5) в строке 540.00.005 указывается сумма налогооблагаемого дохода с учетом перенесенных убытков и предоставленных льгот по деятельности, осуществляемой в рамках контракта;

6) в строке 540.00.006 указывается сумма корпоративного подоходного налога по деятельности, осуществляемой в рамках контракта;

7) в строке 540.00.007 указывается сумма чистого дохода, который определяется как разность строк 540.00.005 и 540.00.006;

8) в строке 540.00.08 указывается сумма годового денежного потока недропользователя, который определяется как сумма строк 540.00.007, 540.00.003 и 540.00.004 минус строка 540.00.002;

9) в строке 540.00.009 указывается коэффициент внутренней нормы прибыли (ВНП), рассчитанный в соответствии с условиями контракта на недропользование или в соответствии со статьей 307 Налогового кодекса;

10) в строке 540.00.010 указывается индекс инфляции на соответствующий налоговый период, установленный уполномоченным органом Республики Казахстан;

11) в строке 540.00.011 указывается денежный поток, откорректированный на годовой индекс инфляции, исчисленный как произведение строк 540.00.008 и 540.00.010;

12) в строке 540.00.012 указывается коэффициент внутренней нормы прибыли с учетом корректировки на индекс инфляции;

13) в строке 540.00.013 указывается соответствующая ставка налога на сверхприбыль, определенная в соответствии с условиями контракта на недропользование или в соответствии со статьей 308 Налогового кодекса;

14) в строке 540.00.014 указывается сумма налога на сверхприбыль, начисленного к уплате за соответствующий налоговый период, исчисленного как произведение строки 540.00.007 и строки 540.00.013.

В разделе «Начислен налог на сверхприбыль по контрактам на недропользование, заключенным после 1 января 2004 года»:

1) в строке 540.00.015 указывается сумма чистого дохода недропользователя, после уплаты корпоративного подоходного налога и налога на чистый доход;

2) в строке 540.00.016 указывается 20-ти процентная сумма вычетов, отраженная в строке 160.00.038 Декларации по корпоративному подоходному налогу;

3) в строке 540.00.017 указывается часть чистого дохода недропользователя, которая определяется как разность строк 540.00.015 и 540.00.016;

4) в строке 540.00.018 указывается корректировка части чистого дохода: фактически понесенные затраты на обучение казахстанских кадров и/или прироста фиксированных активов, но не более 10-ти процентов от облагаемой суммы;

5) в строке 540.00.019 указывается налогооблагаемая сумма чистого дохода, которая определяется как разность строк 540.00.017 и 540.00.018;

6) в строке 540.00.020 указывается значение отношения накопленных доходов к накопленным расходам;

7) в строке 540.00.021 указывается ставка налога на сверхприбыль, определенная в соответствии со статьей 308 Налогового кодекса;

8) в строке 540.00.022 указывается начисленный налог на сверхприбыль, исчисленный как произведение строк 540.00.019 и 540.00.021.

В разделе «Ответственность налогоплательщика»:

1) в поле «Ф.И.О. Руководителя» указываются фамилия, имя, отчество руководителя в соответствии с учредительными документами. Если Декларация представляется физическим лицом, поле должно содержать «Ф.И.О. налогоплательщика», данные заполняются в соответствии с документами, удостоверяющими личность;

2) в поле «Ф.И.О. главного бухгалтера» указывается фамилия, имя, отчество главного бухгалтера;

3) в поле «Ф.И.О. должностного лица, заполнившего Декларацию» указываются фамилия, имя, отчество должностного лица, заполнившего Декларацию.

Декларация на бумажном носителе должна быть подписана налогоплательщиком, налоговым агентом либо его уполномоченным представителем, а также заверена печатью налогоплательщика, налогового агента либо его уполномоченного представителя. При составлении Декларации в электронном виде электронный документ должен быть заверен электронной цифровой подписью налогоплательщика, в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса;

4) дата подачи Декларации. Указывается текущая дата подачи Декларации;

5) код налогового органа. Указывается код налогового органа по месту регистрации, в который представлена Декларация согласно положениям Налогового Кодекса, в соответствии с приложением 18 «Справочник «Коды областей и районов Республики Казахстан» к Правилам государственной регистрации и регистрационного учета налогоплательщиков Республики Казахстан, утвержденным приказом И.о. Министра государственных доходов Республики Казахстан от 22 февраля 2002 года № 279.

Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя.

Недропользователь, исходя из индивидуальных условий проведения недропользования, выплачивает следующие виды бонусов:

- подписной;

- коммерческого обнаружения.

Порядок установления подписного бонуса

1. Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории.

2. Стартовые размеры подписных бонусов определяются Правительством Республики Казахстан на основе расчета с учетом объема полезных ископаемых и экономической ценности месторождения.

3. Окончательный размер подписного бонуса устанавливается комиссией по результатам проведенного конкурса инвестиционных программ на получение права недропользования и закрепляется в контракте с учетом экономической ценности передаваемых для недропользования месторождений (контрактных территорий), но не ниже стартовых размеров.

Подписной бонус уплачивается в бюджет не позднее тридцати календарных дней с даты вступления контракта в силу.

Декларация по подписному бонусу (форма 510.00) представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

Порядок уплаты бонуса коммерческого обнаружения

1. Коммерческое обнаружение - это запасы определенного вида полезных ископаемых, открытые в пределах контрактной территории, которые являются экономически эффективными для добычи.

2. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории, в том числе за обнаружение полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящей к увеличению первоначально установленных извлекаемых запасов, за исключением случаев, указанных в пункте 3.

3. По контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающих последующей их добычи, бонус коммерческого обнаружения не уплачивается.

Размер бонуса коммерческого обнаружения определяется исходя из объекта налогообложения, базы исчисления и ставки.

Для исчисления размера бонуса коммерческого обнаружения:

1) объектом налогообложения является объем утвержденных уполномоченным для этих целей государственным органом извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении;

2) базой исчисления платежа является стоимость объема утвержденных извлекаемых запасов полезных ископаемых. Стоимость извлекаемых запасов рассчитывается по биржевой цене, установленной на Международной (Лондонской) бирже, по данным источников информации, утверждаемых Правительством Республики Казахстан, данного полезного ископаемого на дату осуществления платежа. В случае, когда на полезные ископаемые не установлена биржевая цена, стоимость извлекаемых запасов определяется из суммы плановых затрат на добычу, скорректированных на размер плановой рентабельности, указанных в рабочей программе, утвержденной компетентным органом;

3) бонус коммерческого обнаружения уплачивается по ставке 0,1 процента от базы исчисления.

Бонус коммерческого обнаружения уплачивается не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом объема извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении.

Декларация по бонусу коммерческого обнаружения (Форма 520.00) представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

Плательщиками роялти являются недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований, независимо от того, имела ли место их реализация в отчетном периоде.

Размер роялти определяется исходя из объекта налогообложения, базы исчисления и ставки.

Объектом налогообложения является объем добытых полезных ископаемых или объем первого товарного продукта, полученного из фактически добытых полезных ископаемых.

Первым товарным продуктом могут быть:

- собственно полезные ископаемые:

- нефть, природный газ и газовый конденсат;

- уголь и горючие сланцы;

- товарные руды;

- подземные воды, в том числе прошедшие первичную обработку;

- слюда, асбест, сырье для производства строительных материалов;

- нерудное сырье для металлургии;

- драгоценные металлы, металлы, содержащиеся в песке, руде, концентрате;

- концентраты черных, цветных, редких и радиоактивных металлов, горно-химического сырья;

- драгоценные камни, камнесамоцветное и пьезооптическое сырье, прошедшее первичную обработку;

- по другим полезным ископаемым - минеральное сырье, прошедшее первичную обработку.

Роялти по всем видам полезных ископаемых, за исключением роялти по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам уплачиваются по ставкам, уплачиваются:

- по нефти, включая газовый конденсат, - по скользящей шкале как процент, определенный в зависимости от объема накопленной добычи нефти, включая газовый конденсат, за каждый календарный год деятельности и по следующим ставкам:

до 500 000 тонн - 2 процента;

от 500 000 до 1 000 000 тонн - 2,5 процента;

от 1 000 000 до 1 500 000 тонн - 3 процента;

от 1 500 000 до 2 000 000 тонн - 3,5 процента;

от 2 000 000 до 2 500 000 тонн - 4 процента;

от 2 500 000 до 3 500 000 тонн - 4,5 процента;

от 3 500 000 до 4 500 000 тонн - 5 процентов;

от 4 500 000 до 5 000 000 тонн - 5,5 процента;

свыше 5 000 000 тонн - 6 процентов.

В случае, если предусматривается извлечение на поверхность газообразных углеводородов совместно с жидкими углеводородами, в целях исчисления роялти такие газообразные углеводороды переводятся в нефть через соотношение: 1 тысяча кубических метров газообразных углеводородов соответствует 0,857 тонны нефти;

- по твердым полезным ископаемым, включая золото, серебро, платину, другие драгоценные металлы и драгоценные камни, - по ставкам, определяемым Правительством Республики Казахстан.

Роялти не уплачивается по газообразным углеводородам, закачиваемым обратно в недра.

Декларация по роялти (Форма 500.00) представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

1.3 Особенности налогообложения деятельности, осуществляемой в рамках контракта о разделе продукции

Контракт о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Республика Казахстан предоставляет недропользователю на платной основе на определенный срок право на проведение операций по недропользованию, включая нефтяные операции на контрактной территории, и ведение связанных с этим работ за его счет.

Контракт о разделе продукции должен содержать следующие основные условия:

- определение общего объема добытой продукции, прошедшей пункт замера, и ее стоимости;

- определение части добытой продукции, которая передается в собственность недропользователю для возмещения затрат на выполнение работ по контракту (компенсационная продукция);

- определение части добытой продукции, подлежащей разделу после вычета компенсационной продукции (прибыльной продукции);

- доли раздела (процента) между Республикой Казахстан и недропользователем;

- определение доли Республики Казахстан в прибыльной продукции в порядке, установленном Налоговым Кодексом.

Определение доли Республики Казахстан по разделу продукции:

1. Доля Республики Казахстан по разделу продукции определяется как суммарная стоимость прибыльной продукции, подлежащей разделу между Республикой Казахстан и недропользователем, за вычетом доли недропользователя в прибыльной продукции.

2. Стоимость добытой продукции устанавливается в соответствии со статьей 313-4 Налогового Кодекса.

3. Доля недропользователя в прибыльной продукции определяется как наименьшее из процентных значений, соответствующих нижеследующим трем триггерам:

1) R-фактор (показатель доходности) - отношение накопленных доходов недропользователя к накопленным расходам по проекту;

2) внутренняя норма рентабельности (ВНР) подрядчика - ставка дисконтирования, при которой реальный чистый дисконтированный доход достигает своего нулевого значения;

3) Р-фактор (ценовой коэффициент)-отношение дохода недропользователя к объему добычи за отчетный период.

Доля Республики Казахстан по разделу продукции уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Декларация (Форма 530.00) по доле Республики Казахстан по разделу продукции представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Плательщиками дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, являются недропользователи, заключившие контракты о разделе продукции.

Порядок исчисления дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции:

1. При исполнении контракта о разделе продукции доля поступлений государства в каждом налоговом периоде с момента начала добычи до момента возврата вложенных инвестиций не должна быть менее значения, установленного контрактом о разделе продукции в интервале от пяти до десяти процентов, и менее сорока процентов от объема продукции, полученной недропользователем в налоговом периоде, в последующих периодах.

2. Доля поступлений государства для целей статьи означает исполненные налоговые обязательства недропользователя за налоговый период, представляющие собой долю Республики Казахстан по разделу продукции, налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Доля поступлений государства не включает налог на добавленную стоимость и налоги, в отношении которых недропользователь выступает в качестве налогового агента.

3. Если по итогам какого-либо налогового периода сумма поступлений окажется меньше значения, указанного в пункте 1 статьи, соответствующая разница уплачивается недропользователем в бюджет на счет доли Республики Казахстан в сроки, установленные пунктом 4 статьи 127 Налогового Кодекса.

Дополнительный платеж недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, уплачивается не позднее пятнадцати дней после наступления срока представления декларации.

Декларация (Форма 580.00) по дополнительному платежу недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации в срок, установленный статьей 137 Кодекса.

Декларация по рентному налогу на экспорт представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом.

Статья 307. Отношения, регулируемые настоящим разделом

1. При проведении операций по недропользованию в рамках контрактов на недропользование, заключенных в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, недропользователи уплачивают все налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные настоящим Кодексом.

Пункт 2 изложен в редакции Закона РК от 30.06.10 г. № 297-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

2. Настоящий раздел устанавливает порядок исчисления и уплаты специальных платежей и налогов недропользователей при проведении операций по недропользованию, а также особенности исполнения налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции.

3. Специальные платежи и налоги недропользователей включают:

1) специальные платежи недропользователей:

а) подписной бонус;

б) бонус коммерческого обнаружения;

в) платеж по возмещению исторических затрат;

2) налог на добычу полезных ископаемых;

3) налог на сверхприбыль.

В настоящем разделе специальные понятия и термины имеют значения, определенные законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании.

Действие пункта 4 статьи 307 было приостановлено до 1 января 2012 года в соответствии с Законом РК от 10.12.08 г. № 100-IV, в период приостановления пункт 4 действовал в редакции статьи 18 указанного Закона

4. Порядок отнесения месторождения (группы месторождений, части месторождения) к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебетных и выработанных, их перечень и порядок налогообложения в части налога на добычу полезных ископаемых определяются Правительством Республики Казахстан.

Статья 308 изложена в редакции Закона РК от 30.06.10 г. № 297-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

Статья 308. Налогообложение деятельности по проведению операций по недропользованию

1. Исчисление налоговых обязательств по налогам и другим обязательным платежам в бюджет по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование, производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент возникновения обязательств по их уплате, за исключением случаев, указанных в пункте 1 статьи 308-1 настоящего Кодекса.

2. Недропользователь-нерезидент, осуществляющий деятельность по контракту на недропользование, дополнительно подлежит налогообложению в соответствии со статьями 198 - 200 настоящего Кодекса.

3. Недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет в соответствии со статьей 310 настоящего Кодекса для исчисления налогового обязательства по деятельности, осуществляемой в рамках каждого заключенного контракта на недропользование, а также при разработке низкорентабельного, высоковязкого, обводненного, малодебетного и выработанного месторождения (группы месторождений, части месторождения при условии осуществления деятельности по такой группе месторождений, части месторождения в рамках одного контракта) в случае исчисления по такому месторождению (группе месторождений, части месторождения при условии осуществления деятельности по такой группе месторождений в рамках одного контракта) налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и по ставкам, которые отличаются от установленных настоящим Кодексом.

Данное положение не распространяется на контракты по добыче общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод, лечебных грязей, а также на строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей.

Недропользователь, осуществляющий добычу нефти, минерального сырья, подземных вод, а также лечебных грязей, добыча которых не предусмотрена условиями контракта на недропользование, и запасы которых утверждены уполномоченным органом по изучению и использованию недр, обязан производить по ним уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке, установленном настоящим Кодексом, до внесения соответствующих изменений и дополнений в контракт на недропользование в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

4. Если право недропользования по одному контракту на недропользование принадлежит нескольким физическим и (или) юридическим лицам в составе простого товарищества (консорциума), налогоплательщиком по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, установленным налоговым законодательством Республики Казахстан, выступает каждый участник простого товарищества (консорциума).

5. Если право недропользования по одному контракту на недропользование принадлежит нескольким физическим и (или) юридическим лицам в составе простого товарищества (консорциума), то по деятельности, осуществляемой по такому контракту на недропользование, участники простого товарищества (консорциума) обязаны определить уполномоченного представителя участников простого товарищества (консорциума), ответственного за ведение сводного налогового учета по такой деятельности.

Уполномоченный представитель участников простого товарищества (консорциума) обязан вести сводный налоговый учет по деятельности, осуществляемой по контракту на недропользование, в соответствии с требованиями настоящего Кодекса.

В случаях осуществления операций по недропользованию в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции в качестве такого уполномоченного представителя выступает оператор.

Полномочия уполномоченного представителя участников простого товарищества (консорциума), в том числе оператора, должны быть подтверждены в соответствии с требованиями статьи 17 или 17-1 настоящего Кодекса.

6. Исполнение налоговых обязательств по контракту на недропользование производится в порядке, установленном настоящим Кодексом, участником (участниками) простого товарищества (консорциума) и (или) уполномоченным представителем участников простого товарищества (консорциума), ответственным за ведение сводного налогового учета по такой деятельности, на основании данных сводного налогового учета. При этом исполнение налоговых обязательств по представлению форм налоговой отчетности осуществляется участниками простого товарищества (консорциума) самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 2) пункта 3 статьи 308-1 настоящего Кодекса.

Кодекс дополнен статьей 308-1 в соответствии с Законом РК от 30.06.10 г. № 297-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.)

Статья 308-1. Порядок исполнения налогового обязательства отдельными недропользователями

1. Налоговый режим, определенный в соглашении (контракте) о разделе продукции, заключенном между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшем обязательную налоговую экспертизу, а также в контракте на недропользование, утвержденном Президентом Республики Казахстан, сохраняется для налогов и других обязательных платежей в бюджет, в отношении которых в соответствии с положениями такого соглашения (контракта) прямо предусмотрена стабильность налогового режима, действует исключительно в отношении сторон такого соглашения (контракта), а также в отношении операторов в течение всего установленного срока его действия, не распространяется на лиц, не являющихся сторонами такого соглашения (контракта) или операторами, и может быть изменен по взаимному соглашению сторон.

Исполнение налогового обязательства в отношении налогов, подлежащих удержанию у источника выплаты, в отношении которых недропользователь выступает в качестве налогового агента, производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент возникновения обязательства по их уплате, независимо от наличия в соглашении (контракте) о разделе продукции, заключенном между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшем обязательную налоговую экспертизу, и контракте на недропользование, утвержденном Президентом Республики Казахстан, положений, регулирующих порядок обложения налогами, удерживаемыми у источника выплаты.

В случае отмены отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, предусмотренных налоговым режимом соглашения (контракта) о разделе продукции, заключенного между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшего обязательную налоговую экспертизу, а также налоговым режимом контракта на недропользование, утвержденного Президентом Республики Казахстан, недропользователь продолжает производить их уплату в бюджет в порядке и размерах, которые установлены соглашением (контрактом) о разделе продукции и (или) контрактом на недропользование, до окончания срока их действия или внесения соответствующих изменений и дополнений в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

2. Если определение оператора предусмотрено положениями соглашения (контракта) о разделе продукции, заключенного между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшего обязательную налоговую экспертизу, и исполнение налогового обязательства по данному соглашению (контракту) осуществляется оператором, то такой оператор исполняет налоговое обязательство по указанному соглашению (контракту) согласно налоговому режиму, действующему в отношении сторон данного соглашения (контракта) в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

3. Исполнение налогового обязательства участников простого товарищества (консорциума) в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции может быть осуществлено одним из нижеуказанных способов:

1) исполнение налогового обязательства участником простого товарищества (консорциума) осуществляется самостоятельно или оператором от имени и по поручению такого участника только в части обязательства, приходящегося на долю указанного участника. При этом в налоговых формах в качестве налогоплательщика указываются реквизиты участника простого товарищества (консорциума), в качестве уполномоченного представителя - реквизиты оператора;

2) исполнение налогового обязательства участников простого товарищества (консорциума) осуществляется оператором сводно по деятельности, осуществляемой в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции, если это предусмотрено положениями соглашения (контракта) о разделе продукции. При этом составление и представление (отзыв) налоговых форм осуществляется оператором в порядке, предусмотренном главой 8 настоящего Кодекса, с указанием в качестве налогоплательщика реквизитов оператора.

4. Если в ходе выполнения операций по недропользованию у оператора возникают налоговые обязательства как у налогоплательщика (налогового агента) в соответствии с требованиями налогового законодательства, то такие налоговые обязательства исполняются оператором самостоятельно.

Статья 309. Налогообложение деятельности, не относящейся к операциям по недропользованию

Исполнение налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование, не освобождает недропользователя от исполнения налогового обязательства по осуществлению деятельности, выходящей за рамки контракта на недропользование, в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на дату возникновения налогового обязательства.

2. АНАЛИЗ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ (НА ПРИМЕРЕ НЕФТЕГАЗОВОГО СЕКТОРА)

2.1 Налоговый режим в нефтегазовом секторе Республики Казахстан

В соответствии со статьей 10 указа президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, "О недрах и недропользовании" от 26 января 1996 года операции по недропользованию в Республике Казахстан осуществляются на основе временного и возмездного недропользования.

В стратегии развития Казахстана до 2030 года особая роль отводится нефтегазовому рынку страны. Эффективное использование нефтегазовых ресурсов будет способствовать устойчивому росту экономики и улучшению жизни народа. По запасам нефтегазовых ресурсов Казахстан занимает среди других стран в мире 12 место, а по добыче 15 место. Основными нефтегазоносными провинциями Казахстана являются Прикаспийская впадина, Мангышлак, Бузачи, Южно-Тургайский прогиб. В настоящее время идет интенсивная разведка шельфовой зоны Каспийского моря. Прогнозируемые нефтяные запасы Каспийского региона, по мнению международных специалистов, составляют для Казахстана 85 млрд. барр. (или 11,548 млрд. т.). В Казахстане на сегодняшний день открыто свыше 200 месторождений нефти и газа.

Таблица 3 Разведанные запасы углеводородного сырья категории C1 по открытым 203 месторождениям в 2000 году

	Геологические запасы	Извлекаемые запасы
Нефти	6,293 млрд. т.	2,095 млрд. т.
Природного газа	1,901 трлн. м3.	1,830 трлн. м3.
Газового конденсата	944 млн. т.	688 млн. т.

В 10 наиболее крупных месторождениях сосредоточены 87,8% всех запасов и 85,9 % добычи нефти республики, уникальными признаются Тенгизское нефтегазовое месторождение в Атырауской области и Карачаганакское газонефтеконденсатное месторождение в Западно-Казахстанской области.

Таблица 4 Разрабатываемые запасы 77 месторождений с суммарными запасами углеводородов по категории C1 в 2000 году

	Геологические запасы	Извлекаемые запасы
Нефти	5,177 млрд. т.	1,723 млрд. т.
Природного газа	1,649 трлн. м5.	1,557 трлн. м.
Газового конденсата	890 млн. т.	655 млн. т.

По степени промышленного освоения в структуре запасов преобладают запасы месторождений, подготовленных к промышленному освоению, большая часть которых относится к региону Прикаспия. Доля запасов разведываемых и законсервированных остается невысокой. Основные месторождения нефти и газа приурочены в Западном Казахстане к прибортовым зонам Прикаспийской впадине. Ведущее положение в географическом размещении запасов и добыче нефти занимает Атырауская область, а природного газа-Западно-Казахстанская.

Наиболее крупными месторождениями являются Тенгизское нефтегазовое, Карачаганакское нефтегазоконденсатное, Узеньское газонефтяное, Жанажольское нефтегазовое, Северо-Бузачинское газонефтяное, Жетыбайское нефтегазоконденсатное, Каражанбасское газонефтяное, Кенкияк - нефтяное, Кумколь - нефтяное.

Извлекаемые запасы нефтегазовых ресурсов Республики Казахстан сосредоточены в шести областях - Атырауской, Мангистауской, Актюбинской, Западно-Казахстанской, Кызылординской и Карагандинской.

Нефтяной потенциал Казахстана в последние годы резко возрастает за счет обнаружения огромных запасов шельфовой зоны Каспия. Казахстанский сектор Каспийского моря, условная граница которого располагается вдоль меридиана 49 30, в географическом отношении разделяется на две приблизительно равные части: северную (мелководную часть моря) и южную (глубоководную часть моря). Южной границей мелководной части считается широта мыса Тюб-Караган. Средняя глубина моря здесь около шести метров.

Южнее мыса Тюб-Караган располагается глубоководная часть акватории, географически относимая к Среднему Каспию. Глубина моря здесь колеблется от десятков до первых сотен метров.

По результатам ранее проведенных географических исследований выявлено несколько десятков структур. Наиболее важными результатами этих исследований является выявление в пределах акватории верхнепалеозойской карбонатной платформы с рифовыми массивами: Кашаган, Адайское, Мурунжырау и другие. Эти данные позволяют предполагать, что наиболее высокий потенциал нефтегазоносности Прикаспийского региона сосредоточен в пределах Северного Каспия. Кроме того, в пределах акватории предполагаются более высокие, чем на суше, перспективы нефтегазоносности надсолевых образований, аналогичные месторождениям Мартыши, Прорва и другим,

Не менее значительные перспективы нефтегазоносности структур Южного Каспия, возможно являющихся морскими аналогами крупнейших месторождений Узеньское, Жетыбайсоке, Дунга за счет увеличения мощности осадочного чехла в сторону акватории, продолжение Бузачинской группы месторождений в море, Каражанбас и другие.

Весь рассматриваемый регион может быть подразделен на три самостоятельные зоны:

Прикаспийская, включая морское продолжение Приморского, Атырауского, Новобогатинского, Октябрьского и Жамбайского поднятий;

Бузачинская, включая морскую часть одноименного поднятия;

Мангистауская, включая морское продолжение Тюб-Караганской антиклинали, Песчано-Ракушечного поднятия, Сегиндинской и Жазгурлинской впадины.

Потенциально наиболее перспективной их них является Прикаспийская, где по самым осторожным оценкам прогнозные ресурсы нефти могут составлять 2,5 млрд. т. и до 1,5 трлн. м3 свободного газа. Основные перспективы Бузачинской зоны связаны с нижнемеловыми, юрскими и, возможно, триасовыми песчано-глинистыми породами. Прогнозная оценка запасов нефти 250-300 млн. т.

Прогнозные запасы нефти, связанные здесь с мезозойским комплексом пород, могут оцениваться в 800 млн. т. Наиболее вероятно открытие газонефтяных и газоконденсатных месторождений без сероводорода. Примером могут служить открытые месторождения Ракушечное-море и Скалистое-море, В целом потенциальные запасы шельфа оцениваются по нефти на уровне 3,5 млрд. т. и по газу до 2,0 трлн. м3, что сопоставимо с общими запасами всех категорий на суше.

По последним данным потенциальная возможность шельфовой зоны оцениваются в 9,0 - 26,0 млрд. т. нефти, а реально извлекаемые запасы нефти в целом в Казахстане оцениваются в 11,0 млрд. т. нефти, что превращает его в одну из богатейших стран мира по запасам нефтегазовых ресурсов.

По состоянию на начало 1999 года запасы газа промышленных категорий, включающие свободный газ газовых шапок, разведаны на 75-ти месторождениях углеводородного сырья. Суммарный объем составляет около 1901 млрд. м3. при этом остаточные запасы оцениваются специалистами более чем в 1830 млрд.м3.

Запасы газового конденсата по категориям А+В+С1, учтены по 31 месторождениям. Остаточные извлекаемые запасы газового конденсата составляют около 694 млн. т. при начальных запасах 714 млн. т. Добыча конденсата в республике осуществляется на 15-ти месторождениях. Из более чем 20 млн. т накопленной к началу 1996 года добычи конденсата около 18 млн. т. извлечено на Карачаганакском месторождении, запасы газового конденсата, на котором составляют около 91 % всех запасов конденсата Казахстана. Кроме Карачаганакского месторождения значительные запасы конденсата установлены на месторождениях Жанажол (Актюбинской обл.) и Имашевское (Атырауской обл.). На остальных месторождениях запасы газового конденсата не превышают 0,2 - 0,3 млн. т. Исключение составляют только месторождения Тенге, Южный Жетыбай, Ракушечное (в Мангистауской обл.), запасы конденсата, на которых превышают указанное значение.

На сегодняшний день руководство нефтяного сектора осуществляет ННК "Казахойл", которая была создана Указом Президента Республики Казахстан от 4 марта 1997 года. Основной целью деятельности ННК "Казахойл" является содействие производственно-экономическому развитию нефтегазо-добывающей промышленности в республике, а также смежных производств - нефтехимии, энергетики, строительства, машиностроения, сферы услуг и т.д. Другой целью является привлечение иностранных инвестиций. В своей работе ННК "Казахойл" опирается на основные законы РК: "Закон о нефти" (1996) и другие, которые призваны регулировать природопользование в республике.

Плательщиками налога на сверхприбыль и специальных платежей недропользователей являются юридические и физические лица, осуществляющие операции по недропользованию в Республике Казахстан, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований, находящихся в государственной собственности.

Разработка стратегии развития нефтяного рынка позволяет обеспечить ее стабильное функционирование и развитие. Ряд проблем находятся в макроэкономической области, и требует общегосударственных решений. Основные из них:

- административные и экономические меры по обеспечению платежеспособного спроса;

- государственная поддержка мер по расширению возможностей экспорта энергоносителей, в том числе поддержка усилий компаний выйти на оптовые рынки энергоносителей других стран, не в ущерб национальным интересам;

- меры по преодолению кризиса неплатежей, необходимые для становления рынка и формирования конкурентной среды в нефтяном рынке.

Решение этих задач является условием формирования равновесных цен спроса и предложения на нефть, и повышение цен, так называемых, естественных монополий сначала до уровня их самофинансирования, а затем постепенно - и до соответствия структуре мировых цен. Тем самым будут созданы условия для преодоления стратегически наиболее опасного аспекта недостатка инвестиций. Повышение цен позволит предусмотреть в них необходимую инвестиционную составляющую, получение адекватных амортизационных отчислений.

Вместе с приватизацией и продажей акций топливно-энергетических компаний на свободном рынке дает реальные возможности для оживления инвестиционной активности в нефтяном рынке, и через это-и в смежных отраслях. Главной целью нефтяной стратегии Казахстана является определение путей и формирование условий наиболее эффективного использования нефтяных ресурсов и производственного потенциала для подъема жизненного уровня населения и социально-экономического развития страны.

Таким образом необходимо:

-сохранить и укрепить нефтяную независимость и безопасность республики;

-обеспечить достойную роль нефтяных ресурсов как фактора роста производительности труда и средства повышения качества жизни населения;

- существенно снизить техногенную нагрузку нефтяного сектора на окружающую среду.



Рис.1 Стратегические цели и задачи развития нефтяного сектора РК

Исходя из указанных целей, нефтяная стратегия Казахстана призвана определить приоритеты, направления и средства новой структурной, региональной и технической политики в энергоснабжении страны. Высшим приоритетом стратегии является повышение эффективности потребления и сбережения нефтяного сырья.

Сэкономленные ресурсы должны стать основным источником обеспечения необходимого экспорта нефти, наряду с рациональным увеличением ее добычи.

Новая структурная политика на ближайшие 15-30 лет означает:

-рост добычи нефти, повышение эффективности ее использования и увеличения ее доли во внутреннем потреблении и экспорте;

- приоритет глубокой переработки и комплексного использования углеводородного сырья.

Новая техническая политика в области энергетики ориентируется на:

- коренное повышение экономической и энергетической эффективности всех стадий добычи, преобразования, распределения и использования нефтяных ресурсов,

- отказ от чрезмерной централизации снабжения,

-экологическую и аварийную безопасность месторождений нефти и надежность снабжения потребителей нефтью,

-использование и разработку качественно новых технологий и технических средств для устойчивого развития нефтяного рынка (добычи и переработки нефтяного сырья).

Главным средством достижения целей и реализации приоритетов этой стратегии является формирование рынка, контролируемого государством с помощью:

- ценовой и налоговой политики, обеспечивающей ликвидацию перекосов цен на нефть и нефтяные продукты при постепенном переходе к ценам, соответствующим в качестве верхнего предела структуре цен мирового рынка, а нижнего - ценами самофинансирования предприятий,

-последовательной политики формирования конкурентной среды, путем создания полноценных хозяйственных субъектов рынка и рыночной инфраструктуры,

- совершенствование законодательства и разработки достаточно полной системы нормативных актов, регулирующих взаимоотношения субъектов рынка между собой, с органами государственного управления и общественностью.

В рамках контролируемого рынка государство должно обеспечить:

создание системы стимулов и условий для энергосбережения и повышения эффективности производства и использования ресурсов,

дерегулирование экспорта нефти и импорта энергетического оборудования и материалов при сохранении эффективного государственного контроля за соблюдением интересов страны,

проведение активной инвестиционной политики путем создания условий для самофинансирования нефтяных предприятий и расширения круга отечественных и иностранных инвесторов.

До заключения соответствующих контрактов недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых, производят отчисления за пользование недрами в доход республиканского бюджета в виде роялти в размерах, устанавливаемых правительством Республики Казахстан. При этом определение объектов обложения и сроков уплаты данных отчислений производится в порядке, установленном Налоговым кодексом для уплаты роялти.

Анализируя открытые источники информации постараюсь изложить основные показатели нефтегазовой отрасли Казахстана за 2013 год. Суммы в долларовом выражении указаны по среднему курсу (155 тг за $) тенге за доллар в 2013 году.

Итак, по итогам 2013 года в Казахстане добыто 81,8 млн. тонн нефти и газоконденсата, что на 3,2% больше по сравнению с прошлым годом. Ниже приведена информация по основным предприятиям по добыче нефти и конденсата.



Рис. 2 Основные предприятия по добыче нефти и конденсата в РК за 2013 год

Рис. 3

Структура экспорта

По итогам 2013 года экспорт казахстанской нефти составил 68 млн. тонн на 55,2 млрд. $. Следует отметить, что Казахстан добывает нефти в тоннах, но продает в баррелях. В зависимости от сортов (плотности) нефти коэффициент баррелизации может быть разной. Ниже приведена география поставок нефти согласно таможенной декларации.

Рис. 4

Принимая во внимание долю иностранного участия в нефтедобывающих компаниях Казахстана, картина по основным производителям нефти расположилась следующим образом.



Рис. 5

Налоговый режим (совокупность норм налогового законодательства, применяемых налогоплательщиком при исчислении всех налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных Налоговым кодексом), устанавливаемый для недропользователя, определяется только в контракте на недропользование.

Включение вопросов, регулирующих уплату недропользователями налогов и других обязательных платежей в бюджет, в другие акты, связанные с их деятельностью, запрещается.

Налоговый режим, устанавливаемый контрактом, должен соответствовать положениям налогового законодательства, регулирующего уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет юридическими и физическими лицами, действующим на дату заключения контракта,

В случае изменения налогового законодательства в период с даты проведения налоговой экспертизы и датой подписания контракта, налоговый режим должен быть приведен в соответствие с данными изменениями с проведением повторной налоговой экспертизы.

При заключении нового контракта с тем же недропользователем или его правопреемником во исполнение ранее заключенного контракта на недропользование применяется налоговый режим предыдущего контракта только в пределах предусмотренного в предыдущем контракте частичного или полного переноса налогового режима в будущий контракт на том же участке недр.

Недропользователь в составе, которого юридические и физические лица осуществляют деятельность по одному контракту, в целях налогообложения считается единым налогоплательщиком. Он обязан вести по деятельности, осуществляемой в рамках данного контракта, раздельный учет и выплачивать налоги и платежи, установленные в контракте,

Кроме того, необходимо ведение раздельного учета для исчисления налоговых обязательств в соответствии с налоговым режимом, предусмотренным контрактом, и исчисления налоговых обязательств по деятельности, выходящей за рамки данного контракта.

Данное положение не распространяется на контракты по добыче общераспространенных полезных ископаемых и (или) подземных вод.

В случае разработки в коммерческих целях попутных полезных ископаемых, не указанных в контракте, недропользователь производит по ним платежи по фиксированным ставкам, установленным правительством Республики Казахстан,

Налогообложение недропользователей, исходя из основных видов контрактов, разделяется на две модели.

Первая модель налогового режима устанавливается во всех контрактах, за исключением контрактов (соглашений) о разделе продукции, для которых устанавливается вторая модель налогового режима. Первая модель предусматривает уплату недропользователем всех видов налогов и других обязательных платежей, установленных кодексом.

Платежи, уплачиваемые по деятельности, осуществляемой в рамках контракта, не освобождают недропользователя от обязательств выплачивать налоги и платежи, предусмотренные кодексом за осуществление деятельности, выходящей за рамки контракта, в соответствии с налоговым законодательством, действующим на дату возникновения обязательств по

Налоговый режим, установленный контрактом на недропользование, прошедшим обязательную налоговую экспертизу, действует неизменно до окончания срока действия данного контракта, за исключением случаев, когда изменения в налоговый режим вносятся по соглашению сторон контракта и не влекут изменения соотношения первоначальных экономических интересов Республики Казахстан и недропользователя по контракту.

В случае отмены отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, предусмотренных контрактом, недропользователь продолжает производить их уплату в бюджет в порядке и размерах, установленных контрактом, до внесения соответствующих изменений в контракт в установленном порядке.

Все контракты на недропользование до их подписания должны проходить обязательную налоговую экспертизу в порядке и сроки, определяемые правительством Республики Казахстан. Данное положение распространяется и на изменения и дополнения, вносимые в ранее заключенные контракты.

Таблица 5 Прогноз производства, потребления и экспортного потенциала нефти в Республике Казахстан (max/min), млн.тонн

	Годы
	1990	1995	1999	2000	2005	2010	2015	2020	2030
Производство	25,8	20,6	28	52	75	112	119	123	131
				34	60	95	103	108	116
Потребление	18,95	19,4	-	20,6	27	30	35	37	39
				20,6	27	30	35	37	39
Экспортный потенциал	-	-	-	17,4-31,4	33-48	65-82	66-82	73-86	79-94

За период до 2030 года предполагаемое потребление нефти возрастет в 2,06 раза. Доля Казахстана в суммарном потреблении нефти увеличится в этом случае с 0,587 % в 1990 году до 0,967 % в 2030 году.

Предполагая, что тенденции производства и потребления нефти будут реализовываться одновременно в минимальных и максимальных вариантах, можно оценить прогноз экспортного потенциала.

Соотношение добычи и собственного потребления нефти в 1990 году составляло величину 1,36, 1,06 в 1995 году; в 2030 году предполагается величина 3,14 - 3,54.

Налоговый режим, установленный по результатам налоговой экспертизы, подлежит обязательному включению в окончательный текст контракта без каких-либо изменений и корректировок.

2.2 Виды налогов и платежи в сфере разведки и добычи нефти и газа

Хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность в сфере недропользования, уплачивают все налоги и платежи, предусмотренные законодательством Республики Казахстан, а также дополнительно несут обязательства по уплате специальных налогов и платежей недропользователей.

К специальным налогам и платежам, уплачиваемым недропользователями относятся:

1. Налог на сверхприбыль.

2. Бонусы:

а) подписной;

б) коммерческого обнаружения;

3. Роялти,

4. Доля Республики Казахстан по разделу продукции,

Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя и выплачиваются в денежной форме в размерах и порядке, установленных в контракте на недропользование.

Исходя из индивидуальных условий проведения недропользования, выплачиваются следующие виды бонусов:

1) подписной бонус:

2) бонус коммерческого обнаружения. В соответствии с условиями и технико-экономическими расчетами заключаемого контракта могут применяться один или оба вида бонусов.

Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории, он устанавливается при заключении контракта.

При этом стартовый размер подписного бонуса определяется правительством Республики Казахстан, а окончательный размер устанавливается в контракте с учетом экономической ценности передаваемых для недропользования месторождений, но не ниже стартовых.

Бонус коммерческого обнаружения устанавливается за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории, в том числе за обнаружение полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящей к увеличению первоначально установленных извлекаемых запасов. По контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающих последующей их добычи, бонус коммерческого обнаружения не устанавливается.

Размер бонуса коммерческого обнаружения определяется исходя из объекта налогообложения, налоговой базы и налоговой ставки.

Для исчисления размера бонуса коммерческого обнаружения:

объектом налогообложения является объем утвержденных уполномоченным для этих целей государственным органом извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении;

налоговой базой является стоимость объема утвержденных извлекаемых запасов полезных ископаемых. Стоимость извлекаемых запасов определяется исходя из биржевой цены данного полезного ископаемого на дату осуществления платежа;

налоговая ставка устанавливается в процентах к стоимости утвержденных извлекаемых запасов по соответствующему коммерческому обнаружению, исходя из индивидуальных условий осуществления недропользования, в каждом контракте на недропользование. но не менее 0,1 процента.

Понятие "платежи за право пользования природными ресурсами возникло в условиях бывших республик Советского Союза с переходом их экономики на принципы рыночных отношений, и оно укрепилось с приобретением ими подлинного суверенитета. Это понятие трактуется практически во всех республиках бывшего Союза идентично. Смысл его теоретически истолковывается однозначно как экономическая реализация титула собственности на природные ресурсы. В результате передачи (продажи) права распоряжения принадлежащей ему собственности собственник природных ресурсов получает вознаграждение от природопользователя за уступку своего права, а природопользователь - реальный доступ к природным ресурсам.

...