Сущность налога на прибыль организаций, его основные элементы, роли и перспективы развития для эффективной системы налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы налога на прибыль организаций

1.1 Экономическое содержание налога на прибыль

1.2 Механизм налогообложения прибыли в РФ

1.3 Специфика налогового учета доходов и расходов иностранных организаций

Глава 2. Анализ исчисления и взимания налога на прибыль

2.1 Особенности учета доходов и расходов организаций в целях исчисления налога на прибыль организаций

2.2 Изменения в исчислении налога на прибыль Организаций, вступившие в силу в 2010 году

2.3 Анализ поступления налога на прибыль организаций

Глава 3. Проблемы налогообложения прибыли организаций в рф и пути их решения

3.1 Перспективы налогообложения прибыли в РФ

3.2 Направления реформирования налога на прибыль организации

Заключение

Список литературы

Приложение



Введение

Современная налоговая система России по своему составу соответствует налоговым системам стран с рыночной экономикой. Среди налогов, взимаемых с организаций, особое место занимает налог на прибыль. Он обладает как высокой фискальной значимостью, так и регулирующим потенциалом, что позволяет государству формировать доходную базу федерального и региональных бюджетов, одновременно воздействуя на финансовые интересы хозяйствующих субъектов.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики.

Налог на прибыль в государственном строительстве всех стран имеет вечную историю. Каждый производитель на свой доход облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые предоставляет ему государство, создавая для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры и т.п.

В ныне действующей в России налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Тема налогообложения прибыли в настоящее время является весьма актуальной и определяется следующими решающими факторами: само налогообложение прибыли предприятий, учреждений, организаций различных форм собственности играет немаловажную роль в условиях рыночных отношений в России, так как оказывает огромное влияние на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятий; налог на прибыль (доходы) предприятий, учреждений, организаций в системе налогов Российской Федерации занимают важное место, являясь одним из наиболее доходных налоговых источников.

Исходя из сказанного, актуальность темы дипломной работы обусловлена: во-первых, существенным повышением роли налога на прибыль организаций в Российской федерации и, во-вторых, необходимостью определения путей совершенствования налога на прибыль и перспективы развития.

Актуальность и наличие проблем налогообложения прибыли организаций определили выбор темы, цели и задачи дипломной работы.

Целью моей работы является выявление сущности налога на прибыль организаций, его основные элементы, роли и перспективы развития данного налога для эффективной системы налогообложения.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность налога на прибыль, определить теоретические основы понятий налога;

- определить и обосновать приоритетные инструменты активизации регулирующего потенциала налога на прибыль на современном этапе;

- разработать практические рекомендации по совершенствованию действующего механизма формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций с целью усиления его стимулирующей роли в повышении предпринимательской активности в реальном секторе экономики.

Предметом исследования является механизм налогообложения прибыли организаций.

Объектом исследования выступает прибыль как источник воспроизводства, цель предпринимательской деятельности и объект обложения налогом на прибыль.

Теоретическую базу дипломной работы составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, экономическая периодика, в частности, статьи журналов: «Налоговый вестник», «Финансы», «Налоговая политика и практика», «Общество и экономика» и др. В процессе исследования также использовались работы отечественных и зарубежных авторов: И. А. Майбурова, Г. В. Пирогова, И. В. Стародубцева, Е. В. Бехтерева, В. А. Скрипченко, Л.И. Гончаренко и др.

При написании работы используются следующие методы исследования: системный и факторный.

Исходя из поставленной цели и задач исследования, была определена структура дипломной работы. Она состоит из введения, трех глав основного содержания, заключения, списка используемой литературы, включающего более 35 источников.

экономический налог прибыль учет



Глава 1. Теоретические основы налога на прибыль организаций

1.1 Экономическое содержание налога на прибыль

В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным налогам. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

Ставка налога на прибыль в 2010 году:

1. С 01 января 2009г. действует основная ставка налога на прибыль - 20%. Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки.

2. Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15% .

3. Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%.

4. Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20% . Акулич, М. В. Налоговый учет и отчетность. - СПб. [и др.]: Питер, 2009. - 206 с.

5. Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу (см. табл. 1.1.).

Таблица 1.1.Классификация налога на прибыль

Классификационный признак	Тип налога на прибыль
По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги По порядку введения По способу взимания По субъекту-налогоплательщику По уровню бюджета По целевой направленности По срокам уплаты	1.Федеральный 2.Общеобязательный 3.Личный прямой 4.Налог с предприятий и организаций 5.Регулирующий 6.Абстрактный 7.Периодично-календарный

*Источник: Попков, В. П. Организация предпринимательской деятельности. Схемы и таблицы. - СПб. [и др.]: Питер, 2007. - 343 с.

Законом определено, что основные плательщики налога на прибыль - это все предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства и организационно правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

С 1994 г. плательщиками налога на прибыль стали коммерческие банки и иные кредитные учреждения, на деятельность которых два предыдущих года распространялся Закон РФ «О налоге на доходы банков». Кроме того, к основной группе плательщиков налога на прибыль относятся страховые компании, биржи, финансовые корпорации и другие субъекты финансового бизнеса, получающие коммерческие доходы.

В особом порядке платят налог на прибыль предприятия железнодорожного транспорта, связи, газификации и эксплуатации газового хозяйства, жилищно-коммунальной службы, а определенный круг организаций вовсе освобожден от уплаты налога.

Таким образом, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности:

- организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящиеся к игорному бизнесу.

Указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.

Поступившие налоги в бюджет РФ можно рассмотреть в таблице (см. табл. 1.2).



Таблица 1.2 Место налога на прибыль в доходах бюджета РФ за 2007-2009 гг. в %

Доходы бюджета	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.
1.Всего поступило. Из них:	134,26	163,2	376,4	435,6
- в федеральный бюджет	47,31	68,7	146,8	194,8
Доходы бюджета	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.
- в бюджеты территорий	86,95	95,4	229,5	240,8
2.Налог на прибыль, всего, в том числе	26,58	36,88	67,91	76,72
- в федеральный бюджет	12,09	16,44	29,84	34,54
- в бюджеты территорий	14,09	20,44	38,07	42,18
3.Удельный вес налога на прибыль в доходах бюджета, всего (%),в том числе	19,8	22,6	18,0	17,6
- в федеральный бюджет	25,6	23,9	20,3	17,7
- в бюджеты территорий	16,7	21,4	16,6	17,5

*Источник: Попков, В. П. Организация предпринимательской деятельности. Схемы и таблицы. - СПб. [и др.]: Питер, 2007. - 343 с.

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящиеся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства об оплате единого налога, на иную предпринимательскую деятельность, является плательщиками налога на прибыль. Также не являются плательщиками налога на прибыль организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с гл. 26.1. НК РФ. Попков, В. П. Организация предпринимательской деятельности.- СПб. [и др.]: Питер, 2007. - 343 с.

Таким образом, налог на прибыль в государственном строительстве всех стран имеет вечную историю. Каждый производитель на свой доход облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые предоставляет ему государство, создавая для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры.

В ныне действующей в России налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Рисунок 1. Распределение между налогами по соответствующей доле доходов бюджета РФ в 2009году

За прошедшие годы роль и значение налога на прибыль несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из двух основных налогов. Так за период с 2007 по 2009г. прослеживается тенденция уменьшения доли налога на прибыль в доходах бюджета с 19,8 до 17,5%. Кроме того, фактически поступающие суммы налога на прибыль в поквартальном разрезе первого и второго полугодий 2007г. были ниже определенных в плане на 30% и более.

Существенное влияние на поступление налога на прибыль в бюджет оказывал кризис неплатежей и общий спад производства. И, если учесть, что за 2008 год прибыль предприятий в среднем по России сократилась на 40%, можно с уверенностью сказать, что поступления в бюджет налога на прибыль будут уменьшаться.

1.2 Механизм налогообложения прибыли организаций

Объектом налогообложения по налогу признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

К доходам относятся:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

По методу «начисления» доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средства. При «кассовом» методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банке или кассу организации.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. К ним относятся:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения по методу «начисления», признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактической оплаты. При «кассовом» методе учета расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Рассмотрим пример.

Строительной организацией в марте 2010г. получен от заказчика подписанный акт о выполненных СМР с полной предоплатой в объеме 800000р. (в т.ч. НДС-144000р.). В этот же период строительной организацией оплачены материалы на сумму 480000р. (в т.ч. НДС -86400р.), и счет за аренду помещения за январь 36000р. (в т.ч. НДС -6480р.).

Определим налог на прибыль за март 2010г., если строительная организация ведет налоговый учет по определению доходов и расходов «кассовым» методом, методом «начисления».

Все суммы доходов и расходов для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учитываются без НДС.

По «кассовому» методу налогооблагаемая база равна 232880р. = (656000- 393600- 29520).

Налог на прибыль за март 2010г. равен 46576р.= (232880р.* 20%/100%), из них:

- в федеральный бюджет 15137р. = (232880р. * 6,5% /100%);

- в региональный бюджет 40754р. = (2332880р. * 17,5%/100%).

По методу «начисления» налогооблагаемая база за март 2010г. равна 262400р. = (656000р.- 393600р.).

Налог на прибыль за март 2010г. равен 65085р.= (262400р.* 20%/100%), их них:

- федеральный бюджет 17056р.= (262400р.* 6,5%/100%);

- региональный бюджет 45920р.= (262400р.* 17,5 %/100%).

Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это:

1. Для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов (8, 100 с.);

3. Для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом:

- часть налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

- часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

- в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

- во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

- в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия -авансовый платеж по итогам первого квартала).

- в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

- организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,

- бюджетные учреждения,

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

- участники простых товариществ,

- инвесторы соглашений о разделе продукции,

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (9, 319 с.).

Расчет налоговой базы можно производить по следующей формуле:

, (1.1)

где Д об - общий доход организации, полученный за реализацию продукции (работ, услуг) за отчетный период;

n - количество вычетов i-го вида;

Sвыч.i - сумма i-го вычета.

Таким образом, налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с главой 25НК РФ, в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка, при этом налогоплательщики имеют право перенести убыток на будущее (до 10 лет). Налогоплательщики, вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (не более 30% налоговой базы).

В случае если налогоплательщик в отчетном периоде получил убыток, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Аналогичный порядок распространяется на организации перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

1.3 Специфика налогового учета доходов и расходов иностранных организаций

В настоящее время иностранные организации могут осуществлять деятельность на территории Российской Федерации практически без ограничений. При этом наряду с российскими организациями иностранные организации также признаются налогоплательщиками. Соответственно доход иностранных организаций подлежит налогообложению. В отношении отдельных видов доходов иностранных организаций НК РФ установлен льготный режим налогообложения.

Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации, для целей налогообложения понимаются филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое, организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов; продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности, предусмотренной. (ст. 306 НК РФ).

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:

- доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений;

- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы от источников в РФ, относящиеся к постоянному представительству (ст. 309 НК РФ).

Порядок налогообложения указанных выше доходов зависит от того, относятся они или не относятся к постоянному представительству. Если доходы относятся к постоянному представительству, то такие доходы включаются в расчет налогооблагаемой прибыли постоянного представительства. Если доходы не относятся к деятельности постоянного представительства, то налогообложение производит налоговый агент, выплачивающий такие доходы (ст. 310 НК РФ).

Зависимым агентом признается лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации. Данное лицо действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для указанной иностранной организации. Лермонтов, Ю. М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов / Ю. М. Лермонтов. - М.: Налоговый вестник, 2008. - 351 с. - (Приложение к журналу «Налоговый вестник»; 9).

К доходам, полученным иностранной организацией и не связанным с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся (ст. 309 НК РФ):

1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации-акционеру (участнику) российских организаций;

2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (ст. 43 НК РФ);

3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;

4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;

5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации; Сердюков, А. Э. Налоги и налогообложение. - СПб. [и др. ]: Питер, 2008. - 702 с.

6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;

8) доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках).

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации;

9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

10) иные аналогичные доходы.

Порядок налогообложения доходов иностранной организации определяется в соответствии с НК РФ. Однако при налогообложении доходов должны учитываться положения международных договоров (соглашений), регулирующих вопросы налогообложения, включенных между Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством. Если в международном договоре (соглашении) предусмотрен порядок налогообложения отдельных видов доходов, отличный от порядка, установленного НК РФ, то должны применяться положения международного договора (соглашения).

Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, которые касаются налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).

Льготный режим налогообложения в отношении доходов иностранной организации заключается в том, что ее доходы либо облагаются налогом по пониженным ставкам, либо не облагаются налогом на территории Российской Федерации вообще. Этот режим применяется при соблюдении следующих условий:

- между Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством заключен международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения;

- данным международным договором (соглашением) установлен льготный режим налогообложения в отношении отдельного вида дохода, (ст. 309 НК РФ);

- иностранная организация должна представить налоговому агенту соответствующее подтверждение того, что она является налоговым резидентом государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

Иностранная организация вправе представить налоговому агенту подтверждение, датированное более ранними налоговыми периодами, по сравнению с периодом выплаты дохода, соответствующее подтверждение должно быть представлено до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации.

Рассмотрим порядок применения льготного режима налогообложения на примере налогообложения дивидендов.

Если турецкая организация представит источнику: выплаты дивидендов справку о том, что она является налоговым резидентом Турции, до даты выплаты доходов, то доход в виде дивидендов может облагаться налогом по ставке 10%. Доход в виде дивидендов, выплачиваемый иностранным организациям при отсутствии международного договора (соглашения), облагается по ставке 15%.

Налогообложение других доходов иностранного представительства, не поименованных в п. 1 ст. 309 НК РФ, производится с учетом положений НК РФ, а также с учетом положений международного договора, если иностранная организация является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила международный договор, регулирующий вопросы налогообложения.

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации (ст. 246)

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Причем прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15 февраля 1994 г. (далее - Конвенция). Шувалова, Е. Б. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности : учеб. пособие для вузов / Е. Б. Шувалова. - М.: Дашков и К ,2010. - 132 с.

На основании п. 1 ст. 7 Конвенции, если предприятие Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство, то прибыль этого предприятия облагается налогом в другом Государстве в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, определяется в том же порядке, что и организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и установлен ст. 253-269 НК РФ.

Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб. (ст. 256 НК РФ)

Если иностранная организация имеет на территории Российской Федерации более чем одно отделение, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, то налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению (ст. 307 НК РФ).

При определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая разумное распределение управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных для целей предприятия в целом как в Договаривающемся Государстве, где находится это постоянное представительство, так и в любом ином месте.

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль относятся, в частности, затраты на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ст. 255 НК РФ).

В соответствии с положениями ст. 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении тех видов доходов, которые указаны в п. 1 ст. 309 НКРФ.

К таким доходам относятся доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. К этим доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта (ст. 309 НК РФ).

Налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, равной 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Российская организация (налоговый агент), выплачивающая доходы иностранной организации, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с указанных доходов иностранной организации, получение которых не связано с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации (п. 1 ст. 310 НК РФ).

При этом исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов (за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации) при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. (ст. 313 НК РФ). Налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ и подлежащей налогообложению (ст. 274 НК РФ).

Расходы при реализации ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении. (ст.280 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается прибыль. Она определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (ст. 247 и п. 1 ст. 307 НК РФ).



Глава 2. Анализ исчисления и взимания налога на прибыль

2.1 Особенности учета доходов и расходов организации в целях исчисления налога на прибыль

Налог на прибыль установлен главой 25 НК РФ, введенная 1 января 2004 года.

Налогоплательщики. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Прибылью признается:

- для российских организаций - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных ими расходов;

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ (ст. 247).

К доходам для целей налогообложения прибыли относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

- внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета (ст.248).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений в денежной и натуральной форме, связанных с расчетами за реализованные объекты, за вычетом акцизов и НДС (ст. 249).

Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- положительные курсовые и суммовые разницы;

- санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба;

- от предоставления в пользование имущества, прав на объекты интеллектуальной собственности, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве выручки от реализации услуг;

- проценты по долговым обязательствам;

- суммы восстановленных резервов, расходы на формирование, которых были приняты в составе расходов;

- безвозмездно полученные активы, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ;

- доход от участия в простом товариществе;

- доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде;

- использованные не по целевому назначению целевые поступления;

- кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, за исключением списания ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;

- доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

- стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации;

- другие доходы, предусмотренные НК РФ (ст.250).

Не учитываются следующие доходы:

- активы, полученные в качестве предоплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начисления;

- активы, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- активы, полученные в качестве взносов в уставный капитал;

- активы, полученные в пределах взноса участником хозяйственного общества (его правопреемником или наследником) при выбытии из хозяйственного общества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного обществе;

- безвозмездная помощь, полученная в соответствии с федеральным законодательством и международными договорами РФ;

- имущество, поступившее комиссионеру, агенту, иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договорам комиссии, агентскому или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента, иного поверенного;

- заемные средства;

- имущество, полученное российской организацией безвозмездно от организаций и физических лиц, если уставный капитал получающей организации более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны, если уставный капитал передающей организации более чем на 50% состоит из вклада получающей организации.

Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, если в течение одного года со дня его получения имущество (за исключением денег) не передается третьим лицам.

- проценты, полученные из бюджета из-за нарушения порядка возмещения налогов;

- имущество, полученное в рамках целевого финансирования. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты получения их налогоплательщиком.

К средствам целевого финансирования относятся, в частности:

1) средства бюджетов, выделяемые бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов;

2) гранты, удовлетворяющие условиям, установленным НК РФ;

3) инвестиции, полученные при проведении инвестиционных торгов порядке, установленном законодательством РФ;

4) инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

5) аккумулированные на счетах застройщиков средства дольщиков и (или) инвесторов;

6) средства, полученные из фондов финансирования НИОКР в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике»;

7) имущество, безвозмездно полученное лицензированными образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности;

8) активы, полученные унитарными предприятиями от собственника имущества предприятия или уполномоченного им органа;

9) средств от собственника имущества предприятию.

10) активы, полученные религиозной организацией в связи с уставной деятельностью;

11) активы, полученные ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью;

12) капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. Финансовое право: учебник для вузов / Ю. А. Крохина, Е. Г. Писарева, Е. В. Покачалова, В. В. Попов, М. Б. Разгильдиева, Н. И. Химичева; отв. ред. Н. И. Химичева. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: НОРМА, 2009. - 767 с.

При определении налоговой базы не учитываются также целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности при условии ведения отдельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности:

- имущество, переходящее по завещанию;

- суммы, выделяемые из бюджетов;

- поступления на осуществление благотворительной деятельности;

- совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

- пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97% направляются на формирование пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов;

- использованные по целевому назначению поступления от собственников созданных ими учреждений;

- активы, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

- средства, полученные профессиональными объединениями страховщиков в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» и предназначенные для финансирования компенсационных выплат (ст.251).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст.252).

Обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, на территории которого были произведены расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (ГТД, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполнении работы) (ст.252).

Расходы вновь созданных и реорганизованных организаций - стоимость (остаточная стоимость) активов и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость определяется по документам передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные активы. Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (убытки), осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. Состав и оценка таких расходов определяются по документам реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации.

Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные (ст.252).

Расходы, связанные с производством и реализацией:

- расходы, связанные с изготовлением, хранением, доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на НИОКР;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы (ст.253).

К материальным расходам относятся, в частности, затраты:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при их производстве;

- на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

- на приобретение неамортизируемого имущества, в том числе инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды и других средств защиты, предусмотренных законодательством РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме:

- по мере ввода его в эксплуатацию;

- на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов;

- на приобретение энергоресурсов;

- на приобретение работ и услуг производственного характера;

- связанные с содержанием и эксплуатацией имущества природоохранного назначения. Финансовое право: учебник для вузов / Ю. А. Крохина, Е. Г. Писарева, Е. В. Покачалова, В. В. Попов, М. Б. Разгильдиева, Н. И. Химичева; отв. ред. Н. И. Химичева. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: НОРМА, 2009. - 767 с.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких МПЗ должна соответствовать оценке при списании.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость возвратных отходов, оцениваемых по пониженной цене исходного материального ресурса или по цене реализации если они продаются на сторону.

К материальным расходам приравниваются:

- расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

- расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

Размер материальных расходов определяется по одному из методов оценки МПЗ, принятому в учетной политике для целей налогообложения:

- по стоимости единицы запасов;

- по средней стоимости;

- ФИФО;

- ЛИФО (ст.254).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в любой форме, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

- суммы, начисленные в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;

- начисления стимулирующего и компенсирующего характера;

- расходы на приобретение выдаваемых в соответствии с законодательством РФ бесплатно или продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования, форменной одежды и обуви, свидетельствующих о принадлежности работника к данной организации;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет;

...