За кожною статтею витрат центрів відповідальності, як і в цілому по бюджету здійснюють за таким сценарієм: 1) визначають вхідні дані, 2) зміст дії даного процесу, 3) методику розрахунку статті витрат, 4) вихідні дані.

В цілому по бюджету витрат:

Вхідні дані:

· перелік центрів відповідальності;

· реєстр розпорядників коштів бюджету;

· перелік статей витрат;

· кошториси статей витрат.

Зміст дії процесу

1. Планування витратної частини бюджету.

Відповідальна - фінансово-економічна служба.

Методика розрахунку

Процес складання витратної частини бюджету керівники центрів відповідальності починають з початку жовтня поточного року на плановий рік. Кошториси статей витрат. Вони складаються без ПДВ, в тисячах гривень і одним знаком після коми. Якщо сума витрат одного місяця менше 100 грн., то витрати слід передбачати в одному із місяців кварталу. Розглянемо методичні підходи в розрізі кожної статті.

Витрати по статті ”Заробітна плата”

Вхідні дані:

· план виробництва;

· штатний розклад;

· законодавчі акти.

Зміст дії процесу

Планування витрат по статті ”Заробітна плата”.

Відповідальний - відділ управління виробництвом.

Методика розрахунку

”Заробітна плата” розраховується відділом управління виробництвом (ВУВ) спільно з керівниками центрів відповідальності (ЦВ). Дана стаття включає основну, додаткову заробітну плату співробітників ЦВ і грошові компенсаційні виплати не передбачені кошторисом соціальних витрат.

Керівники цехів та участку заробітну плату основних виробничих працівників в кошторис не включають, а подають у вигляді окремої таблиці в поясненні. Всі центри відповідальності в поясненні указують кількість працюючих в підрозділі (чол.) (для виробничих підрозділів окремо - кількість основних виробничих працівників і основного персоналу). Начальник ВУВ на основі даних, представлених керівниками ЦВ здійснює розрахунок нарахувань, після чого доводить суму нарахувань до керівника ЦВ.

Витрати по оплаті договорів підряду по статті ”Заробітна плата” не включаються. Ці витрати планують залежно від цільового призначення робіт і не можуть попадати на такі статті експлуатації і ремонт основних засобів, неформаційні, консультативні і послуги дозвільного характеру, витрати на рекламу і дослідження ринку.

Начальник ВУВ на основі даних, наданих керівниками центрів витрат складають кошторис витрат.

Вихідні дані:

· планові дані по статті ”Заробітна плата”

· пояснювальна записка по кошторису витрат ”Заробітна плата”;

· кошторис статей витрат по процесу управління ”Заробітна плата”;

Витрати по статті ”Витрати на відрядження”

Вхідні дані:

· план відряджень;

· нормативні дані.

Зміст дії процесу

Планування витрат по статті ”Витрати на відрядження”.

Відповідальний - керівник центру витрат.

Методика розрахунку

Дані по Центру витрат ”Адміністрація” готуються керівником, відділом управління виробництвом і надаються керівнику фінансово-економічної служби.

Стаття ”Витрати на відрядження” планується керівником центру відповідальності на проїзд, виплату суточних, і інші витрати.

Дані по центру відповідальності ”Адміністрація” готуються бухгалтерією на основі витрат за минулий рік і надаються керівнику фінансово-економічної служби.

Вихідні дані:

· плановий розмір витрат по статті ”Витрати на відрядження”.

Витрати по статті ”Амортизація”

Вхідні дані:

· відомість по нарахуванню амортизації;

· перелік основних засобів;

· норми амортизації

Зміст дії процесу

Планування витрат по статті ”Амортизація” ”А”.

Відповідальні - Бухгалтерія, Керівник центру відповідальності.

Методика розрахунку

Дані по статті ”Амортизація” надаються бухгалтерією кожного центру відповідальності в розмірі тих витрат, на які поділяється стаття ”Амортизація основних засобів”. Відповідно з формами кошторисів статей витрат. Амортизація бібліотечних фондів відноситься на ПТО і включається у витрати по статті ”Амортизація інструментів і приборів”.

У випадку, якщо по інвестиційному плану розвитку підприємства, передбачена покупка і введення в експлуатацію основних засобів, керівнику підрозділу (на балансі якого будуть находитись нові основні засоби) разом з бухгалтером, що обліковує основні засоби, розраховують планові амортизаційні відрахування і добавити їх до витрат на амортизацію, у відповідності з групою основних засобів, починаючи з вводу в експлуатацію.

Дані по центру відповідальності ”Адміністрація” готуються бухгалтерією на основі витрат за минулий рік і надаються керівнику фінансово-економічної служби.

Вихідні дані:

· плановий розмір витрат по статті ”Амортизація”.

Вхідні дані:

· норми витрат;

· графік ремонту основних засобів (приміщень, офісів) із кошторисом;

· витрат.

Зміст дії процесу

Планування витрат по статті ”Утримання обладнання”.

Відповідальний - керівник центру відповідальності.

Методика розрахунку

Стаття - ”Знос необоротних активів” планується керівником центру відповідальності на основі плану по ремонту приміщень офісів, заміни меблів, придбання мобільних телефонів і списання інструментів зі строком використання більше 1-го року. Включає в себе витрати на матеріали, які не відносяться до основних засобів, але використовуються більше одного року, відображаються в бюджеті в тому місяці, в якому планується списання під звіт даних матеріалів. Причину виникнення витрат керівники розкривають у пояснювальні записці.

Вихідні дані:

· планові дані по статті ”Утримання обладнання”;

· пояснювальна записка по статті (відхилення, їх причини).

Зміст дії процесу

Планування витрат по групі статей ”Експлуатацію і ремонт основних засобів”.

Відповідальні - керівники-начальники підрозділів.

Методика розрахунку

Витрати по статтях ”Експлуатація і ремонт основних засобів” планується керівниками процесів, які відповідають за утримання і ремонт основних засобів підприємства. Керівники процесів формують кошториси статей витрат по управлінню відповідними процесами і подають ці дані керівникам центрів відповідальності. Керівникам процесів необхідно представити керівникам центрів відповідальності запланованих витрат для того, щоб керівники центрів відповідальності могли скласти на основі цих даних пояснювальну записку до кошторисів витрат. У тому випадку, якщо керівник центру відповідальності самостійно планує проведення яких-небудь робіт, йому необхідно подати ”Заявку на ремонт” керівнику відповідного процесу для затвердження і розрахунку вартості проведення цих робіт. На основі даних, наданих керівниками процесів і розрахованих заявок на ремонт, формуються статті витрат на утримання основних засобів.

Дана стаття поділяється на витрати матеріалів і на витрати, пов'язані з ремонтними роботами.

До витрат матеріалів відносять придбані та оприбутковані на склади підприємства матеріали і витрачені як на обслуговування так і на ремонт відповідних основних засобів (які проводяться власними силами підприємства). Це запаси сировини і матеріалів, витрати готової продукції, запасні частини.

До витрат на ремонтні роботи відносять витрати на послуги сторонніх організацій, включаючи всі матеріали, що надані цими сторонніми організаціями. В цю статтю включаються витрати на технічне обслуговування основних засобів і проведення ремонтних робіт сторонніми організаціями. До витрат на ремонтні роботи також відносяться витрати за договорами підряду.

Витрати по статті ”Експлуатація і ремонт вантажного і легкового транспорту”.

Вхідні дані:

· перелік приміщень і споруд;

· заявки на ремонт;

· план ремонтно-будівельних робіт;

· перелік договорів підряду.

Зміст дії процесу

Планування витрати по статті ”Експлуатація і ремонт приміщень і споруд (ЕіРПіС).

Відповідають - відповідні структурні підрозділи.

Методика розрахунку

По статтях ”Експлуатація і ремонт вантажного і легкового транспорту” окремо розраховують витрати на паливно-мастильні матеріали (ПММ), тобто бензин, дизельне паливо, масло, інші ПММ. Ці витрати розраховуються на основі норм витрат (ліміти витрат) по даному матеріалу на конкретний транспортний засіб.

Керівники центрів відповідальності складають пояснювальну записку до кошторисів по витратах матеріалів і по витратах на послуги сторонніх організацій (включаючи договори підряду), в пояснювальній записці необхідно описати, на яку групу (підгрупу) основних засобів і для чого (і з якою метою) підуть витрати матеріалів і витрати на послуги сторонніх організацій. Дані по центру відповідальності ”адміністрація” готуються керівниками процесів і подаються керівнику фінансово-економічної служби.

Стаття ”Експлуатація і ремонт приміщень і споруд” планується керівником відділу інформації головним механіком і головним енергетиком підприємства. Дана стаття включає витрати, пов'язані із утриманням і проведенням ремонтних робіт по приміщенням і спорудам підприємства, і всіх площадках, мережам і комунікаціям, які відносяться до відповідних приміщень і споруд, тобто витрати, пов'язані із системою водопроводів і каналізації, трубопроводів, електромережами, тепломережами, сантехнікою, газовими трубопроводами, градирнею і іншими. Витрати по статті наводяться окремо в розрізі ремонтів, пов'язаних з покрівлею, фасадами і іншими роботами.

Вихідні дані:

· плановий розмір витрат по статті ”Експлуатація і ремонт приміщень і споруд”;

· пояснювальна записка по статті ”Експлуатація і ремонт приміщень і споруд”;

· кошторис статей витрат по процесу управління технологічним обладнанням;

· кошторис статей витрат по процесу управління приміщеннями і спорудами;

· кошторис статей витрат по процесу управління енергообладнанням.

Вхідні дані:

· перелік обладнання;

· замовлення на ремонт;

· графік планово-попереджувальних робіт;

· перелік договорів підряду.

Зміст дії процесу

Планування витрат по статті ”Експлуатація і ремонт обладнання”.

Відповідальні - відповідні структурні підрозділи.

Методика розрахунку

Стаття ”Експлуатація і ремонт обладнання” планується головним механіком і головним енергетиком підприємства. Дана стаття включає витрати, пов'язані з утриманням і проведенням ремонтних робіт по обладнанню. Дообладнання також відносяться витяжна система вентиляції, система протипожежної автоматики і охоронно сигналізації.

Вихідні дані:

· плановий розмір витрат по статті ”Експлуатація і ремонт обладнання”;

· пояснювальна записка до статті ”Експлуатація і ремонт обладнання”.

· кошторис статей витрат по процесу управління технологічним обладнанням;

· кошторис статей витрат по процесу управління енергообладнанням.

Вхідні дані:

· план виробництва;

· перелік автотранспорту;

· графік ТО і ТР;

· замовлення на транспортні послуги;

· норми витрат;

· реєстр вантажоперевозчиків;

· перелік договорів підряду.

Зміст дії процесу

Планування витрат по статті ”Експлуатація і ремонт автотранспорту”.

Відповідальні - ТУ.

Методика розрахунку

Стаття ”Експлуатація і ремонт автотранспорту” планується керівником транспортного участка. Ця стаття включає витрати, пов'язані із утриманням і ремонтом легкового і вантажного автотранспорту (до яких також відносяться прицепи, мікроавтобуси, ”Хюндай”, автомобіль ГАЗ ”ГАЗЕЛЬ”): технологічного автотранспорту (до якого відносяться різного роду тележки, візки і т.д.), електро- і автопогрузчиків підприємства.

Вихідні дані:

· плановий розмір витрат по статті ”Експлуатація і ремонт автотранспорту”;

· пояснювальна записка по статті ”Експлуатація і ремонт автотранспорту”;

· кошторис статей витрат по процесу управління автотранспортом.

Витрати по статті ”Експлуатація і ремонт інструментів і приборів”

Вхідні дані:

· графік перевірки Си і ИП;

· замовлення на ремонт;

· план проведення ремонту;

· договір (кошторис) на ремонт;

· перелік договорів підряду.

Зміст дії процесу

Планування витрат по статті ”Експлуатація і ремонт інструментів і приборів”

Відповідальні - відповідні структурні підрозділи підприємства.

Методика розрахунку

Стаття ”Експлуатація і ремонт інструментів і приборів” ((ЕіРЭіП) планується головним метрологом підприємства, головним енергетиком підприємства і керівником АСУП. Дана стаття включає витрати, пов'язані з утриманням і ремонтними роботами по інструментах і приборах, до яких відносяться лабораторні, вагомірні, електровимірювальні інструменти і прибори, комп'ютери і периферія (принтери, сканери і т.д.) і оргтехніка. Витрати по перевірках лабораторних, вагомірних і електровимірювальних інструментів і приборів також відносяться до даної статті.

Вихідні дані:

· плановий розмір витрат по статті ”Експлуатація і ремонт інструментів і приборів”;

· пояснювальна записка до статті ”Експлуатація і ремонт інструментів і приборів”;

· кошторис статей витрат по процесу управління КИПиА;

· кошторис статей витрат по процесу правлінням комп'ютерами і оргтехнікою;

· кошторис витрат по процесу управління енергообладнанням.

Витрати по статті ”Споживання енергоресурсів”

Вхідні дані:

· план виробництва;

· норми витрат енергоресурсів на одиницю продукції;

· інші витрати.

Планування витрат по статті ”Споживання енергоресурсів” (ПЕ)7

Відповідальний - СЭ і РЭ.

Методика розрахунку

Стаття ”Споживання енергоресурсів” (паливно-енергетичні ресурси) планується головним енергетиком, який формує кошторис витрат по процесу управління ПЕ і представляє цю інформацію керівникам центрів відповідальності. Дана стаття складається із витрат на споживання електроенергії, води і витрат на опалення. В тому числі для невиробничих потреб. До даної статті не відносяться витрати енергоресурсів і витрати газу на виробництво. Нормовані енерго-, водо- і витрати газу, пов'язані з виробництвом продукції, розраховуються і наводяться окремо, що відображено в пояснювальні записці в розрізі основних виробничих цехів.

Вихідні дані:

· плановий розмір витрат по статті ”Паливно-енергетичні ресурси”;

· пояснювальна записка до статті ”Паливно-енергетичні ресурси”;

· кошторис статей витрат по процесу управління;

· паливно-енергетичні ресурси.

Витрати по статті ”Послуги зв'язку (ПЗ)

Вхідні дані:

· ліміт на телефонні переговори;

· дозвіл на Інтернет;

· прогнозний графік.

Зміст дії процесу

Витрати по статті ”Послуги зв'язку (”ПЗ”).

Відповідальний - структурні підрозділи.

Методика розрахунку

Стаття ”Послуги зв'язку” планується головним енергетиком (директор з виробництва), начальником АСУП, які формують кошторис витрат за процесом послугами зв'язку (ПЗ) і подає цю інформацію керівникам центрів відповідальності. Дана стаття складається із витрат на телефонний зв'язок (міські переговори, міжміські і міжнародні переговори, мобільний зв'язок) і послуг Інтернету.

Дані по центру відповідальності ”Адміністрація” формуються керівником процесу і подаються керівнику фінансово-економічної служби.

Вхідні дані:

· заявки потреби в канцтоварах, виходячи із норм витрат, що встановлює підприємство.

Зміст дії процесу

1.8. Планування витрат по статті ”Канцелярські товари”.

Відповідальний - начальник господарського участка.

Методика розрахунку

Стаття ”Канцелярські товари” планується начальником господарського участка, виходячи із чисельності персоналу, норм витрат із заявок керівників центрів відповідальності на канцелярські приладдя. Керівник процесу формує кошторис витрат по процесу управління канцелярських товарів і подає цю інформацію керівникам центрів відповідальності.

Дані по центру відповідальності ”Адміністрація” готуються начальником господарського участка і представляють керівнику фінансово-економічної служби.

Вихідні дані:

· плановий розмір витрат по статті ”Канцелярські товари”;

· кошторис статей витрат по процесу управлінням ”Канцелярські товари”.

Витрати по статті ”Підвищення кваліфікації кадрів та навчання”

Вхідні дані:

· план навчання;

· замовлення на навчання.

Зміст дії процесу

Планування по статті ”Підвищення кваліфікації кадрів та навчання” (рах. 92).

Методика розрахунку

Стаття підвищення кваліфікації та навчання планується керівником процесу - начальником відділу управління персоналом, керівник процесу формує кошторис статей витрат, управління процесом подає ці дані керівникам центрів відповідальності.

Ця стаття включає витрати на навчання персоналу підприємства і планується на основі замовлення на навчання згідно плану, яка розраховується спеціалістами відділу управління персоналом. Керівники Центру відповідальності складають пояснювальну запису на основі фактичних даних минулого періоду з урахування майбутнього періоду, представлених керівником процесу. Дані по центру витрат ”Адміністрація” готуються керівником процесу і подаються керівнику фінансово-економічної служби.

Вихідні дані:

· плановий розмір витрат по статті ”Підвищення кваліфікації кадрів”;

· кошторис витрат по процесу управління підвищення кваліфікації та навчання”.

Витрати по статті ”Энформаційні, консультаційні та дозвільні послуги”

Вхідні дані:

· план виробництва;

· ліцензія;

· дозвіл на виробництво;

· нормативно-законодавчі акти;

· замовлення на підписи видання;

· ціни;

· перелік договорів підряду.

Зміст дії процесу

Планування по статті ”Энформаційні, консультаційні і дозвільні послуги” (рах. 949).

Відповідальний - керівник центру відповідальності.

Методика розрахунку

Стаття ”Энформаційні, консультаційні і дозвільні послуги” планується керівниками центрів відповідальності, крім витрат на підписні видання. До даної статі відносять витрати на послуги сторонніх організацій по проведенню науково-дослідних робіт, витрати на акредитацію і атестацію, проведення перевірок, надання консультаційних послуг, витрати на послуги сторонніх організацій в області консультування, надання інформаційних, аудиторських послуг, витрати на оформлення імпорту і експорту (тільки - ТПП, термінал, виклик інспектора), витрати на оплату послуг охорони, а також витрати по договорам підряду, пов'язані з вищезазначеними послугами.

Витрати на підписні видання планує начальник ПТО, після чого формує кошторис витрат по процесу. До цієї статі відносяться витрати на підписні видання і покупку науково-технічної літератури, при плануванні цих витрат керівнику центрів відповідальності необхідно подати заяву в ПТО зі списком необхідної літератури.

Керівники ЦВ описують витрати по даній статті у пояснювальні записці.

Дані по центру відповідальності ”Адміністрація” готуються керівником процесу і подаються керівнику фінансово-економічної служби.

Витрати по статті ”Транспортування готової продукції”

Вхідні дані:

· план відвантаження продукції;

· ціни на транспортні послуги.

Зміст дії процесу

Планування витрат по статті ”Транспортування готової продукції”

Відповідальні - визначені структурні підрозділи.

Методика розрахунку

Стаття ”Транспортування готової продукції” (ТГП) планується керівниками центру відповідальності (керівником відділу продажі керівником ТСБ). Витрати на транспортні послуги включають в себе витрати на транспортування готової продукції автомобільним, залізнодорожним та іншим транспортом, а також на внутрішні перевезення готової продукції (перевезення по місту), ця стаття включає збори, що стягуються при транспортуванні вантажів залізною дорогою, до даної статті відносяться витрати на придбання матеріалів для підготовки транспорту (зокрема, матеріали для підготовки вагонів відноситься до витрат складу № 2). Керівники центрів відповідальності описують витрати по даній статті у пояснювальній записці.

Вихідні дані:

· плановий розмір витрат по статті ”ТГП”;

· пояснювальна записка по статті ”ТГП”.

Витрати по статті ”Внутрішні транспортні послуги” (ВТП)

Вхідні дані:

· план виробництва ЦБ;

· план закупок цикну.

Зміст дії процесу

Планування витрат по статті ”Внутрішні транспортні послуги” (ВТП).

Відповідальні - ОП, ТСБ.

Методика розрахунку

Стаття ”внутрішні транспортні послуги” планується начальником ТСБ (відносно транспортування циклу залізною дорогою) начальником транспортного участка і відділом закупок. Вона включає в себе витрати на транспортировку цинку залізною дорогою і витрати на внутрішні перевезення сировини внутрі підприємства так і перевезень по місту (не включаючи міжміські перевезення), митні платежі на цинк відносяться на вартість сировини і в дану статтю не включаються. (Витрати, пов'язані з прибуттям іншої сировини відносять на вартість сировини і в даний кошторис не включається. Керівники центрів відповідальності описують витрати по даній статті пояснювальної записки.

Вихідні дані:

· плановий розмір витрат по статті ” ВТП”;

· пояснювальна записка по статті.

Витрати по статті ”Обслуговування виробничого процесу”

Вхідні дані:

· план виробництва;

· норми витрат;

· ціни на сировину і матеріали.

Зміст дії процесу

Планування витрат по статті ”Обслуговування виробничого процесу (”ОВП”).

Відповідальний - керівник ЦВ ОЗ.

Методика розрахунку

Стаття ”Обслуговування виробничого процесу” (ОПВ) планується керівниками ЦВ на основі норм витрат допоміжних матеріалів і цінна ці допоміжні матеріали, ціни подаються відділом закупівель. Дана стаття включає витрати матеріалів - сировини і матеріали (пов'язані із витратами при переході з кольору на колір), малоцінні і швидкозношувані предмети (МШП), спецодяг. До форми бюджету додається пояснювальна записка, де пояснюються одноразові витрати по даній статті.

Вихідні дані:

· плановий розмір витрат по статті ”ОВП”;

· пояснювальна записка по статті.

Витрати по статті ”Податки і збори” ”ПіЗ”

Вхідні дані:

· план водоспоживання;

· податок на покупку валюти;

· площі земельних площадок;

· коефіцієнти.

Зміст дії процесу

Планування витрат підрозділів по статті ”Податки і збори” ”ПіЗ”

Відповідальна - Бухгалтерія.

Методика розрахунку

Витрати по статті ”Податки і збори” (ПіЗ) планується спеціалістами бухгалтерії і включається в кошторис витрати по бухгалтерії.

Вихідні дані:

· плановий розмір витрат по статті ”Податки і збори”.

Витрати по статі ”Операційні банківські витрати” (ОБВ)

Вхідні дані:

· інформація минулих років;

· тарифи;

· прогнозна кількість платіжних документів.

Зміст дії процесу

Планування витрат по статті ”Операційні банківські витрати (”ОБВ”)

Відповідальні - фінансово-економічна служба, бухгалтерія.

Методика розрахунку

Стаття ”Операційні банківські витрати” планується спеціалістами бухгалтерії на основі інформації минулих років і обсягу валютних операцій, представлених відділом закупівель. Дана стаття складається з витрат на переказ платежів, витрат на переказ валютних платежів, витрат по інших банківських послугах, витрат по покупці валюти.

Витрати по цій статті включаються к кошторис витрат бухгалтерії.

Витрати по статті ”Послуги охорони” (ПО)

Вхідні дані:

· кошторис витрат на охорону;

· кількість територій, що охороняються.

Зміст дії процесу

Планування витрат по статті ”послуги охорони” ”ПО”.

Відповід. - ГУП.

Методика розрахунку

Стаття ”Послуги охорони” планується відділом управління виробництва залежно від чисельності об'єктів, що охороняються і кількості на них охоронників. Стаття складається і з витрат на оплату послуг сторонньої охоронної структури.

Вихідні дані:

· плановий розмір витрат по статті ”Послуги охорони”.

4. Розробка органiзацiйної та фінансової структури підприємства

· Центри витрат відповідають тільки за здійснені витрати в процесі своєї діяльності. До центрів витрат відносять різні виробничі підрозділи і функціональні служби (бухгалтерія, реклама, охорона), в задачі яких не входить одержання доходу. Центри витрат визначають видаткову частину бюджету підприємства.

· Центри доходу відповідають за доход, який вони приносять підприємству в результаті своєї діяльності і визначають дохідну частину бюджету. Центром доходу може виступати підрозділ підприємства, який займається реалізацією готової продукції, (товарів і послуг), тобто функціонально призначений для одержання доходу у вигляді виручки (відділ продажів, склад-магазин, оптова база, мережа фірмових магазинів тощо). Оскільки центри доходу мають і визначені витрати, наприклад (заробітна плата працівників, реклама, оренда, транспорт), то залежно від цільових настанов, які визначають предмет відповідальності центра можливі два варіанти його відповідальності за витрати.

Перший варіант. Склад витрат такий, що від їхньої величини рівень ”принесеного доходу” майже не залежить. Тоді витрати визначає вищестоящий підрозділ (саме він визначає обсяг і напрями здійснення витрат). Це характерно, наприклад для власного фірмового магазина, де заробітна плата усім працівникам призначена за штатним розписом чи за контрактом, оренда приміщення фіксована, устаткування та завезення товару забезпечено своїм транспортом. Отже витрати є як би фіксованими, магазин ними не управляє, і тому за їхній рівень відповідальності не несе. Зате він має право варіювати асортиментом товарів та цінами, і таким чином впливати на рівень ”принесеного” доходу.²

Другий варіант. Витрати, наприклад відділу продажів, формуються ним безпосередньо (витрати на відрядження, заробітна плата, реклама тощо), і їхня величина впливає на рівень ”принесеного” доходу. Наприклад, з метою зростання обсягу продажів, проводили рекламну кампанію і центр відповідає за витрати на рекламу. Ці витрати необхідно контролювати, щоб вони не стали надзвичайно великими, і забезпечували певну частку ”принесеного” доходу. Тобто такий центр несе відповідальність як за величину ”принесеного” доходу, так і за рівень понесених витрат. Однак він буде все одно відноситись до типу ”центр доходу”, тому що це є його основним функціональним призначенням.³

· Центри маржинального доходу відповідають за величину одержуваного маржинального доходу (маржинального прибутку). Такі центри створюють на тих підприємствах, де є підрозділи, які здійснюють складніший вид діяльності - не лише одне виробництво (як центри витрат), і не лише одну торгівлю (як центри доходу), а, наприклад, замаються виробництвом і реалізацією продукції, тобто фактично є бізнесами-напрямками, які відповідають за ефективність діяльності, контролюючи дохідну і видаткову частини напрямку. Мірою ефективності виступають вже не окремо доходи і витрати бізнес-напрямку, а різниця між ними у формі маржинального доходу. Під маржинальним доходом (прибутком) розуміють різницю між виручкою бізнес-напрямку і його змінними (які змінюються залежно від обсягу діяльності) витратами⁴, тобто тими витратами, що поніс безпосередньо сам бізнес-напрямок. Отриманий дохід спочатку направляється на покриття накладних витрат окремого напрямку, потім підприємства, і далі на формування прибутку. Найвигіднішим для підприємства є бізнес-напрямок, який приносить найбільший маржинальний дохід. Таким чином, підприємство забезпечує ефективність діяльності своїх окремих напрямків бізнесу встановивши їм відповідальність - рівень маржинального доходу.⁵

· Центри прибутку відповідають перед керівництвом отриманою його сумою. Як і центри маржинального доходу вони контролюють видаткову і дохідну сторону діяльності не окремого бізнес-напрямку, а всього підприємства. Відповідно, центром прибутку виступає підприємство, як самостійний господарюючий суб'єкт, так і в складі багаторівневої структури, наприклад, холдингу.

· Центри інвестицій - це вершина усієї фінансової структури. Вони управляють не тільки оборотним капіталом (відповідають за обсяг заробленого прибутку), але й необоротними активами, здійснюють інвестиції (і дезінвестиції). Це проявляється зокрема в будівництві нового цеху, заміні застарілого обладнання, а у великих масштабах - це купівля підприємства, продаж бізнесу тощо. Центр інвестицій контролює окупність цих інвестицій, і таким чином відповідає за рентабельність всіх активів підприємства.⁶ Центр інвестицій представляє завжди тільки підприємство, як самостійний господарюючий суб'єкт, або головна компанія багаторівневої структури.

У складі центрів відповідальності не виділяють такий тип центра відповідальності, як венчурний центр (венчур-центр). Якщо формувати такий центр на підприємстві, то за умови розвитку нових бізнесів у формі реалізації венчурних проектів. Наприклад, є цікава ідея, яка на практиці не реалізована. Вигоди від реалізації цієї ідеї можуть бути великі, і підприємство приймає рішення піти на ризик і створює венчурний центр по реалізації такої ідеї. Центр має цільове фінансування, його задача - вивести проект на комерційну основу з визначеним рівнем віддачі у вказаний термін. До виходу на комерційний рівень такий центр буде центром витрат, а після - центром прибутку (або інвестицій).

Усі підрозділи підприємства класифікують за видами їх доходів / витрат, відповідно до них присвоюють статус ЦФВ, тобто формують такі центри.

²Насправді рівень таких витрат впливає на рівень принесеного доходу, але дуже опосередковано. Наприклад, доход буде більше або менше в залежності величини торговельних площ. Відповідно, торба оренди буде більше або менше. Але факт збільшення торговельної площі зовсім не означає автоматичного збільшення доходу у відповідній пропорції, там діє ще багато інших, не менш значимих факторів. Тому для описаної ситуації вважається, що центр за свої витрати відповідальності не несе. Розуміння цього моменту важливо для визначення керівництвом предмета відповідальності подібного підрозділу.

Саме цей принцип служить критерієм при сумніві - до якого типу відносити той або інший підрозділ - до центра доходу або центрові витрат. Наприклад, не треба намагатися зробити центром доходу бухгалтерію тільки на тім підставі, що вона може заощаджувати на податках (що еквівалентно збільшенню виторгу). Раз бухгалтерія функціонально не призначена отримувати дохід, значить з фінансової точки зору вона є центром витрат. А знижувати податки - це її функціональний обов'язок, установите норму і контролюйте виконання.

Розподіл витрат на змінні і постійні прийнято в так званій системі ”директ-костинг”, у якій (у відмінності від повної собівартості, рахованої в бухгалтерії), розраховується неповна собівартість. Наприклад, на виробництво 1 штуки виробу йде: 1 кг матеріалу за ціною 4 грн., зарплата робітника на виготовлення - 1 година по ставці 2 грн., електроенергії 1 квт по тарифі 0,5 грн. Разом витрат на штуку - 6,5 грн. При ціні 10 грн. питома маржинального прибутку (на штуку) дорівнює 3,5 грн. Якщо виготовили і продали 1000 виробів, маржинальний доход складе 3500 грн. І цього доходу повинно вистачити на покриття накладних витрат (цехових - зарплата лінійного і допоміжного персоналу, транспорту, комунальних і т.п., і загальнофірмових - загальне керівництво, бухгалтерія, охорона, оренда та інше) після чого повинна залишитися прибуток. Тобто дана система не займається рознесенням накладних, вважаючи це вже адміністративним утручанням, що спотворює інформацію для прийняття правильних і обґрунтованих рішень.

Центром маржинального доходу можуть бути як окремі підрозділи в складі підприємства, так і окремі юридичні особи у складі холдингу.

Походження терміну центр інвестицій зв'язано не з тим, що він займається інвестиціями. У західних джерелах сумарний капітал (розподілений в активи - і оборотні, і необоротні) трактуються як ”весь інвестований у підприємство капітал”. Тому, на відміну від центра прибутку, що відповідає за прибуток (ефективність використання оборотного капіталу), центр інвестицій, будучи тим же самим підприємством, відповідає вже за весь інвестований у нього капітал (забезпечує рентабельність всіх активів), у силу чого має право керувати основними засобами, і вже в силу цього, робити інвестиції / дезінвестиції. Через формальне тлумачення терміна багато підприємств припуститися помилки і завели в себе підрозділ, який займається інвестиціями. Як можна догадатися, ні за яку ефективність інвестицій реально такі відділи відповісти не можуть (вони тільки розраховують інвестиційні проекти, можуть залучати засобу, можуть розподіляти). Таким чином, підприємство, можливо, контролює ефективність своїх вкладень у інвестпроекти, але не несе відповідальності і не контролює ефективність використання усього свого капіталу, вкладеного, у тому числі, в основні засоби.