Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

«ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ»

Факультет Санкт-Петербургская школа социальных

и гуманитарных наук

Департамент Государственного администрирования

Направление 38.04.04 Государственное и муниципальное управление

Магистерская программа «Государственное и муниципальное управление»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Налоговое стимулирование как метод государственной поддержки малого и среднего предпринимательства

магистранта группы № МГУ-141

Краснова Александра Дмитриевна

научный руководитель

д-р соц. наук, доцент

Рубцова Мария Владимировна

Санкт-Петербург 2016



Оглавление

Введение

Глава 1. Налоговая политика и налоговое стимулирование предпринимательства

1.1 Налоговая политика предпринимательства: сущность, функции, критерии эффективности

1.2 Метод налогового стимулирования предпринимательства: теории и практика РФ

1.3 Мировой опыт налогового стимулирования малого и среднего предпринимательства

Глава 2. Малое и среднее предпринимательство в Российской Федерации

2.1 Понятие, виды, критерии дифференцирования

2.2 Стимулирование малого и среднего предпринимательства в РФ

Глава 3. Оценка влияния метода стимулирования на активность малого и среднего предпринимательства

3.1 Мнение субъектов малого предпринимательства о налоговой политике малого и среднего предпринимательства

3.2 Оценка субъектами малого и среднего предпринимательства влияния метода налогового стимулирования на их деятельность

Заключение

Список использованных источников

Приложение А

Приложение Б



Введение

предпринимательство налоговый стимулирование

Предпринимательство - важный и необходимый институт рыночной экономики. Оно способствует формированию среднего как класса, как необходимого элемента социальной структуры. Повышает экономическую, социальную и политическую стабильность.

Особое внимание при этом уделяется именно малому и среднему предпринимательству, поскольку именно эти виды бизнеса создают основу для устойчивого развития национальных экономик. Правительства развитых и развивающихся стран озабочены поддержкой малого и среднего предпринимательства, в виду их объективной способности адаптироваться к меняющимся условиям экономической среды. Это очень гибкий сектор экономики, который быстро реагирует на изменения рынка, подстраивается под них, благодаря чему «выживает» и «спасает» экономику.

Помимо указанных выше сильных сторон малого и среднего предпринимательства, необходимо отметить также и социальную значимость данного сектора экономики, к тому же малое и среднее предпринимательство (далее МСП) содействует научно-техническому прогрессу и внедрению инноваций, способствует развитию конкуренции и решает проблемы занятости населения.

При всех своих плюсах, МСП не лишено ряда характерных слабых сторон: сильная зависимость от внешней среды, нестабильность, особенно неустойчивость к финансовым изменениям, ограниченность ресурсов и сложность сбыта продукции.

На лицо противоречие между значимостью малого и среднего предпринимательства как важного института социальной и экономической сферы жизнедеятельности и уязвимостью этого сектора экономики. Это противоречие может быть смягчено путем поддержки малого и среднего предпринимательства государством и обществом. Именно поэтому, учитывая вышесказанное, первоочередное внимание при разработке стратегий поддержки бизнеса нужно уделять малым и средним предприятиям.

Поддержка бизнеса осуществляется множеством инструментов, среди которых эффективная налоговая политика, которая должна обеспечивать условия для беспрепятственного развития бизнеса и всячески этому способствовать. Налоговые источники занимают ключевое место в формировании бюджета, поскольку именно они в структуре всех доходов бюджета Российской Федерации составляют, по разным оценкам, от 60 до 70%. Анализ тенденций в бюджетно-налоговой сфере России [Электронный ресурс] URL:

http://www.rea.ru/ru/Pages/exspertixareu.aspx (дата обращения: 10.11.2015).

Помимо этого, существует исследование подтверждающее наличие корреляции между налоговым климатом и активностью малых предприятий. На примере Сибирского федерального округа за 2006 год Терешиным А.В. путем сравнения коэффициентов корреляции количества малых предприятий и индекса налогового климата, было показано наличие указанной корреляции, Терешин А.В. Стимулирование активности малого и среднего предпринимательства на основе формирования благоприятного налогового климата: автореферат .-Новосибирск, 2009. С. 10. полученные данные дают основания проецировать результаты исследования на страну в целом и делать соответствующий вывод - благоприятность налоговой среды необходимое условия развития малого и среднего предпринимательства.

При все важности развития секторов малого среднего бизнеса, Россия является отстающей страной по показателям уровня развития данных видов бизнеса. Она значительно уступает странам-лидерам, таким как США. Для того чтобы показать уровень развития такого рода бизнеса в России приведем статистику. Доля в ВВП -- 21 %, в общей численности занятых -- 23,4 %, в общем количестве предприятий -- примерно 40 %.

Для сравнения в США доля малого и среднего бизнеса в ВВП составляет 52 % (5,6 трлн. долл.), в общем количестве действующих предприятий -- 97,6 %, в общей численности экономически активного населения -- 50,6 %., что выводит США в число бесспорных лидеров по развитию малого и среднего предпринимательства.

Кроме того, согласно рейтингу благоприятности условий ведения бизнеса Doing Business. Оценка бизнес регулирования. Группа Всемирного Банка [Электронный ресурс] URL: http://russian.doingbusiness.org/rankings (дата обращения: 4.11.2015) наша страна занимает 51 место в категории легкости ведения бизнеса. Что свидетельствует о наличии определенных проблем, с которыми сталкиваются предприниматели в своей деятельности. В этом же рейтинге в категории налогообложения Россия занимает 47 место, что свидетельствует о крепкой серединной позиции, учитывая, что, например, пять лет назад время, затрачиваемое на соблюдение требовании? налогового законодательства, составляло не 177, а 290 часов в год. Международные рейтинги фиксируют улучшение наших показателей в части налогообложения. Макашина С. Налогообложение в России и в мире 2013-2014 [Электронный ресурс] URL: http://blog.ucmsgroup.ru/taxation-in-russia-and-the-world-2013-2014/ (дата обращения: 4.11.2015)

При всем этом, 47 место и повышение наших показателей в международных рейтингах свидетельствуют о наличии перспектив развития, нам есть куда стремиться. К тому же на настоящий момент предприниматели не довольны проектом введения нового налогового бремени - налога с продаж, поскольку он негативно скажется на финансовом состоянии компаний и усложнит налоговое администрирование. Предприниматели даже выражают готовность выплачивать повышенный НДС, как меру компенсации в случае отказа государства от налога с продаж Забавина Ю. Бизнес готов платить повышенный НДС [Электронный ресурс] URL: http://rbcdaily.ru/economy/562949992388102 (дата обращения: 5.11.2014).

Недостатки патентной системы налогообложения, выражающиеся в первую очередь в сплошном прекращении своей деятельности предпринимателями в конце 2013 года, некоторые из которых просто «ушли в тень» Горовцова М. Проект основных направлений налоговой политики на 2015-2017 годы: «да» малому бизнесу, «нет» льготам? [Электронный ресурс] URL: http://www.garant.ru/article/542010/ (дата обращения: 5.11.2014), также требуют доработки.

Подобное положение дел, а также неполное использование потенциала малых и средних предприятий как источника социально-экономического развития России обуславливает актуальность выбранной темы, особенно в виду перечисленных выше изменений налоговой политики. Роль государства, как главного регулятора экономических отношений, заключается, прежде всего, в создании благоприятных условий для развития деятельности субъектов во всех сферах экономики.

На лицо проблемная ситуация - необходимость наличия развитого малого и среднего предпринимательства для развития национальной экономики, противоречащая факту отставания РФ по ключевым показателям развития малого и среднего предпринимательства.

Одним из таких показателей является благоприятная налоговая политика, способствующая развитию МСП. Факт слабого развития МСП, а также перечисленные выше недостатки изменений налоговой системы, свидетельствуют об отсутствии благоприятной налоговой политики о необходимости повышения ее благоприятности.

Однако, согласно Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016-2017 гг., в качестве ее основополагающей цели является «с одной стороны, сохранение бюджетной устойчивости, получение необходимого объема бюджетных доходов, а с другой стороны, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность страны на мировой арене». Гафарова О.В. Влияние налогообложения прибыли на развитие предприятий и организаций [Электронный ресурс] URL: http://www.journal-nio.com/index.php?option=com_content&view=article&id=263&Itemid=82 (дата обращения: 20.11.2015)

Исследовательский вопрос: как можно обеспечить благоприятность налоговой политики для развития МСП.

Степень разработанности темы - изначально на вопрос необходимости налогов обратили свое внимание еще такие мыслители как Платон, Т. Гоббс, Ф. Бэкон. Корнями рассмотрение налогообложения уходит в экономическую теорию. С точки зрения экономической мысли налогами занимались К. Маркс, А. Смит, М. Фридман и др. С различных аспектов данными мыслителями налоги рассматриваются в теориях кейнсиантсва и либерализма, теории экономики предложения и монетаристской теории.

Среди современных исследователей в области налогообложения предпринимательской деятельности необходимо отметить Морозову Т.В., Васильева А.А., Вихореву О.М., Вакулу Н.Н., Черник Д.Г. и др.

Теоретический вклад работы состоит в уточнении понятий «налоговая политика», в систематизации существующих мер налогового стимулирования, а также в выявлении содержания недостатков налогового стимулирования малого и среднего предпринимательства.

Практический вклад работы заключается в возможном использовании полученных результатов и разработанных рекомендаций в работе федеральных, региональных и местных органов управления. Результаты работы могут быть использованы при подготовке нормативных актов, концепций и программ, связанных с регулированием налоговых отношений малого предпринимательства, формирование государственной поддержки малого предпринимательства.

Новизной работы выступает факт принятия в 2015 году Федерального Закона N 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который стал отправной точкой проекта налоговых каникул для малого бизнеса. На основе теоретического анализа и прикладного исследования, проведенного автором, предложены рекомендации по разрешению проблемы стимулирования малого предпринимательства в современном российском обществе.

Объект - управленческая деятельность государственной власти в налоговой сфере в контексте поддержки малого и среднего предпринимательства.

Предмет - налоговые методы стимулирования малого и среднего предпринимательства.

Цель - состоит в выявлении степени влияния метода налогового стимулирования на развитие малого и среднего предпринимательства.

В соответствии с целью были выделены следующие задачи:

1) Определение понятия и теоретических основ налоговой политики и налогового стимулирования предпринимательской деятельности;

2) Выявление достоинств и недостатков существующих мер налогового стимулирования малого и среднего предпринимательства РФ;

3) Изучение мирового опыта налогового стимулирования малого и среднего предпринимательства;

3) Оценка с помощью эмпирического исследования влияния налоговых методов стимулирования на активность малого и среднего предпринимательства.

Основная гипотеза: метод налогового стимулирования оказывает положительное влияние на активность малого и среднего предпринимательства.

Теоретической и методологической базой данного исследования выступит структурно-функциональный подход. Представителями которого являются Э. Дюркгейм, Т. Парсонс и Р. Мертон. Работа, при этом, сфокусирована на изысканиях Роберта Мертона и Толкотта Парсонса, как мыслителях строго структурно-функционального подхода. Данный подход рассматривает общество как систему, части которой выполняют определенные функции, поддерживающие ее жизнедеятельность. Особую методологическую роль в работе будет играть теория функциональности Р. Мертона, который помимо функций социальных институтов, рассматривает и такие понятия как «дисфункциональность» и «нефункциональность» Мертон Р. Социальная теория и социальная структура. М., 2006. С. 873..

Таким образом, налоговые методы стимулирования и предпринимательство рассматриваются как институты с присущими им функциями, рассматривается влияние одной структуры (методы стимулирования) на воспроизводство и функционирование другой (предпринимательство) и наоборот.

В работе использованы общенаучные методы: логические методы (синтеза и анализа, индукции и дедукции), прикладные социологические методы (анализ документов, метод глубинного интервью).

Информационной и эмпирической основой работы выступили законодательные документы РФ, диссертационные исследования в области налогового стимулирования малого и среднего предпринимательства, статистические данные, а также результаты собственного эмпирического исследования.

Исходя из логически поставленных целей и задач, была определена структура работы. Она состоит из двух глав, заключения, списка литературы и приложений. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты диссертационной работы: понятие и сущность налоговой политики и налогового стимулирования предпринимательской деятельности, рассмотрены реалии РФ, а также мировой опыт налогового стимулирования малого и среднего предпринимательства. Во второй главе рассматриваются понятия, а также критерии определения малого и среднего предпринимательства таковым в нашей стране. Третья глава состоит из двух параграфов и посвящена результатам собственного эмпирического исследования.



Глава 1 Налоговая политика и налоговое стимулирование предпринимательства

1.1 Налоговая политика предпринимательства: сущность, функции, критерии эффективности

Налоговая политика и система налогообложения играют важнейшую роль в жизнеобеспечении государства. Само понятие «государства» неразрывно связано с понятием «налогообложение», поскольку одно без другого не существует. Налогообложение регулирует экономику и помогает государству вырабатывать и осуществлять оптимальный курс развития страны. С помощью налогов государство оказывает необходимое влияние на хозяйственную и бизнес-конъектуры производства, стимулирует экономический рост, перераспределяет и выравнивает доходы граждан, формирует бюджеты на всех уровнях. Благодаря централизованной системе финансовых ресурсов, государство поддерживает социальную сферу, политическую стабильность, а также способствует сбалансированному производству.

Внимание данной курсовой работы уделено всем перечисленным выше понятиям, но для чистоты понятийного аппарата следует четко обозначить данные определения.

Начиная с самого абстрактного понятия, следует, прежде всего, обратится к определению налоговой политики. Налоговая политика - система мероприятий, проводимых государством в области налогов, составная часть фискальной политики Финансово-кредитный энциклопедический словарь. Под ред. А.Г. Грязновой.- М., 2002. С. 149.. Например, это мероприятия связанные со стимулированием экономики, которые отражаются в снижении налогового бремени и увеличении тем самым потенциала экономического роста. То есть это управленческие действия и решения власти в отношении налоговой системы, проводимые для реализации целей той или иной социально-экономической политики. Налоговая база налоговой политики может основываться на определенных элементах, это такие составляющих как доходы, расходы и их сочетание. Налоговая политика, базу которой составляют доходы, взимает платежи со всех доходов, плюс учитывает изменения богатства и в случае чего взимает повышенную ставку налога (подоходный налог). Налоговая же база с расходов не чувствительна к изменениям богатства, то есть богатые выплачивают ту же сумму, что и бедные (НДС).

Из налоговой политики концептуально вытекает определение налоговой системы. Налоговая система - совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов Экономика и управление, финансы и право: словарь-справочник.- М., 2004. С. 67 . К элементами налоговой системы относят: принципы налоговой политики, принципы налогового законодательства, методы и принципы построения и ввода в действия налогов, система налоговых органов, порядок распределения налоговой ставки в зависимости от бюджета, формы и методы налогового контроля, права и ответственность участников налоговых отношений.

Ну и, наконец, налог. Налоги представляют собой обязательные фиксированные отчисления в бюджет государственной (местной) власти, производимые физическими и юридическими лицами данной страны (города, области) в соответствии с законодательно установленными налоговыми ставками и являющиеся одной из форм финансового обеспечения распределения и перераспределения национального дохода Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия.- М., 2006. С. 450.

Касательно предпринимательства, понятие налоговой политики, таким образом, будет представлено в следующем виде - система мероприятий, проводимых государством в области налогов в сфере предпринимательской деятельности.

Выше вскользь затрагивалась тема функций налогов, это фискальная и регулирующая. Специалисты выделяют множество функций налогов, но все они сходятся во мнении, что есть три обязательные для всех налогов функции - фискальная, регулирующая и социальная (распределительная). Фискальная функция заключается в обеспечение денежных средств в доходную часть бюджета. Регулирующая функция связана с активной ролью государства экономических и социальных процессов: распределение налогов между физическими и юридическими лицами; налоговое регулирование через систему льгот и налоговых платежей; решение задач экономической политики государства. И, наконец, социальная функция - представляет собой перераспределение налогов между обеспеченными слоями населения и малоимущими.

Рассмотрев общие функции налогов, можно выделить самые актуальные для предпринимательской деятельности, это на взгляд автора - регулирующая функция.

Также в дополнение к рассматриваемой теме имеет смысл обратить внимание на классификацию налогов:

- По способу взимания они могут быть прямыми и косвенными

- Прямые налоги налагаются непосредственно на доходы или имущество физических и юридических лиц (подоходный налог), но налоговыми обязательствами может облагаться, например, и определенная деятельность - приобретение/продажа товара, за эту сферу системы налогообложения отвечают косвенные налоги. Косвенным налогом облагаются деятельность, товары и услуги, ресурсы (акцизы, налог на прибыль).

- В зависимости от субъекта, выделяют налоги, которые выплачиваются физическими лицами, юридическими лицами, обоими категориями налогоплательщиков.

- В зависимости от органа устанавливающего налоги, они могут быть федеральными, региональными и местными. Такая трехуровневая система налогообложения существует в нашей стране, подробнее она будет рассмотрена далее.

- По направленности (цели) использования, выделяют налоги маркированные (целевые) и немаркированные. Изъятие маркированных налогов служит конкретным целям, предназначено для финансирования конкретных программ общественных расходов (платежи в Фонд обязательного медицинского страхования, сборы, направленные на благоустройство территории, района и т.п.).

- И, наконец, по характеру налогообложения, налоговые платежи могут быть прогрессивными, регрессивными и пропорциональными. Эта классификация основана на изменении доли налога, зависящей от изменения облагаемого дохода. То есть прогрессивное налогообложение предполагает рост налоговой ставки при росте облагаемого дохода, регрессивное - снижение налоговой ставки при увеличении уровня дохода, пропорциональное налогообложение основано на неизменной ставке налога, вне зависимости от изменения уровня дохода.

Для предпринимательской сферы деятельности актуальны все виды налогов.

Налог, как было показано выше, представляет собой обязательный платеж, но какова величина этого платежа? На этот вопрос отвечает определение дефиниции «налоговая ставка» - величина налоговых отчислений на единицу налогообложения. Другими словами, это та сумма от общей стоимости объекта налогообложения, которую необходимо оплатить в виде налога, например величина налога на количество товара. Различают пропорциональные налоговые ставки и прогрессивные, первые от величины дохода не зависят, вторые - зависят и возрастают по мере увеличения облагаемого дохода.

Налоги с граждан взимаются не хаотичным, а определенным образом, который представляет собой особую систему. Система взимания налогов на основе налоговой базы и установленных налоговых ставок, включая организацию налоговых выплат, называется налогообложением. Это именно процесс установления системы взимания налогов и их непосредственное взимания, на основе установленных показателей.

В нашей стране действует трехуровневая система налогообложения. На федеральном уровне выплачиваются налоги на добавленную стоимость, акцизы, налоги на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых. На региональном уровне выплачиваются транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций. Местные налоги - налог на имущество физических лиц, земельный налог.

По мнению, Д. Стиглица и Э. Аткинсона, налогообложение может рассматриваться с точки зрения трех эффектов, к которым оно приводит. Прежде всего, стоит рассмотреть эффект дохода. Этот эффект заключается в том, что при выплате налогов граждане становятся беднее, вследствие чего, им нужно больше работать, откладывать выход на пенсию, сокращать свое свободное время. Второй эффект - эффект замещения налогов - дело в том, что не всякая деятельность облагается налогом, а если и облагается, то не по одной и той же ставке. Налогообложение перемещает экономическую деятельность из облагаемых в необлагаемые налогом сферы или из сфер с высокими налогами - в сферы с низкими. Подобные попытки избежать налогообложения путем замены облагаемой деятельности на необлагаемые и именуется эффектом замещения налогов.

И, наконец, финансовый эффект. Означает возможность обложения одной и той же деятельности разными налоговыми ставками и соответственно, разной оплатой Аткинсон Э. Стиглиц Дж. Лекции по экономической теории государственного сектора.- М., 1995. С. 48.

Замещение налогов может происходить не только путем изменения структуры и интенсивность продаж, минимизируя тем самым налоговые обязательства, но и путем перемещения налогового бремени на контрагентов. Подобное замещение налогов в свою очередь ведет к искажающему действию налогов. Например, покупатели, реагируя на изменение цен товара, станут сокращать покупки налогооблагаемого товара и заменять его другим - эти действия позволят покупателям переместить налоговое бремя на продавцов. Если рассмотреть ситуацию с точки зрения реакции производителей, изменяющих цены, можно сказать, что производители снизят выпуск данного товара и перейдут на производство другого - произойдет, таким образом, смещение налогового бремени на потребителя. Проявление этого процесса возникает из-за искажающего действия налога. Последнее в свою очередь ведет к потери полезности или избыточному налоговому бремени - потеря для общества чистой выгоды, обусловленная введением или увеличением налогов, приводящих к снижению уровня производства и потребления товаров ниже оптимального, рационального Современный экономический словарь.- М., 1999. С. 320. .

В рассматриваемой нами ситуации, потеря полезности проявляется в перемещении налогового бремени на контрагентов, и отказе тем самым от потребления/производства того товара, который был бы наиболее желательным и оптимальным при отсутствии налога Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора.- М., 2014. С.172.

Таким образом, избыточное налоговое бремя, это еще один эффект, к которому может привести налогообложение.

Кроме, перечисленных выше элементов, система налогообложения должна основываться на определенных принципах организации. Принцип единства налоговой системы означает, что система налогообложения должна быть едина и соответствовать не только нормативным актам страны в своей сфере, но и соблюдать конституционные права граждан.

Принцип эластичности налоговой системы подразумевает необходимые и оперативные изменения в налоговой системе и налоговой ставки, если того требуют нужды государства.

Следующий принцип - принцип стабильности, который обязывает налоговое законодательство и налоговую систему, быть стабильными и в достаточной степени понятными. Прежде, чем модернизироваться налоговая система должна быть стабильной в течение многих лет, должна отработать себя по максимуму.

Соблюдение принципа множественности налогов обеспечивает эффективную налоговую систему. Поскольку только при наличии первого возможна эффективная реализация второй. Разветвленная система налогообложения обеспечивает эластичность налоговой системы, и перераспределение налогового бремени между плательщиками.

Нелишним будет добавить, что очень значимыми в теории налогообложения и необходимыми как базис для налоговой системы, являются принципы, сформулированные А. Смитом. Это принципы - принцип справедливого распределения налогов, принцип точности налогов (четкий размер и способ взимания), налоги должны быть удобны для налогоплательщиков, а издержки по его взиманию должны быть минимальными. В дальнейшем эти принципы будут раскрыты подробнее. В современной трактовке считается, что принцип справедливости не является че-то изолированным и, действуя в соответствии с принципом справедливости, нужно учитывать и другие обстоятельства. В частности Л. Кэплоу спорит против оценок, в которых принцип справедливости используется без всесторонней оценки социального в государстве и без уровня благосостояния этого государства Marc Fleurbaey Louis Kaplow: The theory of taxation and public economic// Social Choice and Walfare.- Vol. 33, No 1.- 2009.- P. 173.

Помимо принципов, налоговая система должна также точно рассчитывать оптимальную сферу действия налога. То есть мы должны в точности знать, кто в действительности должен платить налог из-за недавних изменений в доходах, например. Сфера действия налога рассчитывается следующим образом: рассчитывается экономическое равновесие до и после изменений в налогообложении или расходах, полученные различие позволяют нам определить сферу действия налога.

Мы, таким образом, можем понять, чей доход изменился и какие цены изменились. И почти всегда отмечается изменение доходов индивидуумов, не относящихся к тем категориям, которые формально облагаются налогом. А реальное изменение в доходах тех, кто должен платить данный налог, весьма часто оказывается меньше, чем величина налога. В этом случае мы говорим, что налог переместился в рамках национального хозяйства к другим лицам Аткинсон Э. Стиглиц Дж. Лекции по экономической теории государственного сектора. С. 223.

Эффективность функционирования налоговой политики оценивается с позиций экономической эффективности и социальной справедливости.

Тем не менее, с уверенностью можно заявить, что абсолютно эффективные решения являются идеальным типом, достижение которого невозможно, то же и со второй составляющей оценивая - полная реализация принципов справедливости в налоговой системе невозможна.

Соответственно, учитывая выше сказанное, мы можем сделать выводы, что построение идеальной налоговой системы на практике представляется нереальным и именно поэтому система налогообложения разных стран организовывается по-разному и не следует единой модели.

Тем не менее, существуют критерии оценки эффективности налоговой системы, которые могут, если равняться на них, приблизить данную налоговую систему к эталонам эффективности и справедливости, и они нам необходимы дабы было на что ориентироваться в практической реализации функционирования систем налогообложения.

Поскольку, как уже упоминалось, существует широкое поле для построения определенных форм налоговых систем, критерии их эффективности могут между собой противоречить, а также сами по себе не могут являться панацеей и универсумом в каких-либо, например, неблагоприятных условиях.

Обратимся к наиболее общей и удачной теории Д. Стиглица. Экономист выделил следующие критерии:

- Критерий справедливости. Выражается через относительное равенство налоговых обязательств. Это равенство означает распределение налоговых платежей в соответствии с общепринятыми, одобряемыми обществом понятиями справедливости.

- Относительное равенство обязательств может достигаться за счет равенства по горизонтали и по вертикали. Относительное равенство обязательств по горизонтали предполагает, что налогоплательщики в одинаковом положении выплачивают одинаковый налог. Налогоплательщики же, находящиеся в определенной социальной иерархии, выплачивают налоги в соответствии со своим положением, и такое равенство обязательств называется вертикальным.

- Критерий эффективности выражается в нескольких подкритериях:

а) нейтральность

Известно, что высокие налоги приводят к сдерживанию экономического развития, более низкие налоги приводят к обратной ситуации. Суть данного критерия заключается в оценке влияния налогов на экономическое поведение налогоплательщиков.

б) гибкость

Гибкая налоговая система означает беспрепятственное и оперативное подстраивание под нужды государства и под динамику макроэкономических процессов, что обеспечивает минимизацию издержек и последствий экономических кризисов. Гибкая налоговая система означает эффективное функционирование последней, поскольку не является сдерживающим фактором для развития экономики.

-) организационная простота

Известно, что эффективность налогообложения напрямую зависит от издержек сбора налогов. Чем ниже последнее, тем эффективнее функционирует налоговая система.

При этом издержки сбора налогов выражаются в затратах на обслуживание налоговой системы, на содержание налоговой службы; в затратах времени и средств плательщиков, оплате услуг налоговых консультантов.

Успешное функционирование налоговой системы зависит от простоты и удобства внутренней организации системы.

Если налоговая система громоздка и допускает многообразие поведения, которое позволяет законным способом избежать обременительных налоговых обязательств, плательщики в таких условиях буду прибегать к помощи налоговых консультантов, адвокатов, судей, что повлечет лишь дополнительные расходы.

в) прозрачность

Налоговая политика и процессы налогообложения должны быть максимально прозрачны в том смысле, что ее содержание и последствия могут и должны быть понятны налогоплательщику, даже если он не обладает специальными знаниями и не тратит усилия на сбор соответствующей информации Стиглиц Дж. Экономика государственного сектора.- М., 1997. С. 95.

Все эти принципы в одинаковой степени актуальны и для предпринимательской сферы деятельности.

1.2 Метод налогового стимулирования предпринимательства: теории и практика РФ

В основе поддержки предпринимательской детальности лежат несколько необходимых и определяющих положений:

- Законодательная и нормативно-правовая база, определяющая условия и порядок оказания поддержки бизнесу.

- Непосредственно Программы и Концепции поддержки предпринимателей, определяющие сроки, условия, целевые группы деятельности и т.д.

- Обеспечение безопасности бизнес-структур от воздействия криминогенных сфер общества.

- Развитая система институтов, обеспечивающих разработку и реализацию программ государственной поддержки предпринимательства.

- Финансовые и иные ресурсы, с помощью которых возможна реализация мер поддержки.

То есть в основном государственная поддержка предпринимательской деятельности может выражаться в предоставлении финансовой помощи (субсидии, кредиты, дотации и т.п.); инвестиционной поддержке, создании благоприятной инвестиционной среды; информационной работе с населением (создание благоприятного имиджа бизнеса) и с бизнес-структурами (диалог органов власти и предпринимателей); повышении эффективности работы органов власти и государственных учреждений в сфере работы с бизнес-структурами; совершенствовании законодательной и нормативно-правовой базы деятельности предпринимательства и органов власти для эффективного и комфортного осуществления бизнеса; создании благоприятной для предпринимательства налоговой политики.

Описывая налоговое стимулирование предпринимательства, имеет смысл начать со стимулирования предпринимательства вообще.

Представляется, что наиболее полную и всеобъемлющую схему поддержки малого бизнеса обозначена Вакулой Н.Н. (см. Рисунок 1). Вакула Н.Н. Стимулирование эффективного использования экономического потенциала субъектов малого предпринимательства как метод регулирования экономики региона// Известия Дальневосточного федерального университета. Экономика и управление. - №2, 2010. С. 73.

Рисунок 1 - Схема методов поддержки малого бизнеса

Источник: Вакула Н.Н. Стимулирование эффективного использования экономического потенциала субъектов малого предпринимательства как метод регулирования экономики региона// Известия Дальневосточного федерального университета. Экономика и управление. - №2, 2010. С. 73.

Важной задачей экономической поддержки является создание экономических условий для развития предпринимательства: благоприятный инвестиционный климат, пополнение ресурсной базы и т.д.

Особое значение для предпринимательства имеет налоговая политика государства, которая призвана способствовать увеличению производства товаров и услуг и формированию на этой основе централизованных фондов финансовых ресурсов, прежде всего государственного бюджета. При переходе к рыночной экономике налоговая политика должна стимулировать эффективные формы хозяйствования, создавать условия для привлечения иностранных инвестиций и кредитных ресурсов, повышения уровня производства и его рентабельности. Обычно налогообложение выполняет стимулирующую, перераспределительную и контрольную функции. Шамхалов Ф. О государственной поддержке предпринимательства в России [Электронный ресурс] URL:http://vasilievaa.narod.ru/18_2_98.htm (дата обращения: 3.12.2015)

Как уже отмечалось ранее, одной из форм государственной поддержки в части налоговой политики является создание благоприятных условий для деятельности бизнес-сообщества.

Благоприятность налоговой политики для бизнеса заключается в обоснованном, посильном налоговом бремени, предсказуемостью изменений и нововведений, вариативностью, наличием льгот и стимулов.

Налоговое стимулирование - это система финансовых (налоговых) взаимоотношений, базирующихся на учете экономических интересов субъектов рыночной экономики, с помощью которой достигается поступательное социально-экономическое развитие страны. Журавлева Т.А. Налоговое стимулирование производства в переходной экономике: автореферат.-М., 2002, С. 17.

Налоговые льготы - частичное или полное освобождение физических и юридических лиц от уплаты налогов. Существуют следующие виды налоговых льгот: налоговые скидки, полное освобождение от уплаты определенных видов налогов, установление минимального размера не облагаемого налоговыми дохода и др. Кураков Л.П., Кураков В.Л. Словарь-справочник по экономике.- М., 1999, С. 227.

Налоговое стимулирование предпринимательства, таким образом, представляет собой систему налоговых взаимоотношений субъектов предпринимательской деятельности и государства, учитывающих интересы всех участников данных взаимоотношений.

Налоги играют определяющую роль в формировании бюджета страны, кроме этого стабильная, адекватная налоговая политика стимулирует развитие не только предпринимательской деятельности, но и способствует экономическому росту в целом.

Налоговые льготы, таким образом, играют важную роль в стимулировании МПС и обеспечении их финансовыми ресурсами.

В середине 80-х годов в стране насчитывалось в общей сложности свыше 180 видов налоговых льгот. Опыт переходных экономик подтверждает важность предоставления мелким предприятиям финансово-кредитной поддержки в период создания нового предприятия особенно на начальных этапах становления этого сектора. Именно благодаря особой государственной поддержки МСП (льготные кредиты, налоговые льготы) в период переходного периода 1990-92 гг. объясняется бум малого предпринимательства в Чешской республике. Вихорева О.М. Стимулирование малого предпринимательства: анализ российского и зарубежного опыта: автореферат.- М., 2000, С. 10

Государству как главному регулятору экономических отношений необходимо создавать эффективный и плодотворный диалог между налогоплательщиком и соответствующим органом власти.

Основным документом, регулирующим налоговые отношения между субъектами малого и среднего предпринимательства и государства, является Налоговый Кодекс РФ. А главным законодательным актом, который дает характеристику и классификацию бизнеса, и, соответственно, выделяет критерии малого и среднего бизнеса, является ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства РФ».

В нашей стране налоговое стимулирование предпринимательства проявляется в виде специальных налоговых режимов и налоговых льгот.

К специальным налоговым режимам относятся Налоговый Кодекс РФ (часть вторая). Раздел 7.1 Специальные налоговые режимы [Электронный ресурс] URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/516e7542dd97869b825339aa8bc52c5290bbcbd9/ (дата обращения: 16.12.2015) :

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ст. 346.1 НК);

Это специальный налоговый режим, который был разработан с учетом особенностей сельскохозяйственного производства.

В рамках налогообложения к сельскохозяйственной продукции относятся: продукция растениеводства, животноводства, сельского и лесного хозяйства.

Налогоплательщиками являются сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и ИП), производящие сельскохозяйственную продукцию.

Организации (индивидуальные предприниматели), которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не являются налогоплательщиками данного налогового режима.

Организации освобождаются от уплаты:

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств)

- налога на имущество организаций

- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом)

ИП освобождаются от уплаты:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов от предпринимательской деятельности)

- налога на имущество физических лиц (используемое в предпринимательской деятельности)

- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом)

Переход на данный налоговый режим осуществляется добровольно и предпринимателю необходимо лишь отдать заявление в налоговый орган. Главным условием применения ЕСХН является доходность организации от сельскохозяйственной продукции, превышающая 70%.

Ставка ЕСХН составляет 6%. Ставка умножается на величину дохода, уменьшенного на величину производственных расходов.

Налоговым кодексом установлен соответствующий порядок определения доходов и расходов.

В первые годы функционирования ЕСХН выявили целый ряд недоработок в его механизме, что предопределило необходимость совершенствования законодательства, причем было принято решение о новой редакции гл. 26.1. Изменения в законодательство были внесены Федеральным законом № 147ФЗ, который вступил в силу с, 1 января 2004 г.

Очевидным преимуществом применения ЕСХН является замещение совокупности налога на один, облегчение налогового администрирования, а также добровольность перехода. Однако данный налог не лишен и некоторых недостатков - ограничения в выборе контрагентов, кроме того, компании не могут возмещать из бюджета разницу между налоговой ставкой и ставкой НДС (18%), что особенно не выгодно крупным компаниям, которые имеют крупный производственный уровень.

2) упрощенная система налогообложения (346.11 НК);

Упрощённая система налогообложения (УСН) -- специальный налоговый режим, который направлен на снижение налоговой нагрузки субъектов малого бизнеса и облегчение ведения налогового и бухгалтерского учёта.

Этот налоговый режим подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

Для применения упрощенной системы налогообложения необходимо выполнение определенных условий:

- количество сотрудников предприятия не должно превышать 100 человек

- доход предприятия должен быть не более 60 млн. руб.

- Остаточная стоимость - не более 100 млн. руб.

- Применение УСН освобождает организации от уплаты:

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств)

- налога на имущество организаций (но, с 1.01.15 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость)

- налога на добавленную стоимость.

Освобождает ИП от уплаты:

- налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

- налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности (но, с 1.01.15 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ)

- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

При данном налоговом режиме ставка налога зависит от выбранного предпринимателем объекта налогообложения: «доходы», «доходы минус расходы».

Налоговая ставка исчислимая из «доходов» составляет 6% (с 2016 года предусмотрена возможность понижения данной ставки до 1%), «доходы минус расходы» - 15% (ставка может быть дифференцироваться 5-15%).

Возможность дифференцирования ставки предусмотрена для региональных властей. Власти Крыма и Севастополя могут устанавливать налоговую ставку УСН в размере 0%.

Говоря о преимуществах упрощенной системы налогообложения опять же нужно отметить замещение ряда налогов одним; сниженные налоговые ставки, что существенно снижает налоговую нагрузку; возможность уменьшить авансовые платежи по единому налогу за счет перечисленных в этом же квартале страховых взносов. Работающие на этом режиме юридические лица и индивидуальные предприниматели-работодатели могут уменьшить единый налог до 50%; ИП без работников на УСН могут учесть всю сумму взносов, в результате чего, при небольших доходах может вообще не быть единого налога к выплате; упрощенное ведение налогового и бухгалтерского учета; возможность выбора объекта исчисления налога.

Среди недостатков необходимо отметить ограниченность по видам деятельности; невозможность открытия филиалов (препятствие для развития бизнеса); ограниченность при выборе контрагентов (отсутствие счет-фактур -они как плательщики НДС не могут предъявить НДС к возмещению из бюджета).

2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п.2 ст.346.26 НК РФ);

При использовании данного налогового режима важен размер не реально полученного дохода, а размер вмененного налогоплательщикам дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.

С 2013 года является добровольным режимом налогообложения. Может сочетаться с УСН и общей системой налогообложения.

ЕНВД применяется в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, установленных Налоговым кодексом (п.2 ст.346.26 НК РФ):

- розничная торговля;

- общественное питание;

- бытовые, ветеринарные услуги;

- услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

- распространение и (или) размещение рекламы;

- услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;

- услуги по временному размещению и проживанию;

- услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;

- услуги стоянок. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности [Электронный ресурс] URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/envd/#title2 (дата обращения: 20.12.2015)

Предприятия, выплачивающие ЕНВД, освобождаются от уплаты следующих налогов:

- налога на прибыль организаций. В отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

- налога на имущество организаций. В отношении имущества, используемого предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом.

- налога на добавленную стоимость. В отношении операций предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

- Освобождает ИП от уплаты:

- налога на доходы физических лиц. В отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

- налога на имущество физических лиц. В отношении имущества, используемого предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом.

- налога на добавленную стоимость. В отношении операций предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Там же*.

Чтобы у организаций/ИП была возможность перейти на данный налоговый режим, необходимо учесть ряд обязательных требований:

- Численность сотрудников должна быть менее 100 человек;

- Доля участия других юридических лиц в организации не более 25%;

- Данный режим должен быть введен на территории данного муниципального образования;

- Налогоплательщик не должен относиться к категории «крупнейших»;

- В местном нормативном правовом акте должен быть упомянут осуществляемый вид деятельности;

- Деятельность не может осуществляться в рамках договора простого товарищества или доверительного договора.

Ставка налога составляет 15% от величины вмененного дохода, при этом при исчислении уплаты налога вычитаются страховые взносы.

При этом региональные власти имеют возможность дифференцировать налоговую ставку 7,5 - 15% в зависимости от категории налогоплательщика и виды предпринимательской деятельности.

Необходимо отметить такое преимущество вмененного налога как возможность его «уменьшения» - ИП без работников могут уменьшить 100% налога ЕНВД на сумму уплаченных в налоговом периоде фиксированных платежей за себя; ИП и организации с работниками могут уменьшить до 50% налога на сумму уплаченных страховых взносов за работников. При этом ИП имеющие работников не могут учитывать для уменьшения налога свои фиксированные платеж Единый налог на вмененный доход [Электронный ресурс] URL:http://www.malyi-biznes.ru/sistemy/envd/ (дата обращения: 21.12.2015).

Кроме этого, предприниматели розничной торговли, применяющие ЕНВД, могут вести свою деятельность без кассового аппарата.

У вмененного дохода есть такая особенность - фиксированность платежа, которая может расцениваться с двух сторон. С одной стороны это плюс - при крупном доходе предприниматель платит фиксированный налоговый взнос, сохраняя, таким образом, величину своего заработка. С другой стороны, данный подход может быть расценен как несправедливый, поскольку бизнесмены мелким и более крупным заработком, выплачивают равную налоговую ставку.

Среди очевидных минусов вмененного дохода - не возможность ведения безналичных операций с юридическими лицами; «несправедливая» фиксация ставки; небольшие сложности налогового администрирования; опять же - отсутствие счет-фактур и ограничение в выборе контрагентов.

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

Данный налоговый режим подразумевает необходимость заключения договора, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на определенно обозначенный срок и на особенные права на поиски, разведку и добычу минерального сырья на обозначенном участке недр, а инвестор, в свою очередь, обязуется за свой счет и на свой риск осуществить проведение указанных работ.

Договор заключается в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» Федеральный закон от 30.12.1995 N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» [Электронный ресурс] URL:https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8816/ (дата обращения: 21.12.2015).

Договор заключается по результатам аукциона, доля государства в произведенной продукции составляет не менее 32%, остальное - инвестор.

5) патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ).

Патентная система налогообложения была введена с 2013 года Федеральный закон от 26.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» [Электронный ресурс] URL:Федеральный закон 94-ФЗ от 26.06.2012 года (дата обращения: 21.12.2015).

...