Совершенствование действующего механизма налогообложения физических лиц в Республике Казахстан

5) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;

6) выигрыши по лотерее в пределах 50 процентов от минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

7) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и (или) грантов, в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

8) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;

9) доходы участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, лиц, награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, лиц, проработавших (прослуживших) не менее 6 месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, а также одного из родителей инвалида с детства в пределах 45-кратного минимального размера заработной платы в год, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

10) доходы инвалидов III группы в пределах 27-кратного минимального размера заработной платы в год, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

11) единовременные выплаты за счет средств бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);

12) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, по каждому виду выплат в течение календарного года. Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии наличия документов, подтверждающих получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату, свидетельства о рождении ребенка, справки о смерти или свидетельства о смерти;

13) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;

14) расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение, повышение квалификации или переподготовку работников по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя, за исключением компенсаций при служебных командировках, предусмотренных подпунктами 4) - 6) пункта 3 статьи 155 Налогового Кодекса.

15) социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования;

16) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий;

17) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица.

18) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;

19) страховые выплаты, связанные со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования;

20) страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;

21) страховые выплаты, осуществляемые в случае смерти застрахованного по договору накопительного страхования;

22) добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан.

Порядок исчисления, уплаты индивидуального подоходного налога физических лиц - граждан РК имеет свои особенности, и определяются Налоговым Кодексом РК [2].

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАСЕЛЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

2.1 Порядок исчисления и уплаты земельного налога

Являясь одним из видов поступлений в местный бюджет, земельный налог имеет общий порядок, предусматривающий исчисление земельного налога с момента государственной регистрации на основании:

1) документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования;

2) данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по земельным отношениям.

Согласно Земельному Кодексу РК правоудостоверяющими документами являются документы, отражающие идентификационные характеристики земельного участка и выдаваемые территориальными органами по управлению земельными ресурсами собственникам земельных участков и землепользователям на основании правоустанавливающих документов.

При этом необходимо различать правоустанавливающие и правоудостоверяющие документы на земельный участок.

Так в число правоудостоверяющих документов входят: акт на право частной собственности на земельный участок, акт на право постоянного землепользования и акт на право временного землепользования.

Правоустанавливающие документы - документы на основании которых у граждан и юридических лиц возникают соответствующие права на земельный участок: правовые акты исполнительных органов о предоставлении права на земельный участок, договоры отчуждения (купли-продажи, мены, дарения) и решения судебных органов о признании права частной собственности на земельный участок.

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

1) на праве собственности;

2) на праве постоянного землепользования;

3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования [5].

С введением НК РК от 01.01.09 года расширен список не являющихся плательщиками земельного налога.

Налоговым законодательством определено, что плательщиками земельного налога не являются:

1) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, инвалиды, а также один из родителей инвалида с детства по:

- земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;

- земельным участкам, предоставленным для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки;

- придомовым земельным участкам;

- земельным участкам, занятым под гаражи;

2) многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвеской «Алтын алка», - по земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, и придомовым земельным участкам;

3) отдельно проживающие пенсионеры - по земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем [2].

В случае отсутствия почвенных материалов, определяющих балл - бонитета, проводится экспертная оценка земли с выездом на место, которая проводится комиссией.

В случае отсутствия документов, удостоверяющих право на земельный участок, основанием для признания пользователя плательщиком земельного налога в отношении земельного участка является фактическое владение и пользование таким участком.

При исчислении налога по землям, предоставленным гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, включая земли, занятые постройками, расчет налога производится по ставкам, установленным для основной категории целевого назначения земли. При налогообложении земли физических лиц, выделенных для этих целей из общей площади, исключается необлагаемая часть в размере за 1 га.

Платежи исчисляются отдельно по каждому земельному участку, а за земли, занятые жилищным фондом, отдельно по каждому землевладению.

Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.

Базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки, устанавливаются в следующих размерах:

- при площади до 0,50 гектара включительно - 20 тенге за 0,01 гектара;

- на площадь, превышающую 0,50 гектара, - 100 тенге за 0,01 гектара.

Например: гражданин имеет на праве частной собственности земельный участок площадью 0,0918 га для ведения личного подсобного хозяйства. Сумма налога на землю сельскохозяйственного назначения в 2010 году составит: 218 тенге:

20 / 0,0918 = 218 тенге.

Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади исходя из вида населенного пункта в размерах, установленных налоговым законодательством (таблица 2.1).

Таблица 2.1 Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков)

№ п/п	Вид населенного пункта	Базовые ставки налога на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем (тенге)	Базовые ставки налога на земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем (тенге)
1	2	3	4
1.	Города:
2.	Алматы	28,95	0,96
3.	Астана	19,30	0,96
4.	Актау	9,65	0,58
5.	Актобе	6,75	0,58
6.	Атырау	8,20	0,58
7.	Караганда	9,65	0,58
8.	Кызылорда	8,68	0,58
9.	Кокшетау	5,79	0,58
10.	Костанай	6,27	0,58
11.	Павлодар	9,65	0,58
12.	Петропавловск	5,79	0,58
13.	Талдыкорган	9,17	0,58
14.	Тараз	9,17	0,58
15.	Уральск	5,79	0,58
16.	Усть-Каменогорск	9,65	0,58
17.	Шымкент	9,17	0,58
18.	Алматинская область:
19.	города областного значения	6,75	0,39
20.	города районного значения	5,79	0,39
21.	Акмолинская область:
22.	города областного значения	5,79	0,39
23.	города районного значения	5,02	0,39
24	Остальные города областного значения	85 % от ставки, установленной для областного центра	0,39
25	Остальные города районного значения	75 % от ставки, установленной для областного центра	0,19
26	Поселки	0,96	0,13
27	Села (аулы)	0,48	0,09

Налогообложению подлежат придомовые земельные участки по базовым ставкам (таблица 2.2).

Придомовым земельным участком считается часть земельного участка, относящегося к землям населенных пунктов, предназначенная для обслуживания жилого дома и не занятая жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем.

Таблица 2.2 Базовые налоговые ставки по придомовым земельным участкам

Населенный пункт	Площадь земельного участка (в квадратных метрах)	Базовые налоговые ставки (в тенге за один квадратный метр)
города Астана, Алматы и города областного значения	до 1000 квадратных метров включительно	0,20
	от 1000 квадратных метров	6,00
остальные населенные пункты	до 5000 квадратных метров включительно	0,20
	от 5000 квадратных метров	1,00

Примечание - по решению местных представительных органов ставки налога на земельные участки, превышающие 1000 квадратных метров, могут быть снижены с 6,00 до 0,20 тенге за 1 квадратный метр, а на земельные участки, превышающие 5000 квадратных метров, могут быть снижены с 1,00 тенге до 0,20 тенге за 1 квадратный метр.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных и фиксированных платежей за единицу земельной площади.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества,

местоположения и водообеспеченности земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца и землепользователя.

По большинству земель ставка налога зависит от балла бонитета, что

послужило основанием для признания некоторыми специалистами в области налоговой теории существования особого способа уплаты налогов - кадастрового.

Начисление земельного налога гражданам производится органами налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1 августа текущего года вручают им платежные уведомления об уплате налога.

Учет плательщиков и начисление земельного налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня текущего года.

Земельный налог с физических лиц исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка. Земельный налог уплачивается сельскохозяйственными землевладельцами и землепользователями и физическими лицами - владельцами земельных участков не позднее 31 декабря текущего года согласно поправкам в НК РК.

Например, требуется рассчитать сумму земельного налога, если гражданин имеет на праве собственности земельный участок в городе Костанай общей площадью 124,6 квадратных метров. Земельный участок приобретен в собственность гражданином 20 мая 2009 года.

Земельный налог согласно НК РК от 01.01.2009 года исчисляется с месяца, следующего за месяцем предоставления земельного участка, в данном случае с 1 июня 2009 года. Сумма налога исчисляется за 7 месяцев фактического владения участком до конца налогового периода.

Базовая ставка на земли населенных пунктов в городе Костанай равна 6,27 тенге за 1 мІ. Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате гражданином, составит 456 тенге: (124,6 х 6,27) / 12 х 7 = 456 тенге.

Динамика поступлений земельного налога в бюджет на примере Карабалыкского района показывает, что сумма потупивших налоговых платежей значительно снижена в процентном выражении на 57% в 2009 году по сравнению с 2008 годом в связи с сокращением объектов налогообложения на 25 % или на 2667 единиц (Приложение 1), а также с ростом недоимки на 4 % (Приложение 2).

Уплата налога производится по месту расположения земельных участков. В случае прекращения права владения или права пользования земельным участком земельный налог уплачивается за фактический период пользования участком.

Если уплаченная сумма налога превышает сумму начисленную, то налоговая служба поступает следующим образом:

1. зачитывает превышение в счет уплаты других налогов.

2. при наличии согласия налогоплательщика зачитывается остаток в счет предстоящих платежей.

3. возвращает в 20-дневный срок по письменному заявлению

налогоплательщика.

Размер арендной платы устанавливается в следующих пределах: нижний предел - 80 % от размера земельного налога; верхний предел - 120 % от размера земельного налога.

Предоставление земельных участков в аренду и установление размера арендной платы входит в компетенцию местных исполнительных органов в области регулирования земельных отношений. Размер земельного налога определяется в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

2.2 Механизм обложения населения налогом на имущество

Порядок исчисления и уплаты имущественного налога с населения Республики Казахстан определен в соответствии со статьей 409 Налогового Кодекса РК.

В целях внедрения международного опыта с 1 января 2009 г. объектом обложения налогом на имущество являются здания, сооружения, помещения и строения, то есть из объектов исключены оборудование, машины и нематериальные активы. Также повышена ставка налога на имущество с 1 до 1,5%. При этом отмечаем, что данное повышение ставки налога не увеличивает налоговое бремя для плательщиков за счет изменения состава объектов обложения.

В целях реализации принципа закона прямого действия Налоговым кодексом предусмотрен порядок определения стоимости объектов налогообложения, установленный ст. 406 Налогового кодекса, который до 1 января 2009 г. регулировался Постановлением Правительства РК «Правила определения стоимости объектов налогообложения физических лиц» от 17 апреля 2002 г. № 447.

В свою очередь, стоимость объектов налогообложения зависит от базовой стоимости одного квадратного метра жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства, которая установлена п. 2 ст. 406 Налогового кодекса, полезной или общей площади объектов налогообложения, коэффициентов физического износа, функционального износа, зонирования, изменения месячного расчетного показателя.

Оценку имущества физических лиц, принадлежащих им на праве собственности и не используемых в предпринимательской деятельности, для целей налогообложения осуществляет Комитет регистрационной службы Министерства юстиции Республики Казахстан и подведомственные ему государственные предприятия (далее - регистрирующие органы).
Оценка имущества проводится по данным технической документации архивов регистрирующих органов без выезда на место и без учета внутренних.

Стоимость имущества для целей налогообложения - величина оцененной стоимости для целей исчисления налога на имущество физических лиц, принадлежащее им на праве собственности, путем массовой оценки по данным регистрирующего органа [2].

Определение стоимости имущества для целей налогообложения производится по формуле:

С = Сб х S х Кфиз х Кфункц х Кзон х Кизм.мрп

где:

С - стоимость имущества для целей налогообложения, выраженная в тенге;

Сб - базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения в тенге - стоимость квадратного метра полезной площади имущества, учитывающая категорию населенного пункта определяется по таблице 2.3

Таблица 2.3 Базовая стоимость 1 квадратного метра жилого имущества в Республике Казахстан

№ п/п	Вид населенного пункта	Базовая стоимость 1 кв метра в тенге
1	2	3
	Города:
1.	Алматы	30000
2.	Астана	30000
3.	Актау	18000
4.	Актобе	18000
5.	Атырау	18000
6.	Караганда	18000
7.	Кызылорда	18000
8.	Кокшетау	18000
9.	Костанай	18000
10.	Павлодар	18000
11.	Петропавловск	18000
12.	Талдыкорган	18000
13.	Тараз	18000
14.	Уральск	18000
15.	Усть-Каменогорск	18000
16.	Шымкент	18000
17.	Города областного значения	12000
18.	Города районного значения	6000
19.	Поселки	4200
20.	Села (аулы)	2700

S - полезная площадь имущества в кв. метрах;

Кфиз - коэффициент физического износа, исчисляемый по формуле (3);

Кфункц - коэффициент функционального износа (формул (5));

Кзон - коэффициент зонирования;

Кизм.мрп - коэффициент изменения месячного расчетного показателя,
исчисляемый по формуле (6).

Налоговой базой по холодной пристройке, хозяйственной (служебной) постройке, цокольному этажу, подвалу жилого помещения, гаражу является стоимость такого объекта, рассчитываемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним по формуле:

C = Сб х S x Кфиз х Кизм.мрп х Кзон,

где:

С - стоимость для целей налогообложения,

Сб - базовая стоимость одного квадратного метра, определенная в следующем размере от базовой стоимости, указанной в таблице (2.3):

- по холодной пристройке, хозяйственной (служебной) постройке, цокольному этажу, подвалу жилого помещения - 25 %,

- по гаражу - 15 %,

S - общая площадь холодной пристройки, хозяйственной (служебной) постройки, цокольного этажа, подвала жилого помещения, гаража в квадратных метрах,

Кфиз - коэффициент физического износа

Кизм.мрп - коэффициент изменения месячного расчетного показателя

Кзон - коэффициент зонирования

Коэффициент физического износа имущества, отражающий величину степени его добротности, определяется с учетом норм амортизации и эффективного возврата по формуле:

Кфиз = 1 - Ифиз

где:

Ифиз - физический износ имущества

Физический износ - это потеря стоимости имущества, вызванная ухудшением физического состояния в результате изнашивания в ходе эксплуатации и воздействия физических процессов и определяется на основе данных, приведенных в приложении 3 и рассчитывается по формуле:

Ифиз = (Тбаз - Тввода) х Nаm/100

Где: Тбаз - год начисления налога;

Тввода - год ввода объекта в эксплуатацию

Nаm - норма амортизации

Амортизация - это стоимостное выражение физического износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.

Если физический износ каменного или из несущих панелей дома превышает 70 %, а деревянных домов или домов из местных материалов 65 %, то коэффициент физического износа принимается равным 0,2.

Коэффициент функционального износа (Кфункц), учитывающий изменения требований к качеству имущества, рассчитывается по формуле (5):

Кфункц = Кэтаж х Кугл х Кмат.ст х Кблаг х Котопл (5)

где:

Кэтаж - коэффициент, учитывающий изменения базовой стоимости в зависимости от этажа расположения имущества (квартиры), принимается в соответствии с данными:

§ для первого этажа устанавливается в размере 0,95;

§ для промежуточного или индивидуального дома - 1,00;

§ для последнего этажа в размере - 0,9;

§ для многоквартирных домов высотой не более 3х этажей для любого этажа коэффициент этажности принимать равным 1.

§ Кугл - коэффициент, учитывающий расположение имущества (квартиры) на угловых участках объекта, принимает следующие значения:

- для углового помещения - 0,95

- для неуглового помещения или индивидуального жилого дома - 1,0;

Кмат.ст - коэффициент, учитывающий материал стен, принимает следующие значения, приведенные в таблице 2.4

Таблица 2.4 Коэффициент, учитывающий материал стен

№ п/п	Материал стен	Коэффициент
1	2	3
1.	Из кирпича	1,1
2.	Сборный из керамзитобетонных блоков	1,0
3.	Сборный из керамзитобетонных блоков, облицованный кирпичом	1,05
4.	Железобетонные панели	1,0
5.	Из железобетонных панелей, облицованных кирпичом	1,05
6.	Саманно-глинобитные	0,5
7.	Саманные, облицованные снаружи в 0,5 кирпича	0,6
8.	Монолитные шлакобетонные	0,7
9.	Из железобетонных блоков	1,0
10	Сборно-щитовые	0,6
11	Сборно-щитовые, облицованные в 0,5 кирпича	0,75
12	Деревянные рубленные	0,85
13	Шпальные	0,75
14	Шпальные, облицованные кирпичом	0,95
15	Каркасно-камышитовые	0,6

Кблаг - коэффициент, учитывающий уровень благоустроенности имущества и обеспеченности его инженерно-техническими устройствами.

Поправочный коэффициент благоустройства (Кблаг) для имущества со всеми инженерно-техническими устройствами принимается равным 1.

При отсутствии водопровода и/или канализации, а также других видов благоустройства Кблаг = 0,8.

Котопл - коэффициент, учитывающий вид отопления:

- Центральное отопление - 1,0

- Местное отопление на газе или мазуте - 0,98

- Местное водяное отопление на твердом топливе - 0,95

- Печное отопление - 0,9

Коэффициент зонирования (Кзон), учитывающий месторасположение имущества в населенном пункте в соответствии с действующим законодательством.

Коэффициент изменения месячного расчетного показателя (Кизм.мрп) определяется по формуле:

К изм. мрп = МРП тек. г. / МРП предыд. г.

где:

МРП тек. г.- месячный расчетный показатель, размер которого установлен на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете,

МРП предыд. г. - месячный расчетный показатель, размер которого установлен на предыдущий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Налог на имущество физических лиц исчисляется в зависимости от стоимости объектов налогообложения по ставкам, определенным налоговым законодательством РК (приложение 4) [2].

Однако на сегодняшний день налогооблагаемая база для объектов налогообложения не объективна. В связи с легализацией имущества, проводимой в 2007 году, стоимость имущества для целей налогообложения была значительно снижена собственниками имущества. Таким образом, сумма имущественного налога исчисляется исходя из стоимости, указанной в Акте приемочной комиссии о приемке легализованного объекта строительства в эксплуатацию и Решении о легализации недвижимого имущества.

Например: стоимость легализованного имущества (жилой дом, гараж) в г Костанай составляет 200 000 тенге, то сумма налога на имущество будет составлять 30 тенге из расчета: 200 000 х 0,05/100=100 тенге,

где 0,05/100 - налоговая ставка, определяемая по данным приложения 3.

Рассчитаем действительную сумму имущественного налога, подлежащую уплате, исходя из следующих данных об имуществе:

1) жилой дом с полезной площадью равной 75,4 квадратных метров 1965 года постройки;

К физ = 1 - Ифиз

К физ = 0,55

Ифиз = (2010-1965) х 0,01=0,45,

где 0,01 - норма амортизации для зданий группы капитальности 3, определяемая по данным приложения 4.

Кфункц определяется по формуле (5).

Кфункц = 1 х 1 х 0,6 х 0,8 х 0,9 = 0,432

Кзон =0,8

Кизм мрп = 1473/1273=1,16

Налоговая база для жилого дома = 75,4 х 18000 х 0,55 х 0,432 х 0,8 х 1,16 = 299 253 тенге

где 18 000 - базовая стоимость 1 кв. метра в г. Костанай.

Сумма налога, подлежащая к уплате = 299 253 х 0,05/100=150 тенге

2) гараж площадью 24,3 квадратных метров 1996 года постройки.

Базовая стоимость данного объекта определяется в размере 15 % от базовой стоимости 1 кв. метра жилого имущества в Костанае и составляет 2700 тенге.

К физ = 1- 0,14 = 0,86

Кизм мрп = 1473/1273=1,16

Кзон =0,8

Стоимость данного объекта составит: 20,6 х 2700 х 0,86 х 1,16 х 0,8 = 44 389 тенге.

Сумма налога с данного объекта: 44 389 х 0,05/100 = 22 тенге.

Общая сумма налога на имущество с 2-х данных объектов налогообложения составит 172 тенге.

Таким образом, на основе произведенных расчетов налоговая база по легализованному имуществу ниже действительной (с применением всех коэффициентов при расчете налогооблагаемой стоимости имущества), что снижает уровень поступления данного вида налога в бюджет.

Данные о налогах в бюджет Карабалыкского района показывают, что количество объектов обложения налогом на имущество физических лиц-граждан снизилось в 2009 году в процентном выражении на 28 % по сравнению с 2008 годом, что связано с уничтожением, сносом, продажей объектов (Приложение 1). В связи с этим поступления данного вида налогам в бюджет в 2009 году снизилась на 30 %, а сумма недоимки выросла на 6% по сравнению с 2008 годом (Приложение 2). Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц производится налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе в срок не позднее 1 августа налогового периода.

Если продолжительность налогового периода составляет менее двенадцати месяцев, налог на имущество, подлежащий уплате, рассчитывается посредством деления исчисленной суммы налога на двенадцать и умножения на количество месяцев реализации права собственности в налоговом периоде.

Пример: рассчитать сумму налога на имущество, если гражданин приобрел квартиру 25 марта 2010. Стоимость имущества для целей налогообложения составляет 650 000 тенге.

Сумма налога исчисляется за 9 месяцев фактического владения имуществом до конца налогового периода.

(650 000 х 0,05/100) = 325 тенге (годовая сумма налога).

Тогда фактическая сумма налога, подлежащая уплате составит: 325/12 х 9 = 244 тенге.

За объект налогообложения, находящийся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог исчисляется пропорционально их доле в этом имуществе.

По вновь возведенным объектам налогообложения исчисление налога производится в следующем за годом возведения налоговом году.

При уничтожении, разрушении, сносе объекта налогообложения перерасчет суммы налога производится при наличии документов, выдаваемых уполномоченным органом, подтверждающих факт уничтожения, разрушения, сноса.

При возникновении у налогоплательщика в течение налогового периода права на освобождение от уплаты налога перерасчет суммы налога производится с месяца, в котором возникло это право.

Физические лица (за исключением индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов по земельным участкам, используемым в своей деятельности) уплачивают в бюджет земельный налог по месту нахождения объектов обложения не позднее 31 декабря текущего года.

В случае передачи в течение налогового периода прав собственности на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период реализации прав собственности на имущество.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения объектом обложения лицом, передающим права собственности, должна быть внесена в бюджет до/или в момент государственной регистрации прав собственности.

При этом первоначальному плательщику предъявляется сумма налога, исчисленная с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает право собственности. Последующему плательщику в уведомлении об исчисленной сумме налога на имущество, направляемом налоговыми органами, указывается сумма налога, исчисленная за период с начала месяца, в котором у него возникло право собственности [2].

Годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию) при государственной регистрации прав собственности на объект обложения. В последующем указанные суммы налога вторично не уплачиваются.

В случае, когда на момент государственной регистрации (за исключением первоначальной регистрации) прав на недвижимое имущество и сделок с ним стоимость объектов налогообложения уполномоченным Правительством Республики Казахстан органом не определена, налог уплачивается исходя из суммы налога, начисленного в предыдущем налоговом периоде.

2.3 Специфика порядка налогообложения на транспортные средства

Налог на транспортные средства ввиду специфичности имеет свой установленный порядок исчисления и уплаты.

В частности, налогоплательщики согласно налоговому законодательству исчисляют сумму налога, самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки по каждому транспортному налогу. При этом уплата налога должна производиться и бюджет по месту регистрации объектов обложения.

Существуют отдельные правила уплаты налога на транспортные средства по новому Налоговому кодексу, представленные в таблице 2.5

Таблица 2.5 Порядок исчисления и уплаты налога на транспортные средства физических лиц

№ п/п	Особенности исчисления налога	Порядок уплаты
11	2	3
1 1 1	По приобретенным транспортным средствам, не состоящим ранее на учете на территории РК в уполномоченном органе	Налог уплачивается до/или в момент его постановки на учет в сумме, исчисленной за период с начала месяца, в котором возникло право собственности на транспортное средство, путем деления годовой суммы налога на 12 и умножения на количество месяцев, оставшихся на конец налогового периода
2 2	при передаче права собственности на транспортное средство ИП, частным нотариусам, адвокатам	Сумма налога исчисляется за период с первого числа месяца, в котором приобретено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство, до конца налогового периода или до первого числа месяца, в котором приобретающей стороной впоследствии было передано право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на указанное транспортное средство
3 3	при отчуждении прав собственности по транспортным средствам физическим лицам (не являющиеся ИП, адвокатами, частными нотариусами )	Годовая сумма налога может быть внесена в бюджет с одной стороны (по согласованию) до/или в момент государственной регистрации права собственности на объект обложения. При уплате годовой суммы налога при передаче прав собственности в последующем суммы налога вторично не уплачиваются
44	По транспортным средствам, находящимся во владении на праве доверительного управления собственностью от имени	Уплата налога является исполнением налогового обязательства собственника транспортного средства за данный отчетный период.
55	При снятии с учета транспортного средства в уполномоченном государственном органе в сфере регистрации транспортных средств, числящегося угнанным и (или) похищенным у владельцев	Основанием для освобождения от уплаты налога на период розыска транспортного средства является документ, подтверждающий снятие с учета транспортного средства по данному основанию. Исполнение налогового обязательства осуществляется в порядке, предусмотренном главой 51 Налогового Кодекса, с момента возвращения разыскиваемого транспортного средства владельцу.

Например: требуется рассчитать сумму налога к уплате на легковой автомобиль марки Audi объемом двигателя 2000 кубических сантиметров. Транспортное средство приобретено 19.06.2009 г.

Так как по НКРК исчисление налога на транспортные средства производится с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право собственности, то налог исчисляется с июля месяца текущего года.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактическое владение транспортным средством - 7 месяцев составит 5770 тенге:

(7 х 1413)/12 х 7 =5770 тенге.

В случае прохождения регистрации, перерегистрации или государственного технического осмотра транспортных средств, физические лица производят исчисление и уплату налога в бюджет до совершения указанных действий в порядке, установленном Налоговым Кодексом.

При отчуждении права владения транспортными средствами в течение года внесенные плательщиком суммы налога возврату не подлежат.

При перерегистрации транспортных средств, в связи с изменением владельца или переменой места жительства на территории Республики Казахстан в текущем году налог вторично не уплачивается. Исчисление налога производится по ставкам, установленным в месячных расчетных показателях для соответствующего объекта налогообложения согласно ст.347 Налогового Кодекса (приложение 5).

С 1 января 2009 введены новые ставки на транспортные средства, направленные на улучшение структуры используемого в Казахстане транспорта.

Особенностью изменения налогового законодательства является снижение ставок налога на транспортные средства для всех категорий транспортных средств, кроме легковых автомобилей с объемом двигателей более 4 000 кубических сантиметров. При этом сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения указанного объема двигателя на 7 тенге.

По Налоговому Кодексу РК от 01.01.2009 года при объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1500 до 2000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке 3 МРП, свыше 2000 до 2500 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке 5 МРП, свыше 2500 до 3000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке 8 МРП, и объеме двигателя свыше 3000 до 4000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке 15 МРП, сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения указанного объема двигателя на 7 тенге.

По НК РК от 01.01.2007 г. при объеме двигателя легковых автомобилей от 1500 до 2000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке 7-ми месячных расчетных показателей, и объеме двигателя от 2000 кубических сантиметров до 2500 кубических сантиметров, облагаемого по ставке 12-х месячных расчетных показателя, свыше 2500 до 3000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке - 17 МРП, свыше 3000 до 4000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке - 22 МРП, сумма налога увеличивалась за каждую единицу превышения указанного объема двигателя на 7 тенге.

Кроме того, предусмотренные налоговым законодательством от 01.01.2007 г. поправочные коэффициенты к налогам на транспортные средства, произведенных в странах СНГ, в зависимости от срока их эксплуатации с введением нового НК РК от 01.01.2009 г отменены, что позволило уравнять ставки налога на транспортные средства, произведенные в странах ближнего и дальнего зарубежья и тем самым увеличилась сумма налога [20].

Например:

Гражданин имеет в собственности легковой автомобиль Toyota, 1996 года выпуска объемом двигателя 1600 смі.

Расчет налога на транспортное средство в 2005 году:

(971 х 7) х 0,5 = 3399, где: 971 тенге = 1 МРП в 2005 г., 7 - ставка налога, указанная в таблице 2.8 и 0,5 - поправочный коэффициент, применяемый Налоговым Кодексом 2007 года, так как срок службы составляет более 6 лет;

Расчет налога на это же транспортное средство в 2010 году: (1413 х 3 + 100 х 7) = 4 939 тенге, где 1 МРП=1413, за превышение объема двигателя на 100 единиц сумма налога увеличивается на 7 тенге за каждую единицу превышения.

Таким образом, из расчетов следует, что в связи с применением поправочных коэффициентов по НК 2007 года сумма налога на легковой автомобиль Toyota была значительна ниже и составляла 3399 тенге, то в 2010 году владелец этого автомобиля платит большую сумму налога в размере 4 939 тенге.

С другой стороны, на летательные аппараты, наоборот, в налоговом кодексе предусмотрена такая мера, что чем выше срок транспортного средства, тем выше сумма налога. Налог увеличивается от 2-х при сроке эксплуатации летательного аппарата от 5 до 15 лет до 3-х раз при сроке от 15 лет соответственно. Это напрямую связано с безопасностью полетов. Эта норма введена на летательные аппараты, приобретенные после 1 апреля 1999 года.

Как известно, закон не имеет обратной силы. Поэтому купленные до 1 апреля летательные аппараты 1999 года продолжали облагаться налогом по старым ставкам, с льготными коэффициентами от 0,3 до 0,5 в зависимости от сроков эксплуатации: свыше 15 лет и от 5 до 15 лет соответственно [21].

Например: следует определить сумму налога в 2010 году на летательный аппарат мощностью 4320 кВт, приобретенный 01.05.1998 года.

4320 х 56,52 х 0,5 = 122 083 тенге

где: 56,52 - это налоговая ставка в размере 4 % от МРП (1 МРП в 2010=1413 тенге) с каждого кВт мощности.

Срок эксплуатации транспортного средства исчисляется исходя из года выпуска, указанного в паспорте транспортного средства (руководстве по летной эксплуатации воздушного судна).

Однако динамика поступлений налога на транспортные средства показывает, что действие введенных поправок в НК РК от 01.0109 года не мешает приобретать транспорт гражданам РК. Если в 2008 году количество объектов обложения составило 1450 единиц, то в 2009 годах проявляется динамика роста количества зарегистрированных транспортных средств на 55 % (Приложение 1) и в свою очередь рост налоговых поступлений в местный бюджет в 2009 году на 59 % и рост недоимки на 50 % по сравнению с 2008 годом. (Приложение 2).

Налог на транспортные средства исчисляется плательщиками самостоятельно, исходя из вида транспортных средств учетом налоговых ставок, установленных Налоговым Кодексом РК.

Сроком уплаты налога в бюджет для физических лиц является дата не позднее 31 декабря налогового периода, введенная с 01.01.2010 г (в 2008 - до 1 июля, в 2009 - до 1 октября).

Налоговые органы не позднее 1 мая текущего года получают от регистрационных органов дорожной полиции сведения о владельцах транспортных средств на бумажных или электронных носителях.

На основании полученных сведений, ответственные работники налоговых органов производят начисление причитающейся суммы налога в лицевые счета налогоплательщиков по утвержденным ставкам и закрепленным территориальным участкам региона до наступления срока уплаты налога.

При исчислении налога на транспортные средства общая сумма округляется до тенге, сумма менее 50 тиын в расчет не включается, а 50 тиын и более округляются до одного тенге.

Налоговые органы обязаны обеспечивать полный учет владельцев транспортных средств, завести на них лицевые счета и контролировать своевременность и поступления налога.

В соответствии с данными лицевых счетов работники налоговых органов вписывают отдельной строкой причитающуюся сумму налога в платежные извещения, где указывают сумму налога, срок уплаты, территориальный налоговый орган, код налога на транспортные средства с физических лиц, реквизиты органов Казначейства РК (РНН, расчетный счет, МФО и т.д.). налог подоходный декларирование имущество

В срок до 1 декабря вручают их владельцам, при этом одновременно производится проверка по квитанциям факта уплаты за прошлые годы с последующей отметкой в лицевом счете налогоплательщика.

До наступления сроков проведения технического осмотра и сроков уплаты налога в бюджет налоговые органы обеспечивают органы дорожной полиции МВД РК и банки второго уровня разработочными таблицами, утвержденными руководителем налогового органа. В таблицах указываются ставки и суммы налога, соответствующие объектам налогообложения, код бюджетной классификации, реквизиты органов Казначейства РК.

По истечении срока проведения технического осмотра налоговые органы должны произвести акт сверки о прохождении технического осмотра с органами дорожной полиции МВД РК по установленной форме. По окончании срока проведения ежегодного технического осмотра налоговые органы производят акт сверки полноты и своевременности уплаты налога на транспортные средства с органами дорожной полиции.

На основании акта сверки с дорожной полицией МВД РК, квитанций налоговых органов, квитанций банков второго уровня, результатов проверки фактов уплаты за прошлые годы при вручении платежных извещений работник налогового органа производит разноску в лицевой счет налогоплательщика по графе «Уплачено» и выводит сальдо по соответствующим годам (недоимка, переплата). В случае установления фактов неправильного применения ставок или арифметических ошибок в исчислении налога ответственным работником налогового органов вносится в лицевой счет дополнительная запись «К доплате по сроку» в графу «Начислено».

Сумма налога вносится гражданами Республики Казахстан, иностранными лицами и лицами без гражданства в учреждении банка, а в сельской местности (где нет банка) - сельским администрациям. Гражданами при уплате налога выдаются квитанции установленной формы. Налог уплачивается независимо от того, находится ли транспортное средство на ремонте или не эксплуатируется по какой-либо другой причине, до снятия его с государственного учета [22].

В целях совершенствования налогообложения населения по транспортным средствам Налоговым Кодексом от 01.01.09 года предусмотрено новшество о том, что владельцы угнанных (похищенных) автотранспортных средств освобождаются от уплаты налога по такому транспорту. Однако для этого необходимо представить подтверждающие документы с уполномоченного органа.

Относительно обеспечения полноты поступления налога на транспортные средства в местный бюджет взаимодействие Налоговым органом осуществляется с Управлением дорожной полиции ДВД городов Казахстана. В частности оно предусматривает со стороны налоговых органов передачу списка транспортных средств и их владельцев, не оплативших налог на транспортные средства за 2007-2009 годы. Со стороны органов дорожной полиции запрет в проведении регистрации, перерегистрации, государственного технического осмотра автомототранспортных средств, имеющих налоговую задолженность за прошлые периоды, а также вышеуказанные действия без предъявления владельцами транспортных средств документов, подтверждающих уплату налога на транспортные средства за 2010 год.

Кроме того, в отношении лиц, не оплативших налог, будут предприняты совместно с органами дорожной полиции и администраторам судов совместные рейдовые мероприятия на автодорогах города с целью принудительного погашения налоговой задолженности налога вплоть до водворения транспортных средств на штрафные автостоянки. Данные мероприятия будут проводиться круглогодично, что закреплено соответствующими совместными приказами с управлением дорожной полицией и администратором судов городов Казахстана.

Для максимального упрощения исполнения обязательств по уплате налога на транспортные средства Налоговым комитетом МФ РК оптимизирован расчет налога на транспортные средства (далее - Сервис). Данный Сервис предоставляет возможность расчета налога за любой предыдущий пятилетний налоговый период, в зависимости от классификации транспортного средства. На основе данных, вводимых посетителем портала, и выбора значений справочников Сервис осуществляет расчет суммы налога на транспорт. Для этого посетитель инициирует работу Сервиса, вводя сведения об объекте налогообложения, такие как вид объекта налогообложения, объем двигателя, мощность и прочее, и указывает период налогообложения. После отображения результата расчета посетитель может просмотреть данные, на основе которых был осуществлен расчет, и вывести на печать. Данный Сервис доступен на портале НК МФ РК www.salyk.kz [23].

2.4 Правила исчисления индивидуального подоходного налога

Доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового Кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных Налоговым Кодексом.

При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты:

1) сумма в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, на соответствующий месяц, за который начисляется доход (в 2010 году МЗП составляет 14 952 тенге). Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать сумму необлагаемого размера совокупного годового дохода, установленного статьей 157 Налогового Кодекса;

2) сумма обязательных пенсионных взносов в размере 10 % от заработной платы, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;

3) сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу при наличии договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов и документа, подтверждающего уплату добровольных пенсионных взносов;

4) сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования при наличии договора страхования и документа, подтверждающего уплату страховых премий;

5) суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях;

6) расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере и на условиях, что общая сумма налогового вычета за календарный год не превышает 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и работником представлены документы, подтверждающие получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату;

В случае если физическое лицо являлось работником менее пятнадцати рабочих дней в течение месяца, то при определении дохода работника налоговый вычет в сумме минимального размера заработной платы не производится.

Сумма индивидуального подоходного налога на доход работника, облагаемый у источника выплаты, исчисляется путем применения ставки 10 %, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового Кодекса, к сумме дохода работника, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 163 Налогового Кодекса [2].

Например:

Заработная плата гражданина, работающего бухгалтером в ТОО «ТАУ», в марте 2010 года составила 35 000 тенге.

Налогооблагаемый доход для исчисления ИПН составит:

35 000 - 3 500 - (35 000-3500) х 0,11-1413 = 31500-3465-1413=26 652 тенге.

Тогда сумма ИПН составит 2 665 тенге:

26 652 х 10% = 2 665 тенге.

Доход в виде пенсионных выплат, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход в виде пенсионных выплат, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового Кодекса, уменьшенный на сумму налоговых вычетов, предусмотренных настоящей статьей.

К доходу в виде пенсионных выплат, подлежащему налогообложению, относятся выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами:

1) из пенсионных накоплений налогоплательщиков, сформированных за счет обязательных пенсионных взносов и (или) добровольных профессиональных пенсионных взносов в соответствии с законодательством Республики Казахстан, добровольных пенсионных взносов в соответствии с условиями договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов.

По выплатам, предусмотренным настоящим подпунктом, при определении дохода в виде пенсионных выплат, облагаемого у источника выплаты, применяется налоговый вычет в сумме одного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, за каждый месяц начисления дохода независимо от периодичности осуществления выплат, если иное не установлено настоящей статьей;

2) в соответствии с законодательством Республики Казахстан физическим лицам-резидентам Республики Казахстан, достигшим пенсионного возраста и выезжающим или выехавшим на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан. По выплатам, предусмотренным настоящим подпунктом, при определении дохода в виде пенсионных выплат, облагаемого у источника выплаты, применяется налоговый вычет в сумме 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, если иное не установлено настоящей статьей;

3) в соответствии с законодательством Республики Казахстан физическим лицам-резидентам Республики Казахстан, не достигшим пенсионного возраста и выезжающим или выехавшим на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан;

4) физическим лицам в виде пенсионных накоплений, унаследованных в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

В случае одновременного получения вкладчиком в течение месяца пенсионных выплат, сформированных за счет обязательных пенсионных взносов и (или) добровольных пенсионных взносов, и (или) добровольных профессиональных пенсионных взносов, применяется налоговый вычет в сумме одного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, за каждый месяц начисления дохода независимо от периодичности осуществления выплат. При этом для определения дохода в виде пенсионных выплат, облагаемого у источника выплаты, на сумму налогового вычета уменьшается общая сумма дохода в виде пенсионных выплат, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса. Указанный налоговый вычет производится одним из накопительных пенсионных фондов, в который налогоплательщик предс...