Налоговое планирование на предприятии (на примере филиала АО "Национальная компания Казакстан Темір Жолы" - "Костанайское эксплуатационное вагонное депо")

Налоговое планирование, как и любая деятельность, носящая управленческий характер, призвано выполнять: оперативные функции, функции контроля и собственно функции планирования, отсюда налоговое планирование можно изобразить в виде трехуровневой системы, включающей оперативный, тактический и стратегический элементы, показанные на рисунке

В зависимости от функций трансформируется объективная сторона процесса налогового планирования, видоизменяются мероприятия по планированию налогов.

Проекция конструкции налогового планирования в виде пирамиды неслучайна, т.к. позволяет наиболее точно отобразить имеющиеся связи и зависимости, прослеживающиеся на всех «этажах» налогового планирования. Цементирующим, фундаментальным звеном в процессе налогового планирования выступает оперативный уровень, также часто именуемый в литературе текущим внутренним налоговым контролем.

Это означает, что любое предприятие, находящееся и ведущее свою деятельность на территории РК, должно в полном объеме и своевременно исчислять и уплачивать в государственный бюджет и внебюджетные фонды налоги и приравненные к ним платежи. Своевременное исчисление и уплата налогов требует от руководства предприятия под страхом административной и уголовной ответственности организации соответствующей деятельности хотя бы на минимальном, призванном производить текущие налоговые платежи во время и в полном объеме уровне. Последнее утверждение позволяет говорить о текущем внутреннем налоговом контроле как о деятельности, носящей императивный (обязательный) характер, не зависящий от желания (нежелания) руководства предприятия осуществлять налоговое планирование.

В процессе внутреннего налогового контроля имеют место следующие виды.

1. Еженедельный мониторинг нормативно-правовой базы, определение базы налоговых отчислений и ставок налогообложения. Изучение и усвоение действующего налогового законодательства - первое и объективно необходимое условие всей деятельности по налоговому планированию. Руководству предприятия необходимо знать: является ли предприятие субъектом налоговых правоотношений? Какие налоги обязано уплачивать предприятие? По какой ставке и, с какой базы предприятие должно уплачивать налоги? Сроки уплаты налогов? Льготы, которые предприятие может использовать при уплате налогов? Ответы на поставленные вопросы в основном даются сотрудником бухгалтерии, ответственным за налоговый учет, с привлечением в случае необходимости юридической службы.

2. Составление прогнозов налоговых обязательств организации (налоговый календарь) с целью оптимизации потоков налоговых платежей (в данном случае должен действовать принцип уплаты налоговых платежей в последний день установленного для этого срока) [20]. Налоговый календарь разрабатывается каждым предприятием самостоятельно с учетом отраслевых и организационно-правовых особенностей на основе налогового календаря субъекта РФ, которые публикуются в специальной литературе или правовых базах данных (например, «Гарант», «Консультант плюс»). Налоговый календарь составляется работниками бухгалтерии, последние предоставляют в финансовую службу предприятия ежемесячный график налоговых расходов, который используется при прогнозировании финансовых потоков.

На тактическом уровне налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, производится специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных хозяйственных контрактов. В частности, составляются прогнозы налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок, которые впоследствии учитываются при формировании прогнозов финансовых потоков предприятий, являющихся базовым критерием принятия инвестиционных решений; разрабатывается график соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации; прогнозируются и исследуются возможные причины резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

Исходя из понимания того факта, что налоговое планирование есть экономическая конструкция, абстрактный процесс прогнозирования определенных действий, планирование налогов подразделяется на: оперативное, тактическое и стратегическое. Иная классификация возможна лишь с позиций его практического предназначения. В зависимости от соответствия юридическим формулам, предусмотренным налоговым законодательством, действия, направленные на оптимизацию налоговой политики, подразделяются на противоправные, не соответствующие правовым положениям, и проводимые в установленном законом порядке (законные).

Противоправные мероприятия, содержащиеся в налоговом плане, в свою очередь, подразделяются на следующие группы правонарушений [21]:

· виды уклонения от уплаты налогов, связанные с сокрытием выручки или дохода: сокрытие выручки от реализации продукции (например, отражение ее как аванса от заказчика), работ и услуг, хотя в наличии имеются акты выполненных работ;

· виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием фондов предприятий;

· виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием расчетных счетов: нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

· виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого путем манипуляций с издержками: завышение затрат на производство на сумму прибыли, заложенную в цену изделий, путем учета брака не по фактической себестоимости, а по оптовым ценам; отнесение к себестоимости производства расходов по содержанию аппарата управления вышестоящей организации;

· виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого путем формального увеличения числа сотрудников: формальное зачисление на работу инвалидов с целью получения льгот по налогообложению;

· виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого посредством подделки документов: использование фиктивных закупочных документов; подделка финансово-расчетных документов (например, выписка фиктивных нарядов на работу);

· виды уклонений от уплаты налогов, совершаемого посредством неправомерного учреждения новых структур: создание коммерческих структур на базе предприятия без разделения финансово-хозяйственной деятельности; создание не предусмотренных законом благотворительных организаций и фондов;

· виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого посредством несоблюдения порядка регистрации и хранения денежных средств.

Таким образом, в результате изучения вопросов этого раздела можно обобщить следующее.

Во-первых, основные виды налогового планирования имеют различные признаки их характеристики.

Во-вторых, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации разработки плана, целей и задач налогового планирования, а также разработки и реализации схем минимизации налоговых платежей.

В-третьих, налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию: придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера; свести к минимуму налоговые обязательства; максимально увеличить прибыль; разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками; эффективно руководить денежными потоками; избегать штрафных санкций.

В-четвертых, структурные элементы налогового планирования определяют с одной стороны, структуру этапов его проведения, с другой - их содержание и выбор конкретного метода.

1.3 Влияние налогового планирования на структуру налогового риска

Определим объект налогового планирования как интегрированную в единую совокупность условно-постоянную величину налогооблагаемых баз предприятия, которая также принимается фискальными органами в расчет при установлении предела налоговой нагрузки на одного субъекта хозяйствования. В общем виде эту совокупность можно описать следующей формулой (1):

НОБ = В - ОТ - ИН, (1)

где НОБ - налогооблагаемая база;

В - выручка от реализации товара предприятия;

ОТ - средства на оплату труда работников;

ИН - средства на инновационные потребности и капитализацию прибыли.

В РК по-прежнему остается крайне острой проблема сохранения платежеспособности предприятиями. Рассмотрим показатели эффективности налогового планирования (см. Таблицу 2).

Таблица 2

Показатели эффективности реализации налогового планирования

Показатели	Алгоритм расчета
Общий коэффициент эффективности налогообложения	Чистая прибыль (чистый доход)
Совокупные налоговые издержки	В налоговые издержки следует включать как косвенные налоги на доходы в размере сумм к доплате, так и налоги, относимые на затраты и финансовые результаты, включая чистую прибыль.
Налогоемкость продаж	Совокупные налоговые издержки
Объем продаж	В объем продаж следует включать выручку от реализации товаров, и полученные от покупателей суммы косвенных налогов - НДС и налога с продаж.
Коэффициент налогообложения доходов	Оборотные налоговые издержки
Выручка от реализации товаров, работ, услуг	В оборотные налоговые издержки следует включать: косвенные налоги, дорожный налог, налогооблагаемой базой по которому служит выручка от реализации товаров, работ и услуг.
Коэффициент налогообложения затрат	Налоговые издержки, относимые на затраты
Совокупные затраты	Объем продаж, очищенный от косвенных налогов на доходы - акцизов, НДС.
Коэффициент налогообложения прибыли	Налоговые издержки, относимые на прибыль
Прибыль	В расчете может использоваться любой из показателей прибыли (операционная, налогооблагаемая, чистая и др.).

На уровне предприятия налоговое бремя может быть определено следующими способами:

· отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных и внереализационных доходов предприятия. Этот показатель рассчитывается по данным обязательной бухгалтерской отчетности (формы № 1, 2, 4) и определяет сопоставимую эффективность налогообложения на предприятии. Недостатком данного показателя является структурная несопоставимость его базы расчета с соответствующим расчетом на макро-уровне;

· отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его расчет возможен, несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности.

Упрощенно расчет добавленной стоимости предприятия (ДС) может быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период и представлен формуле (2):

ДС = ФОТ + ЕСН + ПОФ + ПНП + ПР, (2)

где ФОТ - оплата труда;

ЕСН - единый социальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда;

ПОФ - потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных активов и запасов;

ПНП - прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;

ПР - балансовая прибыль.

Показатель налогового бремени предприятия может быть рассчитан как по факту выплаты налогов, так и по факту их начисления по формуле (3) (Приложение А):

НБП = (ПНП+ЕСН)/ДС (3)

Фактические значения налоговой нагрузки (по фактам начисления или выплат налогов) сопоставляются с показателем номинальной налоговой нагрузки (бремени) предприятия, под которой понимается средневзвешенная налоговая ставка предприятия на денежную единицу фактической выручки или добавленной стоимости предприятия.

При множестве налогов в действующей системе налогообложения представить величину средневзвешенной налоговой ставки предприятия достаточно трудно. Тем не менее, остановимся на этом вопросе и сопоставим известную статистику налоговых сборов по стране с искомым показателем номинального налогового бремени.

Общая зависимость между ставками налогообложения и налоговыми поступлениями выведена Артуром Лаффером (кривая Лаффера).

При этом существует некий уровень ставок (золотая середина), когда налоговые поступления в бюджет будут максимальными. Однако соответствие текущего уровня номинального налогового бремени значениям золотой середины кривой Лаффера остается открытым.

Эффективная оптимизация налогообложения для предприятий так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц. Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют в конечном итоге говорить о целесообразности выбора способа движения товарно-денежных потоков.

Учитывая то, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогов, а ради прибыли, результатом налогового планирования должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек.

В мировой практике известны три возможных варианта.

1. Нелегальный, предполагающий уклонение от уплаты налогов на основе сознательного использования уголовно наказуемых методов учета доходов и имущества и намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности;

2. Легальный, основанный на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета и использовании возможностей, предоставленных законодательством;

3. Полулегальный, использующий коллизии, недоработки и противоречия действующих законов и подзаконных актов.

Наиболее цивилизованным способом оптимизации налогообложения следует признать второй вариант. При этом в рамках этого варианта оптимизации налогообложения можно выделить внешние и внутренние факторы. В таблице 3 представлены факторы оптимизации налогообложения.

Таблица 3

Факторы оптимизации налогообложения

Факторы внешние	Факторы внутренние
Выбор юрисдикции	Выбор учетной политики
Выбор ОПФ ПД	Разработка конкретных схем при осуществлении сделок
Выбор вида деятельности	Определение структуры активов, подлежащих налогообложению, и порядка использования оборотного и внеоборотного капитала
Определение состава учредителей и порядка формирования УК
Разработка стратегии развития бизнеса
Определение статуса предприятия
Выбор системы налогообложения

Оптимизация налогообложения - организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей.

Схема оптимизации налогообложения - определенный порядок взаимоотношений между несколькими субъектами хозяйственных отношений, направленных на уменьшение бюджетных платежей в рамках действующего законодательства.

Существуют следующие принципы оптимизации налогообложения:

1. Принцип адекватности затрат: стоимость внедряемой схемы не должна превышать суммы уменьшаемых налогов.

2. Принцип юридического соответствия: схема оптимизации должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства.

3. Принцип конфиденциальности: доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

4. Принцип подконтрольности: достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

5. Принцип допустимого сочетания формы и содержания:

6. Принцип нейтралитета: оптимизацию налоговых платежей необходимо производить за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов.

7. Принцип диверсификации: «Не следует все яйца хранить в одной корзине».

Оптимизация бюджетных отчисления, как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты первоначальных планов, и форс-мажорные обстоятельства.

При этом следует иметь в виду и тот факт, что, в связи с последними изменениями в уголовном законодательстве, юридические последствия от развития событий по пессимистическому сценарию имеют значительные различия в зависимости от размеров негативных трансакций.

8. Принцип автономности: действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников.

К проблемам налогового планирования, на наш взгляд, относятся и вопросы применения способов оптимизации. Методы налоговой оптимизации показаны на рисунке 5.

Метод замены отношений базируется на основном принципах налогового и гражданского права - принципе диспозитивности гражданско-правовых отношений, т.е. праве каждого хозяйствующего субъекта самостоятельно, без ограничений выбирать своих контрагентов, формы и условия сделки с ними.

Суть метода заключается в том, что предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму, исходя не только из принципов оформления гражданско-правовых и юридической техники, но и с учетом налоговых последствий применения этих гражданско-правовых норм.

Иными словами, происходит замена одних хозяйственных правоотношений, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной.



Рисунок 5. Методы налоговой оптимизации

Необходимо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, т.е. замена не должна содержать признаков притворности, мнимости или фиктивности, в противном случае сделка может быть признана недействительной.

Примерами метода замены правоотношений, использующегося в настоящий момент, являются замена посреднического договора (комиссии, поручения и т.д.).

Прибыль от деятельности посредников облагается налогами по повышенной ставке, на договор подряда (возмездного оказания услуг), облагаемых в обычном порядке и замена договора простого товарищества на договор долевого участия в строительстве, ибо инвестиции, вложенные на основании этого договора, освобождаются от уплаты КПН.

Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе налогового и гражданского права, когда происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, а разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно.

Так, отношения по поводу реконструкции здания согласно экономической целесообразности, в соответствии с действующим законодательством, можно разделить на собственно реконструкцию и капитальный ремонт.

Причем затраты на капитальный ремонт, в отличие от реконструкции, расходы на которую увеличивают стоимость основного средства и производятся за счет собственных средств предприятия, относятся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Например, предприятие может отсрочить возникновение облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода.

Это происходит из-за того, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет не один день, а в среднем около трех дней (для предприятий, находящихся в разных регионах).

Поэтому покупатель, перечислив денежные средства за приобретенную продукцию в последний день отчетного налогового периода, может включить расходы на ее приобретение в расчет себестоимости текущего периода, хотя эта продукция будет использоваться в производственном процессе в следующем периоде, а также в текущем периоде отнести НДС на расчеты с бюджетом.

Предприятие-продавец, принявшее кассовый метод определения выручки от реализации, в свою очередь, получив оплату, отразит ее уже в следующем отчетном периоде, и тем самым отсрочит уплату налога на прибыль на три месяца и уплату НДС на один месяц, что в конечном итоге приведет к увеличению оборотных средств предприятия.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия.

Метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами, вплоть до криминальных.

Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется в снабженческо-сбытовой деятельности.

Использование метода применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможно благодаря желанию государства установить особые режимы налогообложения для отдельных отраслей народного хозяйства, наиболее нуждающихся в государственной поддержке.

В соответствии с рисунком 6 рассмотрим общую схему налогового планирования для предприятия.



Рисунок 6. Общая схема налогового планирования

Таким образом, к основным проблемам налогового планирования, на наш взгляд, следует отнести, во-первых, соотношение понятий теории налогового планирования, во-вторых, особенности использования методов налогового планирования с учетом его видов.

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ФИЛИАЛЕ АО «НК «ТЕМИР-ЖОЛЫ» - «КОСТАНАЙСКОЕ ЭКСПЛУАТАЦИОННОЕ ВАГОННОЕ ДЕПО» ЗА 2007-2009 ГОДЫ

2.1 Организационно-экономическая характеристика состава и структуры финансовых ресурсов»

Объектом для исследования выступает Филиал Акционерного общества «Национальная компания «Казакстан Темір жолы» - «Костанайское эксплуатационное вагонное депо». Предприятие, официально зарегистрированное в форме филиала юридического лица в органах юстиции, статистики, налоговых, имеет юридический адрес - 110003, г. Костанай, ул. Дзержинского, 3.

Костанайское эксплуатационное вагонное депо является филиалом Акционерного общества «Национальная компания «?аза?стан темiр жолы» и создано в целях обеспечения обращения по магистральным путям исправного подвижного состава в территориальных границах деятельности филиала.

Филиал создан в соответствии с законодательством Республики Казахстан и перерегистрирован на основании решения Совета Директоров (протокол заседания Совета Директоров от 27 мая 2002 года № 1).

Филиал не является юридическим лицом. В своей деятельности руководствуется Законами Республики Казахстан, приказами и указаниями Министерства транспорта и коммуникаций РК, АО «НК «Казакстан темiр жолы» и другими нормативно - правовыми актами.

Деятельность филиала осуществляется на основании Устава АО «НК «Темир-Жолы» и Положения о филиале АО «НК «Темир-Жолы» - «Костанайское эксплуатационное вагонное дело» от 08.07.2004 г.

Основной целью деятельности филиала является:

· обеспечение высокого качества технического обслуживания и подготовки к перевозкам подвижного состава;

· обеспечение безопасности движения поездов в соответствии с правилами технической эксплуатации железных дорог.

Для достижения указанных целей и задач Филиал осуществляет следующие виды деятельности:

· производство технического обслуживания вагонов и подготовка их к перевозкам в соответствии с действующими правилами и положениями;

· содержание в исправном состоянии и рациональное использование устройств и оборудования, внедрение новейших достижений науки и техники, передового опыта, максимальное использование производственных мощностей, повышения уровня механизации трудовых процессов, метрологическое обеспечение и стандартизация производства;

· проведение мер по укреплению производственной дисциплины, подготовке и повышению квалификации кадров;

· обеспечение безопасности движения поездов, разработка и осуществление мероприятий по предупреждению нарушений, аварий и случаев брака в работе;

· обеспечение улучшений условий труда, организации рабочих мест и соблюдение требований, норм техники безопасности и производственной санитарии. Обеспечение охраны окружающей среды от загрязнения и других вредных воздействий, возникающих в результате деятельности Филиала;

· проведение мер по экономному расходованию материалов, топлива и электроэнергии, снижение себестоимости перевозок и повышению эффективности производств. Осуществление мер по предотвращению убытков, хищений, устранению причин условий возникновения;

· обеспечение мобилизационной готовности технических средств и персонала, проведение комплекса мер по защите секретных, служебных сведений и коммерческой тайны от разглашения.

В соответствии со схемой, представленной на рисунке 7, деятельность филиала осуществляется в соответствующих подразделениях.

Рисунок 7. Структура организации КЭВД

Рассмотрим экономическую деятельность предприятия по выполняемым видам работ. В таблице 4 представлены основные экономические показатели предприятия за анализируемый период.

Таблица 4

Основные экономические показатели

Показатели	Ед. изм.	2007г	2008г	2009г	% выполнения плана к 2008г	Темп роста к прошлому году, %
Численность работников	Чел.	994	1018	1002	98.9	98,4
Фонд З/п - всего	тт	563420	668908	711793	99,9	106,4
Фонд о/т	тт	556419	662127	705500	99,9	106,6
Денежные выплаты	тт	7001	6781	6293	105,8	92,8
Среднем. з/п	т	47235	54757	59198	101,0	108,1
Объем выполненных работ	тыс. прив.ед.	7208871	7005134	6587846	92,2	94,0
Производительность труда	Тыс.т.км.бр.	733354	690161	65994	93,4	95,6

Объем работы в среднем за 2007-2009 годы снизился на 6,4%, а в 2009 году на 6%. за счет снижения объемов по подготовке вагонов под погрузку. Производительность труда работников, занятых в перевозочном процессе в 2009 году снизилась на 4,4%, что выше, чем в среднем за три года на 2,2%.

Среднесписочный контингент на 1 января 2010 года составил 1002 человека, что ниже плана 1,6%.

Фонд оплаты труда в 2009 году составил 711793,0 тыс. тенге, что выше плана на 6,4%. Но в среднем за три года экономия фонда оплаты труда составила 1,1%, поскольку в 2008 году эта экономия составила 2,2%. Основными причинами можно выделить следующие:

· неявки по болезни 10515 чел/дней на сумму 19651 тыс. тенге;

· нахождение в учебном отпуске 850 чел/дней на сумму 1430 тыс.тенге

· за счет недосодержания контингента на сумму 7957 тыс. тенге (по ПВД и АУР)

· компенсационных выплат за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска в сумме 6757 тыс. тенге;

· за сверхурочные часы работы сменным работникам, занятым на непрерывной круглосуточной работе (осмотрщики вагонов, слесари по ремонту вагонов, операторы, электросварщики, машинисты котельных) в сумме 6449 тыс. тенге;

· за работу в особо сложных метеорологических условиях в сумме 694 тыс. тенге;

· сумм отпускных будущих периодов 5333 тыс. тенге.

В 2009 году среднемесячная заработная плата увеличилась на 8,1%. Но за счет снижения численности работников, увеличение среднемесячной суммы заработной платы не увеличило общий фонд заработной платы на предприятии.

Следует отметить, что в филиале выделяются следующие виды объемов исчисления финансовых результатов:

· перевозки;

· аппарат управления;

· подсобно-вспомогательная деятельность;

Среднесписочный контингент работников ведущих профессий и их фонд оплаты труда по предприятию в среднем составляет по видам:

· осмотрщиков вагонов 271 чел. - 229958 тыс.т., а среднемесячная заработная плата - 70800 т;

· осмотрщиков - ремонтников 147 чел. - 105235 тыс.т., а среднемесячная заработная плата 59725 т;

· слесарей по ремонту подвижного состава 172 чел., - 102051 тыс.т., а среднемесячная заработная плата 49443 т.

В настоящее время проводится работа по приведению численности работников в соответствие со штатным расписанием.

В таблице 5 представлены производственные показатели по Костанайскому эксплуатационному вагонному депо за 2009 год

Таблица 5

Выполнение основных производственных показателей по Костанайскому эксплуатационному вагонному депо за 2009 год

Наименование показателей	Ед. изм.	Отчет 2008г.	2009 год	% выполнения:
			план	факт	к плану	к 2007 г
Подготовка вагонов под погрузку	т. ваг.	486534	484000	455925	94,2	93,7
Промывка вагонов	т. ваг.	6756	10000	0	0,0	0,0
Проследование вагонов через ПТО,	т .ваг.	4880710	4403000	4930008	112,0	101,0
в т.ч. грузовых	т .ваг.	4403255	4275000	4386555	102,6	99,6
пассажирских	т.ваг.	133244	128000	137236	107,2	103,0
Текущий ремонт грузовых вагонов	т.ваг.	15345	16896	16896	100,0	110,1
Пробег вагонов	т.км	441265	451674	454754	100,7	103,1
Приведенная продукция	ваг.	7208871	7119336	7005134	98,4	97,2

Проследование грузовых вагонов через ПТО при плане 4275000 вагонов составило 4386555 вагонов, т.е. выполнение составило по сравнению с планом 102,6 % и аналогичным периодом прошлого года 99,6 %. Уменьшение объемов по сравнению с прошлым годом произошло за счет уменьшения эксплуатационной работы по Костанайскому отделению перевозок.

Проследование пассажирских вагонов через ПТО при плане 128000 вагонов фактически составило 137 236 вагонов, что составило 107,2 %, а с аналогичным периодом прошлого года 103,0%.

Подготовка вагонов под погрузку выполнена и фактически составляет 455925 вагонов, что меньше на 5,8 % плана и по сравнению с прошлым годом на 6,3 %. Уменьшение объемов по сравнению с планом этого года и фактом прошлого года произошло за счет уменьшения объемов подготовки вагонов под погрузку железной руды и окатышей по ПТО Железорудная.

На пунктах текущего отцепочного ремонта отремонтировано 16896 вагонов, кроме того собственных вагонов - 1268 вагонов.

Фактический пробег вагонов в грузовом движении составил - 454754 тыс. ваг. км, или 100,7%, а по сравнению с прошлым годом на 103,1 %.

Рассмотрим подсобно-вспомогательную деятельность предприятия за 2009 год.

Получена выручка в сумме 14898 тыс.тенге, что составляет 62,7%.от плановой выручки. При этом, доходы от сторонних предприятий составили 10087 тыс. тенге. План доходов освоен на 13683 тыс.тенге меньше. Основными причинами являются: невыполнение запланированного объема текущего отцепочного ремонта вагонов собственников (при плане 2789 вагонов отремонтировано 1240 вагонов, в силу уменьшения количества отцепок вагонов); уменьшение стоимости участкового ремонта колесных пар с полной ревизией роликовых букс в Кушмурунском вагоноремонтном депо.

В целом по этой сфере деятельности получены расходы в сумме 12227 тыс.тенге, доходы - 14898 тыс.тенге. Следовательно, финансовый результат составил - 2671 тыс.тенге. Несмотря на то, что предприятие за 2007-2009 годы не выполняет плановые показатели финансового плана, на 2010 и 2011 годы выработало стратегию повышения экономической эффективности оказываемых услуг посредством количественных и качественных финансово-производственных показателей.

Проведем анализ финансовой деятельности предприятия.

2.2 Характеристика финансово-экономических показателей деятельности предприятия с точки зрения концепции планирования налогового администрирования налоговыми органами

Характеристика индикаторов финансово-экономических показателей предусматривает анализ финансовой отчетности предприятия. Основной задачей анализа является выявление взаимосвязей и взаимозависимостей между различными показателями его финансово-хозяйственной деятельности, включенными в отчетность. И результаты анализа могут иметь различного пользователя: все заинтересованные лица самого предприятия, аудиторские и налоговые органы. При этом цели могут быть следующие: принятие решения на основе оценки текущего финансового положения и деятельности предприятия за предшествующие годы и его потенциальных возможностей на предстоящие годы.

Основой анализа является система финансовых показателей и аналитических таблиц, логика отбора и составление которых предполагает анализ состояния и динамики экономического потенциала предприятия, результатов и эффективности его использования. Приемом финансового анализа является изучение специальных коэффициентов, расчет которых основан на существовании определенных соотношений между отдельными статьями отчетности. Коэффициенты имеют большое значение, поскольку достаточно быстро и просто позволяют оценить финансовое положение предприятия.

Сам метод заключается, во-первых: в расчете соответствующего показателя, а, во-вторых: в сравнении этого показателя с какой либо базой. Такой базой могут являться: общепринятые стандартные параметры, среднеотраслевые показатели, аналогичные показатели предшествующих лет, показатели конкурирующих предприятий, какие либо другие показатели анализируемого предприятия.

Считается, что если уровень фактических финансовых коэффициентов ниже базы сравнения, то это указывает на наиболее рисковые места в деятельности предприятия, нуждающиеся в дополнительном анализе.

Но финансовые коэффициенты имеют ряд недостатков:

1. Не улавливают различий в методах бухгалтерского учёта;

2. Не отражают качества составляющих компонентов;

3. Имеют статичный характер.

В силу этого, к ним следует относиться как инструменту анализа, а не как к объяснению исследуемых вопросов.

В приложении Б представлена система финансовых показателей, которые будут нами использоваться в данной работе.

Качественными критериями показателей деловой активности являются: широта рынков сбыта продукции, репутация предприятия и т. п. Количественная оценка даётся по двум направлениям:

· - степень выполнения плана по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста;

· - уровень эффективности использования ресурсов предприятия.

Реализация первого направления анализа учитывает сравнительную динамику основных показателей.

Так, оптимальна следующая логическая зависимость: темпы роста основных показателей (19,20,21) > 100%.

Эта зависимость означает следующее: рост экономического потенциала, рост объёма реализации, рост прибыли.

Для реализации второго направления могут быть рассчитаны различные показатели, в характеризующие эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Это может быть - выработка, фондоотдача, оборачиваемость производственных запасов, продолжительность операционного цикла, оценка авансированного капитала.

К обобщающим показателям оценки эффективности использования ресурсов предприятия, относятся - показатель ресурсоотдачи и коэффициент устойчивости экономического роста.

К основным показателям блока оценки рентабельности относятся рентабельность авансированного капитала и рентабельность собственного капитала. Экономическая интерпретация этих показателей очевидна - сколько прибыли в тенге, приходится на один тенге авансированного (собственного) капитала. При расчёте можно использовать либо балансовую прибыль, либо чистую.

Анализируя рентабельность в пространственно-временном аспекте, следует принимать во внимание три ключевых особенности:

· - временный аспект, когда предприятие делает переход на новые перспективные технологии и виды продукций;

· - проблема риска;

· - проблема оценки, прибыль оценивается в динамике, собственный капитал за анализируемый период.

Учитывая вышеизложенные данные о показателях, проведем анализ структуры и состава имущества в АО (см. Таблицу 6).

Таблица 6

Анализ состава и структуры имущества АО НК «Темир-Жолы», тт

№	Показатели	Годы	Средний темп роста, %	Изменение (2009 к 2008)
		2007	2008	2009
	Оборотные активы
1	Запасы	30557	87606	39617	1,66	-47989
2	в т.ч. сырье	30557	87606	39617	1,66	-47989
3	Краткосрочная ДЗ	3151	1420	430	0,38	-990
	В т.ч. покупателей	2233	1249	414	0.51	-835
	работников	668	171	16	0,18	-155
4	Текущие налоговые активы	74	69	83	1,07	-14
5	Прочие краткосрочные активы (расходы будущих периодов)	187	215	549	1,85	-334
	Внеоборотные активы
6	Основные средства, всего	528556	587249	705887	1,16	1186638
	В т.ч. здания	300132	310549	373102	1,12	62553
	сооружения	36952	49703	72822	1,41	23119
	Передаточные устройства	1428	1428	2542	1,39	1114
	Машины и оборудование	152065	182812	214061	1,21	31249
	Транспортные средства	33071	34934	35508	1,02	574
	Прочие	4908	7823	7852	1,31	29
7	Амортизация ОС	347778	365038	480599	1,18	115561
	Итого имущество (активы)	214748	313060	265969	1,16	-47091

Анализ таблицы показывает, что в среднем темп роста оборотных активов выше, чем внеоборотных активов на 30%. Важно отметить, что структурно за 2008, 2009 годы показывает, запасы снизились. Так, в 2009 году запасы снизились на 47989 тыс.т., или на 66%. Размер дебиторской задолженности снизился на 990 тыс. тенге, а в среднем за три года уровень снизился на 62%.

В принципе такая ситуация сложилась относительно всей структуры оборотных активов.

А в структуре основных средств наблюдается противоположная ситуация. За анализируемый период наблюдается рост по всем составным элементам. В среднем темп роста составил 1,16. В абсолютном выражении увеличение составило 1186638 тыс.т. Большую долю роста основных средств составило введение в эксплуатацию незавершенного производства на сумму 1529,0 тыс. тенге.

В таблице 7 проанализируем изменение дебиторской задолженности.

Таблица 7

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности в АО НК «Темир-Жолы», т.т.

№	Показатели	Годы	Средний темп роста, %	Изменение (2009 к 2008)
		2007	2008	2009
	Дебиторская задолженность
	Остаток на начало года ДЗ	5025	3151	1420	0,54	-1731
1.	Увеличение	-	-	-	-	-
2	Снижение	1874	1731	990	0,75	-741
	Кража 2002г.	-	161	-	-	-
	Списана	-	223	-	-	-
3	Прочая	1874	1347	990	0,75	-357
	Остаток на конец года ДЗ	3151	1420	430	0,47	-1390

На рисунке 8 показана динамика изменения основных экономических показателей.



Рисунок 8. Структура оборотных и внеоборотных активов

Таким образом, в динамике дебиторская задолженность снизилась на 46%. Динамика снижения сохранялась в разрезе всего анализируемого периода. Так, в 2008 году снижение составило 1847,0тыс. тенге или 41%, а в 2009 году темп снижения составил 0,54.

На основании данных приложения В проанализируем состав источников формирования капитала объекта (см. Таблицу 8).

Таблица 8

Анализ источников формирования капитала АО НК «Темир-Жолы»,т.т.

№	Показатели	Годы	Средний темп роста, %	Изменение (2009 к 2008)
		2007	2008	2009
	Капитал и резервы
1	Уставный капитал	0	0	0	0	0
2.	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-4257935	-5614973	-6951782	1,24	1336809
3	Резервы	9850	0	0	0	0
4	Краткосрочные финансовые обязательства	14345	14618	13563	0,93	-1055
	В т.ч. ИПН	7788	9340	9260	0,99	-80
	СН	6557	5236	4303	0,82	-933
	ЗН		2		-	-
	Налог на трансп. средство		40		-	-
	Прочие обязательства	12269	14428	15996	1,11	1568
5	Краткосрочная КЗ	4364791	5813924	7114659	1,22	65300645
	Поставщикам	2708	19832	4416	0,22	-15416
	Филиалам и стр.подр.	4362083	5794092	71102443	12,21	65308351
6	КЗ по оплате труда	43516	50795	32725	0,64	-18070
7	Прочая КЗ	26617	32705	39079	1,19	6374
8	Итого Краткосрочные обязательства	4462833	5928033	7217751	1,32	1289718
9	Итого капитал и резервы	214748	313060	265969	0,80	-47091
10	Итого собственный капитал	-4248085	-5614973	-6951782	1,24	1336809

Основная часть обязательств увеличилась на 32%. В том числе, кредиторская задолженность увеличилась на 22%, при этом расчеты с поставщиками снизились на 78%, но вместе с тем в 8 раз увеличилась задолженность перед другими структурными подразделениями (см. Таблицу 9).

Анализ таблицы показал, что предприятие в течение 3-х лет имеет финансовый убыток, но в 2009 году наблюдается снижение убытка на 2% или на 28692 тыс.т.

Если рассматривать в разрезе составляющих финансовый результат, то себестоимость в среднем за период снизилась на 2%, вместе с тем, прочие расходы увеличились на 42%. Общая сумма выручки в 2009 году увеличилась на 37%, но ощутимого влияния на изменение финансового результата это увеличение не оказало.

Таблица 9

Динамика финансовых результатов деятельности АО НК «Темир-Жолы», т.т.

№	Показатели	Годы	Средний темп роста, %	Изменение (2009 к 2008)
		2007	2008	2009
	Доходы
1	Реализация вспомогательной продукции	24178	14898	20414	1,37	5516
2	Курсовая разница		14	17	1,21	3
3	Прочие		1993	1370	0.69	-623
	Расходы
4	Себестоимость	1094505	1298021	1268151	0,98	-29870
5	Прочие расходы вспомогательной деятельности	18196	12227	17328	1,42	5101
6	Расходы периода		73524	73131	1,42	-393
7	Валовая прибыль (убыток)	-1088523	-1295350	-1265065	0,98	-30285
8	Прибыль (убыток) от основной деятельности	-1152659	-1368874	-1338196	0,98	-28692
9	Прибыль от продолжаемой деятельности	-1145349	-1366888	-1336809	0,98	-28692
10	Убыток до налогообложения	-1145349	-1366888	-1336809	0,98	-28692

Проанализируем структуру рентабельности в таблице 10. Следует отметить, что рентабельность издержек может быть исчислена по балансовой прибыли или по чистой прибыли. В нашем случае, это не окажет влияния, поскольку на предприятии убыток.

Таблица 10

Показатели рентабельности АО НК «Темир-Жолы», т.т.

№	Показатели	Годы	Средний темп роста, %	Изменение (2009 к 2008)
		2007	2008
1	Рентабельность издержек	-1,05	-1,05	-1,05	1	0
2	Рентабельность продаж	-47,37	-78,94	-60,76	1,22	-18,2
3	Рентабельность капитала до налогообложения	-19,83	-17,94	-26,14	1,46	8,2
4	Рентабельность актива	-125,34	-62,86	-170,9	1,35	108,1

Следует отметить, что в целом по предприятию рентабельность, как относительный показатель эффективности, не может быть положительным, в силу того, что за анализируемый период наблюдается получение отрицательного результата. Динамика показателя в среднем показывает продолжение снижения эффективности в среднем произошло на 22%, на 46% снизилась эффективность капитала. Но здесь нужно отметить, что в расчет капитала вошла и кредиторская задолженность и стало быть, снижение эффективности на 90% произошло за счет увеличения кредиторской задолженности.

Проанализируем показатели финансовой устойчивости за 2007-2009 годы (см. Таблицу 11).

Таблица 11

Показатели финансовой устойчивости АО НК «Темир-Жолы»

<...

№	Показатели	Годы	Средний темп роста, %	Изменение (2009 к 2008)
		2007	2008	2009
1	СОС	33970	89320	40681	1,55	-48639
2	Коэффициент обеспеченности СОС	0,16	0,29	0,15	1,17	-0,14
3	Запасы, тыс.т.	30557	87606	39617	1,66	-47989
4	Коэффициент обеспеченности МЗ	1,11	1,02	1,03	0,97	0,01
5	Коэффициент маневренности СК	0,16

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 
•  4 

дипломная работа "Налоговое планирование на предприятии (на примере филиала АО "Национальная компания Казакстан Темір Жолы" - "Костанайское эксплуатационное вагонное депо")" скачать

Подобные документы

• Налоговое планирование на предприятии

  Структура и принципы налоговой системы России. Значение налогового планирования на предприятии. Оптимизация налогообложения при различных налоговых системах. Анализ и направления совершенствования налогового планирования на примере ООО "Авангард".
  
  дипломная работа [622,0 K], добавлен 25.02.2014
  

• Налоговое планирование на предприятии

  Основные этапы формирования налоговой политики предприятия. Модели ведения налогового учёта. Организация процесса налогового планирования на предприятии. Комбинированный балансовый метод налогового планирования. Специальные методы налоговой оптимизации.
  
  шпаргалка [54,6 K], добавлен 22.02.2011
  

• Налоговое планирование

  Понятие, сущность и принципы налогового планирования как правового налогового института. Понятие, виды и пределы налоговой оптимизации. Современные проблемы и мировой опыт законодательного разграничения налогового планирования и налогового уклонения.
  
  курсовая работа [72,7 K], добавлен 06.05.2009
  

• Налоговое планирование предприятия

  Теоретические основы, понятие и содержание, классификация налогового планирования. Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии. Организация налогового планирования на предприятии АО "Имсталькон". Анализ налогооблагаемой базы.
  
  курсовая работа [274,5 K], добавлен 26.10.2010
  

• Налоговое планирование на предприятии

  Система налогового планирования и ее элементы. Определение оптимальной системы налогообложения. Принципы качественной налоговой оптимизации. Сущность расчетно-аналитического метода планирования. Основные методы законного снижения налоговой нагрузки.
  
  контрольная работа [112,8 K], добавлен 08.03.2015
  

• Налоговое планирование

  Виды инструментов налогового планирования. Порядок заполнение налоговой декларации и платёжного поручения на перечисление налога в бюджет. Учётная политика как основной инструмент налогового планирования и её значение для оптимизации налоговых платежей.
  
  курсовая работа [34,2 K], добавлен 22.01.2015
  

• Формирование налоговой политики предприятия

  Сущность и значение налоговой политики. Организация налогового планирования на предприятии. Оценка налоговой политики предприятия на примере ОАО "Волгофрахт". Анализ финансовых показателей деятельности, размера налоговой нагрузки и ее совокупного уровня.
  
  курсовая работа [61,6 K], добавлен 25.11.2015
  

• Особенности учетной политики и налогового планирования на предприятии

  Теоретические основы учетной политики и налогового планирования, позволяющие снизить уровень налогового бремени. Значение учетной политики при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Льготное налогообложение в оффшорных зонах.
  
  дипломная работа [204,6 K], добавлен 10.12.2014
  

• Система государственного налогового планирования и структура налоговых доходов федерального бюджета

  Классификация, этапы и методы налогового планирования. Анализ налоговых доходов федерального бюджета за 2008–2010 г. от общего объема налоговых поступлений. Особенности налогового планирования в условиях кризиса, направления его совершенствования.
  
  курсовая работа [46,8 K], добавлен 24.09.2012
  

• Повышение эффективности налогового планирования на предприятии ОАО "Лесосибирский ЛДК №1"

  Понятие, элементы и этапы налогового планирования. Разработка схем минимизации налогов. Анализ экономических показателей деятельности предприятия. Виды уплачиваемых налогов. Предложения по совершенствованию налогообложения и снижению налоговой нагрузки.
  
  дипломная работа [208,5 K], добавлен 19.11.2013
  

• Налоговое планирование деятельности организации

  Структура налогового планирования, его основные принципы, элементы и этапы. Виды налогового планирования, его оптимизация и риски. Формирование основных налогов, особенности их расчета и законные способы уменьшения. Специальные налоговые режимы.
  
  курсовая работа [602,8 K], добавлен 09.03.2016
  

• Процесс налогового планирования

  Понятие и виды налогового планирования. Управление налогообложением как вид деятельности в организации. Способы налогового планирования. Применение при соблюдении законодательных ограничений налоговых вычетов, освобождений, льгот. Сущность метода оффшора.
  
  контрольная работа [21,2 K], добавлен 01.05.2015
  

• Налоговое планирование на предприятии

  Сущность и содержание налогового планирования как одна из важнейших составных частей финансового планирования организации. Принципы, этапы и уровни налогового планирования. Анализ проблем и постановка задач. Создание схемы налогового планирования.
  
  реферат [18,7 K], добавлен 23.11.2010
  

• Налоговое планирование

  Основные понятия и значимость налогового планирования транспортных услуг. Особенности деятельности предприятия в этой сфере. Анализ его налоговой нагрузки. Определение предпринимательских рисков во взаимосвязи с нормативной обоснованностью налогов.
  
  курсовая работа [34,9 K], добавлен 13.02.2015
  

• Налоговое планирование на предприятии

  Признаки и особенности применения налогового планирования. Уровень налоговой нагрузки на предприятиях Республики Беларусь. Опыт исследования уровня налоговой нагрузки белорусских предприятий легкой промышленности, широко использовавших давальческие схемы.
  
  контрольная работа [17,1 K], добавлен 09.01.2010
  

• Налоговое планирование

  Понятие и элементы налогового планирования. Этапы налогового планирования. Основы управления налогами на предприятиях и в организациях. Общая схема налогового планирования. Прикладные вопросы налогового менеджмента.
  
  курсовая работа [43,9 K], добавлен 07.09.2007
  

• Влияние налогового планирования на минимизацию налогов

  ООО "Антей Плюс": элементы и процесс налогового планирования. Принципы корпоративного налогового менеджмента. Налоговые риски и пределы налогового планирования. Оптимизация системы налогообложения. Особенности минимизации единого социального налога.
  
  дипломная работа [132,7 K], добавлен 01.02.2011
  

• Налоговое планирование как инструмент повышения эффективности деятельности предприятия

  Сущность, принципы и методы налогового планирования. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и оценка налоговой нагрузки ООО "Алоид". Управление налоговыми рисками в налоговом планировании в ООО "Алоид", организация внутреннего налогового контроля.
  
  дипломная работа [1,2 M], добавлен 20.04.2017
  

• Корпоративное налоговое планирование

  Сущность, виды и элементы корпоративного налогового планирования в Российской Федерации. Разработка и внедрение законных схем снижения налоговых платежей, применение методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
  
  курсовая работа [254,3 K], добавлен 05.12.2014
  

• Налоговая нагрузка

  Анализ налоговой нагрузки как элемент налогового планирования. Разработка практических аспектов оценки налоговой нагрузки, обеспечивающих качество управленческих решений в сфере налогообложения. Расчет налоговой нагрузки на примере ОАО "Башнефть".
  
  дипломная работа [76,9 K], добавлен 07.08.2013
  

Другие документы, подобные "Налоговое планирование на предприятии (на примере филиала АО "Национальная компания Казакстан Темір Жолы" - "Костанайское эксплуатационное вагонное депо")"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам