Сущность налога на прибыль организаций, его основные элементы, роли и перспективы развития для эффективной системы налогообложения

При этом ставка рефинансирования, являясь инструментом денежно-кредитной политики, не всегда отражает сложившийся в экономике средний уровень процентной ставки. Это означает, что в отдельные периоды времени ее величина может быть намного выше или ниже средней процентной ставки по обязательствам в российских рублях, что может создавать нежелательные искажения, которые либо приводят к излишнему ужесточению налогового законодательства для налогоплательщиков (как это происходит в российской экономике, начиная с осени 2009 года), либо предоставляет избыточные возможности для отнесения уплаченных процентов на расходы.

По долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте, средняя процентная ставка может различаться не только в разные периоды времени, но и определяется валютой, в которой оформлено обязательство. Поэтому фиксированный размер предельной величины процентов, относимых на расходы, также не отвечает поставленным задачам - отражать некоторый средний уровень процентной ставки по долговым обязательствам данного типа перед лицами, не являющимися аффилированными с заемщиком, процентные платежи по которым возможно учесть в расходах без дополнительных проверок.

В целях исправления перечисленных недостатков предлагается изучить возможность использования иных индикаторов для установления предельной величины отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы по налогу на прибыль организаций. При этом уже в ближайшее время в качестве подобного индикатора для процентов по долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте, предлагается использовать ставку рефинансирования Банка России.

3. Гражданским кодексом Российской Федерации установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Вместе с тем в практике хозяйственной деятельности нередко встречаются случаи, когда одна организация предоставляет другой организации (не зависящей от нее) беспроцентные займы, векселя, кредиты и т.п. В связи с этим представляется необходимым установить порядок налогообложения экономической выгоды при совершении подобных операций.

4. С 2011 года будет усовершенствован механизм учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов. Концепция долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 г.

В частности, в настоящее время Кодексом установлен особый порядок признания расходов на освоение природных ресурсов, к которым относятся расходы на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых. При этом расходы на строительство и ликвидацию разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, относятся на расходы, связанные с расходами на освоение природных ресурсов, то есть уменьшают налоговую базу в текущем периоде, не формируя первоначальную стоимость объекта основных средств, которым является такая скважина.

Вместе с тем при поиске и оценке месторождений полезных ископаемых налогоплательщики несут затраты, связанные со строительством и ликвидацией иных скважин (опорных, параметрических, структурных, поисково-оценочных, водозаборных), которые необходимы, в частности при поиске и оценке месторождений углеводородного сырья. В связи с тем, что перечисленные виды скважин прямо не перечислены в Кодексе, в целях исключения различных трактовок законодательных норм предлагается соответствующим образом уточнить Кодекс.

Необходимо разрешить налогоплательщикам относить на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций затраты на освоение природных ресурсов, связанные с подготовкой территории к ведению горных работ; по устройству временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, а также расходов по возмещению комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений в том периоде, в котором данные расходы были осуществлены.

Предлагается исключить норму, в соответствии с которой налогоплательщики не включают в состав расходов для целей налогообложения расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы. В соответствии с действующей редакцией Кодекса указанное ограничение не применяется, если указанные работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в отношении других полезных ископаемых, однако на практике это ограничение не работает и является сложным в администрировании. Это обусловлено тем, что во-первых, в соответствии с законодательством о недропользовании выдача лицензии на геологическое изучение недр осуществляется на основании решения федерального органа исполнительной власти или на основании решения органа власти субъекта Российской Федерации, которые и определяют планы и временные сроки по геологическому изучению той или иной территории; во-вторых, будущий недропользователь может не располагать информацией о том, какие технологии применялись при геологическом изучении данного участка недр предшествующим недропользователем.

Также предполагается внести в законодательство о налогах и сборах иные изменения, направленные на уточнение порядков:

- признания расходов, связанных с участием в конкурсе, по результатам которого не заключено лицензионное соглашение на пользование недрами;

- ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов;

- отнесения на расходы разовых платежей за пользование недрами;

- налогообложения операций, связанных с получением и реализацией единиц сокращения выбросов в рамках Киотского протокола, а также освоением проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов из источников или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в любом секторе экономики.

5. Начиная с 2011 года, должна быть введена в действие новая редакция положений Кодекса, направленных на уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Редакция, действующая в настоящее время, содержит определение объектов обслуживающих производств и хозяйств, не позволяющее однозначно определить виды деятельности, по которым на доходы (убытки) распространяется установленный этой статьей режим определения налоговой базы. Также требуют уточнения критерии признания убытков обслуживающих производств (хозяйств), установленные Кодексом.

6. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Главой 25 Кодекса предусмотрено применение к норме амортизации повышающих коэффициентов, которые позволяют ускорить признание в расходах по налогу на прибыль организаций затрат на приобретение амортизируемых основных средств.

Учитывая принятые в последнее время решения (в частности, о возможности единовременного списания в расходы не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, корректировке состава амортизационных групп в целях сокращения срока полезного использования отдельных видов основных средств) представляется необходимым провести анализ практики применения повышающих коэффициентов к норме амортизации с целью принятия решения об их дальнейшем использовании (в частности, речь идет о применении повышающих коэффициентов в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, а также являющихся предметом договора финансовой аренды). Тютюрюков, Н. Н. Налоговая система: учебник для вузов. - М.: Дашков и К, 2010. - 171 с.

7. Согласно статье 286 Кодекса организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Данный размер не пересматривался с момента принятия нормы, то есть с 1 января 2002 года.

Учитывая изложенное, предлагается его повышение с 3 до 10 млн. руб. Это позволит снизить нагрузку для налогоплательщиков, прежде всего субъектов малого предпринимательства, за счет сохранения в их распоряжении денежных средств в результате переноса срока уплаты налога с ежемесячного на ежеквартальный.

Заключение

Взимание налогов - один из важнейших признаков государства, необходимое условие для его существования и залог его развития. В этой связи можно рассматривать действующую налоговую систему как олицетворение государственности и единства Российской Федерации.

Рост экономики и улучшение качества налогового администрирования позволяют достичь высоких показателей объемов и темпов роста налоговых поступлений. На качественно новом уровне осуществляется информационное взаимодействие с использованием современных средств передачи информации с финансовыми, регистрирующими и правоохранительными органами, повышается уровень обслуживания налогоплательщиков.

В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Кроме того, трудно переоценить роль данного налога как источника дохода бюджета. В России налог на прибыль организаций является одним из основных доходообразующих налогов.

Однако практика показала, что система налогообложения прибыли организаций имеет существенные недостатки, которые необходимо исправить для более эффективного использования государством такого налогового инструмента как налог на прибыль. Процесс совершенствования налогового законодательства непрерывен и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

В данной работе была раскрыта сущность налога на прибыль, определены объект и субъект налогообложения, описан порядок определения доходов и расходов организации и их признание для целей налогообложения, рассмотрен порядок расчета налоговой базы по данному налогу. Также были рассмотрены и вопросы направления реформирования налога на прибыль организации.

Одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли - это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов - основное условие выхода страны из кризиса.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно данной посткризисной ситуации в российской экономики, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Очевидно, что вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.

Эффективность налогового регулирования предпринимательской деятельности с помощью налога на прибыль напрямую связана со стабильностью налоговой ставки и налоговой системы вообще. Нарушение стабильности налогообложения стало одним из важнейших факторов сужения предпринимательства в производственной сфере и перетекания капитала в сферу непроизводственной деятельности, где переложение прямых налогов на потребителя с помощью увеличения цен осуществляется проще. Налоговая система в целом и система налогообложения прибыли в частности должна быть гибкой и активно реагировать на конъюнктурные изменения в экономике. Одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли, это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация многочисловой и противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов основное условие выхода страны из кризиса.

Список литературы

1. Акулич, М. В. Налоговый учет и отчетность / М. В. Акулин. - СПб. [и др.]: Питер, 2009. - 206 с. - (Краткий курс).

2. Барулин, С. В. Налоговый менеджмент: учеб. пособие /С. В. Барулин. - М.: Омега-Л, 2008. - 269 с. - (Библиотека высшей школы).

3. Владыка, М. В. Сборник задач по налогам и налогообложению: учеб.пособие для студ., обучающихся по спец. «Финансы и кредит», «Бух. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / М. В. Владыка; под общ. ред. В. Ф. Тарасовой. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КноРус, 2008. - 376 с.

4. Гончаренко, Л. И. Налогообложение юридических лиц: учеб. Пособие для студ., обучающихся по спец.: «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» /Л. И. Гончаренко ; [Финансовая акад. при Правительстве Рос. Федерации]. - М.: Форум: Инфра-М, 2007. - 174 с.

5. Грачева, Е. Ю. Финансовое право в вопросах и ответах : учеб. пособие / Е. Ю. Грачева; отв. ред. Е. Ю. Грачева ; Моск. гос. юрид. акад. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2009. - 230 с.

6. Дадашев, А. З. Налоговый контроль в Российской Федерации: учеб. пособие для студ. вузов, обучающихся по спец. 080107 «Налоги и налогообложение» / А. З. Дадашев. - М.: Кнорус, 2009. - 125, [2] с.

7. Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Н. Евстигнеев. - 5-e изд. - СПб. [и др. ]: Питер, 2008. - 304 с. - (Учебное пособие).

8. Ендовицкий, Д. А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии / Д. А. Ендовицкий. - 2-е изд., стер. - М.: Кнорус, 2008. - 256 с.

9. Жидкова, Е. Ю. Налоги и налогообложение : учебное пособие: для студ. вузов, обучающихся по спец. «Финансы и кредит», «Бух. учет, анализ и аудит» / Е. Ю. Жидкова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ЭКСМО, 2009. - 477 с. - (Новое экономическое образование).

10. Индивидуальный предприниматель: учет и налогообложение разных видов деятельности: практическое пособие / С. Г. Гладкова; под общ. ред. С. Г. Гладковой. - 4-e изд., перераб. и доп. - М. : Омега-Л, 2009. - 200 с. - (Практическая бухгалтерия).

11. Качур, О. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для студ., обучающихся по спец. «Финансы и кредит», «Бух. учет, анализ и аудит» /О. В. Качур. - 3-e изд., перераб. и доп. - М. : Кнорус, 2009. - 360 с.

12. Кочергов, Д. С. Упрощенная система налогообложения: сложные вопросы применения: практическое руководство / Д. С. Кочергов. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2008. - 229 с. - (Практическая бухгалтерия).

13. Крохина, Ю. А. Налоговое право: учебник для вузов /Ю. А. Крохина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2009. - 463 с.

14. Крохина, Ю. А. Финансовое право России: учебник для вузов /Ю. А. Крохина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : НОРМА, 2008. - 719 с.

15. Крутякова, Т. Л. НДС 2010: вычеты и счета-фактуры /Т. Л. Крутякова. - М. : АйСи Групп, 2010. - 207 с.

16. Крутякова, Т. Л. НДС: сложные вопросы / Т. Л. Крутякова. - М.: АйСи Групп, 2009. - 199 с.

17. Крутякова, Т. Л. Упрощенка 2009: переход, применение, возврат /Т. Л. Крутякова. - М.: АйСи Групп, 2008. - 287 с.

18. Кузнецов, В. Г. 1С: Упрощенная система налогообложения: секреты работы / В. Г. Кузнецов. - СПб.: БХВ-Петербург, 2009. - 285 с. - (Мастер).

19. Лапуста, М. Г. Предпринимательство: учебник / М. Г. Лапуста. - М.: Инфра-М, 2009. - 608 с. - (Высшее образование: сер. осн. в 1996 г.).

20. Лермонтов, Ю. М. Малые предприятия: применение единого налога на вмененный доход / Ю. М. Лермонтов. - М.: Финансовая газета, 2009. - 45, [2] с. - (Финансовая газета: международный финансовый еженедельник).

21. Лермонтов, Ю. М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов / Ю. М. Лермонтов. - М.: Налоговый вестник, 2008. - 351 с. - (Приложение к журналу «Налоговый вестник»; 9).

22. Мамрукова, О. И. Налоги и налогообложение : учеб. пособие /О. И. Мамрукова. - 7-е изд., перераб. - М.: Омега-Л, 2008. - 302 с. - (Высшее финансовое образование).

23. Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение : учебник для вузов /Н. В. Миляков. - 7-е изд. - М.: Инфра-М, 2009. - 519 с. - (Высшее образование: сер. осн. в 1996 г.).

24. Мурзин, В. Е. Новое в налогообложении финансовых инструментов /В. Е. Мурзин. - М.: Международная Медиа Группа, 2010. - 47 с.

25. Налоги и налогообложение : учебное пособие для студ., обучающихся по экон. спец. / Д. Г. Черник ; под ред. Д. Г. Черника. - 2-е изд., перераб.и доп. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 367 с.

26. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / И. А. Майбуров, А. Д. Выварец, Е. В. Ядренникова, В. Н. Загвоздина, О. В. Федоренко ; под ред. И. А. Майбурова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 559 с. - (Серия «Золотой фонд»).

27. Налоги и налогообложение / М. В. Романовский; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. - 6-е изд., доп. - СПб. [и др. ]: Питер, 2009. - 522 с. - (Учебник для вузов).

28. Налоги и налогообложение: учебник / В. Ф. Тарасова, М. В. Владыка, Т. В. Сапрыкина, Л. Н. Семыкина ; под ред. В. Ф. Тарасовой. - М.: Кнорус, 2009. - 480 с.

29. Невская, М. А. Малое предпринимательство: взаимоотношения с финансовыми и налоговыми органами: практическое пособие / М. А. Невская. - М.: Дашков и К, 2009. - 226, [3] с.

30. Невская, М. А. Налоговое администрирование : учеб. пособие / М. А. Невская. - М.: Омега-Л, 2009. - 249 с. - (Библиотека высшей школы).

31. Пономарев, А. И. Налоги и налоговое администрирование в Российской Федерации : учеб. пособие / А. И. Пономарев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 390 с.

32. Попков, В. П. Организация предпринимательской деятельности. Схемы и таблицы: учеб. пособие для студ. вузов, обучающихся по напр. 540400 «Социально-экономическое образование» / В. П. Попков. - СПб. [и др.]: Питер, 2007. - 343 с. - (Издательская программа: 300 лучших учебников для высшей школы).

33. Сердюков, А. Э. Налоги и налогообложение / А. Э. Сердюков. - 2-e изд. - СПб. [и др. ]: Питер, 2008. - 702 с. - (Учебник для вузов).

34. Ситникова, Е. Г. Особенности учета затрат на консультационные услуги при налогообложении прибыли / Е. Г. Ситникова. - М.: Финансовая газета, 2009. - 47 с. - (Финансовая газета: международный финансовый еженедельник).

35. Скрипниченко, В. А. Налоги и налогообложение : учеб. пособие: для студ. вузов, обучающихся по экон. спец. / В. А. Скрипниченко ; Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России. - М. [и др.]; Питер, 2008. - 492 с.

36. Тютюрюков, Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для вузов / Н. Н. Тютюрюков. - М.: Дашков и К, 2010. - 171 с.

37. Ушак, Н. В. Теория и история налогообложения : учеб. пособие /Н. В. Ушак. - М. : Кнорус, 2009. - 328 с.

38. Финансовое право: учебник для вузов / Ю. А. Крохина, Е. Г. Писарева, Е. В. Покачалова, В. В. Попов, М. Б. Разгильдиева, Н. И. Химичева; отв. ред. Н. И. Химичева. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: НОРМА, 2009. - 767 с.

39. Фирстова, С. Ю. Вмененка и упрощенка 2009: практическое руководство / С. Ю. Фирстова. - М.: Омега-Л, 2009. - 280 с. - (Практическая бухгалтерия).

40. Шувалова, Е. Б. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности : учеб. пособие для вузов / Е. Б. Шувалова. - М.: Дашков и К ,2010. - 132 с.

Дополнительные источники:

1. www.r20.nalog.ru -Официальный сайт УФНС России по ЧР.

2. www.nalog.ru - Официальный сайт УФНС России.

3. www.garant.ru - Информационно-правовой портал Гарант.

4. www.gaap.ru - Интернет-журнал. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.

5. www.audit-it.ru - Интернет-журнал Бухгалтерский учет и Аудит.

6. http://www.minfin.ru - Министерство финансов Российской Федерации.

7. www.rnk.ru - Интернет-журнал Российский налоговый курьер.

8. www.cfin.ru - Корпоративный менеджмент // Эл № 77-6549.

9. www.taxpravo.ru - Интернет-издание Российский Налоговый Портал.

10. http://www.budgetrf.ru - Бюджет Российской Федерации.

11. www.consultant.ru - Официальный сайт компании "Консультант Плюс".

Приложение 1

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА

Приложение 2

Приложение 3

.

Размещено на Allbest.ru