- штраф в размере от 500 до 2000 руб.

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст.15.3 КоАП)

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда

- штраф в размере от 500 до 1000 руб.

(на должностное лицо)

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда

- штраф в размере от 2000 до 3000 руб.

(на должностное лицо)

Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст.15.4 КоАП)

Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации

- штраф в размере от 1000 до 2000 руб.

(на должностное лицо)

Нарушение сроков представления налоговой декларации (ст.15.5 КоАП)

Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета

- штраф в размере от 300 до 500 руб.

(на должностное лицо)

Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст.15.6. КоАП)

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных ч.2 ст.15.6.

- штраф в размере от 300 до 500 руб.

(на должностное лицо);

- штраф в размере от 100 до 300 руб.

(на граждан)

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст.15.11. КоАП)

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов

- штраф в размере от 2000 до 3000 руб.

(на должностное лицо)

Уголовная ответственность

Правонарушение

Ответственность

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст.198 УК РФ)

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере

- штраф в размере от 100000 до 300000 руб.;

или

- в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

или

- арестом на срок от четырех до шести месяцев;

или

- лишением свободы на срок до одного года

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в особо крупном размере

- штраф в размере от 200000 до 500000 руб.;

или

- в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;

или

- лишением свободы на срок до трех лет

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ)

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере

- штраф в размере от 100000 до 300000 руб.;

или

- в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

или

- арестом на срок от четырех до шести месяцев;

или

- лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере.

- штраф в размере от 200000 до 500000 руб.;

или

- в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

или

- лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Неисполнение обязанностей налогового агента (ст.199.1 УК РФ)

Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере

- штраф в размере от 100000 до 300000 руб.;

или

- в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

или

- арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в особо крупном размере

- штраф в размере от 200000 до 500000 руб.;

или

- в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет;

или

- лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового

1.6 Характеристика рассматриваемых налогов

Муниципальные унитарные предприятия ЖКХ чаще всего находятся на основной системе налогообложения, а это предусматривает уплату следующих видов налогов и сборов:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль;

- единый социальный налог;

- налог на имущество предприятий;

- налог на землю,

- транспортный налог;

- водный налог;

- налог на доходы физических лиц;

- плата за загрязнение окружающей среды;

- госпошлина.

Встречается в муниципальных унитарных предприятиях смешанная система налогообложения, т.е. когда наряду с основной системой налогообложения используется специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход. В первую очередь это зависит от видов деятельности, которыми занимается предприятие.

Не редко встречаются на территории Российской Федерации такие МУП ЖКХ, которые используют упрощенную систему налогообложения, которая так же относится к специальному налоговому режиму.

Специальные режимы на основании Налогового кодекса РФ определяют особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Рассмотрим характеристику основных налогов, учет и исчисление которых, представляется наиболее сложным для муниципальных унитарных предприятий жилищно-коммунального хозяйства. К этим налогам относятся налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, единый социальный налог, водный налог, налог на доходы физических лиц. Краткую информацию о рассматриваемых налогах обобщим в таблице

Таблица 6

Структура основных налогов, уплачиваемых муниципальными унитарными предприятиями ЖКХ.

Наименование налога, сбора	Налог на добавленную стоимость	Налог на доходы физических лиц	Единый социальный налог	Налог на прибыль	Водный налог
Элемент налога
1	2	3	4	5	6
Глава НК РФ	21	23	24	25	25.2
Классификация	Федеральный налог
Налогоплательщики	Организации, индивидуальные предприниматели	Физические лица, организации - налоговые агенты	Организации, индивидуальные предприниматели, которые производят выплаты физическим лицам	Организации осуществляющие деятельность на территории РФ	Организации и физические лица, осуществляемые специальное (особое) водопользование)
Налоговая база	Выручка от реализации (ст153-162 НК РФ)	Доходы физических лиц	Выплаты физическим лицам	Прибыль	Объем воды, забранный из водного объекта
Налоговая ставка	0%,10%,18%	9%, 13%, 35%	26%	20%, в т.ч. 2,5% - федеральный бюджет, 17,5% - бюджет субъекта РФ (ст. 284 НК РФ)	ст. 333.12 НК РФ
Отчетный период	-	-	Квартал, полугодие, девять месяцев	Квартал, полугодие, девять месяцев (месяц, два месяца, (ст. 285 НК РФ))	-
Налоговый период	Квартал	Календарный год	Календарный год	Календарный год	Квартал
Срок уплаты	Равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом	В день выплаты доходов физическим лицам	15 число следующего месяца	Не позднее 28 числа каждого месяца (или месяца, следующего за месяцем исчисления налога)	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Срок предоставления декларации	20 число месяца, следующего по окончании налогового периода	До 1 апреля года, следующего за отчетным	До 30 марта года следующего за налоговым периодом	До 28 марта года следующего за налоговым периодом	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Элементы налогообложения по налогу на добавленную стоимость установлены в главе 21 части второй Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения в муниципальных унитарных предприятиях признается:

- реализация работ, услуг, а также товаров на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат:

- передача на безвозмездной основе жилых домов, других объектов жилищно-коммунального назначения, а так же дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а так же бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

- услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности

Обложение реализации работ и услуг в предприятиях ЖКХ производится по ставке 18%.

Статьей 149 НК РФ определено большое количество операций, освобождаемых от налогообложения НДС. Вместе с тем постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 г. №884 утвержден перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения НДС и ЕСН.

При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следует учитывать налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления производственной деятельности. Также к уменьшению следует принимать суммы налога по товарам, приобретенным для перепродажи, налога, уплаченного налоговыми агентами, налога с сумм авансовых платежей и др.

По итогам за налоговый период может сложиться ситуация, когда сумма налоговых вычетов превысит сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) по НДС составляет 1 квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплате в бюджет подлежит сумма равная разницы НДС по оказанным услугам и НДС по приобретенным ценностям. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Учет НДС осуществляется по отгрузке товаров (работ, услуг), т.е. НДС принимается к уплате в бюджет, как только будет осуществлена услуга или выполнены работы.

Второй налог, который подлежит рассмотрению это налог на прибыль организаций, регулируемый 25главой Налогового кодекса.

Если предприятие ЖКХ применяет упрощенную систему налогообложения, то оно не является плательщиком налога на прибыль. А также, если некоторые виды деятельности предприятия ЖКХ попадают под единый налог на вмененный доход, то налог на прибыль, полученную от этих видов деятельности, не рассчитывают и не уплачивают.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная предприятием ЖКХ. Под прибылью понимается доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Доходы квалифицируются на две группы:

- доходы от реализации работ, услуг, товаров, имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации работ, услуг, товаров, имущественных прав. При определении выручки из неё исключаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизы.

В целях налогообложения прибыли основным методом признания доходов является метод начисления, при котором доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.

При определении расходов, связанных с получением дохода. В зависимости от их характера, они группируются на расходы, связанные с производством и реализацией и на внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые предприятиями ЖКХ. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документальными подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налогоплательщики, получившие в результате хозяйственной деятельности убытки, вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы.

Ставка налога на прибыль с 01.01.2009года равна 20%: в федеральный бюджет 2,5% и бюджеты субъектов Российской Федерации -- 17,5%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный год. Отчетным периодом по налогу является 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.

По итогам каждого отчетного периода, исходя из размера фактически полученной прибыли и ставки налога, организации исчисляют сумму авансового платежа. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение квартала налогоплательщики, в свою очередь, уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями до 28-го числа каждого месяца. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 1-м квартале, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во 2-м квартале, принимается равной 1/3 авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, который следует уплатить в 3-м квартале, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам за полугодие, и суммой авансового платежа, рассчитанной за 1-й квартал. Соответственно, сумма ежемесячного авансового платежа, который следует уплатить в 4-м квартале, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам за 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной за полугодие.

Порядок уплаты налога на прибыль определяется предприятием на календарный год и действует без изменения.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 28 марта года следующего за отчетным периодом.

Муниципальные унитарные предприятия ЖКХ не могут функционировать без живого труда, а именно работников. Предприятие работникам за труд выплачивает заработную плату. Работники - это физические лица. Физические лица со своих доходов обязаны на основании главы 23 Налогового кодекса РФ уплачивать налог на доходы физических лиц. Предприятие в момент начисления заработной платы является налоговым агентом, который должен удержать и перечислить в бюджет налог с доходов физических лиц.

Итак, плательщиками налога на доходы физических лиц в Российской федерации являются резиденты, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При этом если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то применительно к данному налоговому периоду налоговая база применяется равной нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.

При определении налоговой базы на предприятии предоставляются стандартных налоговые вычеты, на основание письменного заявления с приложенными к нему документами подтверждающими право на данный вычет (копия свидетельства о рождении ребенка; справка с места обучения ребенка, если ребенок старше 14 лет; свидетельство об опекунстве).

В основном в предприятиях ЖКХ предоставляются следующие стандартные налоговые вычеты:

- инвалидам второй группы, размер вычета с 01.01.2009 г. 500 рублей;

- каждому налогоплательщику, размер вычета с 01.01.2009 г. 400 рублей;

- на каждого ребенка налогоплательщика, размер вычета с 01.01.2009 г. 1000 рублей;

Категории налогоплательщиков, на которые распространяется стандартные вычеты, указаны в 218 статье налогового кодекса РФ.

Налог на доходы физических лиц по ставка 35% удерживается с лиц, которым были предоставлены беспроцентные займы на предприятии. Налог начисляется с суммы экономии на процентах, если полученная сумма превышает сумму, исчисленную исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Срок сдачи налоговой декларации не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Начисляя заработную плату работникам, муниципальные унитарные предприятия являются не только налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, но и налогоплательщиком такого налога, как ЕСН (единый социальный налог).

ЕСН поступает в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды:

- Фонд социального страхования РФ (ФСС)

- Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ (ТФОМС)

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ (ФФОМС). Данный налог предназначен для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение: работ, оказания услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу своих работников, в денежной или натуральной формах. При расчете налоговой базы в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) она учитывается в стоимостном выражении по рыночным ценам с учетом НДС и акцизов на день их получения работником. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой они осуществлены. В частности, налоговая база рассчитывается при полной или частичной оплате товаров, работ, услуг, имущественных прав для работника или членов его семьи, оплате коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплате страховых взносов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года. При определении доходов работника социальные, стандартные и имущественные вычеты не учитываются.

В предприятиях ЖКХ применяются следующие ставки для исчисления ЕСН:

- Федеральный бюджет - 20%

- Фонд социального страхования - 2,9%

- Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2%

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. Отчетным периодом по ЕСН признаются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

ЕСН перечисляется несколькими платежными поручениями -- отдельно в федеральный бюджет и на счета каждого внебюджетного фонда (за исключением Пенсионного фонда РФ). При этом сумма налога, которая зачисляется в ФСС РФ, уменьшается на расходы налогоплательщиков на цели государственного социального страхования. Такими расходами могут быть, например, приобретение путевок в санатории и дома отдыха за счет средств ФСС РФ, оплата больничных листов, выплата пособий по беременности и родам и др.

Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, предоставляются в региональные отделения ФСС РФ отчеты о суммах начисленного и уплаченного налога в ФСС РФ и средствах, использованных на социальное страхование.

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы декларацию по ЕСН по установленной форме. Не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, копия налоговой декларации с отметкой налогового органа представляется в территориальный орган ПФ РФ.

Предприятия жилищно-коммунального хозяйства в случае, если они осуществляют специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ, являются налогоплательщиками водного налога.

Если же предприятия осуществляют водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ, то они не являются налогоплательщиками водного налога.

Объектом налогообложения водным налогом в предприятиях ЖКХ признается забор воды из водных объектов;

Налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств, в противном случае из норм потребления.

Налоговым периодом признается квартал, ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в размерах указанных в статье 33312 Налогового кодекса РФ. Размер ставки определяется в рублях за 1 куб.м. воды.

При заборе воды сверх установленных квартальных лимитов водопользования налоговые ставки в части превышения устанавливаются в пятикратном размере к обычной налоговой ставке.

Исчисление производится путем умножения налоговой ставки на количество забранной воды в налоговом периоде.

Уплата налога производится в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация в налоговый орган предоставляется в срок уплаты налога.

Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ расчетов по налогам и сборам в МУП "ЖКХ и водоснабжение"

2.1 Организационно-экономическая характеристика МУП "ЖКХ и водоснабжение"

Муниципальное унитарное предприятие "Жилищно-коммунальное хозяйство и водоснабжение" создано в соответствии с Постановление Главы Нижнесергинского Муниципального образовании №338 от 30.05.2000 г. путем слияния ранее действующих муниципальных предприятий "Жилищно-коммунальное хозяйство города Нижние Серги" и "Нижние Серги водоканал".

Место нахождения "Предприятия": 623090, Свердловская область, Нижнесергинский район, г. Нижние Серги, ул. Розы Люксембург, 84.

МУП "ЖКХ и водоснабжение" - коммерческая организация. Функции учредителя Предприятия осуществляет Комитет по управлению муниципальным имуществом Нижнесергинского муниципального района в соответствии с действующим законодательством РФ.

Предприятие МУП "ЖКХ и водоснабжение" является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки. В своей деятельности предприятие руководствуется законами и нормативными актами, действующими на территории РФ, а также Уставом.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не несет ответственности по обязательствам государства и его органов, а государство и его органы не несут ответственности по обязательствам предприятия, за исключением случаев предусмотренных законодательством РФ.

Имущество предприятия находится в муниципальной собственности, является неделимым и не может быть распределено по вкладам. Имущество принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе.

МУП "ЖКХ и водоснабжение" имеет уставной капитал в размере 16,2 млн. руб. Уставный капитал может увеличиваться или уменьшаться по решению учредителей.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

- имущество, переданное Предприятию по решению органа по управлению муниципальным имуществом;

- прибыль, полученная от выполнения работ, услуг, реализации продукции, а также других видов хозяйственной, финансовой деятельности;

- амортизационные отчисления,

- целевое бюджетное финансирование;

- другие источники, не противоречащие законодательству РФ.

Предприятие может быть реорганизовано по решению собственника его имущества в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральными законами и иными нормативно правовыми актами.

Целью деятельности предприятия является надлежащая эксплуатация жилищного фонда, объектов коммунального назначения, являющихся собственностью Нижнесергинского муниципального образования, а также увеличение предоставляемых населению и иным учреждениям коммунальных услуг и повышениях их качества.

Предприятие осуществляет в порядке установленном законодательством РФ следующие виды деятельности:

- Добыча и отпуск холодной воды (водоснабжение).

- Прием и обработка хозяйственно-фекальных стоков (водоотведение).

- Обслуживание водопроводных и канализационных сетей.

- Услуги по вывозу жидких отходов транспортными средствами.

- Услуги гостиницы

- Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

МУП "ЖКХ и водоснабжение" оказывает услуги водоснабжения и водоотведения физическим и юридическим лицам, которые непосредственно присоединены к системам коммунального водоснабжения и канализации.

Отпуск питьевой воды и прием сточных вод абонентам осуществляется на основании договора энергоснабжения, относящегося к публичным договорам, о чем свидетельствует Гражданского кодекса РФ. При отсутствии указанного договора пользование системами коммунального водоснабжения и канализации считается самовольным. Договорную работу в предприятии ведет юрисконсульт МУП "ЖКХ и водоснабжение".

Основными абонентами (юридические лица), пользующимися услугами водоснабжения и водоотведения являются ЗАО "НСММЗ" г. Нижние Серги, ОП ЗАО "Триумф" Санаторий Нижние Серги, МОУ СОШ Школа №1, МОУ СОШ Школа №2, МУ ДОД Детский сад №10, МУ ДОД Детский сад №65, Дом Детства.

Динамику оказания услуг водоснабжения и водоотведения за 2006-2008 гг. можно наглядно рассмотреть на рисунке 1.

Рисунок 1. Динамика оказания услуг водоснабжения и водоотведения за 2006-2008 гг.

Населению и прочим потребителям отпущено воды в 2006 году 645,5 тыс. мі, в 2007году 615,5 тыс. мі, в 2008году 580,0 тыс. мі.

Принято канализационных стоков в 2006году 1007,5 тыс. мі, в 2007году - 848,3 тыс. мі, в 2008году - 949,8 тыс. мі.

Рассматривая динамику основных видов услуг можно сказать о том, что за период с 2006года по 2008год наблюдается спад объемов производства по услуги водоснабжения. Наибольший объем принятых стоков составил в 2006 году, что на 159,2 тыс. мі больше чем в 2007 году и на 57,7 тыс.м.і больше чем в 2008году. Данный спад объемов производства по основным видам оказываемых услуг обусловлен нестабильным развитием двух наиболее крупных потребителей услуг водопотребления и водоотведения - это ЗАО "НСММЗ" и ОГУ Санаторий "Нижние Серги". Потребление услуг жилищным фондом практически из года в год остается неизменным, так как в г. Нижние Серги за анализируемый период не введено в эксплуатацию ни одного нового объекта жилищного фонда.

Тарифы на услуги водоснабжения и водоотведения устанавливаются и утверждаются Администрацией Нижнесергинского муниципального района по согласованию с Региональной энергетической комиссией Свердловской области.

Тарифы на услуги ассенизаторской машины, услуги гостиницы и прочие услуги, оказываемые МУП "ЖКХ и водоснабжение" устанавливаются самостоятельно на основании расчетов и калькуляций затрат, производимых экономическим отделом предприятия.

Средняя численность работников предприятия на 01.01.2008 год составляет 97 человек. В том числе: административно-управленческий персонал 11 человек, участок водоснабжения 13 человек, участок водоотведения 33 человека, вспомогательный (цеховой) персонал 11 человек; работники, участвующие в ремонте и техническом обслуживании основных производственных фондов 12 человек, котельная ВКХ 4 человек, гостиница 7 человек и автотранспортный участок 6 человек.

Предприятие возглавляет Директор, который является единоличным исполнительным органом унитарного предприятия, назначенный на должность Главой Нижнесергинского муниципального образования.

Взаимоотношения работников и руководителя, возникающие на основе трудового договора, регулируются законодательством о труде и коллективным договором. Структура управления предприятием имеет следующий вид (рисунок 2).

Рисунок 2. Структура управления МУП "ЖКХ и водоснабжение"

Главный инженер подчиняется директору и решает все производственные вопросы по согласованию с директором. Главный инженер отвечает за качественный и бесперебойный производственный процесс предприятия, следит за состоянием инженерных сетей предприятия. Главный инженер является связующим звеном между администрацией и производственными работниками. Руководит работниками ремонтных бригад, обслуживающими канализационные сети и сети водопровода, а так же объектов, обеспечивающих непрерывное оказание услуг по водоснабжению и водоотведению. Тесно сотрудничает с инженером по энергоносителям, техником- смотрителем, начальником теплопункта, механиком гаража, комендантом гостиницы и главным бухгалтером предприятия.

Главный бухгалтер возглавляет бухгалтерскую службу и технико-экономический отдел. Совместно с директором решает все финансовые и экономические вопросы. Ведет бухгалтерский и налоговый учет, составляет квартальную, годовую и прочую отчетность.

Источниками финансирования предприятия являются прибыль, полученная от выполнения работ, услуг, реализации продукции, а также других видов хозяйственной, финансовой деятельности; амортизационные отчисления, целевое бюджетное финансирование и другие источники, не противоречащие законодательству РФ.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами хозяйственной деятельности после уплаты обязательных платежей и налогов.

Для того чтобы иметь общее представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия рассмотрим технико-экономические показатели МУП "ЖКХ и водоснабжение", представленные в таблице 7.

Таблица 7

Технико-экономические показатели МУП "ЖКХ и водоснабжение"

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	Отклонение 2008г.
				К 2006г	к 2007г
Выручка от продажи услуг, тыс. руб.	15006	15473	16681	+1675	+1208
Себестоимость проданных услуг, включая управленческие расходы, тыс. руб.	15462	16973	17958	+2496	+985
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-456	-1500	-1277	-821	-223
Прочие доходы, тыс. руб.	1809	178	21	-1788	-157
Прочие расходы, тыс. руб.	888	454	411	-477	-43
Отложенные налоговые активы, тыс. руб.	16	274	0	-16	-274
Отложенные налоговые обязательства	250	0	0	-250	0
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	231	-1502	-1667	-1898	-165
Среднесписочная численность работников, чел.	98	98	97	-1	-1
в том числе рабочих	86	86	86	0	0
Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.	153,1	157,9	172,0	+18,9	+14,1
Рентабельность (убыточность) продаж, %	-3,04	-9,69	-7,66	-4,62	+2,03

Выручка от реализации услуг в 2008 году составляет 16681 тыс. руб., что на 1675 тыс. руб. больше чем в 2006 году и на 1208 тыс. руб. больше чем в 2007 году.

В 2006 году предприятие имело положительный конечный финансовый результат 231 тыс. руб., а вот в 2007 году за счет резкого увеличения себестоимости услуг на 1511 тыс. руб. и снижении доли прочих доходов практически в 10 раз получен убыток 1502 тыс. рублей. Не смотря на больший процент увеличения выручки от продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом, который составил 7,81%, чем увеличение себестоимости услуг всего на 5,80% конечный финансовый результат имеет отрицательное значение. Причем за период 2006-2008 гг. наблюдается постоянный рост отрицательного финансового результата.

Среднесписочная численность работников на протяжении 2006-2007 гг. лет оставалась неизменной 98 человек, на конец 2008 года она составляет 97 человек, в связи с увольнением одного работника аппарата управления.

Среднегодовая выработка на одного работника имеет тенденцию роста в 2006 году 153,1 тыс. руб., в 2007 году 157,9 тыс.руб., и в 2008 году 172,0 тыс.руб.

Уровень рентабельности продаж в 2008 году составил - 7,66%, что ниже уровня рентабельности 2006 года на 4,62%, однако выше уровня рентабельности за 2007 год на 2,03%.

Убыточность предприятия основывается в первую очередь на разнице в тарифах, а так же нестабильном развитии экономики России. Тариф на водоснабжение и водоотведение устанавливается на основании данных предшествующего периода с увеличением на планируемый коэффициент инфляции. Тариф устанавливается на целый год и в течение года не пересматривается.

Фактический рост цен на энергоресурсы, ГСМ, материалы существенно превышает плановые показатели роста. Несоответствие фактических цен на энергоресурсы и цен заложенных в тарифе приводят к убыточности предприятия. Кроме того, в 2008 году наблюдается пошаговое увеличение минимального размера оплаты, которое не учитывается при разработке тарифов. Повышение работникам заработной платы приводит к перерасходу планового фонда оплаты труда, соответственно увеличивает убытки предприятия.

Итак, имея общие представление о МУП "ЖКХ и водоснабжение" приступим к анализу его финансового состояния.

• 2.2 Анализ финансового состояния

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние предприятия - это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства.

Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия, и поэтому определяется совокупность производственно-хозяйственных факторов.

Основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются:

- оценка динамики состава и структуры активов, их состояния и движения,

- оценка динамики состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения,

- анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня,

- анализ платежеспособности предприятия и ликвидности активов его баланса.

Основным источником информационного обеспечения анализа финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс: Форма №1 (приложение). Баланс отражает финансовое состояние предприятия на момент его составления. Чтобы установить, какое влияние на сложившееся положение оказали внешние и внутренние условия деятельности предприятия, необходим анализ актива и пассива баланса. И не только баланса, но и другой финансовой отчетности: формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение), формы №5. В процессе анализа используется расшифровка различных балансовых статей. Для анализа будем использовать Методику анализа предприятия А.Д. Шеремета и Э.А. Маркаряна.

Проведем анализ динамики состава и структуры имущества предприятия (актива баланса) и источников финансовых ресурсов (пассива баланса). Для этого обратимся к приложению 4 "Горизонтальный анализ баланса" и приложению 5 "Вертикальный анализ баланса".

Финансовое состояние предприятия во многом определяется размещением и использованием средств (активов баланса) и источниками средств (пассивов баланса).

Анализируя в динамике показатели баланса можно отметить, что общая стоимость имущества предприятия ежегодно, начиная с 2006 года по 2008 год, уменьшается. У предприятия стало в 2008 году имущества меньше чем в 2007 году на 500 тыс.руб. и меньше на 1943 тыс.руб. чем в 2006 году. Уменьшение активов баланса обусловлено в основном уменьшением внеоборотных активов. Данное снижение произошло в основном за счет уменьшения стоимости основных средств. Сумма основных средств в 2008 году меньше на 567 тыс.руб. чем в 2007 году и на 1201 тыс. руб.меньше чем в 2006 году. Основные средства за период 2007 г. и 2008 г. практически не приобретались, а снижение балансовой цифры произошло за счет амортизации основных средств. Это является отрицательным фактором для деятельности предприятия, т.к. из-за изношенности оборудования, водопроводных и канализационных сетей снижается качество предоставляемых услуг абонентам предприятия.

Наиболее детально изучим мобильные активы, поскольку именно их состояние и структура определяют финансовую устойчивость, платежеспособность предприятия и его производственные возможности.

В состав мобильных активов входят: запасы и затраты, средства в расчетах, денежные средства и прочие активы.

Соотношение между статьями оборотных средств образует структуру, которая зависит от состава и структуры затрат на производство услуг, типа производства, характера предоставляемой услуги, особенностей материально-технического обеспечения и организации расчетов.

Состав и структура оборотных средств определяются особенностями отрасли, к которой принадлежит предприятие.

В составе имущества стоимость оборотных активов на конец 2008 года составляет 6703 тыс. руб., что на 104 тыс.руб. больше, чем на начало 2008 года. Удельный вес их в имуществе предприятия на конец 2008 г. - 43,14%, на начало 2008 года данный показатель равен 41,15%.

Нужно отметить, что на конец 2008года удельный вес оборотных активов самый высокий, если сравнивать с показателями 2007 г. и 2006 г., что является положительным моментом, так как темпы прироста мобильных активов намного опережают темп прироста всех совокупных активов.

В структуре мобильных активов наблюдается снижение их менее мобильной части - запасов и затрат.

Денежные средства на конец 2008 года уменьшились на 320 тыс. руб. по сравнению с началом года, и удельный вес в общей сумме активов их снизился с 2,75% до 0,78%.

Дебиторская задолженность на конец 2008 года возросла на 503 тыс.руб. по сравнению с данными на начало года, которые имеют цифру 3401 тыс.руб. Нужно отметить, что по сравнению с 2006 годом дебиторская задолженность снизилась на 158 тыс.руб.

Дебиторская задолженность имеет приличный удельный вес в сумме активов 21,21% на начало 2008 года и 25,12% на конец 2008 года. Рост дебиторской задолженности в сумме мобильных средств отрицательный факт.

Вертикальный анализ показывает, что в структуре баланса на начало2008 года большую часть занимают внеоборотные активы - 56,86%, а оборотные активы - 43,14%. Большая часть внеооборотных активов состоит из основных средств 56,58%.

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятия можно установить, изучая изменения в составе источников его образования. Поступление, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств, характеристика соотношения которых раскрывает существо финансового положения предприятия. Оценим динамику состава и структуры источников собственных и заемных средств.

Снижение стоимости имущества предприятия за 2008 год на 500 тыс. руб. обусловлено снижением собственных средств, а именно суммы нераспределенной прибыли. Снижение собственных средств предприятия привело к росту заемных средств в 2008 году на 84 6тыс.руб. по сравнению с 2007 годом и на 983 тыс.руб. по сравнению с 2006 годом.

Уставный капитал предприятия остался неизменным. Добавочного капитала и резервного капитала не на начало не на конец года МУП "ЖКХ и водоснабжение" не имеет. В составе заемных средств наиболее значительно в 2008 году возросла кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам на 270,88% по сравнению с 2007 годом и на 375,83% по сравнению с 2006 г. Данный факт обусловлен ростом убытка предприятия, который нарушает в предприятии расчетную дисциплину. Из проведенного анализа видно, что произошло отвлечение средств в образовании сомнительной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность почти в 2 раза превышает кредиторскую задолженность. При 50% погашении дебиторской задолженности можно было бы погасить все долги кредиторам. Состояние расчетной дисциплины оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия. Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту неоправданной дебиторской задолженности, а, следовательно, к нестабильности финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала и от оптимальности структуры активов предприятия, в первую очередь - от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности отдельных видов активов и пассивов предприятия. Чтобы оценить степень устойчивости предприятия и финансового риска. Существуют показатели финансовой устойчивости, расчет которых представлен в приложении 6 "Финансовая устойчивость предприятия"

Коэффициент капитализации (Кк) показывает размер заемных средств, привлеченных предприятием на один рубль собственного капитала.

Значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств, свидетельствует, что на начало 2007 г. предприятие привлекало на каждый 1 руб. собственных средств 16 копеек заемных средств. На конец 2007 года 21 копейку, а на конец 2008 года уже 29 копеек Данный факт свидетельствует о недостатке у предприятия собственных средств, что обусловлено растущими из года в год убытков от финансово-хозяйственной деятельности.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (собственными оборотными средствами) (Косос), показывает какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных оборотных средств.

Так, на конец 2006 года данный коэффициент у МУП "ЖКХ и водоснабжение" равен 0,82, на начало 2008 года 0,77, на конец 2008 года 0,64. Все значения находятся в границе оптимального значения, которое должно быть больше 0,5. Однако можно наблюдать снижение данного коэффициента в 2008 году на 0,12 пунктов по сравнению с 2007годом и на 0,18 пунктов по сравнению с 2006годом.

В МУП "ЖКХ и водоснабжение" наблюдается достаточное финансирование оборотных активов за счет собственных оборотных средств.

Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу) характеризует долю собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме источников, показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. Оптимальным считается значение для Кфу, если оно больше 0,6.

Коэффициент финансовой устойчивости в течение всего периода превышает установленный диапазон. А именно в 2006 году его значение равно 0,926, в 2007 году 0,905, в 2008 году 0,847. Данный коэффициент имеет тенденцию к снижению, что является тревожным фактом, т.к. снижается степень финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент Кфу свидетельствует о том, что в 2007 г., 2008 г. идет отвлечение денежных средств предприятия в дебиторскую задолженность и краткосрочные финансовые вложения, а финансирование имущества производственного назначения не производится.

Коэффициент финансовой независимости (коэффициент автономии) (Кфн) отражает долю собственного капитала в общей сумме источников средств. Оптимальным считается вариант, если значение коэффициента финансовой независимости находится в диапазоне 0,4< Кфн<0,6.

Коэффициент финансовой независимости соответствует нормативному значению, на протяжении всех трех лет подверженных анализу. Однако наблюдается система снижения данного коэффициента в 2008 году показатель 0,77 меньше показателя 2007 года на 0,05, а показателя 2006 года на 0,09.

Следовательно, предприятие имеет заемных средств меньше, чем собственных, то есть все обязательства хозяйствующего субъекта могут быть покрыты собственными средствами. Банки, поставщики и другие внешние пользователи бухгалтерской отчетности оценивают изменение коэффициента финансовой независимости с точки зрения финансового риска при заключении сделок и выдаче кредитов. Риск нарастает с уменьшением доли собственного капитала.

Платежеспособность - важнейший показатель финансового состояния предприятия. Данный показатель характеризует готовность предприятия погасить долги в случае одновременного предъявления требований о платежах со стороны всех кредиторов предприятия.

Оценка платежеспособности производится по данным баланса предприятия (форма №1) на основе характеристики ликвидности оборотных активов, т.е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность. Используя данные приложения 7 "Анализ ликвидности предприятия" оценим платежеспособность МУП "ЖКХ и водоснабжение"

Наиболее мобильной частью оборотных средств являются денежные средства и краткосрочные ценные бумаги. Оборотные средства в деньгах готовы к платежу и расчетам немедленно и отношение этой части оборотных активов к краткосрочным обязательствам предприятия называется коэффициентом абсолютной ликвидности (Кабл):

Значение коэффициента абсолютной ликвидности признается теоретически достаточным, если оно находится в диапазоне от 0,1 до 0,7. Такой уровень показателя свидетельствует о том, что на отчетную дату от 10 до 70% краткосрочных обязательств, предприятие способно немедленно погасить. Это положительно характеризует уровень платежеспособности предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2006 г. имеет показатель 0,47; в 2007 г. - 0,30; в 2008 году - 0,05. В 2006-2007 году данный коэффициент находится в пределах нормативного значения и свидетельствует о том, что все краткосрочные обязательства МУП "ЖКХ и водоснабжение" могут быть немедленно погашены за счёт денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Однако в 2008 году ситуация иная коэффициент абсолютной ликвидности намного ниже нормы, т.е. сказать о том, что предприятие платежеспособно нельзя.

Материальные оборотные средства неоднородны. Ликвидность готовой продукции, сырья, материалов, незавершенного производства различается по времени. Ликвидность средств в дебиторской задолженности зависит от скорости документооборота в банках, своевременности оформления банковских документов, сроков предоставления кредитов отдельным покупателям, платежеспособности покупателя и других причин. Для оценки возможности предприятия мобилизовать средства в расчетах с дебиторами для покрытия кредиторских обязательств, в практике анализа финансового состояния предприятия применяется коэффициент критической ликвидности (Кбл). Теоретически оправданные оценки этого коэффициента находятся в диапазоне 0,8-1. Такое значение показателя также характеризует достаточный уровень платежеспособности (ликвидности) предприятия.

В нашем случае коэффициент быстрой ликвидности покрытия существенно превышает установленный норматив. Значение коэффициента в 2006 году 3,6; в 2007 году 2,66; в 2008 году 1,76. Это значит, что за счёт дебиторской задолженности, в случае её выплаты, МУП "ЖКХ и водоснабжение" сможет погасить всю кредиторскую задолженность. Но в целом значение данного коэффициента можно назвать прогнозным, так как предприятие не может точно знать, когда и в каком количестве дебиторы погасят свои обязательства. Практически соотношение можно считать неудовлетворительным, так как положение может ещё более ухудшиться вследствие зависимости от таких факторов, как: сроков дебиторской задолженности; платежеспособности дебиторов.

...