Сравнительный анализ налоговых систем России и Казахстана

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность темы дипломной работы. Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической и налоговой политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм - финансовая система общества, главным звеном которой являются налоговая система.

Налоговые системы России и Казахстана, как независимых государств, сформировались совсем недавно. После распада Советского союза, теперь уже независимым государствам перепало тяжелое наследие. Поворот истории, безусловно, внес свои коррективы и после распада великой державы, бывшие союзные республики остались один на один с проблемой формирования независимой налоговой системы каждой страны.

Этот путь был не прост. Однако на сегодняшний день можно смело говорить о том, что налоговые системы России и Казахстана, приняв четкое очертание, встали на путь их совершенствования. Будучи тесно связанными во внешнеэкономической сфере, страны, безусловно, оказывают друг на друга существенное влияние, делятся опытом как в рамках двухстороннего сотрудничества. так и рамках ЕврАзЭс. Объединенные общей историей, общим менталитетом и необходимостью строить налоговые системы с нуля, страны часто обращаются друг к другу за опытом проведенных реформ.

Целью данной работы является проведение сравнительного анализа налоговых систем России и Казахстана, изучение опыта осуществления налоговых реформ в Российской Федерации и Республике Казахстан, описание их общих характеристик, оценка налоговой нагрузки, присущей налоговым системам анализируемых стран, рассмотрение проблем с которыми страны столкнулись на современном этапе построения и реформирования налоговых систем и путей их решения.

Задачами данной работы являются:

– рассмотрение теоретических основ построения налоговых систем;

– рассмотрение путей становления налоговых систем России и Казахстана в постсоветский период;

– расчет и проведение сравнительного анализа налоговых нагрузок;

– определение общих проблем в процессе реформирования налоговых систем России и Казахстана и путей их решения;

– рассмотрение альтернативной системы налогообложения, как одного из вариантов реформирования налоговой системы страны.

Предмет и объект исследования. Для проведения сравнительного анализа налоговой нагрузки предприятий в рассматриваемых странах предполагается, изучив финансово-хозяйственные показатели предприятия ТОО "КАЗРОСКОМПЛЕКТ", осуществляющего свою деятельность в Казахстане и рассчитав его налоговые платежи в бюджет Республики Казахстан, перевести его в налоговую систему Российской Федерации. Приняв его показатели финансово-хозяйственной деятельности, предположим, что это предприятие работает в рамках российского налогового законодательства. Рассчитав его налоговые платежи в бюджет согласно налоговому кодексу РФ, сравним налоговую нагрузку, сделав вывод о степени тяжести налогового бремени.

Научная новизна работы связана с анализом налоговых систем РФ и РК на современном этапе 2012-2013 гг. Рассмотрение этапов реформирования налоговых систем России и Казахстана дает возможность выделить основные, общие проблемы, присущие налоговым системам этих стран. Среди которых: проблемы законодательной базы, проблемы налогообложения и инвестиций, проблема формирования налоговой культуры, проблема взаимоотношения государства и общества, проблема уклонения от налогов.

Теоретическая и методологическая основа работы. В ходе исследования изучалась отечественная и переводная фундаментальная и специальная литература, зарубежные в оригинале, материалы научно-практических конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты, соответствующие методические и проектные материалы. Аппарат исследования включает такие общенаучные методы, как анализ и синтез, исторический и логический подходы, системность и комплексность, дедукция и индукция, сравнение, формализация и моделирование. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике.

При написании диплома использовались экономико-статистические методы анализа, сравнительный и логический анализ, индексный метод анализа и методы анализа динамических рядов.

Практическое значение исследования состоит в том, что методология, основные положения аналитических выводов исследования могут быть использованы в работе представительных и исполнительных органов власти а также на предприятиях по совершенствованию налоговой системы Республики Казахстан и Российской Федерации, развитию отдельных видов налогов, повышению их собираемости, корректировке налогового законодательства, стабилизации финансового положения в стране и обеспечения устойчивости бюджетов всех уровней.

1. Основы построения налоговой системы

1.1 Понятие и структура налоговой системы

Термин "система" в переводе с греческого означает "целое, составленное из частей", то есть целостный комплекс взаимосвязанных элементов.

Специалисты в области налогообложения, давая определение налоговой системы, часто определяют ее как основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Понятие "система налогов и сборов" и "налоговая система" не следует путать - последнее гораздо шире по своему объему. В настоящее время понятие "налоговая система" не имеет легального определения, как в российском, так и в казахстанском законодательстве, что следует отнести к их недостаткам. [1].

Налоговая система государства представляет собой сложное образование, включающее в себя две органически взаимосвязанные подсистемы: подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования. Подсистема налогообложения представлена совокупностью законодательно установленных налогов и сборов, уплачиваемых организациями и физическими лицами в бюджетную систему государства. Подсистема налогового администрирования охватывает совокупность органов, уполномоченных государством осуществлять контроль за соблюдением организациями и физическими лицами обязанностей в качестве налогоплательщиков.

Хотелось бы сразу отметить, что в подсистеме налогообложения реализуется фискальная (распределительная) и регулирующая функции налогов, а в подсистеме налогового администрирования - контрольная функция налогов. [2].

Таким образом, к элементам налоговой системы относят не только налоги и сборы, но и принципы ее организации (например, принцип единства налоговой системы, принцип централизации налоговых органов, единство правовой базы и др.). Также она включает в себя и участников налоговых правоотношений. Следовательно, налоговая система представляется совокупностью:

– системы налогов и сборов;

– системы налоговых правоотношений;

– системы участников налоговых правоотношений;

– нормативно- правовой базы сферы налогообложения.

Особый интерес для изучения и сравнения налоговых систем разных стран представляет собой элемент "система налогов и сборов". Поэтому в основу работу, прежде всего, положено изучение и сравнительный анализ двух налоговых систем в рамках данного элемента.

Анализ налоговых систем государств показывает, что, несмотря на их различие, они имеют в своем составе (структуре) сходные элементы, хотя и в разных сочетаниях.

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

- виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований (федеральные, региональные, местные);

- субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие, налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;

- органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;

- законодательная база (Налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за их уплатой налогоплательщиками. [3].

Основные элементы налоговой системы представлены в виде схемы (рисунок 1).

Рисунок 1. Основные элементы налоговой системы

Источник: Александров И.М. Налоги и налогообложение - ИНФРА, 2012.

Законодательная база. Законодательную базу системы определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные акты), принимаемые соответствующим органом власти.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу.

Законодательные органы субъектов Федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

Существование такой структуры органов власти приводит к разработке многочисленного пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение.

В Республике Казахстан принятие правовых актов в сфере налогообложение проходить не менее сложный путь. Общая линия налогового законодательства определяется Парламентом республики. Парламент в раздельном заседании Палат путем последовательного рассмотрения вопросов вначале в Мажилисе (нижняя палата парламента), а затем в Сенате (верхняя палата парламента) рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые после подписи Президента РК вступают в силу [4].

Основным документом, определяющим систему налогообложения как в России, так и в Казахстане является Налоговый кодекс, состоящий из частей I и II.

Частью I HK РФ и РК установлен порядок действия законов о налогах (сборах), изложены основные положения о налогах, права и обязанности участников налоговых отношений, определены основные понятия и определения по налогообложению, изложены принципы налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Часть II НК РФ и РК посвящена раскрытию сущности видов налогов, а также раскрытию сути специальных налоговых режимов, действующих на территории этих стран.

Налоговый кодекс в целом определяет концептуальные подходы к регулированию процессов исчисления и изъятия налогов и сборов.

Уровни законодательной базы. В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов в Российской Федерации различают три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

В масштабах Республики Казахстан законодательная база одноуровневая, носит централизованный характер.

Субъекты налога. Субъектами налога являются организации (юридические лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговые органы. Действующим законодательством обоих стран предусмотрено, что налоговые органы представляют собой систему контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых сумм в соответствующие бюджеты.

Налоговые органы России представлены Федеральной налоговой службой с ее структурными подразделениями, входящими в состав Министерства финансов РФ, Федеральной таможенной службой РФ с ее структурными подразделениями, входящими в состав Министерства экономического развития и торговли РФ, органами государственных внебюджетных фондов, государственными органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и другими должностными, лицами, насчитывающими 180 тыс. налоговых служащих [5].

Структура налоговой службы Республики Казахстан включает центральный аппарат Министерства государственных доходов Республики Казахстан, Главный налоговый комитет, 14 областных налоговых комитетов и более 200 районных налоговых отделов. Эти подразделения распределены по всей территории республики. Налоговые органы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к местным исполнительным органам [4].

Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет Российской Федерации и Республики Казахстан.

Согласно законодательству РФ налоговая система является трехуровневой по исчислению (уплате) налогов и сборов.

Налоговый кодекс РФ закрепляет разграничение налогов по бюджетным уровням: Федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы и местные.

В Республике Казахстан суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики Казахстан и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год, и следовательно, не имеют строгой бюджетной разбивки как в целом в системе налогов, так и в рамках отдельно взятого налога (что имеет место, например, при распределении налога на прибыль в РФ).

Подробно система налогов и иных обязательных платежей, закрепленных налоговыми кодексами рассматриваемых стран представлено в приложении А.

Рассмотрев все выше перечисленные элементы, делаем вывод, что налоговая система представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, объединенных в единое целое, выполняющих единую задачу изъятия налоговых платежей у субъектов налога в соответствии с законом в бюджет страны.

1.2 Принципы построения налоговой системы

До перехода к рыночным отношениям, в условиях централизованной плановой экономики СССР, налоговая система как в Российской Федерации, так и в Казахстане отсутствовала. А как следствие отсутствовала налоговая школа, не разрабатывалась налоговая теория, отсутствовала система норм и принципов построения самостоятельной налоговой системы. Пришлось обращаться за опытом к западу и, в первую очередь, к зарубежным экономистам классикам.

В теоретическом плане принципам организации налогов уделяли значительное внимание зарубежные экономисты Юсти, Вери, Мирабо, А. Смит, А. Вагнер, М. Такер и др. А. Смит сформулировал четыре основополагающих принципа налогообложения:

- подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно своему доходу;

- налог, уплачиваемый субъектом налога, должен быть точно определен;

- каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как это удобно плательщику;

- каждый налог должен быть разработан с учетом того, что может заплатить налогоплательщик.

А. Вагнер считал, что налогообложение должно базироваться на принципах: достаточности и подвижности, учете финансово-технических и народно-хозяйственных условий, справедливости или всеобщности и равнонапряженности. Он выделил следующие принципы:

- финансовые: достаточность обложения и подвижность;

- народно-хозяйственные: выбор источника обложения (обложения налогом дохода), действие налога на налогоплательщика, кто действительно облагается налогом;

- справедливости: общность обложения и равномерность;

- налогового управления: определенность обложения, удобство платежа и минимум издержек при взимании налога.

М. Такер выделял принципы: уровня доходности: однократности обложения; обязательности уплаты; простоты, понятности и удобства системы налогообложения; гибкости системы; возможности системы по перераспределению ВВП [6].

В настоящее время основные принципы российской налоговой системы и налоговой системы Казахстана, вобравшие в себя мировой опыт, закреплены в Конституции РФ, Конституции РК, в ч. I HK РФ и в ч. I НК РК (ст.4-9).

Принципы как исходные, основополагающие положения любого процесса и системы позволяют характеризовать налоговую систему с различных сторон, анализировать ее по различным показателям и критериями в интересах оптимизации, эффективности и экономической целесообразности построения новой системы.

Принципы, лежащие в основе налогообложения, можно разделить на две группы:

- принципы, определяющие отношение субъекта налога к налогообложению вообще;

- принципы, определяющие построение налоговой системы в частности.

Принципов, как и требований к построению системы налогообложения, можно выделить значительное количество, однако среди них наиболее важными являются следующие:

- единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы;

- стабильности налогового законодательства;

- рациональности и оптимальности налоговой системы;

- организационно-правового построения и организации налоговой системы;

- единоначалия и централизации управления налоговой системой;

- максимальной эффективности налоговой системы;

- целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований и др.

- гласности налогового законодательства.

Принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства означает:

- все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;

- единство подхода к построению налоговой системы или вопросам налогообложения, включая законодательную и нормативно-правовую базу, единую для всех налогоплательщиков на всем экономическом пространстве государства. Например, получение налоговых льгот, защиту законных интересов налогоплательщиков, действие одних и тех же законов, налоговых ставок, тарифов и т. д.

Единство законодательной и нормативно-правовой базы системы налогообложения означает, что все платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются централизованно единым законодательным актом (Налоговым кодексом или законом), действующим на всей территории государства (экономическом пространстве), все налогоплательщики, в том числе и территориальные образования, находятся в равных условиях: несут равную повинность и имеют равные права в соответствии с законом.

Принцип стабильности налогового законодательства предполагает невнесение изменений, поправок, дополнений или новых налогов в течение определенного времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания. налоговая нагрузка россия казахстан

Построение стабильной налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех элементов способствует разграничению функций органов государственной власти, бюджет гарантированными налоговыми источниками доходов в течение периода нахождения налоговой системы в стабильном состоянии. Налоговые изменения ведут к изменениям цен на товары (продукты), что сказывается на доходах и расходах налогоплательщиков, усугубляет или смягчает противоречия между налогоплательщиками и органами власти. В частности, введение новых налогов или изменения в налоговых ставках в сторону их увеличения ведут к изменению ценовой политики, сокращению спроса на облагаемые товары, ухудшению материального положения и морального состояния общества; порождают недоверие к органам власти.

Стабильность налоговой системы можно характеризовать коэффициентом стабильности, определяющим изменение материального положения налогоплательщиков (граждан), в течении времени t ? T внесения изменения в налоговое законодательство:

, (1)

где Д_Н - доход или материальное положение налогоплательщика после внесения изменений в налоговое законодательство; Д_С - доход или материальное положение налогоплательщика до внесения изменений в налоговое законодательство; t - время между периодами внесения очередных изменений в налоговое законодательство; Т - период между очередными выборами законодательных органов власти соответствующего уровня.

Коэффициент стабильности характеризует относительное ухудшение или улучшение материального положения налогоплательщика в связи с изменениями налогового законодательства,

При K_СТ > 1 материальное положение налогоплательщика не изменяется или улучшается.

При К_СТ < 1 материальное положение ухудшается и усугубляется противоречие между властью и налогоплательщиком [7, стр. 31].

В среднем, как отмечают специалисты в сфере налогообложения, анализирующие налоговые системы стран ЕврАзЭС, за последние 7 лет в Республике Казахстан, и за последние 5 лет в Российской Федерации наметилась положительная тенденция роста коэффициента стабильности, при которой можно смело говорить о том, что вносимые изменения в налоговое законодательство этих стран скорее носят положительный характер, материальное положение налогоплательщиков этих стран меняется в лучшую сторону [8].

Принципы рациональности и оптимальности построения налоговой системы: если принцип рациональности системы означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов систем самой наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям, является только одна, которая соответствует критерию оптимальности, В качестве критериев оптимальности системы могут выступать требования к системе, которым должна удовлетворять налоговая система и которые изложены ранее. Например, налоговая система должна иметь минимальное или оптимальное количество элементов в своем составе, при которых она обеспечивает максимум или оптимальность собираемости налогов в бюджет соответствующего территориального образования.

Принцип рациональности построения налоговой системы позволяет оптимизировать структуру системы, свести до минимума расходы на ее организационное построение, содержание, обеспечение и оснащение средствами автоматизации. Критериями рациональности и оптимальности системы могут служить:

- количество субъектов налога, приходящихся на одного служащего налоговой службы;

- общее количество служащих налоговой службы, необходимых для охвата контролем всех субъектов налога;

- сумма средств, затрачиваемая на обслуживание налоговой системы [9].

Принцип организационно-правового построения и функционирования налоговой системы характеризует разграничение полномочий (прав и обязанностей) между различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных налоговым законодательством или высшим административным органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования.

Данный принцип законодательно предусматривает четкое разграничение налогов по уровням государственной структуры и разграничение налоговых потоков (поступлений) бюджеты соответствующих территориальных образований.

Принцип также законодательно закрепляет разграничение прав и обязанностей в вопросах налогообложения по взиманию налогов и сборов, установлению контроля соответствующими органами за уплатой налогов и сборов и. взиманию пошлин и т. д.

В соответствии с данным принципом в налоговом законодательстве четко определяются функции каждого элемента налоговой системы.

Принцип единоначалия или централизации управления налоговой системой по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает построение единой централизованной системы с единым органом управления всей системой налогообложения, т. е. объединение всех элементов, входящих в налоговую систему (министерств и ведомств), в единую систему с единым органом управления.

Как свидетельствует реальное положение дел, в настоящее время в РФ за взимание и контроль за уплатой налогов (пошлин) отвечают два министерства, две службы и несколько фондов, насчитывающих в своем составе 180 тыс. служащих, в то время как в США, Великобритании. Германии, Франции и ряде других государств вся налоговая система сосредоточена в едином органе, замыкающемся или входящем непосредственно в состав правительства, которое отвечает за доходность бюджета государства [6, стр. 29].

В отношении Казахстана, хотелось бы отметить высокий уровень централизации в налоговой сфере. Это, прежде всего, обусловлено меньшей численностью населения, а, следовательно, и количества налогоплательщиков, а также стремлением Казахстана максимально приблизить налоговую систему страны к западным примерам. Это, безусловно, проще сделать в масштабах относительно небольшой страны, нежели в рамках России.

Принцип максимальной эффективности налоговой системы заключается в максимуме собираемости налогов при оптимальности или экономичности структуры системы.

Эффективность системы можно характеризовать коэффициентом эффективности Кэ равным:

(2)

где Д_? - общая сумма денежных средств, реально собранных в бюджет за счет платежей; Д - расчетная сумма средств, которая должна поступить в бюджет от всех налогоплательщиков; К < 1 - коэффициент оптимальности организации налоговой системы.

Если К > 1, то это означает, что налоговая система работает эффективно; при Кэ = 1 альтернативная и существующая системы по эффективности одинаковы; при Кэ < 1 альтернативная система уступает по своим параметрам существующей системе и не может быть внедрена в практику [7, стр. 32].

На сегодняшний день с большой натяжкой можно говорить о том, что действующие в странах СНГ налоговые системы работают эффективно.

Принцип целевого поступления налогов и сборов в бюджет соответствующего территориального образования в соответствии с законом о налогах и сборах означает, что движение денежных средств от налогоплательщиков в бюджет соответствующего территориального образования осуществляется по целевому назначению с целью пополнения бюджета и покрытия расходов. Основное назначение данного принципа, положенного в систему, заключается не столько в целевом поступлении или расходовании налоговых средств, сколько в том, что налоговые средства должны расходоваться на решение первоочередных задач и целевых программ, предусмотренных планами развития государства и общества, т. е. в первую очередь - на повышение уровня жизни общества.

Принцип гласности налогового законодательства предполагает тот факт, что нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных источниках. Информация должна быть доступна любому налогоплательщику, желающему ее получить.

Рассмотрев основные принципы построения налоговой системы, можно сделать вывод о том, что в целом, Российская Федерация и Республика Казахстан, при построении независимых налоговых систем базируются на аналогичных принципах. Это легко объясняет целым рядом причин и, прежде всего, это общая история в рамках СССР, а как следствие отсутствие отечественной налоговой теории и заимствование ее у запада, а также тесное сотрудничество в рамках СНГ, развитие межгосударственной интеграции в ЕврАзЭС и как следствие стремление к сближению налогового законодательства [10].

1.3 Пути реформирования налоговых систем в постсоветский период

Начало новейшей истории налоговых систем и налоговых служб на территории бывшего СССР можно отнести к середине 1991 г., когда в Министерстве финансов СССР было создано Главное управление государственных доходов и осуществлялась интенсивная деятельность, связанная с подготовкой законов о новой налоговой системе. После распада Советского союза, теперь уже независимым государствам осталось тяжелое наследие.

В период господства плановой экономики товарно-денежным отношениям отводилась незначительная роль. По существу, вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Фактически доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямого изъятия валового внутреннего продукта, проводившегося на основе государственной монополии. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишало хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводило страну к финансовому кризису. К началу реформ 80-х годов более 90 % государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений от народного хозяйства, при этом налоги с населения в этот период составляли примерно 7-8 % всех поступлений бюджета. Таким образом, вопросы налогообложения были вытеснены из общественного сознания, а из системы экономических наук исчезло такое понятие, как теория налогов.

До 1990 г. в СССР налоговая система включала различные платежи на прибыль предприятий, налог с оборота, налог на владельцев автомашин, налог на зарплату, налоговые ставки на кустарей, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан и другие. При этом отношения предприятий с государством, министерствами, главками регулировались многочисленными инструкциями, индивидуальными нормативами или просто указаниями. Практически 75-80 % прибыли изымалось в виде различных платежей (за фонды, за трудовые ресурсы, за природные ресурсы и т.д.) [11].

В то время как в мировой практике налоговая система получила широкое развитие, в нашей стране высказывалось мнение, что налоги при социализме носят временный характер, и в последствии они исчезнут. Как показала практика, эта точка зрения была ошибочной. Налоги имеют свою историю, они многообразны, в зависимости от исторического развития той или иной страны и задач, стоявших на соответствующем этапе. В Советском Союзе четко проводилась идея о возвратности налогов через общественные фонды. Жизнь опровергла и эту идею. Сейчас придерживаются такой точки зрения: налог - для бюджета и внебюджетных фондов, налоги нужны для выполнения государственных функций.

Впервые единая система налогообложения в Союзе была создана в 1990 году и нашла отражение в Законе "О налогах с предприятий, объединений и организаций" от 14.06.1990 г. № 1560-1. Этот закон впервые систематизировал налоги, подлежащие уплате предприятиями, число которых к тому времени было достаточно велико. Кроме того, были предоставлены права Верховным Советам союзных и автономных республик устанавливать республиканские и местные налоги. В результате чего количество местных налогов и сборов стремительно возросло. В 1990 году был введен в действие Закон "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства" [12].

В 1990 году вместо управлений, отделов и инспекций государственных доходов были образованы Главная государственная налоговая инспекция Министерства финансов СССР, Государственные налоговые инспекции министерств финансов союзных и автономных республик и аналогичные подразделения в областных, краевых, окружных, городских и районных финансовых аппаратах. Такая структура стала, в последствии, базой для формирования налоговых органов Российской Федерации.

Но новый поворот истории, безусловно, внес свои коррективы и после распада великой державы, бывшие союзные республики остались один на один с проблемой формирования, теперь уже, независимой налоговой системы каждой страны.

Российская Федерация. В России большой "пакет" налоговых законов был принят практически сразу после распада СССР - в декабре 1991 г., и новые законы начали действовать уже с 1 января 1992 г. В других бывших союзных республиках налоговое законодательство в значительной мере копировало российское. Во-первых, потому что республиканские министерства финансов практически не имели знаний о налоговых системах зарубежных стран; во-вторых, потому, что привыкли опираться на законы, разработанные в Москве, в-третьих, потому, что у них просто не было времени на глубокое изучение опыта "дальнего" зарубежья. Первый шаг на пути к западному налоговому законодательству сделал Казахстан. Вместе с тем стремление к национальному самоопределению уже в начале 90-х годов сказалось на становлении налоговых администраций, на понимании того, какое место должна занимать налоговая служба в системе органов государственной власти. К тому же в течение нескольких лет налоговые службы стран СНГ развивались без практического взаимодействия. Но налоговые органы пяти бывших советских республик (России, Беларуси, Казахстана, Киргизии и чуть позднее - Таджикистана) в рамках Таможенного союза, а затем ЕврАзЭС создали Совет руководителей налоговых служб и начали сотрудничать.

Самостоятельная налоговая система Российской Федерации начала создаваться в октябре - декабре 1991 г. Законами от 11 и 18 октября 1991 г. были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. 6-7 декабря 1991 г. были приняты законы о налогах: на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физических лиц. Также был принят ряд законодательных актов о других налогах, сборах, пошлинах. Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г. Формирование налоговой системы России как независимого государства было завершено принятием Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон об основах налоговой системы) [13].

Закон "Об основах налоговой системы" вводился в действие с 1 января 1992 г. (за исключением положений о порядке распределения в бюджетную систему налогов на добавленную стоимость и прибыль предприятий и организаций) и определял до 1 января 1999 г. (до введения в действие части первой Налогового кодекса РФ) общие принципы построения налоговой системы в РФ, устанавливал перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, определял права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем были сформулированы основные общие положения о правилах установления и введения в действие новых налогов [14].

В первые годы реформ российская налоговая система в определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными и, прежде всего, это большое количество налогов, которые не имели экономического смысла и дорого обходились государству, нарушая принцип экономической обоснованности.

Какие же принципиальные изменения были внесены в налоговое законодательство России с принятием Налогового Кодекса?

Прежде всего, в результате принятия НК было снижено общее количество налогов, действовавших в России. Налоговым кодексом вместо 48 установленных федеральным законодательством налогов и отчислений во внебюджетные фонды и более чем 100 фактически действовавших к моменту принятия налогов, сборов и иных обязательных платежей установлены 25 видов налогов и сборов (на сегодняшний день это число снижено до 14).

Важно отметить, что перечень региональных и местных налогов стал исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта Российской Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного Кодексом. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятия, достаточно резко повысив уверенность в стабильности налоговой системы.

Наиболее кардинальное преобразование было проведено в части существующих до принятия Кодекса взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, которые с 2001 года объединены в единый социальный налог.

Отменено также большое количество "мелких" налогов и сборов, дающих незначительные поступления в бюджеты, но дорогих в администрировании, такие, как налоги на операции с ценными бумагами, на содержание жилищного фонда и объектов социально культурной сферы, сборы на нужды образовательных учреждений, сборы за использование наименований "Россия", " Российская Федерация", на содержание милиции и др. [7, стр. 81].

В отличии от принятого в 1991 г. и уточнявшегося на протяжении многих лет налогового законодательства, которое включало в себя несколько десятков законов и подзаконных актов, в Налоговом кодексе установлена четкая кодификация налогов, узаконена жесткая процедура их введения, отмены, утверждения ставок, предоставления льгот и преференций.

Принятие Налогового кодекса позволило существенным образом систематизировать действовавшие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, привести их в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему. Устранены такие недостатки существовавшей до принятия Кодекса налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов, отсутствия достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

Республика Казахстан. С обретением независимости в 1991 г. Казахстан встал на путь серьезных изменений в политико-экономическом устройстве государства.

С целью предотвращения негативных последствий командно-административной системы управления народным хозяйством и перехода к рыночным отношениям Правительство республики начало осуществлять комплекс мер по реформированию всего социально-экономического устройства, в т. ч. и налогово-бюджетного.

Экономическая и финансовая дестабилизация заставили государство изыскивать новые пути по обеспечению более целенаправленной, скоординированной и комплексной налоговой политики.

С 1992 г. началась работа над становлением налоговой системы [15].

Снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам - основной перечень требований, которым должен был отвечать Указ Президента РК, имеющий силу Закона, от 24.04.1995 г. "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".

Основным принципом Указа явился принцип справедливости, который рассматривается в двух аспектах:

1. Достижение так называемого "горизонтального равенства", которое требует, чтобы все доходы налогоплательщиков, независимо от того, как они зарабатываются и тратятся, облагались единообразно на равных условиях.

2. Соблюдение "вертикального равенства" перед законом обязательств налогоплательщиков, имеющих разный уровень доходов и находящихся в разных с точки зрения соответствия социальным нормам в данном обществе ситуациях.

Следующими по значимости основополагающими принципами реформирования налоговой системы являлись ее максимальная простота, экономическая нейтральность налогообложения, минимизация и сопоставимость налоговых ставок. Введением в действие Указа был сделан первый важный шаг к созданию действительно цивилизованной и эффективной налоговой системы.

Уже к 1996 году вместо действовавших в период с 1991-1995 год в Республике Казахстан 45 видов налогов и сборов и еще 6 видов отчислений в так называемые целевые фонды осталось 19 видов налогов и сборов.

Казахстан первым из стран СНГ разработал и ввел прогрессивное налоговое законодательство. Важным отличительным нововведением стала отмена уже с июля 1997 г. кассового метода в целях налогообложения и переход на метод начислений. Данный переход был обусловлен тем, что существовавший кассовый метод приводил к искажению данных в целях налогообложения и, соответственно, к искажению налогооблагаемой базы, т. к. доходы исчислялись по кассовому методу, а вычеты формировались по методу начислений. Введение метода начислений способствовало усилению финансовой дисциплины и созданию условий для сокращения доли зачетных схем расчетов с бюджетом, а затем - и для отказа от них [8, стр. 19].

Социальный налог, введенный с 01.01.1999 г., заменил целую систему уплачиваемых платежей во внебюджетные фонды, такие как Государственный центр по выплате пенсий в размере 15 % от фонда оплаты труда, накопительный пенсионный фонд - 10 %, фонд обязательного медицинского страхования - 3 %, фонд социального страхования - 1,5 % и фонд занятости - 2 %. В целом отчисления во внебюджетные фонды производились в размере 31,5 % от фонда оплаты труда [16].

Введение социального налога, заменившего отчисления в ряд внебюджетных фондов, было вызвано необходимостью систематизации и эффективного использования средств на социальные нужды, поступавшие ранее в многочисленные внебюджетные фонды.

Из Указа, которому в 1999 г. был присвоен статус Закона, был исключен также ряд платежей в бюджет, такие как дорожный налог, сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, сборы на социальное обеспечение, за покупку физическими лицами наличной иностранной валюты.

С момента проведения налоговой реформы 01.07.1995 г. произошли изменения в экономике Казахстана. Было издано множество подзаконных актов. Именно с этим связано дальнейшее реформирование налоговой системы.

В июне 2001 г. был подписан Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), который введен в действие с 01.01.2002 г. При этом сохранилась экономическая основа, заложенная в Законе РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" [15, стр. 28].

Налоговый кодекс - единый кодифицированный документ, включивший в себя все положения о налоговой системе. В нем четко определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения налогового обязательства, установлены правила осуществления налогового контроля, определен ограниченный перечень налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также все важнейшие понятия и инструменты, необходимые для функционирования всей налоговой системы Казахстана.

Концепция, заложенная в Налоговом кодексе, направлена на обеспечение справедливости налоговой системы, ее стабильности и предсказуемости, достижение сбалансированности налоговой нагрузки для всех категорий налогоплательщиков, обеспечение нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим процессам.

В то же время ряд особенностей, характерных исключительно для Казахстана, как "сырьевой базы" был гармонично отражен в Налоговом кодексе. В нем в настоящее время предусмотрено 10 видов налогов и 10 платежей, а также 15 видов сборов, носящих разовый характер, уплата которых производится в случае совершения государственными органами юридически значимых действий в интересах плательщиков. Основную долю поступления в бюджет составляют подоходные налоги (корпоративный и индивидуальный), косвенные налоги (НДС и акцизы), социальный налог, а также специальные платежи недропользователей.

В порядке исчисления налогов, установленных в Налоговом кодексе, в основу заложены те же принципы исчисления, которые используются в международной практике применения соответствующих налогов [16, стр. 15].

Анализируя пути реформирования России и Казахстана, многие ученые экономисты сходятся во мнении, что, налоговые реформы в Казахстане значительно опережают их проведение в России. Опробованные союзной республикой методики нашли свое отражение в рамках налоговой системы РФ и успешно функционируют, оправдывая свое существования [10, стр. 227].

Однако, несмотря на то, что в целом становление и развитие налоговых систем имеет положительную динамику, по-прежнему существует потребность в дальнейшем их реформировании, что в первую очередь обусловлено их не статичной природой и зависимостью от состояния экономики в стране в целом.

2. Анализ налоговой нагрузки налоговых систем России и Казахстана

2.1 Налоговое бремя и его показатели

Оптимальная налоговая система государства, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны. Этим обусловлен выбор данного показателя, как основного параметра сравнения налоговых систем России и Казахстана между собой.

Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, на отдельный хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Рассмотрим роль и значение показателя налогового бремени для страны в виде схемы (рисунок 2).

Во-первых, данный показатель необходим государству для разработки налоговой политики. Вводя новые налоги и ликвидируя старые, изменяя налоговые ставки и налоговые льготы, государство обязано определить и не переступить предельно допустимые уровни давления на экономику, за границами которых могут возникнуть негативные экономические процессы. Показатель налогового бремени на макроуровне используется государством также для прогноза доходов бюджета, развития налоговой базы в целом по экономике страны и оценки эффективности влияния налоговой системы на социально-экономическое развитие.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Основные направления применения показателя налогового бремени (Источник: Александров И.М. Налоги и налогообложение - ИНФРА, 2012)

Во-вторых, исчисление налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятия решений хозяйствующими субъектами о размещении производства, распределении инвестиций и, в конечном итоге, о переливе капитала.

В-третьих, показатель налогового бремени необходим для анализа влияния налоговой системы страны на формирование социальной политики государства. Изучение и практический анализ всеобщности и справедливости налогообложения в отношении населения страны, тяжести налогообложения между различными социальными группами дает возможность государству более справедливо распределить тяжесть налогообложения между различными социальными группами для стабилизации социально-экономической ситуации в стране.

В-четвертых, показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов. Именно от уровня этого показателя в значительной мере зависит принятие хозяйствующими субъектами решений о вложении собственных финансовых ресурсов в развитие того или иного производства, в ту или иную отрасль народного хозяйства [17, стр. 375].

Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот и референций) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы. Кроме того, тот налогоплательщик, который нашел реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к "старому" уровню налогового изъятия уже не будет платить налоги в полном объеме.

В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства - как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

Многовековая практика построения налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой выработала определенные показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40 % дохода - та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40-50 % его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30 % его доходов.

Исчисление налогового бремени осуществляется на двух уровнях: макроуровне и микроуровне. Основные аспекты исчисления налогового бремени представлены на рисунке 3.

Макроуровень подразумевает исчисление тяжести налогообложения всей страны в целом или, другими словами, налоговой нагрузки на экономику. Здесь же оценивается распределение налогового бремени между группами однородных предприятий, т. е. отраслями производства и налоговая нагрузка на население страны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3. Основные аспекты начисления налогового бремени (Источник: Александров И.М. Налоги и налогообложение ИНФРА, 2012)

Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретные предприятия, а также исчисление налоговой нагрузки на работника [17, стр. 376].

Налоговое бремя на экономику, как правило, представляет собой отношение всех поступивших в стране налогов к созданному валовому внутреннему продукту. Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределенной с помощью налогов.

Согласно данным Федеральной службы государственной статистики РФ и ФНС РФ величина налоговой нагрузки в экономике в 2013 году составила 27.4 %, в это же время, согласно данным Агентства РК по статистике и Налогового Комитете РК налоговая нагрузка в Казахстане составляет 23 % (рисунок 4) [12/18].

При подсчете налоговой нагрузки как отношения уплачиваемых в стране налогов к ВВП не учитываются следующие моменты, которые искусственно занижают реальный показатель налогового изъятия в российской и казахстанской налоговых системах.

Во-первых, цифры 27,4 % и 23 % относится к общему ВВП, включающему как официальную, так и теневую экономику.

Рисунок 4. Сравнение налоговых нагрузок России и Казахстана за период 2012-2013 (Источник: www.nalog.kz/www.nalog.tu)

По расчетам некоторых западных экономистов, размеры теневой экономики России и Казахстана не отличаются от развивающихся стран, достигая 40-50 % ВВП. По другим данным, эта цифра достигает 65 % ВВП в России и 45 % в Казахстане, когда в развитых странах этот показатель равен примерно 10 %.

...