Совершенствование действующего механизма налогообложения физических лиц в Республике Казахстан

Доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса.

К дивидендам относится также чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления, полученный от юридического лица, являющегося доверительным управляющим.

Сумма удержанного индивидуального подоходного налога при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога у источника выплаты, относится в зачет индивидуального подоходного налога, исчисленного за налоговый период индивидуальным предпринимателем, осуществляющим исчисление и уплату налогов в порядке, установленном статьями 178 и 179 настоящего Кодекса.

Доход по договорам накопительного страхования, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между доходом по договорам накопительного страхования, подлежащим налогообложению, с учетом корректировок, и налоговым вычетом в случаях и размерах, предусмотренных статьей 156 Налогового Кодекса.

Доходом по договорам накопительного страхования, подлежащим налогообложению, являются:

1) страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены:

- за счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах. По таким выплатам при определении дохода по договорам накопительного страхования, облагаемого у источника выплаты, применяется налоговый вычет в сумме одного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, за каждый месяц начисления дохода независимо от периодичности осуществления выплат;

- за счет страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

- за счет страховых премий, вносимых работодателем в пользу работника по договорам накопительного страхования;

2) выкупные суммы, выплачиваемые в случаях досрочного прекращения таких договоров;

3) превышение суммы страховых выплат, осуществляемых страховой организацией, над суммой страховых премий, оплаченных за счет средств, не указанных в подпункте 1) настоящей статьи.

Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового Кодекса, к сумме дохода по договорам накопительного страхования, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 175 Налогового Кодекса

К доходам населения, не облагаемым у источника выплаты, относится имущественный доход.

К имущественному доходу налогоплательщика, подлежащему налогообложению, относится:

1) доход от прироста стоимости при реализации имущества - прирост стоимости при реализации следующего имущества:

- жилых помещений, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее двенадцати месяцев.

Например, житель города Костанай продал квартиру в центре города, находившуюся у него на праве собственности 5 месяцев и приобретенная им по цене 820 000 тенге. Реализованная стоимость имущества составила 950 000 тенге, налогооблагаемый доход составит 130 000 тенге. Тогда сумма ИПН, подлежащая уплате составит 13 000 тенге (10% от 130 000 тенге);

- земельных участков и (или) земельных долей, находящихся на праве собственности менее двенадцати месяцев, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, под гараж, на которых расположены объекты.

Если земельный участок, приобретенный в мае 2009 года, был реализован в октябре этого же года по стоимости 26 000 тенге, а рыночная стоимость участка на момент приобретения составляла 19 000 тенге. То возникает имущественный доход в размере 7 000 тенге, подлежащий налогообложению по ставке 10% от образовавшегося дохода и сумма ИПН составит 700 тенге;

- земельных участков и (или) земельных долей, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного строительства, под гараж, на которых не расположены объекты, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее двенадцати месяцев;

- земельных участков и (или) земельных долей, предоставленных для иных целей;

- ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице. Приростом стоимости при реализации ценных бумаг, приобретенных физическим лицом по опциону, является положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения.

Стоимость приобретения включает цену исполнения опциона и затраты по приобретению опциона;

- другого недвижимого имущества;

- механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее двенадцати месяцев.

Поверенный в случае реализации механического транспортного средства и (или) прицепа, полученных на основании доверенности на управление механическим транспортным средством и (или) прицепом с правом отчуждения, для определения имущественного дохода сообщает собственнику транспортного средства стоимость, по которой было реализовано данное транспортное средство, или производит уплату индивидуального подоходного налога от имени собственника транспортного средства, что является исполнением налогового обязательства собственника транспортного средства.

При реализации поверенным механического транспортного средства и (или) прицепа, полученных на основании доверенности на управление механическим транспортным средством и (или) прицепом с правом отчуждения, прирост стоимости определяется как положительная разница между стоимостью реализации данного транспортного средства поверенным от имени собственника и стоимостью приобретения собственником реализованного транспортного средства;

2) доход, полученный от сдачи в аренду имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами.

Собственница квартиры сдает свою квартиру и ежемесячно получает арендную плату в размере 40 000 тенге. Согласно НК РК доход, полученный от сдачи в аренду имущества, является объектом налогообложения и подлежит уплате в размере 10 % от соответствующего дохода. Тогда сумма ИПН подлежит уплате в размере 400 тенге.

Доходом от прироста стоимости при реализации имущества, за исключением ценных бумаг и доли участия, является положительная разница между стоимостью реализации имущества и стоимостью его приобретения.

При отсутствии стоимости приобретения приростом стоимости является положительная разница между стоимостью реализации имущества и рыночной стоимостью на момент возникновения права собственности на реализуемое имущество.

При реализации недвижимого имущества, приобретенного путем долевого участия в жилищном строительстве, приростом стоимости является положительная разница между стоимостью реализации имущества и рыночной стоимостью на момент возникновения права собственности на реализованное имущество, но не ниже суммы, указанной в договоре долевого участия в жилищном строительстве.

Рыночная стоимость реализованного имущества на момент возникновения права собственности должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления

декларации по индивидуальному подоходному налогу.

В целях настоящего пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности [14].

В случае отсутствия рыночной стоимости реализованного имущества на момент возникновения права собственности приростом стоимости является положительная разница между стоимостью реализации имущества и оценочной стоимостью имущества.

Оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество уполномоченным государственным органом в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество.

Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения ставки 10 %, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового Кодекса, к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты.

Доход, не облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между доходом, подлежащим налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового Кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 Налогового Кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Налогового Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей и статьей 182 Налогового Кодекса.

При наличии у налогоплательщика нескольких видов доходов, не облагаемых у источника выплаты, за исключением доходов частных нотариусов и адвокатов, исчисление индивидуального подоходного налога производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставки 10%, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового Кодекса, к сумме всех видов доходов, не облагаемых у источника выплаты.

Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту жительства не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Законом Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией» [19].

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

3.1 Проблемы в области налогообложения и пути их решения

Основным направлением совершенствования налогового законодательства республики является усиление администрирования сбора налогов, что позволит идти по пути дальнейшего снижения налогового бремени и является одним из условий для обеспечения экономической и политической стабильности государства, улучшения инвестиционного климата в стране.

Финансовую основу местных бюджетов составляют налог на имущество физических лиц и земельный налог. Однако при администрировании данных налогов, которое в соответствии с действующим законодательством осуществляют налоговые органы, существуют ряд проблем.

Расширение налогооблагаемой базы напрямую зависит от полноты учета налогоплательщиков. Эта полнота учета является основной проблемой в сфере взимания указанных налогов, поскольку есть ряд сложностей при проведении идентификации получаемых сведений из органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, органов, регистрирующих права на недвижимое имущество и сделки с ним, и органов, проводящих инвентаризацию объектов недвижимости. Получаемый налоговым органом информационный массив не содержит ИНН налогоплательщика, нередко адрес земельного участка и/или кадастровый номер одной программы указанных органов не совпадает с адресом и/или кадастровым номером земельного участка другой программы, нет возможности идентифицировать правообладателей земельных участков при реорганизации налогоплательщика. Проведение идентификации налогоплательщика затруднено тем, что каждая указанная выше структура функционирует на основе своей, разработанной на областном уровне системы учета земельных участков и иной недвижимости. Отсутствие единых требований к структурам баз данных, передаваемых в налоговый орган, не позволяет идентифицировать объекты в автоматическом режиме. Сопоставление записей нескольких баз данных вручную не обеспечивает должной достоверности сведений для исчисления налогов. В результате количество налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговом органе по месту нахождения земельного участка, не совпадает с числом подавших налоговые декларации [15].

Существующие недостатки в системах учета объектов налогообложения не позволяют оперативно использовать информацию и увеличивают затраты времени на исчисление платежей.

Для построения четкого информационного взаимодействия целесообразно разработать единые требования к структурам баз данных по учету объектов недвижимости и правообладателей земельных участков органов, по сведениям которых налоговый орган осуществляет исчисление платежей. Создание единых требований повысит эффективность выполнения отчетных, аналитических функций налоговых органов, оперативность получения информации органами местного самоуправления для комплексного анализа и прогнозирования поступления платежей, а также принятия решений, например по установлению и дифференциации ставок налогов.

В ходе выездных налоговых проверок устанавливаются нарушения, выраженные в неисчислении земельного налога в связи с отсутствием правообладающих документов при фактическом использовании земельного участка, а также в занижении сумм земельного налога в связи с изменением вида его разрешенного использования. Земельный кодекс устанавливает платность пользования землей, в то время как Налоговый кодекс определяет исчисление земельного налога только на основе правообладающих документов и вида разрешенного использования земельного участка. Неурегулированность на местном уровне вопроса по фактическому использованию земельного участка без правообладающих документов и без надлежащего оформления изменений вида разрешенного использования приводит к потерям доходов местных бюджетов в результате неисчисления налога и его занижения [23].

Одной из проблем текущего периода по взиманию налога на имущество физических лиц также является полнота учета налогоплательщиков, в том числе фактических собственников гаражей и овощехранилищ (погребов для личного хозяйства), которые введены в эксплуатацию 10-15 лет назад и в соответствии с действующим в настоящее время законодательством не зарегистрированы в учреждениях юстиции и не оформлены в собственность, а также наличие значительного количества объектов незавершенного строительства, по которым истек нормативный срок строительства.

Процедура получения разрешительной документации по вводу жилья в эксплуатацию для индивидуальных застройщиков и оформления правообладающих документов на эти объекты, а также на объекты, введенные в эксплуатацию 10-15 лет назад, достаточно длительна, поскольку необходимо согласование с большим количеством структур и на платной основе. Заявительный характер проведения технической инвентаризации имущества и оформления прав на собственность приводит к уклонению от уплаты налога. Принудительные меры, побуждающие к оформлению прав на собственность фактических пользователей имуществом, отсутствуют.

Одна из юридических проблем заключается в том, что указанный закон не в полной мере соответствует Налоговому кодексу РК, так как не содержит всех элементов налогообложения, а именно налоговой базы и налогового периода. Кроме того, принципы налогообложения, установленные законом о налогах на имущество физических лиц, в настоящее время не отвечают условиям рыночной экономики.

При администрировании имущественных налогов налоговый орган нередко сталкивается с проблемами, связанными с обеспечением налогоплательщиков налоговыми уведомлениями на уплату налога на имущество физических лиц и земельного налога. До настоящего времени налоговые уведомления направлялись налогоплательщикам в виде простого письма через почтовые отделения, при этом реестр отправленной корреспонденции заверялся почтовым отделением. В текущем году в подтверждении отправки корреспонденции налоговому органу отказано и предложено отправление заказным письмом. Налогоплательщики зачастую не получают такие письма, возможно умышленно, и письма возвращаются в налоговый орган. При предъявлении иска в судебном порядке у налогового органа нет доказательства факта начисления платежа и предъявления финансовых санкций за несвоевременную уплату налога. Кроме того, отправление налогового уведомления заказным письмом требует дополнительных финансовых средств. Следовательно, необходимо наладить взаимодействие службы почтовой связи по данному вопросу.

Как было отмечено выше, в соответствии с законодательством РК земельный налог и налог на имущество физических лиц составляют финансовую основу местных бюджетов. Однако органы местного самоуправления, формирующие местные бюджеты, не обладают информацией, необходимой для осуществления мониторинга по данным налогам. Сведения, требуемые для расчета поступлений в бюджет данных налогов, в соответствии с Налоговым кодексом РК являются налоговой тайной. Структура информации, получаемая из налогового органа и органов местного самоуправления носит лишь обобщающий характер. Получаемый финансовым органом информационный массив не содержит сведений о начисленных и поступивших суммах в зависимости от налоговой базы. Например, по земельному налогу для планирования поступлений нужна информация о сумме налога по категориям земель и видам разрешенного использования в соответствии с зонированием, по налогу на имущество физических лиц - по инвентаризационной стоимости в зависимости от ставок налога.

Вторая проблема - разработка системы рыночной оценки стоимости недвижимого имущества, способной заменить действующую в настоящее время систему инвентаризационной оценки. Напомним, что система налогообложения недвижимого имущества физических лиц в Казахстане на сегодняшний день зависит от оценки ГосНПЦзем Республики Казахстан и подведомственных ему государственные предприятия, так как оценка строений, помещений и сооружений для целей налогообложения производится по их суммарной инвентаризационной стоимости. В настоящее время существует отработанная методика органов технической инвентаризации для проведения оценки инвентаризационной стоимости имущества. Но сторонники кардинальных изменений говорят о том, что она устарела и в итоге не может предоставить для дальнейшего налогообложения необходимую информацию о реальной стоимости объектов недвижимости.

Сейчас оценка недвижимости рассчитывается по утвержденным Минфином ставкам (для Алматы - 30 тысяч тенге за 1 квадратный метр) с учетом корректирующих коэффициентов (физический износ, местоположение и многое другое). В итоге стоимость квадратного метра не превышает 70 тысяч тенге, или 580 долларов США. Однако рыночная стоимость квадратного метра составляет 1,5 тысячи долларов и выше. Ставка налогообложения, как известно, для физических лиц - 0,1 процента и для юридических - 1 процент. В международной практике средняя налогооблагаемая ставка на недвижимость, включая земельный участок, составляет 59,9 доллара США на 1000 долларов оценочной стоимости, что равно 0,59 процента [29].

В Казахстане кроме того действует двойное налогообложение по земельным участкам. ГосНПЦзем проводит оценку и берет налог с земли, а налоговые органы берут налог с объектов недвижимости, в стоимость которых уже входит стоимость земельного участка. Налог на имущество для физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании данных об оценке имущества, предоставленных уполномоченным органом. Поэтому необходим единый кадастр недвижимости, включающий и строения, и землю.

Определение оценочной стоимости земли и строений является одной из сложных проблем налогообложения недвижимости. Предполагается, что рыночная оценка объектов недвижимости для целей налогообложения должна проводиться по единой методике, утвержденной Правительством РК, и при этом бесплатно для правообладателей. Установленная таким образом рыночная стоимость объектов недвижимости будет являться налоговой базой.

Безусловно, нужно стремиться установить ставку в максимально нижнем пределе с учетом высокой стоимости недвижимости в городах и низким уровнем доходов населения. Для жилья уровень налогообложения должен определяться с учетом платежеспособности населения и принципа справедливого распределения налогового бремени: чем дороже жилье, тем больше сумма налога. Тем самым тяжесть налогового бремени переносится на более обеспеченные слои населения.

Требуется установить единый порядок уплаты налога на недвижимость и для физических, и для юридических лиц, на основании налогового уведомления, без подачи декларации.

В перспективе доходы от налогообложения недвижимого имущества будут составлять основной источник собственных доходов местных. Основной целью деятельности органов местного самоуправления является решение вопросов местного значения. Для того чтобы органы местного самоуправления реально могли организовать предоставление населению соответствующих услуг (связанных с удовлетворением жизненных потребностей населения - бытовых, социальных, образовательных, культурных, медицинских), в их распоряжение должны быть переданы достаточные финансовые и материальные ресурсы. Планируется, таким образом, что введение налога позволит повысить самостоятельность и независимость местных властей.

Обращение к зарубежному опыту позволяет увидеть, что в ряде стран (США, Канада, Нидерланды, Швеция) существует единый налог на недвижимость. Во всех этих странах сумма налога зависит от рыночной стоимости недвижимости. Система налогообложения недвижимости хорошо зарекомендовала себя с точки зрения выполнения фискальной, стимулирующей и социальной функции как в странах с хорошо развитой рыночной экономикой, так и в странах с переходной экономикой. Налог на недвижимость составляет до 95 процентов всех поступлений в местные бюджеты в Нидерландах, до 81 процента - в Канаде и до 52 - во Франции. В США в зависимости от штата эта доля может составлять от 10 до 70 процентов.

Введение налога на недвижимость предполагает преобразование налога на имущество и земельного налога в единый налог на недвижимость на основе его рыночной стоимости, что, по мнению государства, обеспечит справедливость и эффективность налоговой системы, упростит ее, снизит затраты на сбор налогов.

Однако для введения этого налога необходимо, в первую очередь, создать единый государственный кадастр всех объектов недвижимости, объединить в единую информационную систему не только кадастр самих объектов недвижимости, но и реестр прав на них. Все это будет способствовать не только сокращению материальных затрат государства, но и удобству самих правообладателей, созданию условий для их обслуживания, так сказать, «в одно окно», чтобы оформляя права на свое имущество, те же граждане не ходили по разным учреждениям, собирая необходимые документы.

Учитывая сложную работу по проведению учета и оценки всех объектов недвижимого имущества, по формированию единого кадастра недвижимости, без которого введение налога невозможно, введение налога должно быть поэтапным (а не повсеместным и единовременным), по мере готовности к этому органов местного самоуправления. В идеале цель любого законопроекта, регулирующего в перспективе порядок взимания налога на недвижимость, состоит в том, чтобы обязать собственников элитной, дорогой недвижимости платить соответствующие значительные суммы налога, а социально незащищенные слои населения уберечь от тяжести налогового бремени [29].

3.2 Направления повышения качества предоставления населению государственных услуг

Одной из главных задач в работе органов налоговой службы является непрерывное повышение качества предоставления населению государственных услуг.

В своей деятельности по предоставлению государственных услуг населению органы налоговых служб руководствуются следующими принципами:

· предоставление информации о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве;

· предоставление полной информации о начисленных и уплаченных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет на Вашем лицевом счете;

· предоставление учетных форм, включая Справку и Выписку из лицевого счета;

· соблюдение налоговой тайны в соответствии с положениями Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс);

· хранение выдаваемых Вам учетных форм в течение пяти лет;

· вежливое отношение и высокий профессионализм сотрудников налоговых органов;

· правильность оформления документов и готовность устранения ошибок в случае их выявления.

Оказание качественных услуг налогоплательщикам (налоговым агентам) органами налоговой службы при выдаче следующих учетных форм (Приложение 6), утвержденные приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 23 декабря 2003 года № 530 «Об утверждении Правил ведения лицевых счетов»:

1. Справка об отсутствии (наличии) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям по РК для предъявления по месту требования (далее - Справка);

2. Выписка из лицевого счета налогоплательщика (налогового агента) о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налоговых обязательств (далее - Выписка из лицевого счета).

Справка - документ, отражающий состояние расчетов с бюджетом по исполнению налоговых обязательств налогоплательщика (налогового агента) на дату подачи заявления.

Справка выдается с учетом данных лицевых счетов, открытых в других налоговых органах: для физических лиц - по месту жительства или месту нахождения налогооблагаемого объекта.

В Справке отражается сводная информация со всех налоговых органов о состоянии лицевых счетов, а в приложении к справке отражается информация по каждому налоговому органу.

В Справке отражаются суммы по недоимке, переплате, превышении, задолженности по пени и штрафу в разрезе видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательного пенсионного взноса и социального отчисления.

Справка представляется по заявлению налогоплательщика (налогового агента) для предъявления по месту требования и заверяется подписью руководителя и печатью налогового органа, где состоит на учете налогоплательщик. Справка представляется гражданам РК в течение пяти рабочих дней.

Выписка из лицевого счета - документ, отражающий состояние лицевого счета за определенный период, который представляется в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 17 Налогового кодекса согласно заявлению налогоплательщика (налогового агента).

В выписке из лицевого счета налогоплательщика (налогового агента) отражаются исчисленные (начисленные, уменьшенные) и поступившие (возвращенные, зачтенные) суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, а также суммы пени и штрафов [30].

Кроме того, в ней отражаются сальдо расчетов по налогам и другим обязательным платежам, пени, штрафам на начало, на конец периода; сальдо принятое, переданное и списанное.

Выписка из лицевого счета представляется по заявлению налогоплательщика (налогового агента) для получения информации о расчете с бюджетом по исполнению налоговых обязательств.

Выписка из лицевого счета заверяется подписью начальника отдела учета налогового органа, где состоит на учете налогоплательщик (налоговый агент) и представляется не позднее трехдневного срока.

Для получения Справки и Выписки из лицевого счета Вам необходимо обратиться в территориальные налоговые органы либо в Центры приема и обработки информации по месту жительства, месту осуществления деятельности либо месту нахождения и/или регистрации объектов налогообложения [21].

В целях улучшения администрирования сборов налогов в Казахстане осуществляется автоматизация работы налоговых органов посредством внедрения информационных систем.

В рамках проекта «Создание и развитие информационных систем, телекоммуникаций общего назначения и систем налогового администрирования» разработаны и внедрены следующие системы налогового администрирования:

- ИНИС - информационная система ведения реестра налогоплательщиков, регистрационного учета и ведения лицевых счетов налогоплательщиков (Приложение 7);

- ИС НДС - информационная система ведения реестра плательщиков НДС, приема и обработки налоговой отчетности по НДС;

- ИСИД - информационная система учета получателей доходов у источника выплаты;

- ЭФНО - информационная система приема и обработки налоговой отчетности;

- ЭКНА - информационная система контроля налогового аудита;

- ИС МОП - система электронного мониторинга крупных налогоплательщиков;

- СГДС - система гарантированной доставки электронных документов на основе электронно-цифровой подписи.

Существующие информационные системы, обобщающие и анализирующие информацию по отдельным видам деятельности налогоплательщиков, позволят отслеживать взаимосвязь между экономическими процессами в стране, макроэкономическими факторами, конъюнктурой цен и их влиянием на налоги. Одновременно усиливают прогнозную функцию налоговых поступлений, а также в оперативном режиме четко прослеживается влияние налоговых норм на поведение налогоплательщиков, на их экономическое состояние и поступление платежей от них. В этих условиях система налогового администрирования и налоговых проверок станет гибкой.

По состоянию на 01.01.2004 г. все основные модули систем налогового администрирования внедрены и запущены в эксплуатацию во всех территориальных налоговых органах и постепенно становятся обязательным и необходимым инструментом при исполнении функций налогового администрирования.

Главным приоритетом информационных технологий налогового администрирования является оперативное и качественное предоставление информационных и сервисных услуг с исключением потерь времени и снижения производительности из-за сбоев и простоев системы.

Начиная с 2003 г. внедрены электронные формы налоговой отчетности. При этом налогоплательщик может представлять налоговую отчетность в электронном виде, имея обычный компьютер и программу, которую он сможет загрузить.

В настоящее время Налоговый комитет МФ РК использует следующие элементы «электронного правительства»:

* предоставление налогоплательщикам программного обеспечения по формированию и отправке налоговой отчетности в электронном виде по всем видам налогов через web-порта.

* удаленный доступ к лицевым счетам налогоплательщиков;

* предоставление электронных выписок и актов сверок о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом;

* предоставление услуг по использованию специального компьютерного оборудования и телекоммуникаций Налогового комитета МФ РК для формирования и отправки электронной налоговой отчетности через терминал налогоплательщика, которые активно используются во всех НК республики;

* оперативное web-предоставление информации о налогоплательщиках, состоящих на регистрационном учете в налоговых органах, в т. ч. плательщиках НДС;

* поддержка пользователей программного обеспечения с помощью электронной службы поддержки пользователей программного обеспечения Налогового комитета МФ РК;

* On-line информирование налогоплательщика о работоспособности серверов через web-портал для налогоплательщиков и др.

При этом все услуги налогоплательщикам предоставляются бесплатно.

Согласно Налоговому кодексу налогоплательщик имеет право выбора способа представления налоговой отчетности в любом удобном для него виде без дублирования ее на бумажном носителе. Сегодня, используя методы безбумажной технологии, налоговую отчетность представляют более 150 000 налогоплательщиков. Текущие результаты проходящего в настоящее время опроса налогоплательщиков о внедрении в Казахстане технологии безбумажного представления налоговой отчетности показывают, что 95% опрошенных поддерживают внедрение электронной налоговой отчетности.

Помимо электронной сдачи налоговой отчетности налогоплательщики имеют возможность удаленного доступа к лицевым счетам налогоплательщика по аналогии с банковской системой. Налогоплательщик может в режиме on-line получить выписку с лицевого счета и акт сверки [26].

Для обеспечения прозрачности и доступности информации о состоянии бюджета Республики Казахстан на web-сайте Налогового комитета МФ РК размещена справочная и аналитическая информация по поступлениям в бюджет, недоимке и переплате, доступной для всех органов государственной и местной исполнительной власти. С 2005 г. реализованы дополнительно следующие режимы:

1. Предоставление информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением с помощью РНиОН с использованием информации от уполномоченных государственных органов.

2. Дистанционная регистрация плательщиков НДС и удаленное изменение персональных регистрационных данных налогоплательщика.

3. Дистанционное направление налогоплательщику уведомления о результатах камерального контроля налоговой отчетности, о проведении доначисленных сумм на лицевые счета налогоплательщика в случае нарушения налогоплательщиком налогового законодательства.

4. Web-интерфейс для определения суммы административных штрафов за непредставление или несвоевременное представление налоговой отчетности.

5. Web-обсуждение внесения изменений в Налоговый кодекс РК, «условное» электронное голосование по принятию поправок в Налоговый кодекс и др.

Для реализации задач совершенствования налогового администрирования в 2004 г. были реализованы основные мероприятия по контролю за возмещением НДС, начаты работы по определению бездействующих налогоплательщиков, определению контроля за правильностью отнесения расходов на вычеты (разработка методик).

С 01.01.2007 г. с целью контроля за налогоплательщиками осуществляется регистрация налогоплательщиков по принципу «одного окна» с обязательным присвоением предприятиям, организациям и гражданам единых индивидуальных номеров БИН (ИИН) через механизмы принципа взаимодействия органов юстиции, статистики и налоговых органов.

Переход на межведомственную технологию регистрации налогоплательщиков по принципу «одного окна» был осуществлен 20.09.2004 году [28].

В рамках реализации Послания Президента народу Казахстана «Казахстан на пути ускоренной экономической, социальной и политической модернизации» в настоящее время регистрация юридических лиц-налогоплательщиков производится только через органы юстиции, которые направляют электронную форму извещения о регистрации юридического лица в органы статистики. Органы статистики, в свою очередь, добавляют к полученной информации статистический код ОКПО и перенаправляют электронную форму извещения в НК. Налоговый комитет, получив извещение, регистрирует нового налогоплательщика, присваивая ему РНН. Необходимо отметить, что система работает на центральном уровне. За период с 20.09.2004 г. по 31.12.2004 было обработано и передано для дальнейшей регистрации в ИС ИНИС РК 11 467 извещений.

Для налогоплательщиков - граждан реализована возможность оплаты налогов с физических лиц (налог на транспортные средства физических лиц, налог на имущество, земельный налог) через:

1. банкоматы АО «Народного банка», АО «Казкоммерцбанка» АО «Альянс Банка»;

2. Интернет (Home bank) АО «Казкоммерцбанк», АО «Банк Туран Алем»;

3. Web-киосков АО «Казкоммерцбанк», АО «Банк Туран Алем».

Данная услуга позволяет оплатить налоги в любое время. До наступления срока уплаты Вы должны получить уведомление о сумме налогов (налог на транспортные средства, налог на имущество, земельный налог) от налогового комитета, где состоят на регистрационном учете.

Кроме того, для максимального упрощения исполнения обязательств по уплате налога на транспортные средства Налоговым комитетом МФ РК оптимизирован расчет налога на транспортные средства (далее - Сервис). Данный Сервис предоставляет возможность расчета налога за любой предыдущий пятилетний налоговый период, в зависимости от классификации транспортного средства. На основе данных, вводимых посетителем портала, и выбора значений справочников Сервис осуществляет расчет суммы налога на транспорт. Для этого посетитель инициирует работу Сервиса, вводя сведения об объекте налогообложения, такие как вид объекта налогообложения, объем двигателя, мощность и прочее, и указывает период налогообложения. После отображения результата расчета посетитель может просмотреть данные, на основе которых был осуществлен расчет, и вывести на печать. Данный Сервис доступен на портале НК МФ РК.

В ближайшее время граждане РК смогут оплачивать налоги через интернет. Физические лица или индивидуальные предприниматели, имеющие карточку «виза» или «мастер карт», смогут оплатить свои налоги через интернет, не выходя из дома ли офиса.

Это стало возможным благодаря проекту web-приложения «кабинет налогоплательщика», разработанный Налоговым Комитетом Министерства Финансов РК (НК МФ РК) совместно с Агентством РК по информатизации и связи.

В будущем НК МФ РК планирует подключить к этой услуге и юридические лица. До этого, вводили услугу, когда налогоплательщик мог, не приходя в налоговый комитет, отправлять по Интернету свои налоговые отчеты, но после этого он должен были идти в банк, стоять в очереди, чтобы произвести оплату налогов. Организаторы проекта отмечают, что на сегодня в Казахстане существует 140 видов налоговых сборов и других обязательных платежей в бюджет. Возможность оплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет через Интернет появилась благодаря интеграции двух информационных систем: «Платежного шлюза «электронного правительства» и web-приложения «Кабинет НП» Налогового комитета.

Общая концепция «платежного шлюза» заключается в обеспечении устойчивого взаимодействия между порталом «электронного правительства» и автоматизированными системами банков второго уровня.

В настоящее время Агентства РК по информатизации и связи работает над расширением перечня платных государственных услуг, размещенных на портале «Электронного правительства». В этой связи достигнуты соглашения с министерством юстиции о размещении некоторых платных услуг ЗАГСа и комитета регистрационной службы на портале. В рамках соглашений граждане РК уже в ближайшее время смогут оплачивать услуги, предоставляемые Центрами обслуживания населения и ЗАГС на портале e.gov.kz. Кроме того, заключены меморандумы о взаимодействии с рядом банков второго уровня по вопросам интеграции «платежного шлюза» с банковскими системами, что должно увеличить количество и доступность точек приема оплат за счет существующих сетей, в том числе и банкоматов [24].

3.3 Перспективы введения системы всеобщего декларирования доходов населения Республики Казахстан

В Казахстане планируется ввести систему всеобщего декларирования доходов населения.

С 1 января 2011 г. должны начать декларироваться госслужащие, банкиры и работники национальных компаний. Остальные казахстанцы представят отчет за 2012 г. в I квартале 2013-го. План поэтапного перехода к всеобщему декларированию представлен Президенту на рассмотрение.

При разработке концепции перехода на всеобщее декларирование был учтен опыт декларирования доходов госслужащих.

Планируется поэтапный переход на всеобщее декларирование доходов граждан. Так, на первом этапе, предположительно в 2012 г., планируется, что продекларируют свои доходы государственные служащие, работники бюджетной сферы, работники национальных компаний и госпредприятий, работники АО, ТОО с участием государства в уставном капитале, работники государственных предприятий, работники банков, страховых и перестраховочных организаций и других финансовых организаций и их супруги. И только в следующем, 2013, году представление декларации о доходах и имуществе произведут все остальные физические лица.

Рассмотрение возможности перехода на всеобщее декларирование доходов физических лиц было предусмотрено такими документами, как

Указ Президента РК «О дальнейших мерах по реализации Стратегии развития Казахстана до 2030 года», Среднесрочный план социально-экономического развития РК на 2007-2009 гг., Среднесрочная фискальная политика Правительства РК на 2007-2009 гг., план мероприятий по реализации Государственной программы борьбы с коррупцией на 2006-2010 гг., Программа основных направлений экономической политики и организационных мер по сокращению размеров теневой экономики в Республике Казахстан на 2005-2010 годах.

При разработке концепции перехода на всеобщее декларирование доходов физических лиц учитывали опыт декларирования доходов государственными служащими. Вместе с тем этого опыта недостаточно, учитывая, что государственные служащие декларируют не все свои доходы, например, не отражают в декларации вклады в банках (депозиты), вознаграждения и дивиденды, а также доходы по паям паевых инвестиционных фондов, то есть не отражают доходы, которые освобождаются от обложения индивидуальным подоходным налогом. В настоящее время необходимо детально изучить международный опыт, то есть изучить практику всеобщего декларирования стран, которые уже имеют опыт такой работы [26].

Прежде всего, позволит пополнить бюджет путем более полного охвата обложения налогами доходов физических лиц. В настоящее время, согласно данным Министерства экономики и бюджетного планирования РК, размер скрытых доходов населения, не охваченных налогообложением за 2008 г., составляет свыше 800 млрд. тенге. Также, учитывая, что при всеобщем декларировании физические лица будут вести не только учет доходов, но и расходов, соответственно, им будет необходимо обосновывать свои расходы, а, следовательно, достоверно указывать свои доходы, что позволит противостоять теневой экономике и коррупции. Хотелось бы отметить, что введение всеобщего декларирования позволит, наконец, решить такие проблемы, как подтверждение легальности вывозимой иностранной валюты, и другие подобные проблемные вопросы. Декларирование автоматически расширяет налогооблагаемую базу (а значит, одновременно позволяет снижать нагрузку на отдельно взятого налогоплательщика). Такой учет будет способствовать формированию здоровой налоговой культуры в обществе.

При этом, следуя международной практике, будет создана система вычетов из налогооблагаемого дохода физических лиц. Вычету будут подлежать расходы на платное медицинское обслуживание, образование, приобретение жилья или его строительство и прочие социальные расходы населения, принятые в международной практике. В этом случае социальные пособия будут выплачиваться исходя из размера официальной зарплаты.

Вся налоговая нагрузка с фондов заработной платы ляжет на плечи работников. Физические лица самостоятельно будут вести учет полученных доходов и уплату подоходного налога по всем полученным доходам за год. У этого предложения, правда, есть ряд негативных последствий. Во-первых, теневой оборот заработной платы занижается фактически по всей стране. Так называемая «зарплата в конвертах» составляет в среднем от 70 до 80 процентов. Во-вторых, для сокрытия теневого оборота заработной платы недобросовестные предприятия вынуждены искать лазейки и обращаться в так называемые «обнальные конторы». Криминальная схема, которая при этом рождается сразу же, подразумевает участие в ней не только руководителей таких контор и предприятия, пользующегося услугами этой конторы, но и целого ряда чиновников государственных структур, которым также выгодна эта схема. В-третьих, трудоемкость и сложность в составлении отчетности по подоходному налогу у источника выплаты ведет к большому количеству ошибок в налоговых отчетах, что дает возможность дополнительных «коррупционных схем». Вместе с тем плюсов у нашего предложения все-таки больше. Если учет доходов и уплату подоходного налога будут вести физические лица, то предприятия, выдававшие заработную плату, будут заинтересованы в легальной ее выдаче. Увеличение легальной затратной части предприятия уменьшит сумму корпоративного подоходного налога, у юридических лиц отпадает надобность в сокрытии зарплат и в услугах «обнальных контор». Это, в свою очередь, уменьшит количество коррупционных схем и автоматически «высветит» число сокрытых наемных работников. Итогом станет увеличение поступлений в бюджет от подоходного налога до 80 процентов.

При этом работодатели, выплачивающие "серую" зарплату, будут привлекаться к ответственности. "В Уголовном и Административном кодексах есть статьи за уклонение от уплаты законно установленных налогов и сборов, есть и штрафы, и сроки [27].

Уровень "теневых" доходов, не охваченных налогообложением, ежегодно превышает 1 трлн тенге.

В последние годы в стране наблюдался бурный процесс сделок с недвижимостью, когда граждане активно занимались куплей-продажей квартир, земельных участков, транспортных средств. В тот период, когда цены на движимое и недвижимое имущество постоянно росли, физические лица получали имущественный доход от прироста стоимости, с которого необходимо уплатить индивидуальный подоходный налог. И даже если в свое время эти доходы не были продекларированы, налоговые органы все равно выявляют сделки, произведенные физическими лицами, и выставляют им уведомления. Поэтому хотя и возможно временно утаить какие-то доходы, впоследствии их придется заплатить с гораздо большими издержками для себя, такими как пеня и возможные штрафные санкции.

Если брать общую идеологию налоговой отчетности по доходам и расходам, то схема декларации по доходам и расходам для физических лиц будет примерно такой же, что и для юридических лиц - то есть декларация, безусловно, будет содержать разделы о доходах, разделы о расходах или вычетах. Но в деталях виды доходов и виды вычетов юридических лиц и физических лиц имеют существенные отличия, что, конечно же, и отразится в разных формах декларации для данных категорий налогоплательщиков.

Введение новых технологий - это просто необходимость. Учитывая объем деклараций, которые необходимо помочь заполнить, принять, обработать и т.д., налоговым органам потребуются как материальные ресурсы, в виде техники, информационной системы, бланков декларации, так и потребуются новые кадры, специалисты, которые займутся этой работой.

В настоящее время отсутствуют эффективные методики, программные продукты, которые позволили бы налогоплательщику максимально быстро и легко заполнить налоговую декларацию.В проекте Программы введения всеобщего декларирования мы предусматриваем проведение широкомасштабной массово-разъяснительной работы среди населения, а именно:

1) на каждом этапе введения всеобщего декларирования информировать о том, кто сдает декларацию, какие сведения отражает в декларации, как заполняет декларацию, куда ее представляет и т.д.;

2) создать весь спектр услуг, позволяющих добровольно исполнять обязанность по сдаче деклараций, таких как создание консультативных центров, центров по приему деклараций, разработать программные продукты по заполнению деклараций, в том числе и путем пошагового заполнения на основе вопросов и ответов. При этом считаем, что государство должно взять на себя расходы по указанным мероприятиям.

3) как это ранее и практиковали, планируют организовать оперативные бригады налоговых специалистов, которые будут осуществлять работу по приему декларации, как в центрах обработки данных, так и путем выездов на крупные предприятия. В настоящее время Налоговым комитетом совместно с Министерством экономики и бюджетного планирования РК отрабатывается Концепция всеобщего декларирования. Отрабатываются сроки поэтапного введения всеобщего декларирования. Идет работа по определению сведений, которые должна будет содержать декларация, состава доходов и расходов и другая подобная работа методологического направления [24].

Для введения всеобщего декларирования необходимо, прежде всего, создать новые программные удобные продукты, которые позволят заполнять декларацию в электронном виде, в том числе пошагово, кроме того, должен сформироваться институт налоговых консультантов, которые будут оказывать профессиональные услуги в составлении декларации. Помимо этого, необходимо провести модернизацию информационных систем госорганов.

Эта работа проводится в рамках создания "электронного правительства"

Если на первом этапе формирования "е-правительства" в 2005-2007 годах была создана фактически лишь инфраструктура этого проекта. То есть различные кадастры, базы данных населения, юридических лиц, адресные регистры, вебпортал правительства и транспортная среда. Заполнение же деклараций в электронном виде относится к той поре, когда "е-правительство" сможет оказывать интерактивные услуги.

Подготовительный период и само введение всеобщего декларирования необходимо согласовать с программой повышения компьютерной грамотности населения и перехода на индивидуальные идентификационные номера. То есть Минфин, судя по всему, собирается формировать базу доходов на основе ИИН и БИН (индивидуальных идентификационных номеров - для физических и бизнес-идентификационных номеров - для юридических лиц). Между тем переход на единую национальную идентификационную систему в Казахстане будет завершен к 2010 году. То есть ИИН и БИН будут формироваться и присваиваться Министерством Юстиции в течение ближайших трех с половиной лет. Кстати, в центрах обслуживания населения и районных управлениях юстиции уже началось переоформление документов для тех граждан, на чьих удостоверениях личности нет индивидуального идентификационного номера. На начальном этапе всеобщего декларирования потребуется предоставление всеми физическими лицами деклараций о своем имуществе, включая денежные средства, ценные бумаги, имущество в Казахстане и за рубежом, имеющиеся у них по состоянию на 1 января 2008 года. Таким образом, для введения всеобщего декларирования необходимо подготовить соответствующую техническую базу: это должна быть современная информационно-телекоммуникационная система, позволяющая зафиксировать все случаи получения доходов, усиливать налоговые службы человеческими ресурсами, а это требует и обоснования, и времени на все согласования и в-третьих необходимо принципиально определиться, будет ли это только декларирование доходов или расходы - в виде дорогостоящих покупок - тоже будут учитываться[25].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.

Налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрены следующие виды налогов, взимаемые с граждан РК:

5) налог на транспортные средства;

6) налог на имущество;

7) земельный налог;

8) индивидуальный подоходный налог

Налоговое обязательство граждан РК возникает только при наличии объектов налогообложения - транспортного средства, земельного участка, имущества (квартиры, дачи, гаражи и другие постройки), доходов.

...