Размещено на http: //www. allbest. ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ В КАЗАХСТАНЕ
• 1.1 Содержание и сфера применения специальных платежей и налогов с недропользователей
• 1.2 Налоги для недропользователей: ставки и порядок уплаты
• 1.3 Особенности налогообложения деятельности, осуществляемой в рамках контракта о разделе продукции
• 2. АНАЛИЗ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ (НА ПРИМЕРЕ НЕФТЕГАЗОВОГО СЕКТОРА)
• 2.1 Налоговый режим в нефтегазовом секторе Республики Казахстан
• 2.2 Виды налогов и платежи в сфере разведки и добычи нефти и газа
• 2.3 Финансовый механизм нефтегазового сектора Республики Казахстан: анализ и перспективы
• 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ
• 3.1 Перспективы развития нефтегазового комплекса Республики Казахстан
• 3.2 Стратегические приоритеты развития нефтегазовой отрасли в Казахстане
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
• ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Природные ресурсы являются ключевым фактором в экономике Казахстана. В настоящее время Республика Казахстан с уникальными запасами нефти и газа является одной из крупных нефтяных держав мира.

В послании Президента страны народу Казахстана одной из долгосрочных приоритетных целей стратегии реализации является эффективное использование энергетических ресурсов Казахстана путем быстрого увеличения добычи и экспорта нефти и газа с целью получения доходов, которые будут способствовать устойчивому экономическому росту и улучшению жизни народа.

Геологические условия Казахстана благоприятствуют расширению сырьевой базы нефтегазовой промышленности, в том числе и за счет морского шельфа. Перспективы развития промышленной нефтедобычи таких масштабов привлекают внимание значительного круга иностранных и отечественных инвесторов.

В настоящее время именно экспорт нефти и газа составляет основную часть финансовых поступлений в республиканский и местные бюджеты. Площадь ее перспективных нефтегазоносных районов равна 1млн. 700 тыс. км2, что составляет более 62% всей территории. Открыто более 208 нефтегазовых месторождений. В этой связи любые исследования, связанные с фискальным режимом использования природных ресурсов приобретают особую актуальность.

В Стратегии развития Казахстана до 2030 отводится особая роль нефтегазовой отрасли промышленности, определяя в качестве долгосрочных приоритетов энергетические ресурсы, где основными являются удовлетворение внутреннего спроса на нефть, газ и продукты их переработки, создание евразийской сети экспортных нефтепроводов и газопроводов, модернизация и строительство высокотехнологичных нефти и газоперерабатывающих заводов, создание эффективных энерготехнологий с использованием разнообразных энергоресурсов, экология и охрана окружающей среды.

Чтобы освоить природные богатства, необходимо суметь привлечь инвесторов и обеспечить им такие фискальные условия, которые позволяли бы им вкладывать значительные средства на разработку недр и добычу сырья. В этом случае государство получит от реализации нефтегазовых проектов и разработанные месторождения и дополнительные доходы в государственный бюджет.

Актуальность работы обусловлена тем, что Казахстан, как владелец природных ресурсов, заинтересован в совершенствовании базы налогообложения недропользователей при освоении нефтегазовых месторождений и получении максимального дохода в виде налоговых платежей.

Степень разработанности проблемы. Наиболее значимыми работами, на которых базируются теоретические и практические аспекты исследуемой проблемы, являются труды видных зарубежных ученых Бейтмана И., Байта Б.В, Герта А.А., Девидсона П., Пирса Д., Майкессел Р.Ф., Риккардо Д., Робинсона Б.В., Стиглица Дж.Ю., Тайтенберга Т., Тернера К., Хенли Н., Джонсона Д. и других, а также российских ученых и специалистов - Аджубея Ю., Барда В., Бахтина А.Е., Батурина Ю.Н., Багриновского К.А., Гужиновского А.П., Замятина Н.Н., Коссова В.В., Перчика А.И. и других.

В Казахстане вопросы становления и развития налогового режима в нефтегазовой промышленности в определенной степени отражены в трудах: Баймуратова У.Б., Бертаевой К.Ж., Давильбековой Ж.Х., Егорова О.И., Зейнельгабдина А.Б., Ли В.Д., Мамырова Н.К., Мельникова В.Д., Нурумова А.А., Спанова М.У., Сагадиева К.А., Тусеевой М.Х., Упушева Е.М., Челекбай А.Д., Яновской О.А. и других.

В пределах данной темы исследования существует еще немало вопросов, требующих более глубокого изучения.

Цель и задачи исследования. Главная цель диссертационной работы -на основе комплексного анализа налоговой политики недропользователей с учетом адаптации мирового опыта разработать практические рекомендации по совершенствованию налоговой системы недропользования и налоговых режимов, функционирующих в нефтегазовом комплексе Казахстана.

Сформулированная цель исследования потребовала решения следующих задач:

- изучить теоретические аспекты налогообложения в системе недропользования;

- обобщить методические основы формирования налоговых систем недропользования в нефтегазовом комплексе зарубежных стран и Казахстана;

- дать оценку современному механизму налогового регулирования недропользования;

- проанализировать опыт функционирования налоговых режимов в мировой практике нефтедобычи и нефтедобывающей промышленности Казахстана;

- разработать предложения по повышению эффективности налогового режима недропользования в Казахстане.

Объект диссертационного исследования является налоговая система недропользования и налоговый режим нефтедобывающих предприятий Казахстана.

Предмет исследования выступают экономические и налоговые отношения, складывающиеся между государством и недропользователями в условиях рыночных отношений.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды зарубежных и отечественных ученых, посвященные вопросам налоговой политики нефтяной отрасли. В работе широко использованы законы и законодательные документы Парламента РК, Президента Республики Казахстан, нормативные акты и материалы министерств и ведомств республики по проблемам недропользования и фискальной политики, отчетные данные предприятий, материалы периодической печати.

Информационная база исследования представлена материалами, содержащихся в монографиях и статьях периодических изданий отечественных и зарубежных экономистов, Агентства РК по статистике. В диссертационной работе использованы методы сравнительного анализа и экспертных оценок.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- выявлены теоретические особенности недропользования путем введения экспортной пошлины на нефть для всех без исключения экспортеров, поэтапный пересмотр отношений правительства с добывающими компаниями в части налогообложения;

- обоснованы методические подходы к зарубежным нефтедобывающим компаниям, которые должны быть мотивированы использовать в производстве казахстанские сырье и материалы, а также нанимать и обучать казахстанский персонал;

- разработан комплекс мер, упрощающий контроль прозрачности для недропользователей и государства, где переработка нефти внутри страны служила бы защите экономических интересов Казахстана;

- обобщен международный опыт разработки нефтяных месторождений посредством концессионной и контрактной систем недропользования;

- предложены рекомендации по внедрению и соблюдению контроля со стороны государства за выполнением обязательств недропользователем в области передовых, инновационных технических средств добычи и комплексного использования извлекаемого сырья, сохранения безопасной экологической обстановки.

Основными результатами диссертационного исследования являются:

- авторский подход к пониманию сущности распределения нефти по соглашению о разделе продукции;

- рекомендации по усилению контроля со стороны государства по видам недропользования, проводимого в Республике Казахстан;

- основные направления источников формирования Национального фонда;

- методика исчисления налогов, уплачиваемых предприятием;

- авторская модель сравнительного анализа режимов налогообложения.

Практическая значимость исследования заключается в том что, главная цель налоговой политики, применительно к минерально-сырьевому сектору экономики, состоит в обеспечении того, чтобы государство получало соответствующую плату за свои природные ресурсы и распределяло доходы от их эксплуатации так, чтобы содействовать устойчивому экономическому росту и получению долгосрочной прибыли. Для достижения этой цели налоговая система и налоговое администрирование должны быть простыми и прозрачными, основанными на легкодоступных данных и легко контролируемыми. Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе для экономических специальностей высших учебных заведений.

Апробация и внедрение результатов исследования. Материалы диссертации используются также в процессе преподавания учебных дисциплин «Финансы» и «Налоги и налогообложения».

Основные положения и результаты докладывались и обсуждались на Международной научно-практической конференции «Стратегические вопросы мировой науки » Польша 2013 год, Международной научно-практической конференции «Научная индустрия Европейского континента» Чехия 2014 год.

Структура работы обусловлена ее целями, задачами, логикой исследования. Диссертация определяется логикой проведенного исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ В КАЗАХСТАНЕ

1.1 Содержание и сфера применения специальных платежей и налогов с недропользователей

Недропользователь субъект предпринимательской деятельности независимо от формы собственности, в том числе юридическое лицо и гражданин другого государства, если законодательством РК он наделен правом заниматься соответствующим видом деятельности при пользовании недрами.

Недропользование-это использование недр для регионального геологического изучения, включающее работы, направленные на общее геологическое изучение недр, в том числе поиски и оценку месторождений полезных ископаемых; для разведки и добычи полезных ископаемых, в том числе использования отходов горно-добывающих и связанных с ним перерабатывающих производств; для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых; для образования особо охраняемых геологических объектов; сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

Налогообложение деятельности по проведению операций по недропользованию, включая нефтяные операции, и устанавливает порядок исчисления и уплаты налогов и специальных платежей недропользователей:

- налога на сверхприбыль;

- специальных платежей недропользователей:

- бонусов (подписного, коммерческого обнаружения);

- роялти;

- доли Республики Казахстан по разделу продукции.

- дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции.

Налогообложение недропользователей разделяется на две модели:

- первая - предусматривает уплату недропользователем налогов и других обязательных платежей, установленных Кодексом, за исключением доли Республики Казахстан по разделу продукции;

- вторая - предусматривает уплату (передачу) недропользователем доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных Кодексом, за исключением:

- рентного налога на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат;

- роялти;

- акциза на сырую нефть, газовый конденсат;

- налога на сверхприбыль;

- земельного налога;

- налога на имущество.

Налогообложение деятельности по проведению операций по недропользованию

1. По первой модели налогового режима исчисление налоговых обязательств по налогам и другим обязательным платежам в бюджет производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент появления обязательств по их уплате.

2. Налоговый режим, определенный в контрактах на недропользование между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и отечественным или иностранным недропользователями, прошедших обязательную налоговую экспертизу и заключенных до 1 января 2004 года, сохраняется и действует в течение всего установленного срока их действия, и может быть скорректирован в связи с изменением налогового законодательства Республики Казахстан по соглашению сторон.

3. Налоговый режим по второй модели, указанной в статье 283 Налогового Кодекса, определяется только в контракте о разделе продукции, заключаемом в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Налоговый режим, устанавливаемый контрактом о разделе продукции, должен соответствовать положениям налогового законодательства Республики Казахстан, регулирующим уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет физическими и юридическими лицами, действующим на дату подписания (заключения) контракта.

В случае изменения налогового законодательства Республики Казахстан в период между датой проведения налоговой экспертизы и датой подписания контракта о разделе продукции налоговый режим должен быть приведен в соответствие с данными изменениями с проведением повторной экспертизы.

4. В случаях, когда недропользование по одному контракту о разделе продукции осуществляется несколькими налогоплательщиками, налоговый режим, установленный в контракте, является единым для всех. При этом:

1) по деятельности, осуществляемой в рамках такого контракта, налогоплательщики в целях налогообложения обязаны вести единый консолидированный учет и выплачивать все налоги и платежи, установленные контрактом;

2) недропользователи-нерезиденты, осуществляющие деятельность по одному контракту по налогам, установленным контрактом, подлежат налогообложению в соответствии со статьями 184-186 Налогового Кодекса.

Республика Казахстан входит в первую десятку стран по разведанным запасам энергоресурсов и располагает динамично развивающейся нефтегазовой индустрией. Наличие в недрах Казахстана огромных запасов нефти и газа является прочной гарантией устойчивого развития экономики нашего государства. Налоги и платежи, поступающие в бюджет от недропользователей, являются основной частью доходов государственного бюджета и в значительной мере влияют на развитие его экономики.

В Казахстане всегда уделялось большое внимание налогообложению недропользователей с целью получения максимальных поступлений в государственный бюджет при одновременном обеспечении приемлемого уровня дохода недропользователям. После обретения независимости возникла необходимость привлечения иностранных инвесторов.

Так, впервые договорные принципы предоставления права недропользования были установлены Кодексом РК от 30 мая 1992 г. «О недрах и переработке минерального сырья» (Кодекс о недрах). Хозяйствующие субъекты при получении права недропользования стали заключать с Республикой Казахстан соответствующие контракты, в которых оговаривались, в том числе, и условия налогообложения. При этом, как правило, контракты предполагали условия стабильности налогового режима в течение всего срока действия таких контрактов. Многие контракты на недропользование по крупнейшим месторождениям Казахстана заключались в 90-х годах. Одной из основных проблем таких недропользователей является несовершенство налогового законодательства, действовавшего на момент подписания контрактов на недропользование. Положения контрактов на недропользование о налоговом режиме были самыми общими и имели, как правило, отсылочный характер. В итоге возникало множество прецедентов, когда некоторые вопросы налогообложения недропользователей не регламентировались ни положениями закрепленного в контракте налогового режима, ни положениями применимого налогового законодательства.

Изначально перечень налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, их ставки, порядок исчисления и администрирования определялись в самих контрактах на недропользование. Причем если общеобязательные налоги и платежи (КПН, НДС, имущественные налоги и т.д.) исчислялись на основании действовавшего в РК законодательства, то специальные налоги и платежи недропользователей не были регламентированы законодательными актами РК, устанавливались исключительно на договорной основе и включали бонусы (подписной, коммерческого обнаружения, добычи), роялти, долю по разделу продукции, налог на сверхприбыль.

В 2009 г. новым Налоговым кодексом внесены очень большие изменения по налогообложению недропользователей, в частности:

- изменен порядок исчисления рентного налога на экспортируемые сырую нефть и газовый конденсат с установлением ставок с учетом фактически сложившейся конъюнктуры цен по шкале, в зависимости от мировых цен, - от 7 до 32 процентов к стоимости;

- платеж роялти заменен налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ). При этом исчисление НДПИ производится от стоимости объема добываемых недропользователем полезных ископаемых, рассчитанных по мировым ценам. Ставки НДПИ по всем видам полезных ископаемых установлены Налоговым кодексом;

- упразднен вид контракта на недропользование, заключаемого в виде Соглашения о разделе продукции (СРП), при этом СРП, заключенные до 01.01.2009 г., сохранены и будут действовать до истечения срока их действия;

- исключено положение «стабильности» налогового режима контрактов для всех недропользователей, кроме контракта ТШО (утвержден Указом Президента Республики Казахстан) и действующих СРП, с соответствующим их переводом начиная с 1 января 2009 г. на налогообложение в соответствие с текущим налоговым законодательством;

- включен в Налоговый кодекс платеж по возмещению исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение контрактной территории и разведку месторождений до заключения контракта на недропользование;

- предусмотрено установление специального режима налогообложения для недропользователей, осуществляющих разработку низкорентабельных, обводненных, малодебетных и выработанных месторождений. Порядок отнесения месторождений к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебетных и выработанных, их перечень и порядок налогообложения определяются Правительством Республики Казахстан;

- установлены базовые принципы ведения раздельного налогового учета по каждому отдельному контракту на недропользование и внеконтрактной деятельности, как основа для построения системы распределения доходов и расходов и установления налоговой границы.

При этом недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для исчисления налогового обязательства по контрактной деятельности в разрезе каждого контракта на недропользование, а также при разработке низкорентабельного, обводненного, малодебетного и выработанного месторождения.

Раздельный налоговый учет ведется недропользователем на основании данных учетной документации, в соответствии с утвержденной налоговой учетной политикой и с учетом положений, установленных НК.

Порядок ведения раздельного налогового учета разрабатывается недропользователем самостоятельно и утверждается в налоговой учетной политике. налогообложение недропользователь казахстан нефть

Копия впервые утвержденной налоговой учетной политики (раздела учетной политики) представляется недропользователем в налоговый орган по месту своего нахождения в срок, установленный для представления декларации по корпоративному подходному налогу. Изменения и дополнения в налоговую учетную политику (раздел учетной политики) или новый вариант налоговой учетной политики представляются недропользователем в налоговый орган по месту своего нахождения в течение десяти рабочих дней после утверждения.

В целях ведения раздельного налогового учета все доходы и расходы недропользователя распределяются на прямые, косвенные и общие.

Классификация доходов и расходов на прямые, косвенные и общие осуществляется недропользователем самостоятельно, исходя из специфики деятельности.

Распределение общих и косвенных доходов и расходов осуществляется в соответствии с методами и с учетом положений, установленных Налоговым кодексом; по налогу на сверхприбыль (НСП) увеличен размер необлагаемого чистого дохода с 20 до 25 % от суммы вычетов по контрактной деятельности. Недропользователям предоставлено право при определении базы обложения НСП относить на вычеты в полном объеме фактически произведенные расходы по созданию и приобретению фиксированных активов и расходы по геологоразведке, понесенные в рамках контракта до начала добычи полезных ископаемых. Кроме того, изменен механизм исчисления налога, предусматривающий обложение следующей, более высокой ставкой только сумму прироста к налогооблагаемой базе от предыдущей ставки.

Данные изменения, несомненно, являются испытанием для инвестиционного климата Казахстана. Однако даже в условиях кризиса и падения цен на нефть интерес к новым проектам и разработке старых не упал. Считаем, что с непосредственной помощью недропользователей нами был выработан гибкий подход к их обложению, обеспечивающий баланс интересов как при низких, так и при высоких ценах на нефть. Таким образом, на наш взгляд, был достигнут приемлемый для обеих сторон уровень налогообложения, который не потребует ежегодного пересмотра.

Что касается внесения дальнейших изменений в Налоговый кодекс, касающихся повышения конкурентоспособности Казахстана, то считаем, что налоговый режим в Казахстане уже более благоприятен по сравнению с другими странами. Так, если в Казахстане ставка корпоративного подоходного налога будет установлена в размере 15 %, то в России- 25, Китае- 27, Чехии-28, Польше -19 и т.д. Ставка индивидуального подоходного налога в Казахстане 10 %, в России-13, Китае-5-45, Чехии-15-32, Польше-19-50 % и т.д. Ставка налога на добавленную стоимость в Казахстане равна 12 %, в России-18, Китае-17, Чехии-19,0, в Польше-22 %. Таким образом, по нашему мнению, баланс между фискальной и стимулирующей функциями налогов достигнут.

В настоящее время более актуальна дальнейшая работа в направлении повышения администрирования налогов.

В целях совершенствования налогового законодательства Законом Республики Казахстан от 9 апреля 2009 г. № 150-IV «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2009-2011 годы» были изменены минимальный размер заработной платы и размер месячного расчетного показателя для исчисления пособий и иных социальных выплат, а также для применения штрафных санкций, налогов и других платежей в соответствии с законодательством Республики Казахстан. На основании этого по всему тексту Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) был уточнен порядок применения данных показателей при исчислении налогов и других обязательных платежей в бюджет.

В связи с недостаточностью в бюджете средств для реализации социально значимых программ на 2010-2012 гг., вследствие экономического кризиса, было принято решение о фиксировании ставки 20 % по корпоративному подоходному налогу, без дальнейшего снижения до 15 %.

Практика применения положений нового Налогового кодекса выявила ряд положений по налогообложению недропользователей, которые требуют более детальной регламентации и уточнений. Изменения и дополнения носят уточняющий характер и не меняют общей концепции, установленной Налоговым кодексом.

Так, уточняется порядок установления (плательщики) Подписного бонуса и бонуса Коммерческого обнаружения по контрактам, заключаемым раздельно на разведку и добычу полезных ископаемых. При этом в целях исключения двойного налогообложения Подписной бонус не будет уплачиваться по контрактам на добычу и первичную переработку полезных ископаемых, заключаемым с недропользователем в порядке использования исключительного права на заключение контракта на добычу в связи с коммерческим обнаружением в рамках контракта на разведку на соответствующей контактной территории. По таким добычным контрактам будет уплачиваться бонус Коммерческого обнаружения, исчисляемый по той же методике, что и Подписной бонус.

Уточняются порядок установления и сроки уплаты в бюджет платежа по возмещению исторических затрат, понесенных государством на изучение и обустройство контрактной территории. При этом в Налоговом кодексе регламентируется порядок определения сумм квартальных платежей в тех случаях, когда сумма исторических затрат по контрактам установлена в иностранной валюте.

Выработан единый подход при определении рыночной цены на биржевые товары при исчислении рентного налога, налога на добычу полезных ископаемых, бонусов, а также предусмотрен порядок применения курса конвертации мировых цен, выраженных в долларах США, в национальную валюту (тенге).

По НДПИ уточняется порядок определения мировых цен на полезные ископаемые и налогооблагаемой базы по углеводородному сырью, при поставках сырой нефти для переработки на отечественные нефтеперерабатывающие заводы. Данные поправки внесены в связи с тем, что в действующей редакции Налогового кодекса не урегулирован порядок отнесения нефти к какой-либо категории обложения НДПИ в случае оперирования (к продаже, передаче) нефтью через третье лицо, для дальнейшей передачи на НПЗ на процессинг (либо продажи).

Также внесены уточнения касательно перечня документов, необходимых недропользователю для подтверждения факта получения отечественными НПЗ соответствующих объемов сырой нефти для переработки.

Внесен пункт по определению категории нефти для целей исчисления НДПИ, переданной в счет уплаты налогов в натуральном виде. При этом нефть, переданная в счет уплаты налогов в натуральном виде при исчислении НДПИ, будет приравниваться к нефти, отгруженной или переданной на отечественные НПЗ.

По налогу на сверхприбыль предлагается изменение редакции главы. В действующей редакции главы допущены отдельные неточности и противоречия:

В частности, предусматривается исключить из расходов и убытков суммы оставшейся амортизации по действующим фиксированным активам, с уточнением того, что данные положения распространяются только на капитальные вложения, понесенные с января 2009 г.

Далее, согласно ст. 348 установлено, что объектом обложения НСП является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту на недропользование за налоговый период, в котором отношение совокупного годового дохода с учетом корректировок, предусмотренных ст. 99 настоящего Кодекса, к вычетам выше 1,25. При этом в соответствии со ст. 349 Налогового кодекса налоговой базой является часть чистого дохода недропользователя, исчисляемая по каждому отдельному контракту на недропользование за налоговый период, превышающая 25 процентов от суммы вычетов.

Как видно, эти два показателя не идентичны. В целях устранения данного противоречия предусматривается, что и объектом обложения, и базой исчисления НСП будет часть чистого дохода недропользователя, исчисляемая по каждому отдельному контракту на недропользование за налоговый период, превышающая 25 процентов от суммы вычетов.

Кроме того, в связи с уточнением определения объекта обложения будет включена в Налоговый кодекс методика расчета налога, которая в настоящее время предусмотрена в Правилах заполнения декларации по НСП.

Для недропользователей, разрабатывающих обводненные, малодебитные, выработанные месторождения (группу месторождений, части месторождения), месторождения высоковязких видов углеводородного сырья, а также осуществляющих деятельность по низкорентабельным контрактам, в том числе по контрактам на недропользование, заключенным до 1 января 2009 г., ставки налога на добычу полезных ископаемых устанавливаются Правительством РК.

При этом ставка НДПИ для недропользователей, осуществляющих деятельность по низкорентабельным контрактам на недропользование, устанавливается на период неблагоприятной конъюнктуры мирового рынка на соответствующее минеральное сырье индивидуально для каждого такого контракта на недропользование с учетом его экономики на календарный год и не подлежит пересмотру в течение года.

В случае если ставка НДПИ на соответствующий календарный год устанавливается в течение указанного года, то НДПИ, уплаченный с начала календарного года, пересчитывается по вновь установленной ставке.

Порядок отнесения контрактов на недропользование к категории низкорентабельных, а также месторождений-к категории высоковязких, обводненных, малодебетных или выработанных и перечень таких контрактов, месторождений определяются Правительством РК.

Для твердых полезных ископаемых принято ППРК № 495 от 8 апреля 2009 г., по углеводородному сырью - ППРК № 1528 от 31 декабря 2010 г.

Включение месторождения (группы месторождений, части месторождения) в перечень высоковязких, обводненных, малодебетных или выработанных является основанием для исчисления и уплаты недропользователем НДПИ по ставкам, устанавливаемым Правительством Республики Казахстан для недропользователей, разрабатывающих такие месторождения (группу месторождений, часть месторождения) углеводородного сырья, начиная с первого налогового периода календарного года, в котором было принято соответствующее решение Правительства Республики Казахстан.

Критерии отнесения месторождения (группы месторождений, части месторождения) к категории высоковязких, обводненных, малодебетных или выработанных месторождений устанавливаются постановлением.

Ставки НДПИ для контрактов, отнесенных к категории низкорентабельных, устанавливаются с целью достижения уровня рентабельности по контракту 0 %, по шкале мировых цен за баррель нефти с шагом в 1 доллар США. Такой подход обусловлен тем, что Правительство РК берет на себя обязательство не усугублять финансовый результат недропользователя из-за применения НДПИ. При этом в условиях экономического кризиса Правительство не имеет возможности обеспечивать недропользователю прибыльность за счет снижения других видов налогов и платежей.

В 2011 г. Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 21.07.2011г. № 467-IV в Налоговый кодекс также внесен ряд изменений и дополнений.

В частности, в ст.ст. 313 и 314 внесены уточнения по плательщикам и порядку установления Подписного бонуса для контрактов на совмещенные разведку и добычу.

В статью 314 внесены изменения по порядку определения стартового размера Подписного бонуса по контрактам на добычу природного газа. Если контрактом предусмотрены обязательства о минимальном объеме поставки газа на внутренний рынок РК по цене, определяемой Правительством РК, то стоимость запасов природного газа, подлежащего реализации на внутреннем рынке РК, определяется исходя из указанной цены.

В статье 332 уточнено понятие «природный газ, использованный на собственные производственные нужды»; им признается:

- использованный недропользователем при проведении операций по недропользованию в качестве топлива при подготовке нефти;

- для котельных производственного и коммунально-бытового назначения;

- для подогрева нефти на устье скважин и при транспортировке;

- для выработки электроэнергии;

- для обратной закачки в недра в объеме, предусмотренном утвержденными проектными документами, за исключением случаев, указанных в пункте 4 данной статьи.

При этом НДПИ не уплачивается по природному газу в объеме, закачиваемом обратно в недра, с целью увеличения коэффициента извлекаемости нефти, который предусмотрен утвержденными проектными документами.

Следовательно, по остальным объемам природного газа, закачиваемого обратно в недра, НДПИ подлежит уплате.

1.2 Налоги для недропользователей: ставки и порядок уплаты

Доля РК по разделу продукции, получаемая по контрактам о раздели продукции, является источником республиканского и местных бюджетов.

Уровень налоговых обязательств недропользователя, предусматриваемых в контракте по второй модели налогового режима, должен быть не меньше, чем первой модели.

Налоговый режим для недропользователй стабилен, т.е. пройдя обязательную налоговую экспертизу действует неизменно до окончания срока действия контракта, если не вносятся изменения по согласованию сторон.

Исчисление налоговых обязательств по налогам и другим обязательным платежам в бюджет по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование, производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент возникновения обязательств по их уплате, за исключением случаев, указанных ниже.

Налоговый режим, определенный в соглашении (контракте) о разделе продукции, заключенном между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшем обязательную налоговую экспертизу, а также контракте на недропользование, утвержденном Президентом Республики Казахстан, сохраняется для налогов и других обязательных платежей в бюджет, в отношении которых в соответствии с положениями такого соглашения (контракта) прямо предусмотрена стабильность налогового режима, действует исключительно в отношении сторон такого соглашения (контракта), а также в отношении поверенных лиц (операторов) в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи в течение всего установленного срока его действия, не распространяется на лиц, не являющихся сторонами такого соглашения (контракта) или поверенными лицами (операторами) в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, и может быть изменен по взаимному соглашению сторон.

Исполнение налогового обязательства в отношении налогов и других обязательных платежей в бюджет, подлежащих удержанию у источника выплаты, в отношении которых недропользователь выступает в качестве налогового агента, производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент возникновения обязательства по их уплате. Исполнение данного обязательства осуществляется недропользователем в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи, независимо от наличия в соглашении (контракте) о разделе продукции, заключенном между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшем обязательную налоговую экспертизу, и контракте на недропользование, утвержденном Президентом Республики Казахстан, положений, регулирующих порядок обложения налогами, удерживаемыми у источника выплаты.

В случае отмены отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, предусмотренных налоговым режимом соглашения (контракта) о разделе продукции, заключенного между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшего обязательную налоговую экспертизу, а также налоговым режимом контракта на недропользование, утвержденного Президентом Республики Казахстан, недропользователь продолжает производить их уплату в бюджет в порядке и размерах, установленных соглашением (контрактом) о разделе продукции и (или) контрактом на недропользование, до окончания срока их действия или внесения соответствующих изменений и дополнений в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Недропользователь-нерезидент, осуществляющий деятельность по контракту на недропользование, дополнительно подлежит налогообложению в соответствии со статьями 198 - 200 Налогового кодекса.

Исполнение налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование, не освобождает недропользователя от исполнения налогового обязательства по осуществлению деятельности, выходящей за рамки контракта на недропользование, в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на дату возникновения налогового обязательства.

Недропользователи выплачивают следующие виды налогов:

- бонусы;

- роялти;

- налог на сверхприбыль.

Бонусы - являются фиксированными платежами недропользователя и выплачиваются в денежной форме в размерах и порядке, установленном в контракте на недропользование. Бонусы различают: подписной и коммерческого обнаружения. В соответствии с технико-экономическими расчетами заключаемого контракта, могут применяться один или оба вида бонусов.

Подписной бонус - разовый фиксированный платеж недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории и устанавливается при заключении контракта. Стартовые размеры определяются Правительством РК. Подписной бонус уплачивается в бюджет в срок, установленный в контракте, но не позднее 30 календарных дней с даты вступления контракта в силу. Декларация представляется по месту регистрации в налоговый орган до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

Бонус коммерческого обнаружения-устанавливается за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории с последующей добычей.

Размер бонуса коммерческого обнаружения определяется, исходя из объекта налогообложения, налоговой базы и налоговой ставки. Объектом налогообложения является объем утвержденных, уполномоченным для этих целей государственным органом, извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении. Налоговой базой является стоимость объема утвержденных извлекаемых запасов полезных ископаемых. Стоимость извлекаемых запасов определяется исходя из биржевой цены данного полезного ископаемого на дату осуществления платежа.

Налоговая ставка устанавливается в процентах к стоимости утвержденных извлекаемых запасов по соответствующему коммерческому обнаружению, исходя из индивидуальных условий осуществления недропользования, в каждом контракте, но не менее 0,1%.

Бонус коммерческого обнаружения уплачивается в срок, установленный в контракте. Декларация представляется до 15 числа месяца, следующего за месяцем в котором наступил срок уплаты.

Роялти уплачивается недропользователем в отдельности по каждому виду добываемы на территории РК полезных ископаемых, в отдельных случаях в натуральной форме.

Роялти уплачивают недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых.

Объектом налогообложения является объем добытых полезных ископаемых.

Налоговой базой является стоимость полезных ископаемых.

Налоговая ставка устанавливается в контракте исходя из экономики проекта по всем видам полезных ископаемых. Минимальная ставка роялти должна быть не менее 0,5%.

Ставки роялти по углеводородам устанавливаются по скользящей шкале как определенный процент в зависимости от объемов добычи.

Ставки роялти по твердым полезным ископаемым, включая золото, серебро и платину, и другие драгоценные металлы и камни, устанавливаются в фиксированном процентном выражении на весь период действия контракта.

В целях исчисления роялти стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением золота, серебра и платины, определяется исходя из средневзвешенной цены реализации за отчетный период первого товарного продукта, полученных из добытых полезных ископаемых, без учета косвенных налогов и сумм фактических расходов на их транспортировку до пункта продажи (отгрузки).

Стоимость добытых недропользователями за отчетный период золота, серебра, платины определяется исходя из средних цен этих металлов, сложившихся за отчетный период на Лондонской бирже металлов.

Таблица 1 Ставки роялти по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам

№	Наименование полезного ископаемого	Ставка роялти в %
1	Нерудное сырье для металлургии	1
2	Формовочные пески, глинозомосодержащие породы, (полевой шпат, пегматит), известняки, доломиты.	1
3	Известняки для пищевой промышленности промышленности	1
4.	Огнеупорные глины, каолин, вермикулит	3.5
5.	Прочее нерудное сырье	3.5
6.	Соль поваренная	3.5
7.	Местные стройматериалы	4.5
8	Вулканические пористые породы, вулканические водосодержащие стекла и стекловидные породы, галька, гравий, гипс, мел, мергель, камень бутовый, осадочные, изверженные и метаморфические породы (гранит, базальт, диабаз, мрамор), песок, песчаник, ракушечник.	4.5
9.	Подземные воды	10

Роялти уплачивается не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом (календарный месяц). Если среднемесячные платежи за предыдущий квартал по роялти составляют менее 1000 МРП, то отчетным периодом является кварта. Декларация предоставляется до 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Плательщиками налога на сверхприбыль являются недропользователи, за исключением осуществляющих деятельность по контрактам о разделе продукции и контрактам на добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, при условии, что данные контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых.

Объектом обложения является сумма чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за отчетный год, по которому недропользователем получена внутренняя норма прибыли выше 20%.

Годовой денежный поток недропользователя определяется как разница между полученным совокупным годовым доходом и затратами, произведенными им по деятельности осуществляемой в рамках контракта.

Ставки налога на сверхприбыль устанавливаются в процентах к чистому доходу за отчетный год.

Декларация представляется до 10 апреля года, следующего за отчетным, уплачивается до 15 апреля.

Если право недропользования по одному контракту на недропользование принадлежит нескольким физическим и (или) юридическим лицам в составе простого товарищества (консорциума), то по деятельности, осуществляемой по такому контракту на недропользование, участники простого товарищества (консорциума) обязаны определить поверенное лицо (оператора) для ведения консолидированного налогового учета.

Исполнение налоговых обязательств по контракту на недропользование производится участником (участниками) простого товарищества (консорциума) и (или) поверенным лицом (оператором) в порядке, установленном статьями 4 и 5 Налогового кодекса.

Если определение поверенного лица (оператора) предусмотрено положениями соглашения (контракта) о разделе продукции, заключенного между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшего обязательную налоговую экспертизу, а также контракта на недропользование, утвержденного Президентом Республики Казахстан, и исполнение налогового обязательства по данному соглашению (контракту) осуществляется поверенным лицом (оператором), то такое поверенное лицо (оператор) исполняет налоговое обязательство по указанному соглашению (контракту) согласно налоговому режиму, действующему в отношении сторон данного соглашения (контракта) в соответствии с пунктом 2 статьи 308 Налогового кодекса.

Недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет в соответствии со статьей 310 Налогового кодекса для исчисления налогового обязательства по деятельности, осуществляемой в рамках каждого заключенного контракта на недропользование, а также при разработке низкорентабельного, высоковязкого, обводненного, малодебетного и выработанного месторождения (группы месторождений, части месторождения при условии осуществления деятельности по такой группе месторождений, части месторождения в рамках одного контракта) в случае исчисления по такому месторождению (группе месторождений, части месторождения при условии осуществления деятельности по такой группе месторождений в рамках одного контракта) налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и по ставкам, которые отличаются от установленных настоящим Кодексом.

Данное положение не распространяется на контракты по добыче общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод, лечебных грязей, а также на строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей.

Недропользователь, осуществляющий коммерческую добычу нефти, минерального сырья, подземных вод, а также лечебных грязей, добыча которых не предусмотрена условиями контракта на недропользование и запасы которых утверждены уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан, обязан производить по ним уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке, установленном настоящим Кодексом, до внесения соответствующих изменений и дополнений в контракт на недропользование в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Плательщиками налога на сверхприбыль являются недропользователи, за исключением осуществляющих деятельность по контрактам о разделе продукции, на добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, а также строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и добычей, при условии, что данные контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых.

Объект обложения

Объектом обложения налогом на сверхприбыль является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, в котором отношение накопленных доходов к накопленным расходам выше 1,2.

Ставки налога на сверхприбыль устанавливаются в следующих размерах:

Таблица 2 Ставки налога на сверхприбыль

Полученное значение отношения накопленных доходов к накопленным расходам	Ставка
менее 1,2	0 процентов
от 1,2 до 1,3	10 процентов
от 1,3 до 1,4	20 процентов
от 1,4 до 1,5	30 процентов
от 1,5 до 1,6	40 процентов
от 1,6 до 1,7	50 процентов
свыше 1,7	60 процентов

Налог на сверхприбыль уплачивается не позднее 15 апреля года, следующего за налоговым периодом.

При составлении Декларации:

1) на бумажном носителе - заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

2) на электронном носителе - заполняется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

При заполнении Декларации не допускаются исправления, подчистки и помарки.

При отсутствии показателей соответствующие ячейки Декларации не заполняются.

Отрицательные значения сумм обозначаются знаком " - " в первой левой ячейке соответствующей строки (графы).

При представлении Декларации:

1) в явочном порядке на бумажном носителе - составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;

2) по почте заказным письмом с уведомлением-налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;

3) в электронном виде в соответствии с подпунктом 3) пункта 8 статьи 69 Налогового кодекса-налогоплательщик получает уведомление (подтверждение) о представлении Декларации в электронном виде.

Декларация подписывается и заверяется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

Составление Декларации (форма 540.00)

Данная форма предназначена для отражения сумм налога на сверхприбыль, подлежащего уплате за отчетный налоговый период в соответствии с главой 48 Налогового кодекса.

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» недропользователь указывает следующие данные:

1) налоговый период-отчетный налоговый период, за который представляется Декларация (указывается арабскими цифрами). Налоговым периодом является календарный год;

2) Ф.И.О. или наименование налогоплательщика.

Указываются фамилия, имя, отчество физического лица или полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами;

3) ОКЭД. Указывается код основного вида деятельности по общему классификатору видов экономической деятельности.

В ячейке «ОКЭД» следует указывать код ОКЭД (до пяти знаков) только основной деятельности;

4) вид Декларации.

Данные ячейки отмечаются в соответствии со статьями 69 и 71 Налогового кодекса. В зависимости от вида Декларации отмечается соответствующая ячейка.

Ячейка «Первоначальная» отмечается в том случае, если Декларация представляется недропользователем впервые с момента возникновения обязательств по исчислению налога на сверхприбыль.

Ячейка «Очередная» отмечается при представлении последующей Декларации.

Ячейка «Дополнительная» отмечается при составлении дополнительной Декларации за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.

Ячейка «По уведомлению» отмечается в том случае, если недропользователем получено уведомление органов налоговой службы по исполнению налогового обязательства, предусмотренное подпунктом 7) пункта 2 статьи 31 Налогового кодекса, на основании которой требуется внести изменения и дополнения в ранее представленную Декларацию. В этом случае недропользователем отмечаются одновременно ячейки «По уведомлению» и «Дополнительная».

Ячейка «Ликвидационная» отмечается в случае ликвидации (реорганизации) налогоплательщика, прекращения предпринимательской деятельности;

6) номер и дата уведомления. Ячейки заполняются в случае представления дополнительной Декларации по уведомлению;

7) код валюты. Указывается код валюты в соответствии с приложением 10 «Классификатор валют, используемых для целей таможенного оформления» к Правилам декларирования товаров и транспортных средств, утвержденным приказом Председателя Агентства таможенного контроля Республики Казахстан от 20 мая 2003 года № 219;

8) наименование контракта. Указывается полное наименование контракта на недропользование с указанием месторождений;

9) дата заключения контракта. Указывается дата заключения контракта с уполномоченным органом Республики Казахстан;

10) номер контракта. Указывается регистрационный номер контракта, присвоенный уполномоченным органом Республики Казахстан.

В разделе «Начислен налог на сверхприбыль по контрактам на недропользование, заключенным до 1 января 2004 года»:

1) в строке 540.00.001 указывается сумма совокупного годового дохода по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование. В случае если недропользователь не осуществляет деятельность, выходящую за рамки контракта, данная сумма должна быть равна строке 160.00.025 Декларации по корпоративному подоходному налогу;

2) в строке 540.00.002 указываются данные по произведенным за отчетный налоговый период капитальным затратам в рамках деятельности по контракту;

3) в строке 540.00.003 указывается сумма амортизационных отчислений по капитальным затратам, произведенным в рамках контракта;

4) в строке 540.00.004 указывается сумма начисленных за налоговый период процентов по заемным средствам. В случае если недропользователь не осуществляет деятельность, выходящую за рамки контракта, данная сумма должна быть равна строке 160.00.027 Декларации по корпоративному подоходному налогу;

...