Сравнительный анализ налоговых систем России и Казахстана

Для проведения сравнительного анализа налоговой нагрузки предприятий в рассматриваемых странах предполагается, изучив финансово-хозяйственные показатели предприятия ТОО "КАЗРОСКОМПЛЕКТ", осуществляющего свою деятельность в Казахстане и рассчитав его налоговые платежи в бюджет Республики Казахстан, перевести его в налоговую систему Российской Федерации. Приняв его показатели финансово-хозяйственной деятельности, предположим, что это предприятие работает в рамках российского налогового законодательства. Рассчитав его налоговые платежи в бюджет согласно налоговому кодексу РФ, сравним налоговую нагрузку, сделав вывод о степени тяжести налогового бремени.

Общая характеристика предприятия. ТОО "КАЗРОСКОМПЛЕКТ" образовано в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, введенным в действие с 1 марта 1995 года, Законом Республики Казахстан "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" о 22 апреля 1998г., Законом Республики Казахстан "О государственной поддержке малого предпринимательства" от 19 июня 1997г. и другими законодательными актами. ТОО "КАЗРОСКОМПЛЕКТ" зарегистрировано в Управлении юстиции по Костанайской области 19 сентября 2001 года. Свидетельство о регистрации № 10385-1937-ТОО от 19.09.2001.

Товарищество является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан, действует на основании самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс и банковские счета, круглую печать со своим наименованием, эмблему, фирменные бланки и другие реквизиты, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом, ответчиком и третьим лицом в суде.

Целью создания Товарищества является осуществление различных видов хозяйственной деятельности для извлечения чистого дохода, содействие развитию товарно-денежных отношений в экономике Республики Казахстан, развитие производств, деятельность которых направлена на насыщение потребительского рынка товарами и услугами.

Основными видами деятельности Товарищества являются:

- коммерческая, торгово-закупочная и посредническая деятельность;

- производство, закуп, хранение, оптовая и розничная реализация строительных материалов;

- производство и реализация товаров народного потребления, продукции производственно-технического назначения;

- строительные, строительно-монтажные, пусконаладочные, погрузочно-разгрузочные, ремонтные работы;

- выполнение работ и оказание услуг юридическим и физическим лицам;

- внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством;

- другие виды производственно-хозяйственной деятельности, не запрещенные действующим законодательством Республики Казахстан.

Руководство текущей деятельностью осуществляется директором, который является единственным акционером и несет всю ответственность за организацию делопроизводство, бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Контроль над финансово-хозяйственной деятельностью осуществляется с привлечением аудиторских фирм. Ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

На предприятии бухгалтерский учет ведется на основе журнально-ордерной формы. При этом применяется как ручной способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров, финансовых отчетов, а также для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций, так и система "1С Бухгалтерия" [22].

В соответствии налоговым законодательством РК предприятие уплачивает следующие налоги:

- корпоративный подоходный налог;

- налог на добавленную стоимость;

- социальный налог;

- налог на транспортные средства;

- налог на имущество юридических лиц.

Анализ налоговой нагрузки на предприятие в рамках российского и казахстанского законодательств.

При использовании каждой из перечисленных методик неизбежным является вопрос о том, что следует включать в сумму уплачиваемых хозяйствующим субъектом налогов. Думается, что в расчет должны включаться все налоги, уплачиваемые предприятием, в том числе единый социальный налог, за исключением налога на доходы физических лиц. Упомянутый налог не оказывает никакого влияния на экономическую деятельность конкретного хозяйствующего субъекта, хотя он подчас стремится обеспечить работнику конкурентоспособный "чистый" доход, т. е. доход, остающийся после налогообложения. Хозяйствующий субъект в отношении налога на доходы физических лиц выступает налоговым агентом государства и лишь перечисляет налог в бюджет. Этот налог должен учитываться при расчете налогового бремени работника, но не работодателя, как хозяйствующего субъекта.

Таким образом, прежде чем перейти к анализу налоговой нагрузки, отразим расчет, включаемых в нее налогов.

Как правило, основное отличие систем налогообложения состоит в величине налоговых ставок по тому или иному налогу. На диаграмме представлены налоговые ставки основных налогов, подлежащих включению при расчете налоговой нагрузки предприятия (рисунок 7).

Перейдем непосредственно к расчету налоговой нагрузки на предприятие, для чего рассчитаем все необходимые для анализа налоги.

Налог на имущество. Прежде чем приступить к расчету налога на имущество, хотелось бы отметить основные различия в налоговом регулировании данного налога в рассматриваемых странах.

Согласно ст. 373 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Рисунок 7. Сравнение налоговых ставок России и Казахстана (Источник: www. brendas.kz)

В то же время ст. 381 НК РФ закрепляет закрытый перечень лиц, на которых распространяются налоговые льготы. Таким образом, освобождаются от налогообложения:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

- религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

- организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

- организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;

- организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

- организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

- организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными реакторами;

- организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

- организации - в отношении космических объектов;

- имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

- имущество государственных научных центров;

- научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности [21, стр. 79].

В свою очередь, согласно ст. 351 НК РК, налогоплательщиками являются Казахстан, относит к числу налогоплательщиков:

- юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

- индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.

Эта же статья пунктом 4 закрепляет лиц, которые не являются налогоплательщиками данного налога.

- государственные учреждения;

- плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан;

- недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй модели налогового режима, определенного в статье 283 настоящего Кодекса;

- государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;

- религиозные объединения [23].

Как видно из выше перечисленного, законодатели Казахстана оказались более сдержанными в предоставлении льгот, о чем свидетельствует минимальный, закрытый список лиц, обладающих льготами по налогу на имущество.

В рамках данного налога законодатели не значительно, но принципиально расходятся в определении объекта налогообложения.

Согласно ст. 374 НК РФ, Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая, переданное во временное владение, пользование, распоряжение и доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. И не признается объектом налогообложения, согласно п 4 ст. 374 земельные участки и иные объекты природопользования, а также имущество, принадлежащее на правах хозяйственного управления федеральными органами исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба [4, стр. 48].

Казахстанские законодатели закрепляют, что объектом налогообложения являются основные средства и нематериальные активы и закрепляют принципиальное отличие, выводя из-под налогообложения не только земли, являющиеся объектом налогообложения земельным налогом, но и транспортные средства, являющиеся объектом обложения налогом на транспортные средства.

Тем самым, в Казахстане решена проблема обложения одного и того же объекта двумя налогами, мучающая российских налоговых правозащитников уже не один год и по-прежнему являющейся очень актуальной.

Интересная коллизия, вроде бы один и тот же объект - автомобиль - облагается одновременно двумя налогами:

- налогом на имущество;

- транспортным налогом.

Речь идет о том, что налогом на недвижимое имущество облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе как основное средство. Эта норма допускает включение транспортных средств, облагаемых транспортным налогом, в число объектов налогообложения по налогу на имущество организаций. Другими словами, раз заплатил за авто как за имущество, то уже не следует платить за него транспортный налог, так как получается, что предприятия таким образом уплачивают за один и тот же период два разных региональных налога за один и тот же объект налогообложения. На юридическом языке сей факт следует считать двойным налогообложением, считают налоговые правозащитники. В то время как законодательство выдвигает в качестве обязательного требования, предъявляемое к любому налогу - наличие самостоятельного объекта налогообложения.

Суд, однако, решил, что налог на имущество организаций и транспортный налог имеют разные экономические и правовые характеристики. Налоговая база по налогу на имущество организации определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости. Плательщиками транспортного налога Налоговый кодекс признает лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. С учетом особенностей транспортного налога его налоговая база определяется в соответствии с критериями, позволяющими, в частности, определить степень воздействия транспортного средства на состояние дорог. Для транспортных средств это мощность двигателя, выраженная в лошадиных силах.

Таким образом, делает вывод суд, налог на имущество организаций и транспортный налог имеют самостоятельные объекты налогообложения и соответственно налоговые базы. По налогу на имущество они определяются его стоимостным выражением, а по транспортному - "физическими свойствами, обусловливающими соответствующий уровень воздействия на состояние дорог общего пользования". А взимание за одно транспортное средство и налога на имущество и транспортного не может рассматриваться как двойное налогообложение одного и того же экономического объекта.

Отметим, что не все эксперты придерживаются точки зрения суда. По мнению некоторых, хотя методики взимания этих налогов различны, речь все равно идет о бремени собственника, который два раза платит за одно транспортное средство. Другие, напротив, обращают внимание на то, что в налоговом законодательстве вообще нет запрета на взимания с одного объекта нескольких налогов, приводя в качестве примера заработную плату, которая облагается дважды: единым социальным налогом и подоходным налогом. Ну а налогоплательщикам в этой связи придется лишь смириться и платить дважды за одно и то же авто.

Однако Конституционный суд, рассматривая вопрос о конституционности норм налогового законодательства, предусматривающего обложение транспортных средств двумя налогами: налогом на имущество организаций и транспортным налогом, в определении N451-О от 14.12.2004 пришел к выводу о законности подобных действий. И значительных изменений в этой области законодательства не последовала и по сегодняшний день.

Будучи солидарными в определении налоговой базы по объектам налогообложения, которой является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета, законодатели разошлись в определении величины налоговых ставок.

Таким образом, ст. 355 НК РК, закрепляет величину налоговой ставки в размере 1 % и выделяют категории юридических лиц, исчисляющих налог по ставке 0,1 %, к которым относятся:

- некоммерческие организации, за исключением религиозных объединений;

- организации, осуществляющие деятельность в сфере оказания медицинских услуг, услуг в сфере образования, осуществляемых по соответствующим лицензиям, деятельность в сфере науки, спорта и др., библиотечное обслуживание;

- организации сферы библиотечного обслуживания;

- юридические лица по объектам водохранилищ, гидроузлов и других сооружений природоохранного назначения [24].

Согласно ст. 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2.2 процента.

Для проведения расчетов примем для Казахстана и России ставки в размере 1 % и 2,2 % соответственно и произведем все необходимые расчеты в таблице.

Согласно данным бухгалтерского учета на балансе предприятия числятся:

- деревообрабатывающий станок, срок полезного использования которого составляет 10 лет, находится в эксплуатации 2 года, первоначальная стоимость по данным бухгалтерского учета составляет 174000 рублей;

- автомобиль, срок полезного использования которого составляет 5 лет, находится в эксплуатации 2 года, первоначальная стоимость по данным бухгалтерского учета составляет 210000 рублей [24, стр. 51].

Критерием отнесения основного средства к той или иной амортизационной группе в Казахстане является принадлежность основного средства к определенному виду (таблица 3).

Таблица 3. Амортизационные группы

В России амортизируемые основные средства объединяются в амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Правительством Российской Федерации.

Таким образом, максимальная норма амортизации в Казахстане составляет 7 % минимальная 35 %, эти же показатели в России имеют значения 3 % и 50 % соответственно. Норма амортизации одного и того же основного средства в Казахстане в среднем на 5-15 % выше, чем в России.

Применяется линейный метод начисления амортизации, рассчитаем норму амортизации, принимая во внимания положения ст. 105-113 НК РК и ст. 256-259 НК РФ, представив расчет в таблице 4.

Таблица 4. Расчет нормы и суммы амортизации

Имея представления о норме амортизации, перейдем к расчету среднегодовой остаточной стоимости и величины имущественного налога (таблица 5).

Как видно из проведенного расчета, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет Российской Федерации, значительно выше, суммы налога рассчитанной в рамках законодательства Республики Казахстан.

Немаловажным также является тот факт, что согласно казахстанскому налоговому законодательству, транспортное средство не является объектом налогообложения по налогу на имущество.

Сумма налога в Российской Федерации в целом в 6 раз превышает, сумму налога, подлежащую уплате в бюджет Республики Казахстан. Большое значение в величине этой разницы играет не только размер налоговых ставок, но и порядок отнесения основных средств к той или иной амортизационной группе.

Транспортный налог. Имея на балансе транспортное средство, организация является налогоплательщиком транспортного налога.

Таблица 5. Расчет среднегодовой остаточной стоимости имущества и величины налога на имущество

Детально изучив Налоговые Кодексы России и Казахстана, обозначим основные отличия.

В отличие от российского налогового законодательства, которое предусматривает льготы только в рамках определения объекта налогообложения, казахстанское налоговое законодательство, определяет также круг лиц, не являющихся налогоплательщиками и относит сюда:

- производителей сельскохозяйственной продукции по специализированной сельскохозяйственной технике, используемой в производстве собственной сельскохозяйственной продукции;

- все государственные учреждения;

- участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лиц по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

- инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

- Герои Советского Союза и Герои Социалистического Труда, лица, имеющие звания "Халык каhарманы", награжденные орденом Славы трех степеней и орденом "Отан", многодетные матери, удостоенные звания "Мать-героиня", награжденные подвесками "Алтын алка", "Кумiс алка", - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

- физические лица - по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации более семи лет, полученным в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственного формирования.

А также в НК РК закреплен закрытый и очень маленький перечень транспортных средств, которые не являются объектом налогообложения, который включает:

- карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше;

- специализированные медицинские транспортные средства [24, стр. 52].

Этот же перечень в НК РФ согласно п. 2 ст. 358 значительно больше и включает:

- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

- промысловые морские и речные суда;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

- транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов [21, стр. 64].

Упростив для налогоплательщиков порядок определения объекта налогообложения, казахстанские законодатели поставили перед ними не легкую задачу определения суммы налога.

Таблица 6. Налоговые ставки транспортного налога РК

Это прежде всего связано с ложной шкалой налоговых ставок и введения ряда поправочных коэффициентов. В отличие от РФ, где налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивных двигателей или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, в Казахстане налоговые ставки имеют следующий вид (таблица 6).

Кроме того, существует ряд поправочных коэффициентов, использование которых обусловлено, тем фактом, что срок полезного использования транспортного средства истек, но оно по-прежнему эксплуатируется.

Хотелось бы отметить еще один не мало важный момент. Согласно ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

При расчете налога в рамках казахстанского законодательства, величина налога исчисляется исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов. Иными словами, величина налога, не являются процентной долей от налоговой базы, как в Российской Федерации, а определяется фиксированной величиной в зависимости от объекта налогообложения.

ЕСН (Социальный налог). Говоря о ЕСН (Социальном налоге), трудно найти отличия в определении налогоплательщиков и определении объекта налогообложения. Перечни выплат в пользу физических лиц максимально сближены и не имеют принципиальных различий. Однако существенные расхождения можно наблюдать в определении налоговых ставок.

Таблица 7. Налоговые ставки социального налога, соответствующие п. 1 ст. 317 НК РК

Так, ст.241 НК РФ предусматривает 4 регрессивные шкалы, в зависимости от налогоплательщика:

- для лиц, производящих выплаты физическим лицам, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

- для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- для индивидуальных предпринимателей;

- адвокаты.

Статья 317 НК Республики Казахстан предусматривает три вида налоговых ставок:

1. Налоговые ставки для юридических лиц резидентов Республики Казахстан, а также нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства (таблица 7).

2. Налоговые ставки для юридических лиц - резидентов Республики Казахстан, а также нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства, уплачивающие социальный налог за иностранных специалистов административно-управленческого, инженерно-технического персонала (таблица 8).

3. Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере трех месячных расчетных показателей за себя и двух месячных расчетных показателей за каждого работника [24, стр. 71].

Таблица 8. Налоговые ставки социального налога, соответствующие п. 2 ст. 317 НК РК

Таким, образом, помимо критерия величины дохода и разновидности налогоплательщика, добавляется еще один - статус работника, гражданство. При этом особо хотелось бы отметить тот факт, что речь идет исключительно об иностранных специалистах административно-управленческого и инженерно-технического персонала. Немаловажным является также то, что ставки для этой категории работников ниже, чем для работников не иностранцев. Это обусловлено тем, что государство стремится привлечь в страну не только финансовые инвестиции, но и интеллектуальные - иностранных специалистов, специалистов с мировым именем, высококвалифицированный управленческий и инженерный персонал.

Если две первые группы имеют регрессивные шкалы, в зависимости от величины дохода, то индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы уплачивают социальный налог в размере трех месячных расчетных показателей за себя и двух месячных расчетных показателей за каждого работника.

Перейдем к расчету ЕСН (Социального налога) в рамках поставленной нами задачи. Согласно данным бухгалтерского учета:

- оплата труда производственных работников составила 180 000 рублей (60000*3);

- оплата труда работников административно-управленческого персонала составила 216000 рублей (72000*3).

В рамках производимого анализа, для ЕСН в расчет принимается ставка первой ступени, так как годовой фонд заработной платы на одного работника не превышает 280 тыс. руб. на рассматриваемом предприятии, а отчисления в Пенсионный фонд, вычитаемые из налога, уплачиваемого в бюджет не рассматриваются.

При расчете Социального налога, подлежащего уплате в бюджет, принимается ставка второй ступени шкалы налоговых ставок, закрепленных в ст. 317 НК РК, поскольку годовой фонд заработной платы на одного работника превысил порог 15-кратного годового расчетного показателя, т. к.

Согласно данным бухгалтерского учета, годовой фонд заработной платы на одного работника составляет:

- производственные работники- 60000 руб.

- АУП -72000 руб.

1. ГРП=1852*12=22224 тенге.

2. 12360*15=185400 тенге (15-кратный ГРП).

3. 185400/5=37080 рублей (15-кратный ГРП, выраженный в рублях).

Как видно из проведенных расчетов, годовой фонд заработной платы на одного работника превышает 15-кратный. И относится к группе от 15-кратного ГРП до 40-кратного ГРП (98880 руб.).

Перейдем непосредственно к расчету величины ЕСН (Социального налога) (таблица 9).

Таблица 9. Расчет ЕСН (Социального налога)

Подобные документы

• Сравнительная характеристика налоговых систем России и стран СНГ

  Изучение налоговых отношений между государствами-участниками СНГ с точки зрения соответствия условиям экономической интеграции. Функционирование действующих налоговых систем России, Белоруссии и Казахстана. Анализ бюджетообразующих налогов стран ЕрАзЭС.
  
  дипломная работа [83,0 K], добавлен 23.02.2014
  

• Сравнительный анализ налоговых систем России и Великобритании

  Характеристика федеральных, региональных и местных налогов и сборов, упрощенной системы налогообложения РФ. Прямые и косвенные налоги Великобритании. Особенности, сходства и различия налоговых систем России и Великобритании. Тенденции их развития.
  
  курсовая работа [49,3 K], добавлен 30.01.2014
  

• Сравнительный анализ налоговой системы России и Германии

  Основы налоговой системы. Сходства и различия налоговых систем России и Германии. Классификации налоговых систем. Экономический потенциал страны. Формы и методы налогового контроля. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.
  
  реферат [22,8 K], добавлен 08.12.2014
  

• Налоговые отношения

  Построение международных налоговых отношений в РФ. Устранение двойного налогообложения и дискриминации налогоплательщиков. Гармонизация налоговых систем и налоговой политики. Унификация фискальной политики и стандартизация налогового законодательства.
  
  курсовая работа [30,9 K], добавлен 10.11.2010
  

• Сравнительный анализ налоговых систем зарубежных стран

  Особенности и величина налоговых взносов в Германии, Франции, Испании. Сравнительный анализ систем налогообложения зарубежных стран и России. Расчёт формирования налогов на добавленную стоимость, на имущество, транспортного налога, страховых взносов.
  
  курсовая работа [64,6 K], добавлен 19.01.2013
  

• Сравнительный анализ налоговых систем в РФ и зарубежных стран на примере одной страны или нескольких

  Понятие и содержание налоговой системы, принципы и сущность ее функционирования, правовая база и значение в экономике государства, предъявляемые требования и принципы формирования. Сравнение налоговых систем России и Германии, использование опыта.
  
  дипломная работа [262,1 K], добавлен 21.01.2015
  

• Сравнительный анализ налоговых систем Российской Федерации и Франции

  Общие и отличительные черты налоговых систем стран. Перспективы развития налоговых систем Российской Федерации и Франции. Доминирующие налоги, местные поимущественные налоги. Федеральный, региональный и местный уровни российской налоговой системы.
  
  контрольная работа [27,6 K], добавлен 09.09.2014
  

• Современное состояние отечественной налоговой системы и перспективы ее развития

  Экономическая сущность налогов и их функции. История возникновения отечественного налогообложения в Республике Беларусь (РБ). Проблемы налоговой системы РБ и пути их решения. Сравнительный анализ налоговых систем Европейских стран и Республики Беларусь.
  
  курсовая работа [507,6 K], добавлен 17.04.2012
  

• Роль налоговой политики и пути её совершенствования на примере развитых стран

  Налог как инструмент налоговой политики, его сущность и функции. Общие принципы налогообложения. Становление и развитие налоговой политики Кыргызской Республики, анализ показателей налоговых поступлений. Принципы реформирования налоговой политики.
  
  дипломная работа [221,4 K], добавлен 21.05.2014
  

• Сравнение налоговых систем Латвии и России

  Характеристика и принципы построения налоговой системы государства: налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи. Анализ косвенных и прямых налогов Латвии. Особенности налоговой системы Российской Федерации. Сравнительный анализ систем двух стран.
  
  курсовая работа [43,5 K], добавлен 18.03.2010
  

• Налоговые системы России и стран с рыночной экономикой

  Понятие, функции, сущность налога и налоговой системы, существующие виды налоговых систем. Особенности налоговой системы Российской Федерации, ее недостатки, основные пути развития и реформы. Сравнение налоговых систем ряда стран с рыночной экономикой.
  
  курсовая работа [54,3 K], добавлен 29.11.2011
  

• Особенности налоговых систем зарубежных государств

  Классификация налогов и сборов. Особенности и характерные черты налоговых систем США, Канады, Германии и Франции. Исследование достоинств зарубежных налоговых систем для возможности их дальнейшего использования в налоговой системе Российской Федерации.
  
  курсовая работа [42,4 K], добавлен 25.05.2014
  

• Анализ системы налогообложения в России

  Сущность и функции налогов. Характеристика налоговых платежей и отчислений. Оптимизация налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки предприятия. Анализ и оценка системы налогообложения МУП ЖКХ "Южное", проблемы и перспективы ее оптимизации.
  
  курсовая работа [48,3 K], добавлен 11.05.2014
  

• Комплексный анализ сущности налоговой системы Республики Беларусь и налоговых систем развитых зарубежных стран

  Принципы формирования развития налоговой системы. Элементы, входящие в состав налоговой системы Республики Беларусь, закономерности ее становления, совершенствование налогообложения. Особенности налоговых систем развитых стран мира, их недостатки.
  
  дипломная работа [146,3 K], добавлен 22.01.2015
  

• Сравнительная оценка налоговых систем Российской Федерации и Италии

  Принципы построения налоговой системы и ее элементов. Система государственных налоговых органов. Эволюционные этапы формирования налоговой системы Италии в рамках Европейского Союза. Анализ налоговых поступлений в бюджеты Российской Федерации и Италии.
  
  курсовая работа [137,1 K], добавлен 26.06.2013
  

• Роль и место специальных налоговых режимов в России

  Место современных специальных налоговых режимов, применяемых в налоговой системе Российской Федерации. Основные виды специальных систем налогообложения и их характеристики. Примеры расчета налогов при использовании специальных налоговых режимов.
  
  курсовая работа [85,8 K], добавлен 12.03.2011
  

• Налогообложение в международном бизнесе

  Анализ налоговых систем зарубежных стран. Вида моделей налоговых систем: евроконтинентальная, англосаксонская, латиноамериканская. Методы устранения международного двойного налогообложения. Характеристика, особенности, классификация оффшорных зон.
  
  реферат [55,6 K], добавлен 03.06.2012
  

• Налоги России и стран рыночной экономики

  Налоговая система РФ, её сущность, принципы построения, виды налогов и сборов. Особенности налогообложения в Канаде и США: сравнительная характеристика налоговых систем, возможность использования опыта в реформировании российской налоговой системы.
  
  курсовая работа [57,7 K], добавлен 30.11.2010
  

• Гармонизация налоговых отношений

  Понятие унификации и гармонизации налоговых отношений. Международные организации в процессах унификации и гармонизации налоговых отношений. Сближение налоговой политики и налоговых систем государств. Расширение международных налоговых отношений.
  
  контрольная работа [81,4 K], добавлен 02.11.2015
  

• Экономические основы и программа реформирования системы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации

  Место и роль налогов, взимаемых с юридических лиц, в налоговой системе РФ и в западных странах. Анализ налоговых поступлений по налогам с юридических лиц в структуре доходов бюджетов. Оценка налоговой нагрузки. Пути совершенствования налогообложения.
  
  дипломная работа [167,0 K], добавлен 18.09.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам