Совершенствование действующего механизма налогообложения физических лиц в Республике Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВ, ВЗИМАЕМЫХ С НАСЕЛЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

1.1 Экономическая сущность и правовая основа налогов

1.2 Методические аспекты местных налогов, взимаемых с населения

1.3 Понятие и сущность индивидуального подоходного налога

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАСЕЛЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

2.1 Порядок исчисления и уплаты земельного налога

2.2 Механизм обложения населения налогом на имущество

2.3 Специфика порядка налогообложения на транспортные средства

2.4 Правила исчисления индивидуального подоходного налога

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

3.1 Проблемы в области налогообложения и пути их решения

3.2 Направления повышения качества предоставления населению государственных услуг

3.3 Перспективы введения системы всеобщего декларирования доходов населения Республики Казахстан

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Являясь неотъемлемым элементом государственного регулирования рыночной экономики, налоговая система связана с формированием финансовых ресурсов на различных уровнях, в том числе с формированием бюджета, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, определяет характер взаимоотношений государства и хозяйствующих субъектов экономики.

Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода страны (НД). В ходе распределения и перераспределения ВВП и НД реализуются фискальная и регулирующая функции налогов. Государство формирует свои доходы и целенаправленно воздействует на экономику.

На современном этапе развития нашей страны важное значение приобретает отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям формирования экономики государства рыночного типа. Налоговая система РК находится в постоянном поиске, что свидетельствует о ее недостатках и нерешенности многих ее проблем. Создание справедливой и нейтральной налоговой системы требует решения нескольких взаимосвязанных проблем, зависящих напрямую от стратегических ориентиров налоговой политики и проводимой налоговой реформы.

Актуальность данного вопроса заключается в необходимости введения налоговой реформы, направленной на существенное снижение и выравнивание налогового бремени, упрощение налоговой системы, совершенствование налогового администрирования населения Республики Казахстан.

Целью дипломной работы является исследование и совершенствование действующего механизма налогообложения физических лиц в условиях нестабильности социально-экономического положения значительной части населения региона.

В соответствии с вышеизложенной целью в данной дипломной работе поставлены следующие основные задачи:

- в первой главе: раскрытие теоретической и правовой основ налогов, прав и обязанностей налогоплательщиков, исследование роли налогового механизма в регулировании социально-экономического развития;

- во второй главе - анализ действующего механизма налогообложения населения в РК и выявление ее недостатков;

- в третьей главе - разработка предложений по совершенствованию системы налогообложения с физических лиц.

Новизна работы состоит в обосновании теоретических и методических положений, позволяющих разработать эффективный механизм налогообложения граждан РК.

Предметом исследования является экономический механизм налогообложения физических лиц.

Объектом исследования является современная система налогового администрирования Республики Казахстан.

Наиболее существенное влияние на социально-экономическое развитие страны, повышение реального уровня жизни населения государство оказывает посредством проведения налоговой политики и установления соответствующей ей налоговой системы, которые трансформируются в зависимости от экономических, социальных и политических процессов, происходящих в обществе. В работе дана оценка действующей системе налогообложения физических лиц.

Устойчивость налоговой системы всецело зависит от проводимого курса налоговой политики государства, соблюдения принципов налогообложения и основных начал законодательства о налогах и сборах. Проведенный в работе анализ нормативной базы позволил обосновать необходимость совершенствования порядка налогообложения

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВ, ВЗИМАЕМЫХ С НАСЕЛЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

1.1 Экономическая сущность и правовая основа налогов

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание.

Являясь законодательно установленными государством в одностороннем порядке обязательными денежными платежами в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер, налоги выполняют следующие функции: распределительную (регулирующую и стимулирующую); фискальную; контрольную.

Фискальная функция - заключается в образовании государственных денежных фондов, то есть материальных условий для функционирования государства. Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

Другая функция налога с населения как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

Налог - это достаточно сложное образование, имеющее определенную внутреннюю структуру, состоящую из элементов. Элементами налога являются:

1. Правовая основа налога;

2. Субъект налога;

3. Объект налога;

4. Норма налога;

5. Порядок уплаты налога;

6. Льготы по налогу.

Налог существует только в правовой форме. Налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом Республики Казахстан.

Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на Конституции Республики Казахстан, состоит из Налогового Кодекса и других нормативных правовых актов и основывается на следующих принципах налогообложения:

· принцип обязательности налогообложения. Налогоплательщик обязан исполнять налоговое обязательство, налоговый агент - обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в полном объеме и в установленные сроки;

· принцип справедливости налогообложения. Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера;

· принцип определенности налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов;

· принцип единства налоговой системы. Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков (налоговых агентов);

· принцип гласности налогового законодательства Республики Казахстан. Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях [2].

Издание нормативно - правового акта порождает налоговое обязательство между конкретным налогоплательщиком и государством в целом.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налогового обязательства в полном объеме, а в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства применять способы по его обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом РК.

Юридическим фактом, лежащим в основе возникновения налогового обязательства выступает объект налогообложения.

Объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием и (или) на основании которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

Утрата объекта налогообложения влечет прекращение налогового обязательства.

С понятием « объект налога» тесно связано понятие «предмет налога». Предмет налога является вещественным выражением объекта налога. Так, если объектом налога на транспортные средства выступает факт обладания субъектом транспортного средства, то предметом этого налога выступает само транспортное средство, принадлежащее субъекту на праве собственности.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет.

Размер налогов определяется в твердой фиксированной сумме, равной для всех налогоплательщиков, либо с применением ставки налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налогового обязательства по исчислению налога и другого обязательного платежа в бюджет на единицу измерения объекта налогообложения или налоговой базы.

Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения объекта налогообложения или налоговой базы. Субъект налога - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить сумму налога в установленными законом размере, порядке и сроки.

Налогоплательщик - лицо, являющееся плательщиком налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрены следующие виды налогов, взимаемые с граждан РК:

1) налог на транспортные средства;

2) налог на имущество;

3) земельный налог;

4) индивидуальный подоходный налог

Налоговое обязательство граждан РК возникает только при наличии объектов налогообложения - транспортного средства, земельного участка, имущества (квартиры, дачи, гаражи и другие постройки), доходов.

Права налогоплательщика:

1) получать от органов налоговой службы информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве Республики Казахстан, разъяснения по порядку заполнения налоговых форм;

2) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, лично либо через своего представителя или с участием налогового консультанта;

3) получать бесплатно в налоговом органе утвержденные уполномоченным органом стандарты оказания государственных услуг, бланки установленных форм налоговых заявлений и (или) программное обеспечение, необходимое для представления налоговых отчетности и заявления в электронном виде;

4) по заявлению получать в налоговом органе копию представленной им ранее налоговой отчетности;

5) не позднее двух рабочих дней с момента получения налоговым органом налогового заявления получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства, а также обязательств по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений;

6) по налоговому заявлению получать в порядке и сроки, которые установлены настоящим Кодексом, следующие виды справок: об отсутствии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям; об отсутствии (наличии) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям;

7) получать сведения о реквизитах, необходимые для заполнения платежного документа, в целях исполнения налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также информацию о порядке уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет в течение одного рабочего дня с момента обращения в налоговый орган за указанной информацией;

8) обжаловать в установленном настоящим Кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан порядке уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, а также действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы;

9) требовать соблюдения налоговой тайны;

10) бесплатно получать государственные услуги, оказываемые органами налоговой службы в соответствии с настоящим Кодексом;

11) не предоставлять информацию и документы, не относящиеся к объектам налогообложения и (или) объектам, связанным с налогообложением, за исключением информации и документов, предоставление которых прямо предусмотрено налоговым законодательством Республики Казахстан, законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, а также законодательством Республики Казахстан о государственном регулировании производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров.

12) Налогоплательщик имеет иные права, предусмотренные налоговым законодательством Республики Казахстан [3].

Налогоплательщик обязан:

1) своевременно и в полном объеме исполнять налоговое обязательство в соответствии с настоящим Кодексом;

2) выполнять законные требования должностных лиц органов налоговой службы об устранении выявленных нарушений налогового законодательства Республики Казахстан, а также не препятствовать законной деятельности при исполнении ими служебных обязанностей;

3) на основании предписания допускать должностных лиц органов налоговой службы к обследованию имущества, являющегося объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением;

Налогоплательщик выполняет иные обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом.

Порядок уплаты налога - установленные налоговым законодательством правила, в соответствии с которыми должны осуществляться налоговые платежи от налогоплательщика к государству. Он включает три основных элемента: способы, сроки и формы перехода суммы налога от его субъекта к государству.

Существует два способа уплаты налога:

1. Путем самостоятельной передачи предмета платежа его субъектом;

2. Путем принудительного взимания государством предмета налогового платежа.

Сроки уплаты определяются законом и зависят от вида налога и способа его уплаты. Они определяются календарной датой, периодом времени, исчисляемого годом, месяцем, декадой, неделей, днем, а также указаниями на событие или действие, которое должно наступить или произойти.

Налог уплачивается в наличной форме или путем безналичных перечислений. Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрена натуральная форма уплаты, а также, когда уплата налогов осуществляется в иностранной валюте.

Таким образом, о понятии налог можно сказать, что в материальном смысле налог - это сумма денег (реже - вещей), подлежащая передаче налогоплательщиком государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и в определенном порядке; в экономическом смысле - это денежное отношение, опосредующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах и в определенном порядке; в юридическом смысле - это государством установленное, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег ( реже - вещей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в определенном порядке [4].

1.2 Методические аспекты местных налогов, взимаемых с населения

Земля может находиться также в частной собственности на основаниях, условиях и в пределах, установленных земельным законодательством, которое основывается на Конституции РК и состоит из комплекса нормативных правовых актов. Основным нормативным правовым актом, регулирующим земельные правоотношения, является принятый 20 июня 2003 года Земельный кодекс Республики Казахстан (далее - ЗК РК). Здесь изложены земельное законодательство о собственности на землю, состав земель, основы землевладения и землепользования, порядок определения земельного налога и арендной платы за землю, право и обязанности землевладельцев. Ранее эти отношения регулировались Указом Президента РК, имеющим силу закона, от 22.12.95г.№ 2717 “О земле” и Законом РК от 24.01.01г. № 152-11 “О земле”.

Субъектами земельных правоотношений (постоянными, временными, первичными, вторичными, государственными, иностранными, национальными или негосударственными землепользователями) признаются физические и юридические лица, а также государства, являющиеся участниками земельных правоотношений и в силу этого имеющие права и несущие обязанности в данном правоотношении. Субъектом права государственной собственности на землю признана Республика Казахстан, а субъектами права частной собственности на земельные участки - граждане и негосударственные юридические лица. Земельным участком называется выделенная в замкнутых границах часть земли, закрепляемая в установленном ЗК РК за субъектами земельных правоотношений.

Согласно п.3 статьи 9 ЗК РК гражданам Казахстана - собственникам жилых помещений и для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства, индивидуального жилищного и дачного строительства в пределах установленных норм земельный участок предоставляется в собственность на безвозмездной основе.

В соответствии со статьей 23 ЗК РК в частной собственности граждан РК могут находиться земельные участки для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, личного подсобного хозяйства, лесоразведения, садоводства, индивидуального жилищного и дачного строительства, а также предоставленные (предоставляемые) под застройку или застроенные производственными и непроизводственными, в том числе жилыми, зданиями (строениями, сооружениями) и их комплексами, включая земли, предназначенные для обслуживания зданий (строений, сооружений) в соответствии с их назначением [5].

Право собственности на земельный участок возникает на основе актов государственных органов, гражданско-правовых сделок и иных оснований, предусмотренных действующим законодательством, путем:

1. предоставления права собственности;

2. передачи права собственности;

3. перехода права собственности в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица).

Постановлением Правительства РК от 6 июня 2006 года № 511 в качестве форм документов, удостоверяющих право на земельный участок, утверждены следующие:

1. Акт на право частной собственности на земельный участок.

2. Акт на право постоянного землепользования.

3. Акт на право временного возмездного (долгосрочного, краткосрочного) землепользования (аренды).

4. Акт на право временного безвозмездного землепользования.

По действующему налоговому законодательству с приобретением права собственности на земельный участок как физических, так и юридических лиц возникает обязательство владельцев в ежегодной уплате земельного налога в местный бюджет. Земельный налог предполагает наличие ежегодно уточняемого подробного земельного кадастра. Там, где отсутствует анализ качества почв, необходима экспертная оценка качества земли. Различаются два основных типа сельскохозяйственных земель, каждый из которых подразделяются на 101 группу в зависимости от качества почв. Структура земельного налога представляется весьма сложной. А право местных органов власти увеличивать или уменьшать ставки позволяет принимать властные решения. Все это свидетельствует о несовершенстве земельного кадастра. Более того, это налагает дополнительные обязанности на налоговую службу.

Земельные участки различаются по своей эффективности в зависимости от естественного плодородия, местоположения, по уровню интенсивности использования.

Эти различия необходимо учитывать при регулировании ценообразованием, налогообложении и государственном управлении.

Решению этих задач способствует разработка и применением земельного кадастра, состоящего из следующих частей:

- государственная регистрация землепользователей;

- количественный и качественный учет земли;

- бонитировка почв;

- экономическая оценка земель.

Государственная регистрация землепользователей и учет земель осуществляется на основе акта на землевладение или землепользование физических и юридических лиц [24].

Арендная плата за землепользование устанавливается на основе договора аренды по соглашению сторон. Размер арендной платы определяется исходя из урожайности текущего года, прогноза урожайности на будущий год, оценок земли, прогноза цен на сельхозпродукцию, издержек производства и реально сложившегося банковского процента.

Таким образом, арендная плата зависит от предполагаемого дохода при использовании арендуемой земли. В Казахстане и в России наиболее распространенной формой аренды является так называемая внутрихозяйственная аренда. При этой форме коллектив фермы или бригады берет в аренду участок земли, трактор, сельхозмашины и т.д., обязуется выращивать на этой земле конкретную продукцию и продавать хозяйству по расчетной договорной цене, что значительно ниже рыночной цены.

В Республике Казахстан земельной арендой пользуются до 15,2% крестьянских хозяйств. В наших условиях, где только формируются арендные отношения, более приемлема долевая аренда с натуральной оплатой, которая, кстати, и более распространена.

В зарубежной практике соотношения долей в конечном продукте (землевладелец-арендатор) составляет 50:50 на зерновых фермах, 30:70 -- на молочных и 40:60 - на смешанных, т.е. в зависимости от типа фермы арендатор платит 50, 30, 40% урожая или дохода.

Как показывает мировая практика, аренда имеет самое широкое распространение и в странах с развитой рыночной экономикой, при этом эффективность сельского хозяйства вовсе не обязательно связана с частной собственностью на землю. Так в Голландии земля находится в государственной собственности, а сельское хозяйство здесь является одним из самых высокоразвитых в мире. В Израиле практически вся земля национализирована, в США около 60% земли находится в собственности у государства.

В законодательствах этих стран установлены минимальные сроки аренды. В то же время они дифференцируются в зависимости от объекта аренды: государственные ли это земли, или фермерское хозяйство. К примеру, в Италии для аренды земли в некоторых горных районах установлен минимальный срок договора 6 лет, а при аренде хозяйства целиком - 15 лет.

Различна политика в разных странах и в области регулирования цен на землю, и размеров арендной платы за нее. В Великобритании, Ирландии существует система свободных договоров между сторонами о размере арендной платы, а в Германии и Испании эта плата находится под жестким контролем власти и устанавливается ее органами [6].

В странах с развитой рыночной экономикой практикуется использование земли, как средства обеспечения возвратности предоставленных фермерами кредитов. Этой цели соответствует ипотека как форма обеспечения предоставленных кредитов залогом недвижимого имущества. Запись ипотеки позволяет заимодавцу, в пользу которого она сделана, в случае просрочки возврата кредита привлечь ипотечные имущество для удовлетворения своих претензий на основе заемного права.

На основе такой оценки устанавливается цена земли и система рентных

платежей за ее использование. Плата за землю в сельском хозяйстве выступает в двух формах: земельный налог и арендная плата.

Цель земельного налога - обеспечение рационального использования и формирование бюджета для социальных нужд территорий. Ставка налога устанавливаются в расчете на 1 га и дифференцируются по качеству и местоположению земель в зависимости от балла бонитета.

Экономическое содержание земельного налога заключается в том, что он является формой изъятия государством части средств хозяйствующих субъектов и физических лиц в виде платы за землю, т.е. является экономической формой реализации государственной собственности на землю.

В связи с переходом на рыночные отношения в Казахстане 1995 года проведена земельная реформа, основная цель которой изменение земельных отношений и образование новых землепользователей, а также формирование земельного рынка. По состоянию на 1 января 1999 года на базе государственных предприятий образовано 502 акционерных обществ, 3315 производственных кооперативов, 821 хозяйственное товарищество, 63966 крестьянских хозяйств. На их долю приходится 99% всех сельскохозяйственных угодий [8].

Произошло перераспределение земельного фонда, положено начало формированию разнообразных форм хозяйствования на земле. Бывшие совхозы и колхозы преобразованы в предприятия с коллективно-долевой формой собственности на землю и средства производства: акционерные общества, хозяйственные товарищества, кооперативы, малые предприятия, крестьянские хозяйства и их ассоциации. Негосударственная форма сельскохозяйственных предприятий к концу 1999 года стала преобладающей и по удельному весу земель занимала 99%, а по числу землепользователей -99,8%.

Землепользование коллективного характера образовалось (ТОО, АО кооперативы) на базе отдельных населенных пунктов и бывших производственных единиц совхозов и колхозов, отделений, бригад, а также без изменения площадей и границ бывших колхозов и совхозов. Кроме этого, часть этих предприятий образовано на базе бывших совхозов с изменением площадей и конфигурации землепользования в связи с выделением крупных крестьянских хозяйств. Земельный фонд по целевому назначению распределяется на земли категорий:

1.Земли сельскохозяйственного назначения, предназначенные для производства сельскохозяйственной продукции;

2. Земли населенных пунктов, в пределах границ населенных пунктах (7,1 %);

3. Земли промышленности, транспорта, связи обороны и иного не сельскохозяйственного назначения (6,4%);

4. Земли природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения (6,5%).

5. Земли лесного фонда (4,0%).

6. Земли водного фонда (0,3%).

7. Земли государственного запаса (10,3%).

В структуре сельскохозяйственных угодий преобладают пастбища и сенокосы - 81,7%, и пашня - 18%. Основные землепользователи в стране - негосударственные сельскохозяйственные предприятия.

Законом установлено, что собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов) облагаются земельным налогом, а за земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для совершения сделок с землей (покупка, продажа, выкуп земельного участка), а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли. Ставки земельного налога, а, следовательно, и размер нормативной цены земли, ежегодно индексируются Правительством РК. Закон значительно расширил круг лиц и земель, полностью и на определенный срок освобожденных от уплаты земельного налога.

На основании сказанного необходимо отметить тот факт, что взимания за пользование землей имеет безвозмездный, платный, законный, обоснованный характер и потому требует полного и конструктивного анализа.

Налогообложение имущества в РК - это институт финансового права РК, объединяющий в своей совокупности нормы, направленные на урегулирование общественных отношений по установлению, введению, взиманию, контролю за уплатой налога, ответственности в случае ненадлежащей реализации налогового обязательства налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц.

Налог на имущество физических лиц является наиболее простым и действенным способом пополнения местных бюджетов. Одновременно этот вид прямого налогообложения является наиболее защищенным от уклонения по уплате или сокрытию объектов налогообложения.

В общепринятой мировой практике существуют определенные принципы функционирования налога на недвижимость, такие как нейтральность, простота и справедливость. В частности, нейтральность налогообложения означает оказание минимального воздействия на принятие экономических решений, т.е. налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно скорректировать свои действия в зависимости от стоимости недвижимости.

Принцип простоты подразумевает неукоснительное соблюдение налогового законодательства. Причем налоговые расчеты по имуществу не требуют значительных затрат на осуществление контроля со стороны государства в лице налоговых органов.

И, наконец, справедливость понимается, как его взимание по установленным правилам исходя из возможностей и платежеспособности собственника, территории региона и других аспектов.

В отдельных странах определение базы налогообложения имущества связано с делением ее на такие категории, как:

- недвижимое (земля и связанные с ней непосредственно строения);

-движимое персональное (все виды собственности, кроме недвижимости). Данный вид имущества в свою очередь делится па материальное (объекты, которые можно осязать и перемещать) и нематериальное (сертификаты, счета, которые содержат информацию о стоимости имущества) [9].

В Республике Казахстан объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются принадлежащие им на праве собственности следующие объекты:

1) жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся на территории Республики Казахстан;

2) объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории Республики Казахстан, - с момента проживания (эксплуатации).

Налоговой базой для физических лиц является стоимость объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом, определяемым Правительством Республики Казахстан. Уполномоченным органом, устанавливающим стоимость объектов налогообложения физических лиц, определен Правительством Республики Казахстан Комитет регистрационной службы Министерства юстиции Республики Казахстан.

Плательщиками налога на имущество граждан являются физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности.

Право собственности на имущество или его часть возникает по следующим основаниям:

1) строительство дома (части дома);

2) совершение сделок купли-продажи, обмена, дарения, отчуждения с условием пожизненного содержания и других гражданско-правовых сделок, не противоречащих законодательству;

3) получение имущества по наследству или в порядке универсального правопреемства;

4) приобретение в собственность нанимателем занимаемого им жилища или жилого помещения в доме государственного жилищного фонда путем его приватизации (выкупа или безвозмездной передачи);

5) предоставление жилища в качестве компенсации за утрату жилища, находившегося в частной собственности, вследствие сноса или реквизиции;

6) по другим основаниям, не запрещенным законодательными актами

Республики Казахстан.

Право собственности на жилище возникает с момента его регистрации в регистрирующем органе.

Регистрация производится при предъявлении оформленных в надлежащем порядке документов, подтверждающих приобретение имущества.

В соответствии с п. 44 постановления Правительства Республики Казахстан от 20.02.1997 г. № 236 «О мерах по реализации Указа Президента Республики Казахстан», имеющего силу Закона (О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним), от 25.12.1995 г. № 2727 под правоустанавливающими документами подразумеваются документы, подтверждающие возникновение, изменение, ограничение (обременение) или прекращение соответствующего права на недвижимость с приложением, при необходимости, плана объекта недвижимости, указывающего сферу действия права (обременения, ограничения).

Как видно, в данной норме не приведен перечень возможных документов, однако из смысла данного указа и ст. 7 ГК РК предполагается, что этими документами являются договор купли-продажи, договор дарения, решение суда и т.д.

Переход права собственности на квартиру (помещение) к другому лицу влечет переход к приобретателю квартиры (помещения) соответствующей доли в праве на земельный участок (земельные участки) [14].

Не являются плательщиками налога на имущество следующие физические лица:

1) военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы (учебы);

2) Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, лица, удостоенные звания «Халык каhарманы», награжденные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвеской «Алтын алка», отдельно проживающие пенсионеры в пределах одной тысячи месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, от общей стоимости всех объектов обложения, находящихся на праве собственности;

3) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, а также лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941г по 9 мая 1945г и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, инвалиды I и II групп в пределах одной тысячи пятисот месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, от общей стоимости всех объектов налогообложения, находящихся на праве собственности.

4) индивидуальные предприниматели по объектам обложения, используемым в предпринимательской деятельности.

В случае передачи имущества в пользование или аренду указанные лица исчисляют и уплачивают налог в общеустановленном порядке [2].

В целом налог на имущество является важным источником поступления в местный бюджет. Поэтому местные налоговые органы объективно определяют базу налогообложения, ставки налога в зависимости от присущих свойств и стоимости имущества, придерживаясь указанных принципов. Основная задача налогоплательщиков, связанная с его уплатой, заключается в оптимальном определении базы и правильном измерении имущества.

Налог на транспорт является одной из важнейших составных пополнения дохода государства. Так, на государственном учете только в одном Алматы за физическими лицами зарегистрировано более 424 тыс. единиц автотранспортных средств с суммарным объемом двигателей свыше 820 млн. куб. см. Не сложный подсчет по действующим налоговым ставкам показывает, что в год доход города Алматы только от налога на автомобильный транспорт пополняется в среднем на 1,5 млрд. тенге.

Особенностью налога на транспорт является то, что он помимо фискальной функции пополнения доходной части государства, выполняет регулирующую роль экономических отношений. Действительно, государство гибкой налоговой политикой стимулирует приобретение и использование транспортных средств, наиболее оптимальный в этот отрезок времени. Например, в Казахстане ставки налога на легковой автотранспорт дифференцирован таким образом, что остается не выгодным приобретать автомобиль с объемом двигателя свыше 4000 куб.см. [20].

Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические и физические лица, имеющие транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления, которые состоят на государственном учете.

Не являются плательщиками налога на транспортные средства среди населения РК:

1) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

2) инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

3) герои Советского Союза и герои Социалистического Труда, лица, удостоенные званий «Халы? ?а?арманы», «?аза?станны? Е?бек Epi», награжденные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвесками «Алтын ал?а», «К?мiс ал?а», - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

4) физические лица - по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации

более семи лет, полученным в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственного формирования.

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан.

Не являются объектами налогообложения:

- карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше;

- специализированные медицинские транспортные средства.

Налог на транспортные средства, находящиеся на праве собственности физических лиц, уплачивается один раз в год, как правило, во время прохождения ежегодного технического осмотра, но не позднее 31 декабря текущего года.

Исчисление налога на транспортные средства осуществляется на основании правоустанавливающих документов (договора купли-продажи, доверенность, договор аренды транспортного средства) и технического паспорта личного транспортного средства

Налог на транспортные средства вносится в доход местных бюджетов, при этом сумма уплаченного налога в пределах начисленных сумм подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода, что исключает эффект двойного налогообложения.

Контрольные функции за сроками и размерами уплаты транспортного налога возложены на органы дорожной полиции или другие органы, осуществляющие государственный надзор. При регистрации, перерегистрации, оформлении доверенности на право управления, продажи, или ежегодного технического осмотра транспортных средств, принадлежащих физическим лицам, должны требовать предъявления подтверждающего документа о полной уплате налога на транспортные средства. При отсутствии подтверждающего документа, регистрация, перерегистрация или технический осмотр не производится, а факты неуплаты гражданами налога в обязательном порядке должны быть сообщены этими органами налоговым органам [10].

1.3 Понятие и сущность индивидуального подоходного налога

Индивидуальный подоходный налог вносит наиболее весомый вклад в доходы государственных бюджетов многих стран, от 12% (Франция) до 41% (Канада) всех налоговых доходов. Это один из самых известных и широко распространенных налогов. Он охватывает значительную часть населения той или иной страны. Основной причиной его высокого удельного веса в налоговых доходах развитых стран является высокий растущий уровень доходов населения этих стран. На роль и тенденцию развития индивидуального подоходного налога в развитых странах значительное влияние оказывают позиции различных теоретических школ.

Взгляды теоретических школ на влияние этого налога на производство и как на инструмент социальной справедливости расходятся.

Так, кейнсианцы, рассматривающие расширение платежеспособного спроса в качестве важнейшего стимула экономической деятельности настаивают на обложении личных доходов по прогрессивной шкале, так как низкие доходы сразу идут на потребление, расширяя тем самым потребительский спрос, стимулируя рост производства, а высокие доходы, значительная часть которых превращается в сбережения, стимулируют производство гораздо слабее. Поэтому более высокое обложение налогами не препятствует стимулам роста производства.

Таким образом, кейнсианцы, защищая идею освобождения от налогов малообеспеченных слоев в сочетании с прогрессивным налогообложением богатых, обосновывают это не только стимулирующей ролью подобных мер, но и их социально-справедливым характером.

Другую позицию занимают сторонники теории «экономики предложения» и монетаристы. Они утверждают, что сбережения от высоких доходов формируют финансовые ресурсы для увеличения инвестиций и соответственно производства. В связи с этим, они предлагают более низкие и пропорциональные подоходные налоги, способствующие, по их логике, росту производства.

Тем самым теоретики «экономики предложения» и монетаристы обосновывают идею снижения налогов с богатых не только ссылками на их стимулирующий характер, но и ссылками на социальную справедливость. Социальную справедливость своих мер они объясняют тем, что нельзя наказывать повышенными налогами людей за их способность выполнять в обществе более важные и, соответственно, более высокооплачиваемые функции.

Таким образом, сегодня теоретические школы при реформировании подоходного налога ссылаются на социальную справедливость не только для защиты интересов малообеспеченных слоев, но и прямо противоположно этому - для защиты богатых.

Идеи вышеуказанных теоретических школ нашли применение в практике подоходного налогообложения во многих развитых странах [11].

Под влиянием идей теоретиков «экономики предложения» во многих странах были снижены ставки индивидуального подоходного налога. В США, например, максимальная ставка, была снижена от 70 до 35%. Если снижение ставок индивидуального подоходного налога осуществлялось в пользу высокодоходных слоев населения, то практика в это же время в развитых странах полного или частичного освобождения от налогов малообеспеченных слоев населения облегчило бремя последних.

Что касается механизма функционирования этого налога в Республике Казахстан, то, этот вид налога обеспечивает в среднем 10% доходов государственного бюджета республики.

Согласно статье 161 Налогового кодекса РК, плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие облагаемые доходы у источников выплаты и доходы, не облагаемых у источника выплаты (Рисунок 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Индивидуальный подоходный налог

При этом по доходам работников, облагаемым согласно статье 161 (п.1), у источника выплаты, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога возложена на работодателей, являющихся налоговыми агентами, а по доходам, не облагаемым у источника выплаты - по имущественному доходу физического лица исчисление и уплата налога производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового Кодекса, к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты.

В качестве дохода физического лица не рассматриваются:

1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

2) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

3) компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, - за каждый день такой работы в размере 0,35 месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

4) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения на срок не более тридцати календарных дней при переводе (либо переезде) работника на работу в другую местность вместе с работодателем;

5) расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в подпункте 4) настоящего пункта, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха;

6) компенсации при служебных командировках;

7) полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

8) расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно

9) страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;

10) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;

11) суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных фондов, направленные в страховые организации по страхованию жизни, для оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования (аннуитета), а также выкупные суммы по договорам пенсионного аннуитета, направленные в страховые организации в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан;

12) суммы пеней, начисленных за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

13) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи;

14) прирост стоимости при реализации механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации и находящихся один год и более на праве собственности;

15) прирост стоимости при реализации жилых помещений, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности один год и более с момента регистрации права собственности;

16) прирост стоимости при реализации земельных участков и (или) земельных долей, находящихся на праве собственности один год и более, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, под гараж;

17) прирост стоимости при реализации земельных участков и (или) земельных долей, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного строительства, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1) пункта 2 статьи 180 настоящего Кодекса, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет один год и более;

18) прирост стоимости имущества, выкупленного для государственных нужд в соответствии с законодательством Республики Казахстан [2].

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов (Таблица 1.1):

1) доход работника;

2) доход физического лица от налогового агента;

3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

5) стипендии;

6) доход по договорам накопительного страхования.

Таблица 1.1 Доходы, облагаемые у источника выплаты

Вид дохода	Особенности
Доход работника	начисленные и выплачиваемые работодателем доходы в денежной или натуральной форме, предоставленные в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, уменьшенные на сумму вычетов
Доход физического лица от налогового агента	доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера
Пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов	выплаты из накопительных пенсионных фондов физическим лицам в соответствии с пенсионным законодательством РК
Доходы в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей	полученные и выплачиваемые выплаты физическим лицам в виде дивидендов, вознаграждений и выигрышей
Стипендии	сумма денег, назначенная к выплате обучающимся в организациях образования, деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и другим физическим лицам
Доход по договорам накопительного страхования	страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, страховые премии

Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов:

1) алименты, полученные на детей и иждивенцев;

2) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в

банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций на основании лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций;

3) вознаграждения по ценным бумагам;

4) доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;

...