552 руб.

Уплатить в добровольном порядке пени, в соответствии со ст.75 НК РФ, за несвоевременную уплату водного налога за период с 2006 по 2008 гг. в сумме 148,6 руб.

Уплатить в добровольном порядке пени по транспортному налогу в размере 428,53 руб.

Обратить особое внимание на правильность указания кодов бюджетной классификации в платежных поручениях, так как в связи с неправильным указанием КБК авансовый платеж за 1 полугодие 2006 года в сумме 57364 по налогу на имущество оказался не уплаченным. Что повлекло за собой начисление пени в размере 19469,73 рублей.

Налог и пени следует в кратчайшие сроки перечислить в бюджет.

В МУП "ЖКХ и водоснабжение" в 2006 году имеются факты несвоевременной сдачи деклараций по водному налогу и налогу на добавленную стоимость. Данный факт повлек за собой начисление штрафных санкций, которые следует перечислить в бюджет:

Штраф за несвоевременную сдачу декларации по водному налогу 3845,60

Штраф за несвоевременную сдачу декларации по НДС 17616,00

На основании приведенных выше замечаний и предложений, необходимо провести работу по устранению допущенных нарушений, недочетов в порядке ведения бухгалтерского учета с целью исправления этих и аналогичных нарушений, и составления достоверной налоговой отчетности по результатам работы МУП "ЖКХ и водоснабжение".

учет налог аудит бюджет

Заключение

При написании дипломной работы мы убедились, что бухгалтерский и налоговый учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на взгляд кажущийся простым и элементарным, имеет определенные сложности. Это обусловлено большой нормативной базой, используемой для регулирования операций по учету расчетов с бюджетом. Кроме того, нужно отметить непостоянство и изменчивость налогового законодательства. Для своевременного выявления нарушений и недочетов в сфере налогообложения предприятия, а так же принятия правильных управленческих решений по улучшению финансово-хозяйственной деятельности необходим систематический анализ налогообложения предприятия и аудит.

В дипломной работе раскрыта сущность налогов и рассмотрена их основная характеристика, представлены типичные ошибки и последствия за их совершение. Подробно и широко раскрыты теоретические основы учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Налоги - необходимое звено экономических отношений любого общества. Изучение основ налогообложения и налоговой системы Российской Федерации является составной частью современного экономического образования.

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.

Налоги выполняют три важнейшие функции:

- обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

- поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

- государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Налоги и сборы Российской федерации разделены на три группы: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, и местные налоги и сборы.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам очень важный подраздел в бухгалтерском учете.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется с использованием следующих счетов: 09 "Отложенные налоговые активы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Для каждого налога исчисляемого организаций открывается отдельный субсчет к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Налоговый аудит как отдельный вид аудита Законом №119-ФЗ не выделяется, а относится, скорее, к сопутствующим услугам и поэтому является инициативным, то есть необязательным.

Налоговый аудит осуществляется по специальному аудиторскому заданию и рекомендуется при подготовке организации к налоговой проверке, а также для небольших организаций, не подлежащий обязательному аудиту.

Цель налогового аудита - подготовка организации к любой возможной проверке налоговых органов.

Объектом налогового аудита являются бухгалтерская и налоговая отчетность экономического субъекта, а также его первичные документы, налоговые регистры, договоры и другие документы.

Как свидетельствует практика, основными типичными ошибками, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, являются: отсутствие учетной политики в области налогообложения; не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, неверно исчисляется база налогообложения, и применяются налоговые ставки, искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам.

В результате чего возникает ответственность за налоговые правонарушения, как для организации, так и для должностных лиц предусмотренная Налоговым и Уголовным кодексом, а также Кодексом об административных правонарушениях.

В дипломной работе особое внимание уделено организации бухгалтерского учета и аудита муниципальных унитарных предприятий жилищно-коммунального хозяйства.

Как правило, собственником имущества таких предприятий выступает Комитет по управлению муниципальным имуществом той административной территории, на которой расположено предприятие.

Имущество муниципальных унитарных предприятий жилищно-коммунального хозяйства принадлежит органам местного самоуправления и находится в оперативном управлении или используется на праве хозяйственного ведения.

Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в муниципальных предприятиях коммунального хозяйства обусловлены специфичным характером формирования себестоимости и реализации услуг организаций (ЖКХ). При отражении финансовых операций по расчетам за услуги организации ЖКХ в своей работе руководствуются Письмом МФ РФ от 23.10.1993 года №118 (в редакции от 03.04.1996 года) "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" (далее - Письмо №118), если его положения не противоречат ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Оплата населением жилья и коммунальных услуг согласно Постановлениям Правительства РФ от 7.03.1995 года №239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов), от 02.08.1999 года №887 "О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения" осуществляется по ценам (тарифам), установленным органами местного самоуправления. Таким образом, населению жилищно-коммунальные услуги реализуются по государственным регулируемым ценам (тарифам). Следовательно, выручка при оказании населению коммунальных услуг по государственным регулируемым ценам (тарифам) определяется исходя из цен, установленных (утвержденных) органами местного самоуправления. Для целей налогообложения также принимаются указанные цены (тарифы) в соответствии с ст. 154 НК РФ.

Кроме того, у организаций ЖКХ есть еще одна особенность - это отражение операций на получение финансирования на разницу в цене. Эта разница возникает у предприятия ЖКХ, если цена услуги установлена органом местного самоуправления в размере экономически обоснованного тарифа, а население платит только долю от нее. Возникающую разницу возмещает местный бюджет. Таким образом, организациям ЖКХ выделяются из бюджета денежные средства для возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен (тарифов) на товары, и на покрытие разницы между государственной регулируемой и отпускной ценой товаров (работ, услуг).

Непосредственно объектом исследования выбрано Муниципальное унитарное предприятие "Жилищно-коммунальное хозяйство и водоснабжение" города Нижние Серги. Данное предприятие является коммерческой организацией. Функции учредителя Предприятия осуществляет Комитет по управлению муниципальным имуществом Нижнесергинского муниципального района в соответствии с действующим законодательством РФ. Средняя численность работников предприятия на 01.01.2008 год составляет 97 человек.

МУП "ЖКХ и водоснабжение" оказывает услуги водоснабжения и водоотведения физическим и юридическим лицам, которые непосредственно присоединены к системам коммунального водоснабжения и канализации.

Населению и прочим потребителям отпущено воды в 2006 году 645,5 тыс. мі, в 2007 году 615,5 тыс. мі, в 2008году 580,0 тыс. мі.

Принято канализационных стоков в 2006 году 1007,5 тыс. мі, в 2007 году - 848,3 тыс. мі, в 2008 году - 949,8 тыс. мі.

Краткий анализ основных технико-экономических показателей, а так же расширенный анализ финансового состояния, имеет определенную экономическую ценность для руководства предприятия для принятия решений по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

На протяжении всего анализируемого периода с 2006 г. по 2008 г. МУП "ЖКХ и водоснабжение" несет убытки от осуществления основных видов деятельности, а именно от оказания услуг населению по водоснабжению и водоотведению. Убыточность предприятия основывается в первую очередь на разнице в тарифах, а так же нестабильном развитии экономики России. Тариф на водоснабжение и водоотведение устанавливается на основании данных предшествующего периода с увеличением на планируемый коэффициент инфляции. Тариф устанавливается на целый год и в течение года не пересматривается. Кроме того потери воды во внешних сетях, а также бюджетное дотирование расходов по водоснабжению по социальным нормам, которые часто не соответствуют реальным затратам также приводят к убыточному результату. В этих условиях требуется разработка программы развития предприятия, а прежде чем приступить к ее разработке анализируется финансовое состояние предприятия.

Анализ финансового состояния показал, что финансовое положение МУП "ЖКХ и водоснабжение" неустойчивое, платежеспособность не является абсолютной. Налоговая нагрузка на предприятие достаточно высока. Организация бухгалтерского и налогового учета имеет свои плюсы и минусы. По этому поводу в работе представлены следующие рекомендации по улучшению финансового состояния коммунального предприятия:

- ежедневно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и привлечения дополнительно дорогостоящих источников финансирования;

- систематически информировать абонентов о задолженности за коммунальные услуги и выставлять претензии на задолженность, превышающую три месяца. В случае неоплаты

- принудительно взыскивать задолженность свыше 3 месяцев через судебные и исполнительные органы.

- автоматизировать бухгалтерский учет, в качестве программного продукта рекомендовать "1С: Бухгалтерия".

- следить за изменениями в налоговом законодательстве, своевременно и точно производить налоговые расчеты и перечисления налогов в бюджет;

- утвердить график налогового документооборота;

- разработать положение о внутреннем контроле;

- на основании данных аудита внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет, заплатить в бюджет штрафные санкции и пени;

-систематически, минимум ежегодно проводить сверку расчетов по налогам и сборам с Инспекцией Федеральной налоговой службы.

В заключении следует отметить, что знание налогового законодательства и правильного применение его на практике приводит к оптимизации налогообложения и сокращению налогового бремени предприятия.

Своевременно проведенный анализ налогообложения и анализ финансового состояния предприятия способствует оперативному и грамотному принятию мер по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Размещено на Allbest.ru

...