Сравнительный анализ налоговых систем России и Казахстана

3.1 Проблемы налоговых систем России и Казахстана

Проводя сравнительный анализ налоговых систем России и Казахстан, постоянно приходишь к поиску различий. Однако, не менее важным, является определения сходных черт, изучение и анализ которых, может положительно сказаться на процессе реформирования налоговых систем рассматриваемых стран. Прежде всего, хотелось бы отметить малоприятную, но очень важную сходную черту изучаемых систем - проблемы налоговой системы и как следствие необходимость реформирования.

Общими для России и Казахстана целями налоговой реформы являются:

- совершенствование налоговой системы с целью обеспечения устойчивого экономического роста;

- повышение эффективности применения налогов и сборов;

- совершенствование налогового администрирования;

- совершенствование налогового администрирования;

- снижение налоговой нагрузки;

- расширение налоговой базы;

- создание равных условий для всех экономических субъектов [8, стр. 57].

За последние годы в налоговое законодательство России и Казахстана неоднократно вносились изменения. Несомненным результатом этих усилий стал рост налоговых сборов. Наглядно это можно проследить на графике, представленном на рисунке 12.

Аналогичная динамика наблюдается и в Республике Казахстан.

Таким образом, в настоящее время в России и в Казахстане в целом существуют, более ли менее, оптимальная структура налогов, действия государства направлены на создание стабильного налогового законодательства, устойчивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от налогов. Однако, именно в рамках реализации этих направлений есть ряд проблем, без решения которых создание понятной, эффективной и справедливой налоговой системы невозможно.

Рисунок 12. Динамика поступления налогов и сборов в федеральный бюджет Российской Федерации (Источник: www.nalog.ru)

Налоговые системы России и Казахстана остаются объектом критики со стороны различных общественных групп и научной общественности как внутри стран, так и за их пределами. Такая критика представляется обоснованной по нескольким позициям - основным проблемам налоговых систем. Рассмотрим узловые проблемы налоговых систем в виде схемы (Рисунок 13).

Правовая проблема. Во-первых, в науке налогового права нет концептуального единства. И если в России наука налогового права формируется фундаментально с привлечением российских ученных, специалистов, то в Казахстане скорее работает "метод проб и ошибок", заимствования уже работающих систем запада, поскольку до сих пор не сформирована сильная научная база в рамках государства.

Рисунок 13. Динамика поступления налогов и сборов в государственный бюджет Казахстана (Источник: www.nalog.kz)

Отмечается много вариантность, разнонаправленность, разноуровневость и коллизионность концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства. По-прежнему при кодификации основное внимание уделяется решению прагматических задач и из поля зрения выпадают иные важнейшие аспекты налоговых отношений, связанные с реализацией конституционных основ развития рынка, принципов налогово-бюджетного федерализма и государственного управления экономикой и финансами.

Во-вторых, несовершенство налогового законодательства связано с текущими потребностями практики.

Не надо быть глубоким аналитиком, чтобы увидеть, что налоговое законодательство в дружественных государствах складывается как равнодействующая борьбы различных общественных и групповых интересов. Это проявляется в деятельности множества лоббистских групп в парламенте, правительстве, судебной системе. Но не только. Действующие налоговые системы сориентированы преимущественно на регулирование деятельности налоговых органов по обеспечению контроля собираемости налогов. Сказывается это в неравномерности развития налогового законодательства.

Рисунок 14. Узловые проблемы налоговых систем России и Казахстана (Источник: www.brendas.kz)

Некоторые институты налогового законодательства, касающиеся взыскания налогов, развиваются активнее, чем другие. Быстро развиваются институты налоговых проверок и субъективного состава налоговых нарушений. В то же время в сфере правового регулирования мер по защите налогоплательщика наметилось явное отставание.

Такое положение делает неизбежным деятельность по совершенствованию налоговой системы, ее реформирование, а также дальнейшее развитие правовой основы [31].

В этих условиях растет роль научного изучения состояния налоговой системы, различных ее звеньев, новых методологических и мировоззренческих аспектов ее функционирования.

Анализ имеющейся литературы по этим проблемам позволяет сделать несколько выводов.

В частности, речь идет о том. что при дальнейшей разработке концептуальных основ налогового законодательства, следует иметь в виду по крайней мере три важных обстоятельства.

Первое - нормы налогового законодательства, как считает большинство юристов, желательно рассматривать не изолированно, а как подотрасль финансового законодательства, испытывающего влияние норм других отраслей, а также международно-правовых, политических, экономических и социальных факторов.

Второе - для повышения регулирующей роли налогообложения в государственном управлении экономикой и финансами пересмотреть полномочия не только налоговых органов, но и иных органов государственного и негосударственного (корпоративного) управления.

Третье - для повышения эффективности налогового законодательства требуется согласование правовых налоговых норм, принципов, установлений и предписаний с экономическими реалиями в различных сферах предпринимательской деятельности (малом бизнесе, банковской деятельности, природноресурсовом комплексе, страховании, инвестиционной деятельности и т.п.).

Проблема налогообложения и инвестиций. Действующая налоговая система в недостаточной мере выполняет стимулирующую функцию. Аргументами в пользу такого утверждения можно считать недостаточные масштабы инвестиционной активности, сохраняющийся значительный отток капитала за рубеж, высокий удельный вес прибыли, направляемой на непроизводительное потребление, высокую долю теневой экономики [32].

Однако в этом направлении Казахстаном ведется более активная и результативная работа. Налоговая политика Республики направлена на привлечение инвестиции в экономику, создавая для этого ряд налоговых льгот. Прежде всего, Налоговый кодекс Республики закрепляет порядок предоставления преференций. Инвестиционные налоговые преференции предоставляются по корпоративному подоходному налогу, земельному налогу и налогу на имущество.

Инвестиционные налоговые преференции - это освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога либо предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков - юридических лиц, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, освобождение таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по вновь введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного проекта. Для применения инвестиционных налоговых преференций вновь вводимыми признаются впервые введенные в эксплуатацию фиксированные активы в рамках инвестиционного проекта, включая реконструированные объекты в части фактически произведенных расходов на реконструкцию.

Согласно ст. 139 НК РК, инвестиционные налоговые преференции предоставляются налогоплательщикам - юридическим лицам, осуществляющим реализацию инвестиционного проекта. Преференции предоставляются налогоплательщикам в соответствии с контрактом, устанавливающим дату начала применения преференций в следующие сроки:

- с 1 января года, следующего за годом ввода в эксплуатацию фиксированных активов, - налогоплательщиками, осуществляющими хозяйственную деятельность на момент заключения контракта;

- со дня принятия в эксплуатацию объектов производственного назначения государственными приемочными комиссиями - вновь созданными налогоплательщиками.

Срок действия преференции не может превышать 5 лет с даты подписания контракта и определяется в каждом отдельном случае в зависимости от видов деятельности и объемов инвестиций в фиксированные активы. Правительством Республики Казахстан в зависимости от видов деятельности и объемов инвестиций в фиксированные активы могут быть установлены иные сроки действия преференций по корпоративному подоходному налогу, не превышающие десяти календарных лет.

В отношении преференций по налогу на имущество и земельному налог Правительство Республики Казахстан оставляет за собой право определять срок действия преференции для каждого отдельного случая в зависимости от объемов инвестиции, но этот срок не может превышать 5 лет.

После истечения срока действия преференций по налогу на имущество и земельному налогу налогоплательщик начинает уплачивать налог на имущество в порядке, и земельный налог в общем порядке, установленном Налоговым Кодексом.

Срок действия преференций по налогу на имущество и земельному налогу определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов инвестиций в фиксированные активы, но не может превышать пять лет [33].

Подобная практика, полной отмены налоговых обязательств по определенным налогам отсутствует в налоговой системе России. Стимулирование инвестиционной деятельности производиться лишь в рамках предоставления инвестиционного кредита, предусмотренного ст.66 НК РФ и особого порядка отнесения расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от года до 5 лет, и дает право организации, получившей инвестиционный налоговый кредит, уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течении срока договора об инвестиционном налоговом кредите [34].

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

- проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

- осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

- выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

- для организаций осуществляющих научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ - на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;

- для организаций, осуществляющих внедренческую или инновационную деятельность, выполняющих особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Таким образом, налоговое законодательство России, не освобождает организации от уплаты налогов, а всего лишь предоставляет кредит с последующей оплатой суммы кредита и процентов по нему, что, безусловно, не решает проблем налогоплательщиков в сфере инвестиций.

Проблема формирования налоговой культуры налогоплательщиков. Эта проблема выражается в отношении населения к налоговой политике государства, в готовности уплачивать законно установленные экономически обоснованные налоги, причем своевременно и в полном объеме. Конечно, уровень российской и казахстанской налоговой культуры далек от должного. Государства на практике сталкиваются с тем, что многие налогоплательщики стремятся всячески уменьшить и даже избежать налоговых обязательств, применяя незаконные схемы уклонения от налогообложения, скрывая свои доходы. В этой связи для страны становится совершенно необходимым воспитание налоговой культуры граждан, которая позволит более эффективно осуществлять налоговую политику, собирать налоги и, как следствие, выполнять обязанности государства перед населением. Каждый налогоплательщик должен осознать, что платить законно установленные налоги - нормальная обязанность каждого. Цивилизованное общество не может быть построено без четкого понимания не только своих прав, но и обязанностей. Человек должен понимать, что налоги - это не произвольные изъятия дохода, а обоснованный вклад членов общества, направленный на достижение общих целей и решение общих задач. Высокая налоговая культура способна повысить эффективность всей налоговой системы, что выгодно не только для государства, получающего доход в виде поступлений от налогов, но и для всех членов общества, чьи потребности и нужды призвано удовлетворять государство [35].

Проблема взаимоотношений государства и общества. Особо хотелось отметить взаимоотношение налогоплательщиков и налоговых органов, как представителей государства. На сегодняшний день - это общая для стран проблема сводиться к тому, что налоговые органы, наделенные широкими контрольными функциями, забывают о функции работы с налогоплательщиком в рамках консультирования. Необходимо изменить характер работы контрольных органов, превратив их в сервисный орган, который должен помогать налогоплательщику исполнять свои обязательства.

Необходимо повысить качество работы контрольных органов, причем качество не должно подменяться количественными показателями, улучшить финансирование Федеральной налоговой службы РФ, что позволит привлечь молодых специалистов в эту сферу, а также решит проблемы коррупции и оптимально регламентировать действия работников налоговых органов.

Проблем уклонения от налогообложения. Эта проблема включает в себя три основных аспекта:

- правовой;

- регулятивный;

- фискальный.

Правовая причина связана с несовершенством законодательства, о котором уже говорилось выше, выражающееся в сложности самой налоговой системы: большом количестве налогов, нечеткой формулировке налоговых законов, наличие различных ставок, налоговых льгот и др. Правовая неразбериха позволяет налогоплательщикам изыскивать варианты снижения налогов, разрабатывать схемы уклонения от них.

Регулятивная причина связана с побочными последствиями регулирующей функции налогов, которая проявляется в социальной и экономической политике государства. Посредством налогов как инструмента экономической политики государство стимулирует одни отрасли и/или субъекты экономики и угнетает другие. Налогоплательщики отраслей, где повышены ставки налогов, вынуждены уклоняться от налогов, чтобы сохранить конкурентоспособность предприятия отрасли на прежнем уровне.

Так, например, сложившаяся налоговая система Казахстана не стимулирует предприятия обрабатывающего сектора промышленности, поддерживая в то же время строительную и сырьевую отрасли экономики. Также налоговая система не стимулирует зарплатоемкие производства с высокой добавленной стоимостью, более того, налоговый пресс на данные отрасли выше, чем на сырьевые. Это стало одной из причин, по которой доля ведущих отраслей обрабатывающего сектора в промышленности (текстильная и швейная, обувная и кожевенная, пищевая отрасли, машиностроение и металлообработка) снизилась в три раза: с 48 до 14 %.

Фискальная причина связана с одноименной функцией налогов, призванной обеспечивать государство необходимыми ему средствами. Важнейшим фактором, "принуждающим" фирмы к уклонению от налогов, часто является налоговая нагрузка на налогоплательщика, связанная с чрезмерными "аппетитами" казны. Это случается, когда ставки налогов столь высоки, что уклонение от них становится единственной возможностью не обанкротиться. [36].

Проведенный выше анализ показывает, что "аппетиты" казны значительно снизились за последние три года, как в России, так и в Казахстане. Кроме того, Россия и Казахстан взяли курс на снижение налогового бремени.

3.2 Альтернативная налоговая система

Говоря о неидеальности налоговых систем, наличии значимых проблем, возникает вопрос - стоит ли реформировать существующую систему или, определив, что она не подходит для страны в целом, изменить курс кардинально? Как известно, в мире накоплен значительный опыт использования разных налоговых систем. Есть и серьезные исследования их сравнительной эффективности. Экономические расчеты, проведенные рядом специалистов, свидетельствуют о том, что наиболее распространенная в практике развитых стран и действующая в России налоговая система, основанная на налогообложении заработной платы, добавленной стоимости и капитала, является далеко не самой эффективной, поскольку подавляет стимулы к производственной деятельности и замедляет экономический рост.

По мнению ряда специалистов, гораздо эффективнее система налогообложения, не ложащаяся тяжелым бременем на основные факторы производства: труд и капитал, природные ресурсы и научно-технические знания. Такая налоговая система предполагает минимизацию налоговой нагрузки на те факторы производства, которых наиболее "чувствительны" к налогообложению [37]. Чем компенсировать налоговые сборы в государственный бюджет при снижении этих налогов?

Разработки ученых подсказывают следующий ответ. Поскольку в российской экономике две трети прироста национального дохода дает природная рента и Россия выступает на мировом рынке как экспортер сырьевых ресурсов, бремя налогообложения должно быть переориентировано на рентные доходы (сейчас их доля в бюджетных доходах составляет менее 20 %) [6, стр. 32].

Как известно, рента - это сверхприбыль, получаемая предпринимателями не от затрат труда, капитала или применения новых технологий, а от владения уникальными производственными возможностями.

В отличие от налогов на труд и капитал налогообложение рентных доходов не оказывает дестимулируюшего влияния на рост производства, более того, изъятие сверхприбыли позволяет эффективнее использовать природные ресурсы в ходе предпринимательской деятельности.

К налогам, полностью или частично изымающим в доход государственного бюджета природную ренту, относятся: платежи за используемые и эксплуатируемые природные ресурсы, включающие земельные налоги, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира, налог на добычу полезных добычу полезных ископаемых, их экспорт, загрязнение окружающей среды (налоги за использование ассимиляционного ресурса и штрафы за превышение ПДК и лимитов выбросов), за использование радиочастот, других невоспроизводимых ресурсов.

Поскольку все указанные ресурсы находятся в государственной собственности, рентные платежи, являясь юридически разновидностью налогов, экономически аналогичны плате за использование государственных ресурсов. Поэтому, в отличие от налогов на результаты экономической деятельности, рентные налоги могут изымать до 100 % рентного дохода, т.е. потенциально достижимой сверхприбыли природопользователей, возникающей как результат использования ограниченного ресурса.

Спецификой рентных налогов является обложение потенциального, а не фактически извлекаемого дохода, так как природопользователи обязаны обеспечивать рациональное использование объектов общенародного достояния. Кроме того, ориентация на налогообложение фактически получаемых доходов стимулирует их сокрытие и расточительность хозяйствующих субъектов.

Идея налогообложения рентных доходов в качестве основы формирования доходов государственного бюджета не нова. Налогообложение рентных доходов практикуется в Норвегии, Венесуэле, Чили, арабских странах, на Аляске в целях оптимизации налоговой системы и стимулирования экономического роста.

На парламентских слушаниях, прошедших в Государственной Думе по вопросу альтернативных налоговых систем, были представлены расчеты и модели известных зарубежных ученых, позволяющие оценить эффективность разных налоговых систем. Сравнительный анализ влияния на темпы экономического роста действующей в России налоговой системы и альтернативной, основанной на налогообложении рентных доходов, показал, что в последнем случае темпы роста увеличиваются в 1,5-2 раза.

Насколько реален переход на рентную систему налогообложения в России? Можно выделить две группы проблем, препятствующих ее внедрению:

- Первая группа проблем носит субъективно-политический характер. Главным источником сверхдоходов влиятельных олигархических структур является природная рента. С их стороны будет оказываться и уже оказывается жесткое сопротивление введению рентного подхода к налогообложению.

- Вторая группа - объективные проблемы, связанные с расчетами рентных доходов. Одна из них - необходимость кадастровой оценки земли и месторождений полезных ископаемых (в последний раз проведенной в 60-е гг.), для расчета потенциальной сверхприбыли. Это весьма трудоемкая, но выполнимая задача. Большая часть месторождений открытая - по ним имеется вся геологическая информация.

Другая проблема связана с рынками сбыта продукции. Поскольку цены на топливо и большую часть природных ресурсов на внутреннем рынке ниже, чем' на мировом, то и рентные доходы от их продажи внутри страны меньше, чем от экспортных поставок. Форсированный же переход на мировые цены на энергоносители во внутренней торговле для обрабатывающей промышленности будет непосильным. В. связи с этим необходим дифференцированный подход к налогообложению рентных доходов экспортно-ориентированных производителей и тех, кто поставляет продукцию на внутренний рынок. Решение проблемы видится во введении экспортных пошлин (тогда бы сверхприбыль от экспорта сырья поступала в бюджет). Экспортные пошлины должны исчисляться исходя из разницы между ценами внешнего или внутреннего рынка и с учетом разницы между обменным курсом и паритетом рубля к доллару [22].

Отдельные аспекты предложенной налоговой системы уже на протяжении 10 лет успешно работают в Республике Казахстан. Так, Налоговый Кодекс РК закрепляет:

1. Рентный налог на экспортируемую нефть, газовый конденсат.

2. Налог на сверхприбыль.

Согласно ст. 278-1 НК РК плательщиками рентного налога на экспортируемую сырую нефть, газов...