Сравнительный анализ налоговых систем России и Казахстана

14 %

от 36 до 37 долларов США за баррель

29 %

от 25 до 26 долларов США за баррель

16 %

от 37 до 38 долларов США за баррель

30 %

от 26 до 27 долларов США за баррель

17 %

от 38 до 40 долларов США за баррель

31 %

от 27 до 28 долларов США за баррель

19 %

более 40 долларов США за баррель

33 %

Источник: Бордияну И.В. Перспективы и направления совершенствования налоговой системы РК через гармонизацию налоговых отношений. - Вестник КАСУ. - № 4. - 2013.

Перейдем к рассмотрению основных элементов налога на сверхприбыль.

Плательщиками налога на сверхприбыль, согласно ст. 305 НК РК, являются недропользователи, за исключением осуществляющих деятельность по контрактам о разделе продукции, на добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, а также строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и добычей, при условии, что данные контракты не предусматривают добычу других полезных ископаемых.

Объектом обложения налогом на сверхприбыль является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, в котором отношение накопленных доходов к накопленным расходам выше 1,2.

Прежде всего необходимо определиться в терминах:

- Накопленные доходы определяются как сумма совокупного годового дохода недропользователя, полученного с даты заключения контракта.

- Накопленные расходы определяются как сумма расходов недропользователя, отнесенных на вычеты с даты заключения контракта, за исключением суммы расходов, корректирующих налоговую базу в соответствии со статьей 306-1 НК РК.

Согласно ст. 306-1, налоговой базой является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, превышающая 20 процентов от суммы вычетов, предусмотренных при расчете корпоративного подоходного налога на конец налогового периода.

При этом, чистый доход определяется как разница между налогооблагаемым доходом и корпоративным подоходным налогом, а также налогом на чистый доход постоянного учреждения нерезидента.

Налоговая база корректируется на сумму фактически понесенных затрат на обучение казахстанских кадров и (или) прироста фиксированных активов, но не более десяти процентов от налоговой базы.

Исчисление налога на сверхприбыль за налоговый период производится посредством применения ставки к налоговой базе, определяемой с учетом корректировок.

Ставки налога на сверхприбыль устанавливаются в следующих размерах (таблица 18):

Таблица 18. Ставки налога на сверхприбыль

Полученное значение отношения накопленных доходов к накопленным расходам	Ставка
менее 1,2	0 процентов
от 1,2 до 1,3	10 процентов
от 1,3 до 1,4	20 процентов
от 1,4 до 1,5	30 процентов
Полученное значение отношения накопленных доходов к накопленным расходам	Ставка
от 1,5 до 1,6	40 процентов
от 1,6 до 1,7	50 процентов
свыше 1.7	60 процентов
Источник: Бордияну И.В. Перспективы и направления совершенствования налоговой системы РК через гармонизацию налоговых отношений. - Вестник КАСУ. - № 4. - 2013

Ввести данный налог в систему налогообложения Казахстана было крайне нелегко. После распада Советского Союза, когда экономика была на спаде, а формирующаяся бизнес-элита пыталась прибрать к рукам наиболее "лакомые сырьевые куски" и совсем не хотела расставаться со сверхприбылью, только настойчивость и твердость президента в этом вопросе позволили поставить точку в дискуссиях относительно его введения и законодательно закрепить порядок его исчисления и взимания.

Россия сейчас сталкивается с аналогичной проблемой. Как уже отмечалось выше, природная рента является основным источником сверхдоходов влиятельных олигархических структур. С их стороны будет оказываться и уже оказывается жесткое сопротивление введению рентного подхода к налогообложению.

Подводя итог, хотелось бы отметить, что вряд ли на сегодняшний день, реально столь радикальное изменение налоговой системы в Российской Федерации на современном этапе. Однако дискуссия на этот счет может весьма существенно сместить акценты в уже существующей налоговой системе.

Заключение

Становление налоговых систем России и Казахстан выступает составной частью массива реформационных преобразований в экономике этих стран. За 22 года становления и развития независимых государств была проделана колоссальная реформистская работа.

В настоящее время можно говорить о том, что Россия и Казахстан проходят завершающий этап налоговой реформы, которая направлена на совершенствование налогового законодательства и систем администрирования налогов. Изучение специфики реформирования налоговых систем России и Казахстана позволяет сделать вывод о том, что современный этап налоговой реформы в России отмечается высокой динамичностью: приняты кардинальные поправки в отдельные виды налогов, активно реализуется общая концепция развития налоговой системы. В тоже время налоговая система Казахстана отличается большей статичностью и минимальным количеством вносимых в налоговое законодательство поправок.

Произведенный сравнительный анализ налоговой нагрузки, присущей налоговым системам показал, что ее уровень в Казахстане остается ниже, чем в России. Кроме того, среди всех стран членов ЕврАзЭС Казахстан по-прежнему остается страной с самой низкой ставкой НДС, которая составляет 12 % и минимальной ставкой социального налога - регрессивная шкала с 20 до 4,5 %. В тоже время Казахстан характеризуется самой высокой ставкой налога на прибыль -20 % [40].

В свою очередь, Россия на постсоветском пространстве твердо закрепила за собой звание страны с самой низкой ставкой налога на доходы физических лиц, которая составляет 13 %. Однако, среди специалистов в области налогообложения, по-прежнему, идут дискуссии о том, целесообразна ли для России единая ставка налогообложения или же необходимо введение дифференцированной ставки подоходного налога, учитывая значительные различия в уровнях доходов населения страны.

Рассмотрение вопроса проблем современного этапа реформирования налоговых систем России и Казахстана дает возможность выделить основные, общие проблемы, присущие налоговым системам этих стран. Среди которых: проблемы законодательной базы, проблемы налогообложения и инвестиций, проблема формирования налоговой культуры, проблема взаимоотношения государства и общества, проблема уклонения от налогов.

Предложенные варианты решения этих проблем можно свести к следующим:

– прежде всего, необходимо усиление роли научного изучения состояния налоговых систем;

– нормы налогового законодательства должны рассматриваться не изолированно, а с учетом политических, экономических и социальных факторов страны;

– для повышения эффективности налогового законодательства требуется согласование правовых норм, принципов и предписаний с экономическими реалиями в различных сферах предпринимательской деятельности;

– для повышения налоговой культуры налогоплательщиков необходимо усилить роль консультационной деятельности налоговых органов, разработки и проведения работы по разъяснению норм законодательства с налогоплательщиками в рамках семинаров и круглых столов;

– необходимо обеспечение налогоплательщиков доступной для неспециалиста информацией. Ведь не для кого не секрет, что налоговое законодательство очень сложно и порой весьма противоречиво, трудно назвать его простым и доступным для понимания каждого.

– необходимо изменить характер работы налоговых органов, превратив их в сервисный орган, который должен помогать налогоплательщику исполнять свои обязанности;

– необходимо повысить качество работы контрольных органов, причем качество не должно подменяться количественными показателями, улучшить финансирования ФНС РФ, что позволит привлечь молодых специалистов в эту сферу, а также решить проблемы коррупции и оптимально регламентировать действия работников налоговых органов.

Говоря о неидеальности налоговых систем, наличии значимых проблем, возникает вопрос - стоит ли реформировать существующую систему, или определив, что она не подходит для страны в целом, изменить курс кардинально?

Рассматриваемая в качестве альтернативной рентная система налогообложения, по мнению ряда специалистов, гораздо эффективнее. Не ложась тяжелым бременем на основные факторы производства: труд, капитал, природные ресурсы и научно-технические знания, данная налоговая система предполагает перераспределение налогового бремени на рентные доходы - сверхприбыль.

Отдельные аспекты, предложенной налоговой системы, уже на протяжении 10 лет успешной действуют на территории Республики Казахстан в виде рентного налога на экспортируемую нефть и налога на сверхприбыль.

Насколько реален переход на рентную систему налогообложения в России? Можно выделить две группы проблем, препятствующих ее внедрению:

- Первая группа проблем носит субъективно-политический характер. Главным источником сверхдоходов влиятельных олигархических структур является природная рента. С их стороны будет оказываться и уже оказывается жесткое сопротивление введению рентного подхода к налогообложению.

- Вторая группа - объективные проблемы, связанные с расчетами рентных доходов. Одна из них - необходимость кадастровой оценки земли и месторождений полезных ископаемых (в последний раз проведенной в 60-е гг.), для расчета потенциальной сверхприбыли. Это весьма трудоемкая, но выполнимая задача. Большая часть месторождений открытая - по ним имеется вся геологическая информация.

Вряд ли на сегодняшний день, реально столь радикальное изменение налоговой системы в Российской Федерации на современном этапе. Однако дискуссия на этот счет может весьма существенно сместить акценты в уже существующей налоговой системе.

Подводя итог, хотелось бы отметить, что несмотря на наличие отличий в элементах налоговой системы, можно говорить о том, что в целом Россия и Казахстан, являясь членом ЕврАзЭс, проводят в основном согласованное реформирование налоговых систем. В своих налоговых реформах страны Сообщества, как правило. Придерживаются международных принципов регулирования отношений в налоговой сфере. Общим для государств является стремление к оптимизации государственного налогового администрирования с целью повышения собираемости налогов без кардинального пересмотра существующих налоговых норм.

Многие изменения рассчитаны на сближение налоговых систем России и Казахстана. Общей тенденцией можно назвать стремление к снижению налоговой нагрузки, сокращение льгот, усилению поддержки малого бизнеса.

Список использованной литературы

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник - 4-е изд. -М.: Издат. Торговая Корпорация "Дашков и Ко"; 2012. - 375 с.

2. Каширина М.В. Налоги и налогообложение.: учебное пособие. - М.: МГЭИ, 2011. - 187 с.

3. Мальцев В.В. Налоговое право: учебник для ВУЗов. - М.: Издат. центр "Академия", 2012. - 215 с.

4. Закон РК от 24.04.95 г № 1756 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" с изменениями и дополнениями.

5. ФЗ от 22.07.2005 № 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах".

6. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже 21 века// Финансы. - 2013. - №4, с. 31-34.

7. Закон РФ от 27.12.91 г. №2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" с изменениями и дополнениями.

8. Беккер Е.Г. Совершенствование институциональной системы как метод сокращения уклонения от налогов // Финансы и Кредит, 2013. - №4, с. 50-59.

9. Конституция Российской Федерации. - М.: ТОО "ВИТРЭМ",2011. 48с.

10. Мамбеталиев Н. Г, Бобоев М.Р. Налоговые системы зарубежных стран и стран СНГ. - М.: Гелиос, 2012. - 227 с.

11. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. Учебник: МЦФЭР, 2010. - 464 с.

12. www.nalog.ru.

13. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013).

14. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части I и II): Официальный текст. - М., "Издательство ЭЛИТ", 2006 г., 376 с.

15. Налоговый Кодекс Республики Казахстан (части I и II): Официальный текст. - А.: Издат. АстанаПресс,2006 г, 145 с.

16. Мамбеталиев Н.Т. О реформировании налоговых законодательств в государствах- членах ЕврАзЭс. // Налоговый вестник, 2013-№9. с. 7-15.

17. Сердюков А.Э. Валынова Е.С. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов. СПб.: Питер, 2009. - 275 с.

18. www.nalog.kz.

19. Пансков В.Г. Узловые проблемы совершенствования налогообложения // Российский экономический журнал. - 2013. - №11. с. 26-32.

20. Теслюк Б.А. Оценка налогового бремени предприятия // Финансовый менеджмент. - 2004. - №3. с. 55-62.

21. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.01.2014).

22. Устав о деятельности предприятия "КАЗРОСКОСПЛЕКТ" от 19.09.2001 г.

23. Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2013 года.

24. Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 15.01.2014 года.

25. Титов В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия // Финансы, 2013. - №2, с 43-47.

26. www.tfa.kz.

27. www. nalogikz.kz.

28. Финансовая отчетность и аудиторский отчет ТОО "КАЗРОСКОМПЛЕКТ" за 2013 год.

29. www.brendas.kz.

30. nalog.kokc.kz.

31. К.В. Горский. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. - 2014. - №2. с. 22-26.

32. Журавлева Т.А. Налоги как систематизирующий фактор экономического развития// Финансы и кредит,2014-№1, с. 35-39.

33. Борзунова О.А. Правовые вопросы совершенствования налоговой системы // Финансы,2013-№ 7, с. 33-37.

34. Власов Ф.Б. Нравственные основы совершенствования налоговых отношений в России // Финансы и Кредит,2013. -№16, с. 61-67.

35. Гринкевич Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы // Финансы.2013. - №32, с. 69-71.

36. Колодина И.А. Объект один - налога два// Российская бизнес газета, 2013. -№7.

37. Кадыров Б.М. Реформирование налогового законодательства в республике Казахстан// Бухгалтерия и налоги Казахстана,2013. -№8, с. 47-53.

38. Тураров Т.К. Налоговая система Республики Казахстан: отдельные проблемы и пути их решения. - Вестник КАСУ. - № 4. - 2013.

39. Бордияну И.В. Перспективы и направления совершенствования налоговой системы РК через гармонизацию налоговых отношений. - Вестник КАСУ. - № 4. - 2013.

40. Кучукова Н. Развитие налоговой системы Казахстана за годы независимости. Правильные реформы привели к росту доходов, рейтинга и притоку инвестиций // Казахстанская правда. - № 178-179. - 16.01.2014.

Приложение

Таблица. Системы налогов и сборов России и Казахстана

Наименование обязательного платежа	Система налогов и сборов РФ	Система налогов и сборов РК
Налоги	Федеральные налоги: 1. Налог на добавленную стоимость 2. Акцизы 3. Налог на доходы физических лиц 4. Единый социальный налог 5. Налог на прибыль организации 6. Водный налог 7. Налог на добычу полезных ископаемых Региональные налоги: 8. Транспортный налог 9. Налог на игорный бизнес 10. Налог на имущество организаций Местный налог: 11. Земельный налог	1. Корпоративный подоходный налог 2. Индивидуальный подоходный налог 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизный 4.1 Рентный налог на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат 5. Налоги и специальные платежи недропользователей 6. Социальный налог 7. Земельный налог 8. Налог на транспортные средства 9. Налог на имущество
Сборы	Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	1. Сбор за гос. регистрацию юридических лиц 2. Сбор за гос. регистрацию индивидуальных предпринимателей 3. Сбор за гос. регистрацию индивидуальных предпринимателей 4. Сбор за регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним 4.1 Сбор за госрегистрацию залога недвижимого имущества 5. Сбор за госрегистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств 6. Сбор за госрегистрацию механических транспортных средств и прицепов 7.Сбор за госрегистрацию морских, речных и маломерных судов 8. Сбор за госрегистрацию гражданских воздушных судов 9. Сбор за госрегистрацию лекарственных средств 10. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан 11. Сбор с аукционов 12. Лицензионный сбор за право занятия отдельным видом деятельности 13. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям
Платы		1. Плата за пользование земельными участками 2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников 3. Плата за загрязнение окружающей среды 4.Плата за пользование животным миром 5. Плата за лесное пользование 6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий 7. Плата за использование радиочастотного сектора 8. Плата за пользование судоходными водными путями 9. Плата за размещение наружной рекламы
Пошлины	Государственная пошлина	Государственная пошлина Таможенная пошлина

Размещено на Allbest.ru

...