Проведение анализа финансовой отчетности (на примере ГП "Кыргызаэронавигация")

В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии, в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Кыргызской Республике. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Кыргызской Республике. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Кыргызской Республике, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер.

Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.

Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности

Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности - повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (далее - индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.

В связи с этим главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО. Некоторые категории хозяйствующих субъектов могут применять упрощенные процедуры бухгалтерского учета.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для: выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по стандартам Кыргызской Республике, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.

Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлении хозяйствующим субъектом.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.

Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

Создание инфраструктуры применения МСФО

Необходимым условием широкого применения МСФО в экономике Кыргызской Республике является создание инфраструктуры, обеспечивающей использование этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и непосредственно хозяйствующими субъектами. Основные элементы: законодательное признание МСФО в Кыргызской Республике; процедура одобрения МСФО; механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО; порядок официального перевода МСФО на русский язык; контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в том числе аудит; обучение МСФО.

Для активного применения МСФО в Кыргызской Республике важное значение имеет законодательное признание. В частности, консолидированной финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, должен быть придан статус одного из видов официальной отчетности.

Цель процедуры одобрения каждого МСФО (включая разъяснения) - включение их в систему нормативных правовых актов Кыргызской Республике. Она должна состоять из профессиональной общественной экспертизы и введения в действие каждого стандарта. Такая процедура должна обеспечивать: придание юридической силы МСФО на территории Кыргызской Республике; недопущение отступлений от МСФО; учет особенностей экономической ситуации в Кыргызской Республике; сопоставимость финансовой информации в экономике. В отдельных, крайне редких случаях исходя из сложившейся экономической ситуации в Российской Федерации возможен на ограниченный срок отказ от одобрения определенного МСФО. Вместе с тем недопустимо одобрение части какого-либо стандарта.

Механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО важен для последовательного и единообразного использования стандартов хозяйствующими субъектами и, как результат, сопоставимости финансовой информации о них. Такой механизм предполагает, в частности, наличие различных информационно-методических материалов по применению МСФО, которые носят исключительно рекомендательный характер.

Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности

Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывала бы интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и повышение эффективности регулирования. В основе этой модели - разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества (профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности).

Распределение функций между органами государственной власти и профессиональным сообществом должно исходить из следующего. Обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, бухгалтерский учет и отчетность являются одной из гарантий единого рынка и единства экономического пространства в Кыргызской Республике. Регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно обеспечивать единство системы бухгалтерского учета и отчетности в Кыргызской Республике и целенаправленность развития ее, учет интересов широкого круга заинтересованных пользователей, а также преемственность.

К ведению органов государственной власти должны быть отнесены:

а) выработка государственной политики в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

б) совершенствование правовых основ бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

в) установление процедуры одобрения МСФО и введение их в действие на территории Кыргызской Республике;

в) организация разработки и утверждение российских стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

г) государственный контроль соблюдения законодательства в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

д) мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухгалтерского учета и отчетности;

е) взаимодействие с межгосударственными и межправительственными организациями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

К ведению профессионального сообщества должны быть отнесены:

а) представление и защита интересов профессионального сообщества;

б) подготовка предложений по совершенствованию правовых основ бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

в) участие в разработке или инициативная разработка проектов российских стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности, а также разъяснений их;

г) профессиональная общественная экспертиза МСФО в процессе одобрения их в Кыргызской Республике;

д) разработка и распространение методических рекомендаций и информационных материалов (в том числе отраслевого характера) в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

е) обобщение и распространение передового опыта ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

ж) разработка норм профессиональной этики и контроль соблюдения их членами профессионального сообщества;

з) контроль за соблюдением членами профессионального сообщества стандартов бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

и) повышение квалификации членов профессионального сообщества;

к) мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухгалтерского учета и отчетности;

л) взаимодействие с международными неправительственными организациями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

Принимая во внимание общественную значимость стандартов бухгалтерского учета и отчетности, необходимо их широкое признание, основанное в первую очередь на доверии к ним и убежденности в их адекватности и качестве. Для признания стандартов необходимо включение в процесс их принятия профессионального сообщества. При этом профессиональное сообщество разрабатывает проекты национальных стандартов и (или) проводит профессиональную общественную экспертизу стандартов. Органы государственной власти организуют разработку национальных стандартов, подготавливают стандарты к утверждению (одобрению) и утверждают (одобряют) их, обеспечивают юридическое оформление, регистрацию и ведение реестра стандартов.

Включение профессионального сообщества в процесс принятия стандартов целесообразно осуществить через специальный орган из высококвалифицированных, широко известных и авторитетных представителей профессионального сообщества, включая пользователей бухгалтерской отчетности. Первоначально этот орган должен действовать в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов в качестве совещательного при федеральном органе исполнительной власти, на который возложена выработка государственной политики и нормативно-правовое регулирование в области бухгалтерского учета и отчетности.

Профессиональная общественная экспертиза проектов стандартов и иных нормативных правовых актов предполагает определение соответствия их в первую очередь потребностям заинтересованных пользователей информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. При этом потребности органов государственной власти принимаются во внимание наряду с потребностями иных пользователей и не рассматриваются в качестве приоритетных. Кроме того, должно определяться соответствие проектов стандартов и других нормативных правовых актов: общим принципам бухгалтерской отчетности в рыночной экономике; законодательству Кыргызской Республике; экономическим условиям хозяйственной деятельности в Кыргызской Республике; МСФО; отраслевой специфике деятельности хозяйствующих субъектов; требованию практической реализуемости.

В дальнейшем по мере накопления опыта государственно-общественного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, создания широко признаваемых и проявивших себя в достаточной степени профессиональных общественных объединений, а также с учетом международного опыта целесообразно рассмотреть вопрос об изменении организационной формы участия профессионального сообщества в процессе принятия стандартов.

Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности

Как показывает отечественная и мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчетности является действенный контроль качества.

Основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этом отношении институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности. Предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности являются:

а) качественные стандарты аудиторской деятельности, соответствующие Международным стандартам аудита;

б) четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;

в) непреложное следование аудиторских организаций и аудиторов Кодексу профессиональной этики;

г) единые квалификационные требования к аудиторам независимо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;

д) высокий квалификационный уровень (в том числе в области МСФО) аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен;

е) контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов со стороны прежде всего профессиональных общественных объединений;

ж) эффективная система государственно-общественного надзора за аудиторскими организациями и аудиторами.

Наряду с аудитом система контроля качества бухгалтерской отчетности предполагает соответствующую надзорную деятельность уполномоченных государственных органов. Основной задачей их является обеспечение гарантированного доступа к качественной бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям. С этой целью государственные органы должны контролировать, насколько хозяйствующие субъекты своевременно и полно раскрывают бухгалтерскую отчетность, а также в какой степени информация в публичной бухгалтерской отчетности соответствует принятым стандартам.

Система контроля качества бухгалтерской отчетности должна также включать комплекс мер финансовой, административной и уголовной ответственности хозяйствующих субъектов и их руководителей.

Немалое значение для качества бухгалтерской отчетности имеет система корпоративного управления (поведения) хозяйствующих субъектов, соответствующая передовому мировому опыту в этой области.

Подготовка и повышение квалификации кадров

Развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования. С одной стороны, задача заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности. С другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности, определении направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим. Наличие заинтересованных пользователей является одной из важнейших предпосылок развития бухгалтерского учета и отчетности.

При определении содержания процесса подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области должно быть обращено особое внимание:

а) на глубокое освоение лежащих в основе МСФО концепций - полезности и существенности информации, приоритета экономического содержания перед юридической формой, сохранения капитала, ценности денег и др.;

б) на формирование навыков активного использования информации, накапливаемой в бухгалтерском учете, для управления хозяйствующим субъектом и осуществления эффективного корпоративного управления;

в) на выработку навыков применения таких способов обработки информации, как дисконтирование, вероятностные расчеты, математическая статистика, и т.п.;

г) на формирование нового подхода к применению стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета и отчетности. Такой подход заключается в самостоятельной постановке бухгалтерского учета и отчетности путем реализации принципов и требований, устанавливаемых стандартами и иными нормативными правовыми актами;

д) на выработку навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита;

е) на обучение использованию финансовых показателей, сформированных по МСФО, в системе национальных счетов;

ж) на формирование глубокого понимания норм профессиональной этики.

Основными направлениями совершенствования системы подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области являются:

а) переориентация учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов на углубленное изучение МСФО и формирование навыков применения их на практике;

б) мониторинг качества учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов;

в) разработка программ обучения руководителей и другого управленческого персонала хозяйствующих субъектов основам бухгалтерского учета и экономического анализа бухгалтерской отчетности, в том числе консолидированной финансовой отчетности;

г) обеспечение соответствия учебных программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов соответствующим международным программам;

д) разработка стандартов образования и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров;

е) обновление и разработка нового учебно-методического обеспечения образовательного процесса для различных категорий обучающихся бухгалтерскому учету и отчетности.

3.2 Совершенствование финансовой отчетности в Кыргызской Республике в соответствии с МСФО

В соответствии с Законом Кыргызской Республики “О бухгалтерском учете”, постановлением Правительства Кыргызской Республики “О Международных стандартах финансовой отчетности в Кыргызской Республике” разработаны Методические рекомендации по подготовке и представлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, с целью оказания методической помощи субъектам, подготавливающим финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Финансовая отчетности подготавливаемая в соответствии с МСФО, является финансовой отчетностью общего назначения, которая представляется всем пользователям, имеющим право, установленное законодательством или договором, на получение информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движение денежных средств организации.

Настоящие Методические рекомендации не распространяются на специальную финансовую отчетность, которая может подготавливаться на отдельных пользователей, имеющих право на получение такой отчетности в соответствии с законодательством или договором. Специальная финансовая отчетность должна подготавливаться в соответствии с правилами, установленными законодательством, или согласованными в договоре, заключенном организацией со специальным пользователем.

В описании отчетности, содержащихся в настоящих Методических рекомендациях, используется терминология, которая подходит для организации с частной формой собственности, имеющих целью извлечения прибыли. Другие организации, подготавливающие отчетность в соответствии с МСФО, могут использовать иллюстративные формы отчетности, внеся изменения в соответствующие наименования, использованные для отдельных линейных статей в финансовой отчетности и для финансовой отчетности в целом.

Цель и принципы финансовой отчетности.

Цель финансовой отчетности, подготавливаемой в соответствии с МСФО, состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении средств организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений о платежеспособности и устойчивости данной организации, о прогнозах ее будущего развития, о возможных поступлениях и оттоках денежных средств в будущем. Кроме того, финансовая отчетность показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации.

Финансовая отчетность представляет информацию о следующих показателях:

- Активах;

- Обязательствах;

- Собственном капитале;

- Доходах и расходах, включая прибыль и убытки

- Взносах и владельцев и распределение владельцам, действующим в качестве таковых;

- Движение денежных средств.

Составление финансовой отчетности по МСФО предполагает соблюдение основополагающих принципов, которые определяют общий подход к подготовке и представлению финансовых отчетов:

а) достоверное представление и соответствие МСФО;

б) допущение о непрерывности деятельности;

в) метод начисления;

г) последовательность;

д) существенность и агрегирование;

е) взаиморасчет.

а) Достоверное представление и соответствие МСФО

Финансовая отчетность должна достоверно отражать финансовое положение организации, результаты финансово-хозяйственной деятельности и потоки денежных средств.

Согласно этому принципу необходимо достоверно представлять результаты операций, прочих событий и условий в соответствии с понятиями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.

Согласно принципу достоверного представления организация должна:

· выбирать и принимать учетную политику в соответствии с МСФО (IAS) 8

· "учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки";

· представлять информацию, в том числе об учетной политике, таким образом, чтобы обеспечить представление уместной, достоверной, сопоставимой и доступной для понимании информации;

· представлять раскрытие дополнительной информации, когда простого соответствия информации специфическим требованиям МСФО недостаточно для того, чтобы пользователи смогли понять влияние конкретной операции, прочих событий или условий на финансовое положение организации и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности.

Достоверность финансовой отчетности достигается в том случае, если отчетность составлена в соответствие со всеми МСФО. Ясное и четкое утверждение о таком соответствии МСФО должно быть отражено в Примечаниях. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого стандарта и применяемым интерпретациям Постоянного комитета по интерпретациям, вступившим в силу.

б) Допущение о непрерывности деятельности

При подготовке финансовой отчетности руководство организации должно оценивать способность организации продолжать свою непрерывную деятельность в течении периода, равного по крайней мере 12 месяцев после даты отчета.

В результате такой оценки может последовать три заключения:

· Допущение о непрерывности деятельности применимо. Обычно к такому заключению руководство приходит в ситуации, когда у него нет ни намерения, или необходимости ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность. В такой ситуации оценки представлении и раскрытия в финансовой отчетности производиться в соответствии с избранной учетной политикой.

· Руководство не имеет намерения ликвидировать или прекратить деятельность организации, но существуют события и условия, которые при неблагоприятном исходе вынудят руководство ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность. На дату финансовой отчетности исход предсказать невозможно.

В такой ситуации финансовая отчетность подготавливается с использованием допущения о непрерывности деятельности, но все события и условия вызывающие сомнения в способности в организации продолжать непрерывную деятельность, а также неопределенности, связанные с такими событиями и условиями должны раскрываться в Примечаниях к финансовой отчетности:

· Организации не будут продолжать непрерывную деятельность, поскольку руководство организации либо само намеревается ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность, либо вынужденно избрать такой способ действий в силу отсутствия иных реальных альтернатив в такой ситуации не должна подготавливаться на основе допущения о непрерывности действия. Основа подготовки отчетности и причины по которым организация не считаться непрерывном действующей раскрываться в Примечаниях финансовой отчетности.

в) Метод начисления

Финансовая отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств, должна быть подготовлена с использованием метода начисления. Согласно этому методу операции и прочие события признаются по мере их возникновения, отражаться в учетных записях и в финансовой отчетности в том же периоде, к которому они относятся. При использовании метод начисления активы, обязательство, капитал, доходы и расходы признаются в финансовой отчетности при условии, что они соответствуют определениям и критериям их признания.

г) Последовательность

При подготовки финансовой отчетности за различные периоды должны использоваться одни и те же принципы представления и классификации статей, за исключением случаев, когда другой порядок представления или классификации статей был бы более умственным или если требования об изменении представления и классификации содержится в самих МСФО

д) Существенность и агрегирование

Необходимость использования данного принципа обусловлена тем, что финансовая отчетность на основе обработки большого числа хозяйственных операций, которые определенным образом агрегируются и группируются в классы в соответствии с их природой и функциональным назначениям степень группировки или подробность разбивок зависят от суждения руководства компании. Излишняя детальность или обобщенность данных может негативно сказаться на понимании информации.

Согласно принципу существенности:

· Каждый существенный класс аналогичных статей должен быть представлен в финансовой отчетности отдельно;

· Статьи, содержание или функции которых различны, должны быть представлены отдельно, за исключением случаев, когда они несущественны.

МСФО (IAS) 1 “Представление финансовой отчетности” определяет понятие “существенность” следующим образом: “опущения или искажения статей являются существенными, если они по отдельности или в совокупности могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности”.

Это означает, что требования о раскрытия информации может не выполняться в том случае, если информация не отвечает понятию существенности. Поэтому существенность должна оцениваться в конкретной ситуации и зависит от размера и характера опущения или искажения.

При оценке того, повлияет ли опущение или искажение на принятие пользователями экономического решения, т.е. являются ли они существенными, необходимо учитывать особенности пользователей и то, каким образом эта финансовая информация может повлиять на принятие решений такими пользователями. При этом предполагается, что пользователи должны обладать достаточными знаниями с сфере коммерческой и экономической деятельности, бухгалтерском учете, а также имеют желание изучить представленную информацию.

е) Взаиморасчет

Взаиморасчет активов и обязательств недопустим, кроме случаев, явно разрешенных МСФО. Например, представление балансовой стоимости основных средств одной строкой (зачет накопленной амортизации против начальной стоимости) разрешено. Однако в финансовой отчетности не подлежат взаиморасчету финансовые доходы и расходы (процентный доход и процентный расходы) в соответствии с МСФО (IAS) 1 “Представление финансовой отчетности” и МСФО (IFRS) 7 “финансовые инструменты-раскрытия”. Они должны представляться развернуто.

Зачет доходов и обязательств разрешен, если это разрешено МСФО, а также в отношении несущественных операций. Отражение активов за вычетом резервов на обесценение не является взаимозачетом. Например, если некоторые запасы морально устарели, их экономическая выгода не превысить стоимость утиля, то в целях уменьшения балансовой стоимости таких запасов формируется резерв по списанию до чистой реализации, и стоимость актива в финансовой отчетности представляется за вычетом резерва.

Некоторые стандарты разрешают проведение взаимозачета статей при соблюдении определенных условий.

МСФО (IAS) 1 “Представление финансовой отчетности” требует, за исключением случаев, когда МСФО допускают или требуют иного, раскрывать сравнительную информацию за прошлый отчетный период по всем суммам, отраженным в финансовой отчетности за текущий период. Сравнительная информация также должна быть представлена к описательной и пояснительной информации когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий год.

В определенных случаях требуется предоставление дополнительной информации. Например, в случаях, когда организация:

· Применяет новую учетную политику ретроспективно;

· Исправляет ошибку ретроспективно;

· Переклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности, необходимо представить третий баланс и соответствующие примечания на начало самого раннего периода.

Сравнительная информация должна включать сведения исторического и описательного характера, если это имеет значение для понимания финансовой отчетности за текущий отчетный период.

Например, информация о судебном разбирательстве, исход которого был неизвестен на предыдущую дату баланса и которое до сих пор не завершено, раскрывается в текущем отчетном периоде. Пользователям важно знать о существовании неопределенности на предыдущую дату баланса и о шагах, предпринятых в течение отчетного периода по завершению этой неопределенности.

В случае изменения представления или классификация статей в финансовой отчетности, требуется произвести переклассификацию сравнительных сумм, если только такая переклассификация не является практически неосуществимой, и произвести следующие раскрытия:

· Характер переклассификации;

· Сумму каждой статьи или класса тех статей, которые были переклассифицированы; и причину проведения переклассификации.

Требования, предъявляемые к оформлению и опубликованию финансовой отчетности.

Организация должна в обязательном порядке четко обозначать компонент финансовой отчетности. Кроме того, организация должна обязательно четко выделять следующую информацию и повторить ее, если это необходимо для должного понимания представленной информации:

· Наименование организации, представляющей финансовую отчетность, или иные идентификационные признаки, а также изменения в этой информации с конца предыдущего отчетного периода;

· Охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций;

· Дата завершения отчетного периода или период, охватываемый данным комплектом финансовых отчетов или Примечаний;

· Валюта представления отчетности;

· Уровень округления, используемый при представлении сумм в финансовой отчетности.

Финансовая отчетность подписывается руководителем либо руководителем и главным бухгалтером, или другими уполномоченным лицами. Руководство организации несет ответственность за подготовку и предоставления финансовых отчетов организации.

Организации публикуют свою финансовую отчетность в соответствии с законодательством Кыргызской Республики по истечении 90 дней после окончания отчетного года, но не позднее 1 июня текущего года. Порядок опубликования, а также объем публикуемой финансовой отчетности устанавливается уполномоченным органом организации.

Отчетный период и сроки представления отчетности.

Годовая финансовая отчетность составляется за период с 1 января отчетного года по 31 декабря этого же года, включительно. Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента государственной регистрации по 31 декабря отчетного года.

Все организации, за исключением бюджетных учреждений, представляют финансовую отчетность учредителям, участникам или собственникам имущества в сроки, установленные, внутренними нормативными документами организации. Государственным регулирующим органам исполнительной власти и иным пользователям финансовая отчетность представляется в сроки, установленные действующим законодательством Кыргызской Республики.

Функциональная валюта и валюта представления.

Организация подготавливает финансовую отчетность в функциональной валюте. Функциональная валюта-это валюта, которая используется в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.

Функциональная валюта не всегда идентична национальной валюте. Организации, ведущие экономическую деятельность в Кыргызской Республике, при определенных обстоятельствах могут быть обязанными в соответствии с МСФО, использовании для подготовки финансовой отчетности иную, чем кыргызский сом, валюту. Для определения того, какая валюта для организации является функциональной, следует обратиться к соответствующим правилам МСФО (IAS) 21 “Влияние изменений валютных курсов”.

Независимо от того, какая валюта является функциональной, валютой, в которой организации должны представлять финансовую отчетность общего назначения является кыргызский сом. Финансовая отчетность, подготовленная в другой валюте, должна быть пересчитана в валюту представления-кыргызский сом, по правилам, установленным МСФО (IAS) 21 “Влияние изменений валютных курсов”.

Консолидированная и отдельная финансовая отчетность.

Организация, являющаяся материнской по определениям МСФО (IAS) 27 “Консолидированная и отдельная финансовая отчетность”, должна представлять консолидированную финансовую отчетность, в которой она консолидировала бы свои инвестиции в дочерние организации в порядке, установленном данными МСФО. От представления консолидированной отчетности освобождаются только те материнские организации, которые отвечают условиям, определенным в параграфе 10 МСФО (IAS) 27.

Для специальных целей материнская организация может подготавливать отдельную (неконсолидированную) отчетность. В этом случае отчетность должна быть четко обозначена как отдельная.

Финансовая отчетность организации, не имеющей организаций, подлежащих включению в консолидированную отчетность, не является отдельной, и не должна обозначаться, как отдельная.

Структура и содержание финансовой отчетности.

Полный комплект финансовой отчетности включает в себя следующие компоненты (далее-отчеты):

а) Отчет о финансовом положении (Баланс)

б) Отчет о совокупном доходе, который должен быть представлен:

1) в виде единого Отчета о совокупном доходе, либо

2) в виде двух отдельных отчетов: Отчета о прибылях и убытках и Отчета о совокупном доходе;

в) Отчет об изменениях в собственном капитале;

г) Отчет о движении денежных средств;

д) Примечание, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию;

е) Отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда организация применяет учетную политику на ретроспективной основе или производит ретроспективный пересчет или переклассификацию статей в своей финансовой отчетности.

Когда представляется Отчет о прибылях и убытках, он становится частью полного комплекта финансовой отчетности, и должен непосредственно предшествовать Отчету о совокупном доходе.

МСФО (IAS) 1 “Представление финансовой отчетности” не предписывать порядок или формат, в котором статьи должны представляться в отчетах. Соответствующие параграфы данного стандарта в основном проводят перечень статей, которые необходимо представить раздельно, а также устанавливают применимые методы составления отдельных отчетов.

Организация должна сама разработать формы отчетов, способствующих наилучшему представлению информации пользователям.

В Приложениях к настоящим Методическим рекомендациям представлены иллюстративные формы консолидированных отчетов. Такие же формы, с исключением статей, относящихся к консолидации, могут пользоваться организациями, не имеющими организации, подлежащих включению в консолидированную отчетность.

Не требуется, чтобы финансовая отчетность подготавливалась в строгом соответствии с прилагаемыми формами. Формы могут использоваться организациями в качестве основы для разработки собственных форм отчетов, а именно: отдельные неиспользуемые линейные статьи могут быть удалены, другие статьи могут быть дезагрегированы (разбиты на две или более линейных статей), могут быть добавлены дополнительные линейные статьи и т.п.

Кроме того, организации, не имеющие собственного капитала (например, некоммерческие организации, государственные предприятия) могут изменить названия статей капитала.

Отчет о финансовом положении (Баланс)

Отчет о финансовом положении (Баланс) включает три основных элемента финансовой отчетности:

• Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, о которых организация ожидает получения будущих экономических выгод.

• Обязательства - это существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.

• Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Организация обязана в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» представлять краткосрочные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные разделы в балансе (классифицированный баланс), за исключением случаев, когда разбивка на основе ликвидности дает такую информацию, которая является надежной и более значимой. Если организация составляет неклассифицированный баланс, то она обязана представлять все активы и обязательства в порядке их ликвидности.

Независимо от выбранного метода представления отчетности, по каждой статье активов и обязательств, которая объединяет суммы, возмещение или погашение которых ожидается в течение:

• не более чем 12 месяцев после отчетной даты; а также

• более чем 12 месяцев после отчетной даты.

Необходимо сделать в Примечаниях к финансовой отчетности раскрытия в отношении тех сумм, возмещение или погашение которых ожидается по истечении более чем 12 месяцев.

Краткосрочные активы.

Краткосрочные (оборотные) активы - это активы, которые:

- предполагается обратить в денежные средства, продать или израсходовать в течение 12 месяцев после даты баланса или в течение нормального операционного цикла;

- удерживаются в основном для целей торговли (например, долговые и деловые ценные бумаги, удерживаемые для торговли);

- определяются в соответствии с МСФО (IAS) 7 « Отчеты о движении денежных средств» как денежные средства, на которые не наложены ограничения по использованию в течение 12 месяцев после даты о финансовом положении.

Все другие активы классифицируются как долгосрочные (внеоборотные).

Под операционным циклом понимается интервал времени между приобретением активов для производства и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам. Запасы и торговая дебиторская задолженность, которые продаются, потребляются и реализуются как часть нормального операционного цикла, даже если их реализация не ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, классифицируются как оборотные активы. Если реализация рыночных ценных бумаг ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, то они также классифицируются как оборотные активы.

Краткосрочные обязательства.

Краткосрочные обязательства - это обязательства:

- погашаемые в ходе обычного операционного цикла организации;

- удерживаемые для торговых операций;

- подлежащие исполнению в течение 12 месяцев после даты баланса;

- для которых организация не имеет безоговорочных прав на отсрочку погашения сроком не менее 12 месяцев после даты бухгалтерского баланса.

Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

Обязательства, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев, классифицируются как краткосрочные, даже если:

- первоначальный срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев;

- соглашение о рефинансировании обязательства или утверждения финансовой отчетности выпуску.

Однако, вышеуказанные обязательства классифицируются как долгосрочные, если предполагается их рефинансирование на долгосрочной основе. Данная информация раскрывается в примечаниях к бухгалтерскому балансу.

Для классификации активов и обязательств применяется один и тот же обычный операционный цикл.

Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые обязательства, удерживаемые для торговых операций, банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность.

Финансовые обязательства, обеспечивающее финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являющиеся капиталом), срок погашения которых не наступает в течение двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса, на дату окончания периода являются долгосрочными обязательствами.

В случае нарушения обязательства по договору долгосрочного займа, по которому задолженность подлежит оплате по требованию, обязательство классифицируется как:

• краткосрочное - если заемщик согласен после даты бухгалтерского баланса на дату окончания периода и до того как финансовая отчетность была разрешена к публикации не требовать уплаты долга;

• долгосрочное - если заемщик до даты бухгалтерского баланса на дату окончания периода согласен предоставить льготный период отсрочки, заканчивающийся не менее чем через 12 месяцев после даты бухгалтерского баланса на дату окончания периода, в течение которого он не может требовать немедленного погашения задолженности, а организация восстановить обязательство.

Отчет о финансовом положении (баланс) должен, как минимум, содержать линейные статьи, представляющие следующие суммы:

(а)основные средства;

(б)инвестиционное имущество;

(в)нематериальные активы;

(г)финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (д), (з) и (и);

(д)инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

(е)биологические активы;

(ж)запасы;

(з)торговая и прочая дебиторская задолженность;

(и)денежные средства и их эквиваленты;

(к)итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

(л) торговая и прочая кредиторская задолженность;

(м) оценочные обязательства;

(н) финансовые обязательства (за исключением сумм,, указанных в подпунктах (л) и (м));

(о)обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО 12 “Налоги на прибыль”;

(п)отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО 12 “Налоги на прибыль”;

(р)обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО 5 “Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность”;

(с) неконтрольные доли участия, представленные в составе капитала; и

(т) выпущенный капитал и резервы, относящиеся к собственникам материнской организации.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы представляются согласно требованиям МСФО, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения организации. Степень детализации зависит от требований МСФО и от размера, характера и назначения соответствующих сумм.

...