Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические и законодательные основы планирования, организации и проведения выездных налоговых проверок

1.1 Теоретические аспекты налогового контроля и роль выездной налоговой проверки в системе налогового контроля

1.2 Организация проведения выездной налоговой проверки в Республике Беларусь

1.3 Международный опыт организации и проведения выездной налоговой проверки

2. Особенности планирования, организации и проведения выездной налоговой проверки на примере ИМНС по Узденскому району

2.1 Организация контрольной работы в ИМНС по Узденскому району

2.2 Анализ эффективности и результативности контрольной работы ИМНС по Узденскому району

3. Пути совершенствования выездных налоговых проверок в Республике Беларусь

Заключение

Список использованных источников



Введение

В настоящее время налоговый контроль является одним из главных видов финансового контроля. Налоговый контроль - это специализированный, так как только в отношении налогов и сборов, государственный контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушении.

Одной из основных, наиболее эффективных форм налогового контроля является налоговая проверка, в частности выездная. Выездные проверки проводятся, как правило, должностными лицами налогового органа по месту постановки на учет плательщика. Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика, а не налогового органа, что создает дополнительные возможности для проверки налоговыми органами самых разных аспектов деятельности налогоплательщика, влияющих на правильность исчисления и уплаты налогов и сборов.

Как показывает практика, перспектива проведения выездной проверки заметно нервирует налогоплательщиков, и дело не только в том, что контролирующим органом могут быть выявлены нарушения. Выездная проверка - это еще и серьезный дестабилизирующий фактор, сказывающийся на повседневной работе налогоплательщика, поскольку подразумевает отвлечение сотрудников от выполнения их должностных обязанностей, представление и массовое копирование документов, использующихся в производственной деятельности, и ряд других отвлекающих моментов.

Объектом исследования является налоговый контроль.

Предметом - выездная налоговая проверка как форма налогового контроля.

Все вышеизложенное определяет актуальность темы данной работы, целью которой является раскрытие роли и сущности налоговых выездных проверок в системе налоговых отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами, анализ современного состояния сферы налогового контроля в Республике Беларусь на примере выездных налоговых проверок и определение основных направлений дальнейшего развития и совершенствования выездных налоговых проверок.

Достижение поставленной цели требует решение ряда конкретных задач:

Изучить теоретические аспекты налогового контроля и выездной налоговой проверки как одного из видов контроля;

Изучить процедуру проведения выездной налоговой проверки в Республике Беларусь;

Изучить международный опыт проведения выездной налоговой проверки на примере США, Германии, Франции и Италии;

Проанализировать работу инспекций в сфере налогового контроля на примере ИМНС по Узденскому району;

На примере опыта организации проведения контрольной деятельности зарубежных государств попытаться раскрыть основные моменты, которые с пользой могут применяться при проведении контрольной деятельности налоговыми органами Республики Беларусь.

Социально-экономическая значимость состоит в том, что пути совершенствования, предложенные в данном исследовании, можно использовать на практике.

При выполнении работы использованы методы исследования: систематизации и логического обобщения, табличный и графический метод, сравнительного анализа.

Информационную базу данной работы составили статистические данные, общетеоретическая литература ведущих экономистов и практиков в области налогового контроля; материалы семинаров и конференций, посвященных проблемам налогового контроля, в частности проблем, связанных с проведением выездных налоговых проверок. Были также использованы публикации отечественной и зарубежной периодической печати.

Методологическую и теоретическую основу исследования в работе составили фундаментальные положения современной экономической науки, системный подход к изучению исследуемых социально - экономических явлений и процессов в налоговых отношениях между плательщиками и налоговыми органами, и работы ведущих отечественных и зарубежных экономистов, раскрывающие закономерности функционирования налоговых отношений, охватывающих сферу функционирования органов налогового контроля Республики Беларусь.



1. Теоретические и законодательные основы планирования, организации и проведения выездных налоговых проверок

1.1 Теоретические аспекты налогового контроля и роль выездной налоговой проверки в системе налогового контроля

На всех стадиях своего существования государство теми или иными способами обеспечивало прежде всего финансовую основу своей жизнедеятельности, поэтому вынуждено было создавать адекватную систему финансового контроля. Система государственного финансового контроля формируется с целью реализации права государства законными путями обеспечивать свои финансовые интересы и финансовые интересы своих граждан, создавая и поддерживая баланс публичного и частного интересов в финансовой сфере. При этом организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.

Современная теория финансов рассматривает финансовый контроль как форму реализации контрольной функции финансов, определяя его как совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации [45, с.45].

В рамках финансового контроля выделяют такой его вид, как налоговый контроль.

Появление налогового контроля вызвано объективными причинами. Налогоплательщик, обладая определенным имуществом на праве собственности или ином вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. При этом желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес и другой стороны налоговых отношений - государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено вырабатывать специальный механизм своего взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком или обязанным лицом, который бы в конечном итоге обеспечил надлежащее поведение каждого лица по исполнению им обязанности по уплате налогов и сборов иных обязательств, предусмотренных налоговым законодательством.

Очевидно, что для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно, во-первых, создать специальный государственный орган или органы и наделить их соответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы. Во-вторых, законодательным путем установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных уполномоченных органов, а также виды воздействия данных органов на поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление налоговых платежей в соответствующий бюджет. При этом государство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщика (а также иных обязанных лиц) должно обеспечить определенный баланс публичного и частного интереса, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в экономическую деятельность субъекта налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики [34, с. 37].

Таким образом, из вышесказанного вытекает необходимость существования системы налогового контроля, а также в общем виде отражается юридическая основа ее построения.

Необходимость налогового контроля также определяется наличием факта, что плательщики весьма часто уклоняются от налогообложения. Это явление развивалось параллельно с самим налогообложением и приобрело форму устойчивой закономерности. Существует масса способов ухода от налогов посредством осуществления определенных операций на фондовом рынке, например, а также многие другие. В итоге государство недополучает порой весьма значительные суммы налоговых платежей.

Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере. Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма налогового контроля.

Для раскрытия понятия налогового контроля необходимо, прежде всего, обратиться к характеристике категории контроля в целом. Понятие "налоговый контроль" является одной из важнейших категорий налогового права, определяющей основу государственного управления в сфере налогообложения. Именно в рамках налогового контроля непосредственно реализуются государственные интересы в области государственных финансов, бюджета и налогов [4, с. 21].

В сфере государственного правового регулирования контроль используется, прежде всего, как механизм, посредством которого проверяется соответствие поведения и деятельности хозяйствующих субъектов правовым предписаниям.

Государственный контроль осуществляется специально уполномоченными органами государства в особых, установленных законом, формах и процедурах.

При этом указанные органы наделяются достаточно мощными односторонне-властными полномочиями, имеющими властный характер, в частности:

а) давать подконтрольным субъектам обязательные для исполнения указания об устранении вскрытых недостатков;

б) ставить перед компетентными инстанциями вопрос о привлечении к ответственности лиц, виновных в обнаруженных нарушениях;

в) непосредственно применять в необходимых случаях меры государственного принуждения [7, с.18].

В процессе осуществления налогового контроля проверке подвергается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы государства.

Налоговый контроль, обладая общими признаками государственного контроля, имеет также специфические черты, которые отражают его сущность и отличают от иных видов государственного контроля. Данные специфические признаки и получили отражение в понятии налогового контроля, закрепленном статьей 64 Главы 9 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь:

налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством"[31, с.52].

Таким образом, если рассматривать понятие налогового контроля более детально, из определения можно выделить следующие характерные признаки:

1) Налоговый контроль - это деятельность государственный органов, т.е. система организационных мероприятий, объединенных особыми целями, задачами и методами осуществления.

Фактическая деятельность по осуществлению налогового контроля реально воплощается в трех самостоятельных этапах (стадиях) его осуществления:

а) сбор информации о проверяемом субъекте (осуществляется в формах, установленных Главой 9 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь);

б) оценка собранной информации (главным образом, в акте налоговой проверки);

в) реагирование на оцененную информацию (путем вынесения соответствующего решения).

2) Налоговый контроль осуществляется специально уполномоченными на то государственными органами - налоговыми органами.

3) Налоговый контроль представляет собой контроль за деятельностью налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, а также иных субъектов, на которых в соответствии с НК РБ возложены обязанности в сфере налоговых отношений. Контрольная деятельность налоговых органов в сфере налогообложения касается не только налогоплательщиков, обязанных точно и своевременно исполнять налоговые обязательства, но и всех других лиц, участвующих в сложных и многообразных операциях по организации и осуществлению налогообложения (налоговых агентов, банков, приемщиков налоговых платежей и т.д.), а также собственных органов (прежде всего, налоговых).

4) Налоговый контроль осуществляется в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Так, основными правовыми нормативными актами Республики Беларусь, регламентирующим порядок организации контрольной деятельности налоговых органов являются Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь" и Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь.

5) Налоговый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения законодательства о налогах и сборах. Контроль в сфере налогообложения не является самоцелью, он должен вести к достижению тех задач, которые отвечают интересам государства и общества. Основная цель осуществления налогового контроля заключается в обеспечении соблюдения тех требований, которые установлены законодательством о налогах и сборах. Для осуществления этой общей цели налоговые органы наделены соответствующими властно-принудительными полномочиями.

6) Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения [6, с.35].

Необходимо также отметить, что налоговый контроль является разновидностью государственного контроля (надзора), а точнее - это специализированный вид государственного контроля (надзора). Вообще, под контролем, как таковым понимается наблюдение или проверка с целью надзора. Контроль, как неотъемлемая составляющая любого процесса управления, призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта. Контроль за соблюдением законодательства позволяет не только устранять недостатки в функционировании объектов управления, оценивать дисциплину исполнения законодательных актов, но и судить о том, насколько эффективно само правовое регулирование в той или иной сфере управления, о том, какие изменения следует внести в нормативные акты для повышения степени их исполнения, о том, насколько нормы правовых актов соответствуют сущности и закономерностям развития регулируемых общественных отношений [34, с.256].

Необходимо отметить, что организация налогового контроля базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые положения, которые определяют эффективное осуществление налогового контроля. Данными принципами должны руководствоваться субъекты налогового контроля при реализации ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения

Прежде всего, это общеправовые принципы.

1) Принцип законности.

В общем плане этот принцип подразумевает строгое соблюдение предписаний законодательных актов и основанных на них предписаний иных правовых актов. Другими словами, любые действия в рамках налогового контроля должны базироваться на действующем законодательстве.

2) Принцип юридического равенства.

Применительно к налогообложению данный принцип выражается в том, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3) Принцип соблюдения прав человека и гражданина.

Исходя из того, что права и свободы человека, согласно Конституции, являются наивысшей ценностью, органы и лица, уполномоченные осуществлять налоговый контроль, обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство.

4) Принцип гласности.

Данный принцип означает открытую и доступную для всех организаций и граждан деятельность государственных органов, а также получения информации.

5) Принцип ответственности.

Этот принцип заключается в том, что к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры юридической ответственности. В ходе налогового контроля происходит установление и документальная фиксация правонарушений в документах налогового контроля.

6) Принцип защиты прав.

Защита прав субъектов должна гарантироваться на любом этапе развития налоговых отношений, в том числе и при проведении мероприятий налогового контроля. Контролируемые субъекты могут обжаловать действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности. Принцип защиты прав проверяемой организации или физического лица в ходе осуществления налогового контроля предполагает также право соответствующего объекта не исполнять неправомерные требования должностных лиц или уполномоченных органов [2, с. 71-74].

Кроме общеправовых принципов налоговому контролю присущи принципы, традиционно выделяемые авторами при рассмотрении контрольной деятельности как особого вида управленческой деятельности. Их также целесообразно перечислить и вкратце охарактеризовать.

1) Принцип независимости.

Контрольные органы могут выполнять возложенные задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния. Хотя государственные органы не бывают абсолютно независимы, так как они являются частью государства в целом, высший контрольный орган должен иметь функциональную и организационную независимость, необходимую для выполнения возложенных на него задач.

2) Принцип планомерности.

Этот принцип подразумевает, что любая контрольная деятельность, для которой характерно ее постадийное осуществление, должна быть тщательно подготовлена и распланирована по конкретным временным рамкам. То есть мероприятия налогового контроля должным образом подготавливаются, устанавливаются сроки и очередность проверок тех или иных субъектов хозяйствования.

3) Принцип регулярности (систематичности) контроля.

Согласно данному принципу, контрольная деятельность носит цикличных характер и отдельные ее действия повторяются через определенные промежутки времени.

4) Принцип объективности и достоверности.

Принцип объективности и достоверности результатов налогового контроля предполагает, что решение руководителя уполномоченного органа должно соответствовать фактически существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о соответствии/несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком действий.

5) Принцип документального оформления результатов контроля.

Здесь имеется в виду, что в ходе осуществления мероприятий налогового контроля все обнаруженные факты, действия и события должны фиксироваться в документах установленных видов и форм с обязательным наличием соответствующих реквизитов.

6) Принцип взаимодействия и обмена информацией с другими государственными органами.

Как правило, для реализации результатов контрольной деятельности, особенно в тех случаях, когда выявлены нарушения законодательства, контролирующим органам необходимо обращаться к другим государственным органам, которые имеют соответствующие полномочия по применению мер ответственности [34, с. 75-78].

Положением о порядке организации и проведения проверок, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь" изложены следующие принципы проведения контрольной (надзорной) деятельности:

презумпции добросовестности и невиновности проверяемого субъекта;

законности при назначении, проведении, оформлении результатов проверки, вынесении решений и рассмотрении жалоб на решения контролирующих (надзорных) органов, требования (предписания) об устранении нарушений, действия (бездействие) проверяющих;

открытости и доступности нормативных правовых актов, в том числе технических нормативных правовых актов, устанавливающих обязательные требования, выполнение которых проверяется при проведении государственного контроля (надзора), постоянной возможности ознакомления с этими актами, в том числе путем их размещения на сайтах государственных органов и иных организаций;

равенства прав и законных интересов всех проверяемых субъектов;

открытости информации о включении проверяемых субъектов в координационный план контрольной (надзорной) деятельности на предстоящий период;

ответственности контролирующих (надзорных) органов, их должностных лиц за нарушение законодательства при осуществлении контроля (надзора).

Следует отметить, что вышеперечисленные общеправовые принципы и принципы контрольной деятельности не исчерпывают систему принципов налогового контроля, но они являются основополагающими при его организации.

Таким образом, налоговый контроль занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку посредством осуществления контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль налогового контроля в обеспечении исполнения бюджета государства по доходам, поскольку 80-90 % бюджетных доходов страны базируется на налоговых поступлениях. Без эффективной работы налоговых органов в области контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций.

Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом.

В настоящее время выделяют различные элементы контроля. Для характеристики налогового контроля из всей совокупности его элементов наиболее значимыми являются следующие:

1) субъекты налогового контроля;

2) объект и предмет налогового контроля;

3) формы, методы и мероприятия налогового контроля;

4) документы налогового контроля;

5) этапы и порядок проведения налогового контроля.

Субъектами налогового контроля являются налогоплательщики-юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды [2, с. 116], с одной стороны, а с другой - государственные налоговые органы.

По мнению А.И. Худякова, объект налогового контроля отвечает на вопрос "что проверяется". Под ним понимается деятельность проверяемых субъектов, а именно: исполнение проверяемыми лицами обязанностей, возложенных на них законодательством о налогах и сборах [52, с.487-488].

Как считает О.А. Ногина, объектом налогового контроля будут являться действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных лиц по уплате (удержанию) налогов и сборов, а также по исполнению ими иных обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, которые оцениваются с точки зрения их законности, достоверности и своевременности [34, с 106].

И.И. Кучеров считает, что предметом налогового контроля является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству и муниципальному образованию, в том числе законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота содержащихся в них информации об объектах налогообложения [21,с. 187-188].

Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.

Налоговый контроль предназначен для решения следующих задач:

обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Республике Беларусь;

проверка выполнения финансовых обязательств перед государством со стороны организаций и физических лиц;

проверка целевого использования налоговых льгот; пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

Более подробно следует остановиться на формах, видах и методах налогового контроля, поскольку они являются важными составляющими его классификации по наиболее характерным признакам. При этом в связи с тем, что налоговому контролю как составной части финансового контроля присущи основные свойства системы, критерии, лежащие в основе классификации налогового контроля, используются те же, что и при классификации финансового контроля.

В зависимости от временного фактора можно выделить три формы налогового контроля:

предварительный;

текущий;

последующий.

Предварительный налоговый контроль осуществляется на стадии формирования бюджета, а также при разработке и рассмотрении проектов законов и других нормативных актов, касающихся вопросов налогов и налогообложения. Цель данного вида контроля - предотвратить возможные противоречия в действующем налоговом законодательстве, предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще на стадии планирования, то есть до совершения финансово-хозяйственных операций, до уплаты налогов и других обязательных платежей. Действительно, эффективным является проведение превентивных мер, направленных на недопущение налоговых нарушений.

Уполномоченные контрольные органы осуществляют предварительный налоговый контроль при разработке проектов местных и республиканского бюджетов, при разработке мероприятий по совершенствованию системы налогообложения и направлений реформирования налоговой политики. Налоговые органы обеспечивают полный учет в реестре налогоплательщиков, субъектов хозяйствования и иных юридических лиц, граждан, получающих доходы; контроль за своевременностью их постановки на учет. Также предварительный налоговый контроль осуществляется при приемке и проверке расчетов по налогам и платежам до наступления срока уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды [28, с. 124].

Текущий налоговый контроль проводится на стадии исполнения финансовых документов и осуществления хозяйственно-финансовых операций, связанных с вопросами налогообложения. Цель его - исключить возможные нарушения налоговой дисциплины в момент совершения операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Данная форма контроля является частью процесса оперативного управления финансовой деятельностью субъектов хозяйствования и иных юридических лиц в части контроля за соблюдением установленных форм финансовых отношений, касающихся налогообложения. Она применяется во внутрихозяйственном контроле. Необходимо отметить, что текущий налоговый контроль непосредственно связан с бухгалтерским учетом и осуществляется бухгалтериями предприятий в момент перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. При этом проверяется правильность определения суммы налогов, подлежащих к уплате, соблюдение установленных сроков уплаты.

Значение данной формы контроля в том, что он позволяет оперативно вносить изменения, не допуская серьезных налоговых нарушений, избегая применения возможных финансовых санкций.

Заключительная форма налогового контроля - последующий контроль, который осуществляется после совершения тех или иных хозяйственных операций и завершения отчетного периода. Данная форма налогового контроля имеет целью проверить законность совершенных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций, выполнение норм и требований налогового законодательства, полноту и своевременность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а в случаях установления нарушений - принять соответствующие меры по их устранению, привлечь к ответственности виновных посредством применения финансовых санкций для возмещения ущерба.

Для последующего налогового контроля характерны определенные особенности: он вскрывает недостатки двух ранее охарактеризованных форм налогового контроля, позволяет устранить их, возместить ущерб и привлечь к административной и финансовой ответственности виновных лиц [28, с. 125].

Налоговый контроль осуществляется посредством следующих контрольных мероприятий:

- проверок;

- обследований;

- опроса налогоплательщиков и других лиц;

- анализа [12, с. 119].

В неразрывном единстве с видами контрольных мероприятий находятся методы их осуществления.

Под методом налогового контроля понимается совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, то есть при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояния объектов и предметов налогового контроля [9, с. 123].

Основным видом налогового контроля является проверка. Такой вид финансового контроля, как ревизия, в полном смысле этого слова (комплексная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта хозяйствования с полной инвентаризацией и контролем постановки бухгалтерского учета и состояния внутриведомственного контроля), как правило, не применяется [28, с. 119].

В соответствии с п.2 статьи 69 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь налоговые органы проводят следующие проверки:

камеральные проверки;

выездные проверки, в том числе дополнительные:

проверки, проводимые при ликвидации (прекращении деятельности) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также при наличии сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении предпринимательской деятельности в течение двенадцати месяцев подряд и ненаправлении налоговому органу сообщения о причинах ее неосуществления;

проверки государственных органов, нотариальных контор;

тематические оперативные проверки физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (за исключением лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма);

в целях выполнения обязательств, принятых в соответствии с международными договорами Республики Беларусь;

выездные встречные проверки плательщиков (иных обязанных лиц).

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "О методах и способах проведения проверок налоговыми органами" от 31 декабря 2009г. определено, что при проведении налоговыми органами проверок используются методы документальной и фактической, сплошной и (или) выборочной проверки.

Способами осуществления налоговыми органами проверок являются:

проведение встречных проверок;

осмотр используемых для осуществления деятельности территорий, помещений и иных объектов плательщика (иного обязанного лица);

проведение личного досмотра;

контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства (в том числе реконструкции, ремонта, реставрации, благоустройства);

назначение инвентаризации имущества плательщика (иного обязанного лица);

контрольная закупка товарно-материальных ценностей либо контрольное оформление заказов на выполнение работ (оказание услуг);

иные определенные законодательными актами способы.

При проведении фактической проверки осуществляется применение необходимых способов проверки с учетом состояния бухгалтерского и (или) налогового учета и вопросов, возникающих при анализе документов проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

Вопрос о порядке проведения выездной налоговой проверки представляется очень важным. Любое несоответствие в порядке проведения проверки и оформлении ее результатов требованиям налогового законодательства позволяет организации ставить вопрос о признании фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе такой проверки, недействительными.

Выездная налоговая проверка проводится, как правило, по месту нахождения плательщика путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете плательщиком операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, с последующим сравнением определенных в ходе проверок фактических размеров сумм налогов с отраженными плательщиком в налоговых декларациях и других документах, связанных с исчислением налогов, представлявшихся налоговому органу в течение периода, подвергающегося проверке. Выездная налоговая проверка может быть комплексной или тематической.

При проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты, а также удержания и перечисления в бюджет всех налогов, обязанность уплаты которых возложена в соответствии с законодательством на проверяемого плательщика.

В ходе проведения тематической выездной проверки изучаются вопросы уплаты отдельных налогов, обязанность уплаты которых возложена в соответствии с законодательством на проверяемого плательщика, а также другие вопросы, отнесенные законодательством к компетенции налоговых органов. Тематические выездные проверки изучения причин образования задолженности по налогам, а также выявления имущества и активов плательщика (иного обязанного лица) для обращения на них взыскания образовавшейся задолженности по налогам, сборам, пеням, экономическим санкциям и проверки соблюдения порядка учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности [31,c.88].

Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском и налоговом учете проверяемого плательщика операций, осуществлявшихся с другими плательщиками, в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки [34,c. 135]. Встречные выездные проверки проводятся путем осуществления сопоставления разных экземпляров одного и того же документа по содержанию, а также имеющихся у проверяемого плательщика записей, с соответствующими записями находящимися у других плательщиков от которых получены и по которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы. Встречные выездные налоговые проверки могут не проводиться, если отдельно взятые проводимые финансовые операции по своему размеру в денежном эквиваленте не превышают 250 базовых величин, если операции проводятся с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь, и не превышает 500 базовых величин, если операции проводятся с иностранными организациями и физическими лицами, которые зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей за пределами Республики Беларусь [31,c.87].

Тематическая оперативная налоговая проверка - это проверка финансово-хозяйственной деятельности, направленная на оперативное выявление нарушений актов законодательства непосредственно в момент их совершения. Рейдовая проверка является одним из методов осуществления контроля налоговых органов за плательщиками в части хозяйственной деятельности, непосредственно связанной с приемом наличных денежных средств при реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ. Путем тематической оперативной проверки осуществляется контроль за соблюдением налогового и иного законодательства.

Таким образом, налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь и Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь".

Основной формой проведения налогового контроля является проведение налоговых проверок налогоплательщиков. Налоговый кодекс определяет три вида налоговых проверок: камеральные, выездные, выездные встречные. Важным является, также, вопрос периодичности проверок, назначение которых, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510, зависит от группы риска субъекта хозяйствования.

1.2 Организация проведения выездной налоговой проверки в Республике Беларусь

Выездная проверка, как правило, проводится в рабочие дни, в рабочее время и по месту нахождения плательщика (иного обязанного лица). В случае несовпадения режима работы плательщика (иного обязанного лица) с режимом работы налогового органа или отсутствия у плательщика (иного обязанного лица) помещений и (или) условий для размещения проверяющих проверка может осуществляться в помещении по месту нахождения налогового органа [15, п.43].

Плательщики (иные обязанные лица) обязаны обеспечивать должностным лицам налоговых органов, прибывшим для проведения выездной налоговой проверки, возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставление помещений, пригодных для рассмотрения и оформления необходимой документации [31, подп.1.6 п.1 ст.22].

Перед началом проведения выездной проверки проверяющие обязаны:

представиться руководителю, главному бухгалтеру организации (обособленного подразделения), индивидуальному предпринимателю, а при их отсутствии - их уполномоченным заместителям или иным уполномоченным представителям;

информировать указанных лиц о начале выездной проверки;

предъявить указанным лицам служебные удостоверения и предписание на проведение проверки для ознакомления с ним под подпись;

внести необходимые сведения в книгу учета проверок и скрепить их подписью.

В случаях отсутствия руководителя организации, уполномоченного представителя организации в связи с неназначением на должность или увольнением, отсутствием возможности установить местонахождение организации, место жительства индивидуального предпринимателя в предписании на проведение проверки делается соответствующая запись, и проверяющие приступают к проверке. Одновременно копия предписания направляется руководителю организации (иным уполномоченным представителям) плательщика (иного обязанного лица) по месту жительства согласно данным, имеющимся у налоговых органов, заказным письмом с уведомлением о вручении.

Плательщик (иное обязанное лицо) либо его представители делают на предписании отметку об ознакомлении. По просьбе представителей плательщика (иного обязанного лица) им предоставляется возможность сделать копию предписания.

Дата вручения плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) предписания для ознакомления либо дата направления его по почте является датой начала проверки [15, п.39].

При проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты (удержания и перечисления) в бюджет всех налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых возложена на проверяемого плательщика (иного обязанного лица), за период:

с даты государственной регистрации плательщика (иного обязанного лица) (в случае если налоговые органы не проверяли его с момента регистрации) либо с даты фактического начала предпринимательской деятельности (в случае осуществления такой деятельности без государственной регистрации и постановки на учет в налоговых органах);

с даты, установленной законодательством для представления налоговых деклараций (расчетов), следующей за периодом, охваченным предыдущей проверкой, и до даты, установленной законодательством для сдачи налоговых деклараций (расчетов) перед датой начала текущей выездной проверки [15, п.15].

Проверка правильности исчисления и перечисления налогов, сборов (пошлин) по договорам простого товарищества осуществляется налоговым органом, на учете в котором состоит участник, которому поручены ведение бухгалтерского и (или) налогового учета и расчеты с бюджетом по совместной деятельности или получающий выручку от такой деятельности. Налоговая проверка деятельности хозяйственных групп осуществляется налоговым органом, в котором на учете состоит головная организация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, в соответствии с законодательством или договором наделенный полномочиями по ведению дел этой группы. Акт (справка) проверки и решение по результатам проверки вручаются лицу, на которое возложено ведение дел по совместной деятельности или которое получает выручку от этой деятельности до ее распределения, либо представителю головной организации (центральной компании) или участника хозяйственной группы, на которого в соответствии с законодательством или договором возложены полномочия по ведению дел этой группы [15, п.69].

Нахождение на территории или в помещениях плательщика (иного обязанного лица) с целью проведения проверки работника налогового органа, не указанного в предписании на проведение проверки, является неправомерным.

Специалист может быть привлечен, в частности, для определения количества и качества сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ с целью проверки фактических затрат сырья и материалов, состояния зданий и сооружений, для контрольных обмеров объемов ремонтно-строительных работ и определения их качества.

Специалист, участвовавший в проведении проверки, обязан подписать акт проверки.

Совершение ряда контрольных действий (осмотра, изъятия документов) связано с необходимостью доступа должностных лиц налоговых органов в помещения и на территорию плательщика (иного обязанного лица). Правовой режим такого доступа различается в зависимости от того, производственное это помещение или жилое. Доступ налоговых органов в жилые помещения, а также в иные законные владения помимо или против воли физических лиц допускается только с санкции прокурора на основании мотивированного постановления руководителя (его заместителя) налогового органа и при наличии информации о фактах нарушений.

Четкого ответа на вопрос, вправе ли должностные лица налоговых органов входить в производственные и иные владения организаций, не спрашивая согласия проверяемого лица или вопреки ему, НК не дает. Обратившись к п.95 Инструкции о порядке организации проверок налоговыми органами, можно сделать вывод, что при выраженном несогласии (отказе) проверяемого проверяющие не вправе входить в такие помещения. Но в таком случае помещение может быть обследовано при содействии территориального органа Министерства внутренних дел.

Представляет интерес вопрос о праве проверяющих произвести при содействии правоохранительных органов вскрытие помещения или иного места, где могут находиться требуемые документы, с повреждением запоров, дверей и других препятствующих изъятию предметов. Прямого ответа на вопрос, какова роль правоохранительных органов в деле изъятия документов, Инструкция о порядке организации проверок налоговыми органами не дает. Как представляется, действия должностных лиц самих налоговых органов по преодолению чинимых плательщиком (иным обязанным лицом) препятствий (заперта дверь и т.п.) недопустимы, как недопустимо и физическое принуждение (применение силы) со стороны налоговых органов. А есть ли у них возможность в данной ситуации привлечь правоохранительные органы? Обратимся к Закону РБ от 26.02.1991 № 637-XII "О милиции" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 29.10.2004). В соответствии с пп.16 и 25 ст.16 этого Закона работники милиции вправе:

входить беспрепятственно, при необходимости с повреждением запирающих устройств и иных предметов, в любое время суток в жилые и иные помещения граждан, на принадлежащие им земельные участки, в помещения и на территорию организаций и осматривать их при преследовании лиц, подозреваемых в совершении преступления, либо при наличии достаточных оснований полагать, что там совершается или совершено преступление или имеют место иные аналогичные обстоятельства, угрожающие личной или общественной безопасности, или при производстве неотложных следственных действий;

беспрепятственно входить (но о праве повреждать запирающие устройства и иные предметы речи не идет) в помещения организаций (кроме диппредставительств), в производственные помещения, используемые гражданами для занятия различными видами предпринимательства (кроме помещений, являющихся одновременно жилищем, вход в которое допускается только в случаях, предусмотренных законом), для осуществления в присутствии собственника либо его представителя или уполномоченных им лиц контрольных функций и проведения в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством осмотра производственных, складских, торговых и иных служебных помещений и территорий, а также транспортных средств.

Согласно ст.19 этого Закона милиция применяет физическую силу для предотвращения и пресечения правонарушений, самообороны, преодоления противодействия законным требованиям работников милиции, если ненасильственные способы не обеспечивают выполнение возложенных обязанностей.

Как видим, в отсутствие признаков совершаемого или совершенного преступления или угрозы безопасности личности или общества даже органам милиции невозможно попасть в запертые помещения, если их собственник (владелец) не желает этого. Нужно учитывать, что у проверяющих из налоговых органов есть альтернативный вариант действий: если они не допускаются на территорию или в помещения плательщика (иного обязанного лица), составляется акт, который подписывают проверяющие и плательщик (иное обязанное лицо). На основании данного акта должностное лицо налогового органа вправе определить суммы налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате, по имеющимся у него сведениям о данном плательщике (ином обязанном лице). В п.94 Инструкции о порядке организации проверок налоговыми органами уточняется, что данное правило относится к тем случаям, если указанное недопущение повлекло невозможность проверки документов бухгалтерского и (или) налогового учета, а также иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), и документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность проверяемого лица.

Доступ на территорию или в помещения плательщика (иного обязанного лица) возможен только в связи с проведением проверки. Поэтому должны быть соблюдены установленные требования к ее назначению и проведению: проверяющие обязаны предъявить руководителю проверяемой организации, индивидуальному предпринимателю (их представителям) служебные удостоверения, а также предписание на проведение выездной проверки. Доступ должностных лиц налоговых органов в помещения плательщика (иного обязанного лица) не в связи с проведением налоговой проверки не допускается.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать необходимую для проверки информацию и (или) документы, касающиеся деятельности и (или) имущества проверяемого плательщика (иного обязанного лица), у:

проверяемого лица;

государственных органов, иных организаций;

физических лиц.

Таким образом, требовать представления документов можно и от лиц, в отношении которых проверка не проводится, но которые располагают необходимыми сведениями (контрагенты плательщика, владельцы разного рода реестров, регистров и иных информационных ресурсов и др. (например, организации, осуществляющие государственную регистрацию недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним)).

Требуемые у лица, у которого проводится встречная проверка, документы должны иметь непосредственное отношение к деятельности лица, в отношении которого проводится основная проверка. Однако ограничений по объему или виду требуемых при этом документов НК не устанавливает.

Документы представляются в виде заверенной должным образом копии, а при невозможности представления копий (например, при значительном объеме документов) представляются подлинники документов. Ответ на вопрос, каким образом должны быть заверены представляемые копии документов, можно найти в подп.6.18 п.6 Инструкции о порядке организации проверок налоговыми органами: копии документов должны заверяться подписью уполномоченного должностного лица и печатью плательщика (для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц - их подписями).

В случае ведения плательщиком (иным обязанным лицом) бухгалтерского учета с помощью компьютерного программного обеспечения проверяющие в соответствии со ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 29.12.2006) вправе потребовать от представителей плательщика (иного обязанного лица) представления копий документов бухучета на бумажных носителях, заверенных подписью главного бухгалтера (бухгалтера) организации или индивидуального предпринимателя [15, п.44].

Представляемые для проверки документы на иностранном языке должны иметь перевод на русский язык, заверенный нотариально [15, п.41].

Плательщик (иное обязанное лицо) обязан представить те документы, которые у него имеются. Принимать меры к получению отсутствующих у него документов (например, от контрагентов) он не обязан.

Ответственность за непредставление в установленный срок плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, а также за представление недостоверных сведений установлена в ст.13.8 КоАП.

При отказе плательщика (иного обязанного лица) от выдачи затребованных при проведении налоговой проверки информации и (или) документов [31, ст.75] налоговый орган вправе произвести их изъятие. Порядок изъятия установлен в статье 76 и конкретизирован в главе 33 Инструкции о порядке организации проверок налоговыми органами.

В статье не говорится о контрагентах и иных лицах, не являющихся проверяемыми лицами. Но следует учесть, что при назначении у них встречной проверки (в случае необходимости сопоставления по содержанию разных экземпляров одного и того же документа, а также имеющихся у проверяемого лица записей, документов и фактических данных с соответствующими записями, документами и фактическими данными, находящимися у других лиц, от которых получены или которым выданы денежные средства, товарно-материальные ценности и документы, назначение такой проверки совершенно правомерно) они автоматически становятся проверяемыми лицами, а значит, у них может быть произведено изъятие документов.

...