Сущность налога на прибыль организаций, его основные элементы, роли и перспективы развития для эффективной системы налогообложения

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 3 квартале, равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 4 квартале, равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Допускается исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из налоговой ставки и прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, при условии уведомления налогового органа не позднее 31 декабря предшествующего года. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Уплачивают только квартальные авансовые платежи:

- организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участники простых товариществ в отношении доходов от участия в простых товариществах;

- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Организации, являющиеся источником выплаты дохода иностранным организациям, не связанным с постоянным представительством в РФ, а также организации, являющиеся источником выплаты дохода в виде дивидендов, несут обязанности налоговых агентов в отношении выплат указанных доходов.

Налоговые агенты определяют сумму налога по каждой выплате.

Организации, созданные после 01.01.2002 года, начинают уплачивать авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Организации - налоговые агенты, выплачивающие доход иностранной организации, за исключением дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисляют налог в течение 3-х дней после дня выплаты.

Организации - налоговые агенты, выплачивающие доходы в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисляют налог в течение 10 дней со дня выплаты.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период, если выручка от реализации не превышала 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал.

Уплата организациями, имеющими обособленные подразделения, авансовых платежей и сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, производится по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

При наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ распределение прибыли по каждому из этих подразделений можно не производить. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив налоговые органы, в которых обособленные подразделения стоят на налоговом учете.

Налогоплательщик самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться среднесписочная численность или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Сведения о суммах авансовых платежей и суммах налога налогоплательщик сообщает обособленным подразделениям и налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее сроков, установленных для представления налоговых деклараций за отчетный и налоговый период (ст.288).

Налогоплательщики представляют налоговые декларации по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения независимо от наличия обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей.

Налоговые агенты представляют по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Декларации по итогам отчетного периода представляются по упрощенной форме. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога, представляют декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, представляют декларации не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (ст. 289).

2.2 Изменения в исчислении налога на прибыль организаций вступившие в силу в 2010 году

В конце прошлого года в НК РФ был внесен ряд изменений, Асающихся налога на прибыль. Большинство этих изменений вступило в силу с 1 января 2010 г.

Так, раньше капитальные вложения, согласованные с арендодателем, но не возмещаемые им, арендатор имел право включать в расходы через амортизацию в течение срока действия договора аренды. При этом сумму амортизации следовало рассчитывать исходя из срока полезного использования арендованного основного средства. Только в некоторых случаях Минфин России разрешал амортизировать капитальные вложения исходя из их собственного срока полезного использования.

Теперь, если капитальное вложение поименовано в качестве отдельного объекта в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, можно ориентироваться на срок полезного использования этих капитальных вложений (неотделимых улучшений), но только если их стоимость не возмещается арендодателем. Таким образом, арендатор может начислить амортизацию по некоторым капитальным вложениям в арендованное имущество по нормам, не зависящим от срока использования самого арендованного имущества. Амортизировать неотделимые улучшения по-прежнему можно только до окончания срока договора аренды.

В таком же порядке ссудополучатель по имуществу, полученному в безвозмездное пользование, может амортизировать капитальные вложения, согласованные с ссудодателем и не возмещаемые им (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Если организация нормировала проценты, ориентируясь на ставку ЦБ РФ (у нее не было сопоставимых долговых обязательств либо сама организация выбрала такой способ нормирования), то в 2009 г. предельную величину процентов по рублевым вкладам надо было определять:

- с 01.01.2009 по 31.07.2009 - как ставку ЦБ РФ х 1,5;

- с 01.08.2009 по 31.12.2009 - как ставку ЦБ РФ х 2.

В 2010 г., если организация нормирует проценты, ориентируясь на ставку ЦБ РФ, их предельная величина, которую можно признать в расходах, зависит от момента образования долга.

Причем момент образования долга - это дата фактического получения денег, а не дата подписания или заключения договора. Поэтому, к примеру, в рамках одного договора об открытии кредитной линии проценты по разным траншам могут нормироваться по-разному (ведь для разных траншей будут разные моменты образования долга).

Момент образования долга определяется по дате получения денег. Как и ранее, если организация нормирует в 2010 г. проценты по рублевым заимствованиям, ориентируясь на установленную

ЦБ РФ ставку, то ее значение определяется:

-(или) на дату привлечения денежных средств (т. е. их фактического получения) - если условиями долгового обязательства не предусмотрено изменение процентной ставки в течение всего его срока;

-(или) на дату признания расходов в виде процентов - если по условиям обязательства возможно изменение процентной ставки.

До 2010 г. проценты (в качестве расходов или доходов) признавались на конец каждого отчетного периода. Поэтому порядок признания процентов зависел оттого, как (ежемесячно или ежеквартально) компания уплачивала налог на прибыль: если ежеквартально, проценты признавались один раз в квартал.

Теперь же проценты по долговым обязательствам, приходящимся на несколько отчетных периодов, начисляются каждый месяц: как в расходах (получателю заимствований), так и в доходах (тому, кто их выдал). Налоги и налогообложение : учебное пособие для студ., обучающихся по экон. спец. / Д. Г. Черник ; под ред. Д. Г. Черника. - 2-е изд., перераб.и доп. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 367 с.

Если по условиям договора процентная ставка может меняться и компания не определяет предельную величину процентов исходя из условий сопоставимых заимствований, то при расчете предельной величины процентов берется значение ставки рефинансирования, действовавшей на конец месяца.

Это значение ставки ЦБ РФ умножается на коэффициент 2 или 1,1 (в зависимости от момента образования вашего долга).

В 2009 г. предельная ставка для нормирования процентов по кредитам и займам в иностранной валюте составляла 22%. Теперь предельная ставка по валютным заимствованиям равна 15%. Причем в отличие от рублевых заимствований не важно, когда именно получен заем или кредит.

Таким образом, если у организации есть сопоставимые валютные обязательства, то может быть выгоднее нормировать проценты, не исходя из установленной предельной ставки, а ориентируясь на условия сопоставимых долговых обязательств. Этот порядок должен быть закреплен в учетной политике.

Признать в расходах стоимость медицинских услуг, оказанных работникам за счет работодателя, можно, если договор заключен на срок не менее одного года и медицинская организация имеет лицензию (п. 16 ст. 255 НК РФ). До 2010 г. в налоговом учете можно было учесть только стоимость полисов добровольного медицинского страхования. А общий лимит расходов по добровольному медицинскому страхованию и на медицинские услуги работникам остался прежним - 6% от расходов на оплату труда.

Ранее взносы на страхование от несчастных случаев в перечне прямых расходов, приведенном в НК РФ, не упоминались. В 2010 г. эти взносы по-прежнему поименованы в перечне прочих расходов. Но теперь они фигурируют и в перечне прямых расходов (наравне со страховыми взносами в ПФР, фонды ОМС и взносами в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством). Кстати, проверяющие рекомендуют организациям руководствоваться этим перечнем при составлении их собственного перечня прямых расходов.

При расчете резерва на предстоящую оплату отпусков работникам (как и резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет) до 2010 г. не учитывались взносы «на травматизм», а теперь они участвуют в расчете этих резервов.

Естественно, в 2010 г. при расчете резервов вместо сумм ЕСН учитываются суммы пришедших ему на смену страховых взносов.

Перечень расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, дополнен процентами за пользование денежными средствами при необоснованном возмещении НДС в заявительном порядке. Этот порядок появился только в текущем году.

Теперь при подаче декларации по НДС, в которой налог заявлен к возмещению, можно до завершения ее камеральной проверки вернуть либо зачесть заявленную сумму при соблюдении определенных условий. Однако если затем выявится, что сумма возмещения должна быть меньше, то решение о зачете (возврате) будет отменено. Тогда организация обязана будет вернуть (полностью или частично) в бюджет денежные средства, а также уплатить проценты за пользование бюджетными средствами исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в тот период. И затраты на уплату указанных процентов нельзя будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль.

Сумма налога с дивидендов определялась в 2009 г. по формуле (2.2.).

Н = К*Сн* (д-Д), (2.2.)



где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу их получателей - плательщиков налога на прибыль и НДФЛ;

Д - общая сумма дивидендов (ранее не участвовавшая в расчетах), полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем периодах.

В 2010 г. формула для расчета суммы налога на прибыль с дивидендов осталась прежней, однако изменилось правило для расчета показателя «д».

Теперь при расчете показателя «д» учитывается общая сумма дивидендов к выплате в пользу всех получателей, включая и тех, которые не являются плательщиками налога на прибыль и НДФЛ (например, иностранные организации).

Если организация выплачивает дивиденды, ей следует обратить внимание на то, что действующая форма декларации по налогу на прибыль (включая и форму листа 03) не учитывает поправки, связанные с новым расчетом налога с дивидендов.

В 2010 г. метод ЛИФО при определении стоимости списываемых ценных бумаг не применяется. Теперь надо выбрать один из двух оставшихся методов и закрепить его в учетной политике организации:

- (или) метод ФИФО (по стоимости первых по времени приобретений);

- (или) стоимости единицы.

В 2010 г. расчетную цену ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, как и прежде, организация может определить самостоятельно или с привлечением оценщика. Для определения расчетной цены долговых ценных бумаг, номинированных в рублях, можно использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ. Порядок определения расчетной цены и методы ее оценки (если организация делает оценку самостоятельно) должны быть закреплены в учетной политике.

Кроме того, теперь НК РФ прямо предусмотрено, что ценные бумаги признаются реализованными (приобретенными) в числе прочего путем зачета встречных однородных требований по передаче (принятию) ценных бумаг. Однородные требования - требования, имеющие одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одного типа или одного паевого инвестиционного фонда.

До 2010 г. как полученные, так и выданные валютные авансы в налоговом учете следовало регулярно переоценивать. Теперь переоценивать полученные или выданные авансы на каждую отчетную дату не требуется. Так сближен налоговый и бухгалтерский учет, где валютные авансы также не переоцениваются. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / И. А. Майбуров, А. Д. Выварец, Е. В. Ядренникова, В. Н. Загвоздина, О. В. Федоренко ; под ред. И. А. Майбурова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 559 с. - (Серия «Золотой фонд»).

Суммовых разниц по обязательствам, выраженным в валюте или условных единицах, но полученным в рублях, в налоговом учете и ранее не было.

Однако по правилам НК РФ стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных за валюту, или выручку от реализации товаров (работ, услуг) по-прежнему надо определять на дату перехода права собственности на эти товары (работы, услуги). Получается, что при буквальном прочтении НК РФ и в этом году доходы/(расходы) при получении/(выдаче) аванса в валюте зависят от колебаний курА. Этой нестыковкой озаботилась и налоговая служба, направив в Минфин России запрос на разъяснение ситуации и указав на необходимость внесения дополнительных поправок в НК РФ.

По мнению Минфина России, даже по действующей редакции НК «авансовые» валютные доходы и расходы нужно пересчитывать в рубли только по курсу на дату перечисления (получения) аванса (письмо от 24 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/86).

Стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), выявленных при инвентаризации, демонтаже, разборке и ремонте основных средств, теперь определяется как величина дохода, учтенного при расчете налога на прибыль в момент их выявления.

Даже если МПЗ были выявлены до 2010 г., при их продаже или списании в производство после 1 января 2010 г. можно уменьшить доходы от такой сделки на их полную рыночную стоимость, с которой раньше был уплачен налог на прибыль.

До 2010 г. при признании в расходах (при продаже или передаче и эксплуатацию) стоимость такого имущества надо было определялась как сумма налога на прибыль, уплаченного со стоимости выявленных излишков (20% от их рыночной стоимости).

Таким образом, с 2010 г. стоимость оприходованных МПЗ определять проще и выгоднее. Причем, если следовать нормам НК РФ, получается, что новые правила относятся к МПЗ, которые оприходованы не только в 2010 г., но и ранее. Ведь расходы организации учитываются именно сейчас, когда поправки действуют. И никаких переходных положений НК РФ не предусмотрено.

По мнению Минфина России, стоимость МПЗ, выявленных в иных обстоятельствах - при реконструкции и модернизации основных средств, признать в расходах нельзя (письмо от 17 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/75).

Статьей 250 НК РФ установлен открытый перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Стоимость материально-производственных запасов, образовавшихся при проведении работ по модернизации и реконструкции объектов основных средств, признается доходом организации для целей налогообложения прибыли.

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. Учет в расходах стоимости имущества, образовавшегося при модернизации и реконструкции, НК РФ не предусмотрен.

2.3 Анализ поступления налога на прибыль организации в бюджет Чеченской Республики

Как уже ранее было изложено, налог на прибыль организаций - это федеральный налог, ставка которого установлена в размере 20%, однако в федеральный бюджет поступает лишь 2%,а остальные 18% поступают в бюджеты субъектов РФ. Таким образом, в бюджет Чеченской Республики поступает 18%.

От Чеченских налогоплательщиков в 2008 году в федеральный бюджет РФ (включая ЕСН) поступило 4610,2 млн. рублей. Из них НДС - 40,7%, ЕСН - 38,7%, акцизы на подакцизную продукцию - 10,2% и налог на прибыль организации - 9,1%. В 2009 году налоговые поступления от налогоплательщиков ЧР уменьшились на 1,7% (4533,8 млн. рублей). При этом НДС составил 45,9% от поступления в федеральный бюджет, ЕСН - 40,4%, акцизы на подакцизную продукцию - 8,2% и налог на прибыль организации - 4%.

Как видно из вышеизложенного - поступления от налога на прибыль организации в федеральный бюджет сократились в Чеченской Республике, что связано с ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций (ростом количества убыточных организаций и суммы полученного убытка с одновременным снижением количества прибыльных организаций и суммы полученной ими прибыли) и со снижением ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2%.

Роль налога на прибыль в формировании доходной части бюджета Чеченской Республики велика. Здесь он занимает второе место после налога на доходы физических лиц (НДФЛ). В 2008 году в областной бюджет от налогоплательщиков ЧР поступило 7366,6 млн. рублей налоговых и неналоговых доходов, что на 16 % больше уровня 2007 года. Поступления в бюджет были обеспечены в основном за счет НДФЛ - 43,2% в общей сумме доходов областного бюджета, налога на прибыль организаций - 31,7% (2331,6 млн. рублей), налога на имущество организаций - 9,4%. В 2009 году в бюджет области поступило 11525,1 млн. рублей, что больше уровня 2008 года на 10,1%. Поступления в бюджет были обеспечены в основном за счет НДФЛ - 47,2% в общей сумме доходов бюджета, налога на прибыль организации - 25,7% (2966,9 млн. рублей), налога на имущество организаций - 7,9%.

Из этих данных видно, что в отличии от снижения поступления налога на прибыль в федеральный бюджет, в областном бюджете Чеченской Республики наоборот наблюдается рост поступления налога на прибыль. Объяснить это можно тем, что с 1 января 2009 года ставка налога в бюджеты субъектов РФ увеличилась с 17,5% до 18%.

Налоговый процесс, в свою очередь, представляет собой организационную деятельность налоговых органов, налоговых агентов, налогоплательщиков, направленную на исполнение конституционной обязанности по уплате налогов и сборов (статья 57 НКРФ). Эта деятельность состоит из нескольких этапов:

- учета и регистрации налогоплательщиков;

- проведения налоговых проверок;

- предъявления требований об уплате налогов и сборов;

- предоставления налоговых отсрочек и рассрочек;

- взыскания недоимок с налогоплательщиков;

- привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Для анализа работы УФНС России по Чеченской Республике по администрированию налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ целесообразно использовать следующие показатели:

1) администрирование налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ:

- поступления налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ;

- темпы роста поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей;

- выполнение индекативных показателей по мобилизации налогов, сборов и иных обязательных платежей.

2) задолженность по налогам, сборам и иным платежам в бюджет РФ;

- общие показатели состояния задолженности;

- реструктуризация задолженности по налогам и сборам;

- меры принудительного взыскания.

3) организация контрольной работы УФНС России по Чеченской Республике:

- общие показатели контрольной работы;

- выездные налоговые проверки. Дадашев, А. З. Налоговый контроль в Российской Федерации: учеб. пособие для студ. вузов, обучающихся по спец. 080107 «Налоги и налогообложение» / А. З. Дадашев. - М.: Кнорус, 2009. - 125, [2] с.

За 2010 год от налогоплательщиков, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность на территории Чеченской Республики, поступило в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, и иных обязательных платежей в сумме 10 079,5 млн. руб., динамика поступлений к аналогичному периоду 2009 года составила 69,6 процента.

Основной причиной снижения темпа роста общих поступлений по отношению к 2009 году является отмена с 1 января 2010 года единого социального налога в соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации согласно Федеральному закону №213-ФЗ от 24 июля 2009 года.

Без учета ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, динамика поступлений к аналогичному периоду 2009 года составила 96,7 процента.

Кроме того, снижение динамики общего объема поступлений обусловлено ещё и тем, что в 2010 году произведены возвраты НДС на общую сумму 577,7 млн. руб., из них только ОАО «Нурэнерго» возвращено НДС в общей сумме 545,3 млн. руб., основанием возвратов послужило предъявление вычета по совершенной сделке покупки ОАО «Нурэнерго» у ОАО РАО ЕЭС России Аргунской ТЭЦ-4, а также предъявление вычетов по покупной электроэнергии при высоком уровне ее потерь в ходе поставок потребителям. По обоснованности предъявления вычетов по покупной электроэнергии в 2009 году было вынесено решение Арбитражного суда в пользу налогоплательщика.

На динамику поступлений 2010 года повлиял и факт сокращения объема финансирования (в сравнении с 2009г.), предусмотренного Федеральной целевой программой «Социально-экономическое развитие Чеченской Республики на 2008-2012 годы» (далее - ФЦП) на 7278,6 млн. руб. или на 33,3%. При налоговом администрировании на уровне 2010 года, сумма налогов и сборов, без учета ЕСН и страховых взносов во внебюджетные фонды, в объеме сокращенного ФЦП составила бы 473,1 млн. рублей.

Так, без учета выше перечисленных факторов, оказавших влияние на динамику поступлений отчетного года, темп роста к поступлениям предыдущего года составил 106,9 процента.

Доходы бюджетной системы РФ в объеме поступлений на 1 января 2011 года в разрезе бюджетов сформированы следующим образом:

1) в федеральный бюджет (включая ЕСН в ФБ) - 3699,4 млн. руб., или 36,7% от общих поступлений;

2) в консолидированный бюджет ЧР - 6223,8 млн. руб., или 61,8% от общих поступлений, из него:

- в региональный бюджет - 3566,8 млн. руб., или 35,4% от общих поступлений;

- местные бюджеты - 2656,9 млн. руб., или 26,4% от общих поступлений;

4) в государственные внебюджетные фонды - 156,3 млн. руб., или 1,5% от общих поступлений.

Доля доходов федерального бюджета, сформированная за 2010г, уменьшилась в сравнении с аналогичным периодом 2009 года на 0,7 процентных пункта, доля доходов консолидированного бюджета Чеченской Республики увеличилась на 21,6 процентных пункта, доля внебюджетных фондов уменьшилась на 20,9 процентных пункта. На изменение указанных долей бюджетов в общих поступлениях повлияла отмена единого социального налога.

Динамика поступлений платежей в 2010 году, в разрезе бюджетов, в сравнении с их поступлением в 2009 г. выглядит следующим образом:

1) в федеральный бюджет (с учетом ЕСН в ФБ) - 68,2%, или меньше, чем за 2009 год на 1 725,7 млн. руб. (без учета ЕСН в ФБ - 83,1%, или меньше, чем за 2009 год на 742,1 млн. рублей);

2) в консолидированный бюджет Чеченской Республики - 106,9% или больше на 399,9 млн. руб., из него;

- в региональный бюджет - 120,0% или больше на 595,4 млн. руб.;

- в местные бюджеты - 93,1% или меньше на 195,5 млн. руб.;

3) в государственные внебюджетные фонды - 4,8% или меньше на 3 085,6 млн. руб.

Основным фактором, повлиявшим на диспропорцию в динамике поступлений регионального и местных бюджетов Чеченской Республики послужило перераспределение нормативов отчислений налога на доходы физических лиц (основной бюджетообразующий налог регионального и местных бюджетов) в соответствии с Приложением №2 «Дополнительные нормативы отчислений в бюджеты городских округов и муниципальных районов Чеченской Республики на 2010 год от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в республиканский бюджет» утвержденным Законом Чеченской Республики № 68-РЗ от 04.12.2009г. «О республиканском бюджете на 2010 год».

Увеличение объемов поступлений налоговых платежей в сравнении с 2009г. наблюдается по большинству администрируемых налогов, в том числе:

- по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому налоговыми агентами на 212,2 млн. руб. с темпом роста 104,6%;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в региональный бюджет на 120,1 млн. руб. с динамикой 116,5%;

- по налогу на доходы физических лиц, с предпринимателей на 1,9 млн. руб. с динамикой 120,3%;

- по единому налогу по упрощенной системе налогообложения с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы на 1,4 млн. руб., или 105,1% к уровню 2009 года;

- по единому налогу по упрощенной системе налогообложения с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов на 0,7 млн. руб., или 105,0% к уровню 2009 года;

- по ЕНВД на 13,8 млн. руб. с темпом роста 135,1%;

- по ЕСХН на 2,2 млн. руб., или в 4 раза больше чем за 2009г.;

- по налогу на имущество организаций на 187,7 млн. руб., или в 2,1 раза больше чем за 2009 год;

- по налогу на имущество физических лиц на 4,2 млн. руб., или 156,4% к уровню 2009 года;

- по транспортному налогу с организаций на 4,6 млн. руб. с темпом роста 154,5% к уровню 2009 года;

- по транспортному налогу с физических лиц на 9,2 млн. руб., с динамикой 154,2%;

- по земельному налогу на 3,1 млн. руб. с темпом роста 116,1%;

- по налогу на добычу полезных ископаемых на 115,1 млн. руб., или 103,9% к уровню 2009 года;

- по налогу на добычу общераспространенных полезных ископаемых на 0,3 млн. руб., с динамикой 154,2%;

- государственной пошлины уплачено на 22,9 млн. руб., или в 2,1 раза больше чем за 2009 год.

При этом в сравнении с аналогичным периодом 2009 года, произошло снижение объемов поступлений по следующим видам налогов:

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет на 61,2 млн. руб. с динамикой 42,3%;

- по НДС на 810,1 млн. руб. с динамикой 36,2% или 2,8 раза меньше чем за 2009 год;

- по ЕСН и взносам на социальные нужды - на 4069,2 млн. руб. или 4,8% к уровню поступлений за 2009 год.

Низкая динамика поступления налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет обусловлена снижением налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Так, анализ показателей данных отчета 5-П за 9 месяцев 2009 и 2010 гг. показал, что в 2010 году имеет место снижение общих доходов и расходов организаций, при этом снижение доходов опережает снижение расходов на 755,5 млн. руб.

Эти факторы соответственно оказали влияние объем налоговой базы для исчисления налога на прибыль за 2010 год, которая снизилась в сравнении с аналогичным показателем 2009 года на 61,3 млн. руб., или в 2,4 раза.

Кроме того, основной налогоплательщик республики ОАО «Грознефтегаз» снизил объемы уплаты налогов, в том числе по налогу на прибыль организаций в 2010 г. относительно сумм поступлений в сравнении с 2009 г. на 16.4 млн. рублей. Основная причина снижения объемов добычи нефти - это опережающее падение базовой добычи нефти из-за истощения запасов на завершающей стадии разработки.

В ходе анализа правоприменительной практики возникает все больше вопросов, связанных с недостатками законодательного регулирования отдельных аспектов применения налога на прибыль организаций. Эти вопросы также должны быть решены в ближайшее время в ходе работы по совершенствованию налогового законодательства.

Таблица 2.2. За 2010 год в бюджетную систему РФ поступило налога на прибыль в сумме 8644т.р.В том числе:

№ п/п	Налог на прибыль по уровням бюджета	Задолженность на 2010год	Поступило в 2010 году	Выполнение %	Поступило в 2009 году	Динамика %
1	ФБ	-43	151	х	2138	7
2	РБ	8456	8741	103	6506	134
	Итого	8413	8892	106	8644	103

Контрольное задание по данному источнику дохода за 2010 год выполнено в целом на 103%, в т.ч. по ФБ - х, по РБ - 103% .

Отрицательное значение задания по налогу на прибыль в ФБ обусловлено ошибочной уплатой ОАО «Энергоремстрой» в 4 кв.2009 года платежей зачисляемых в региональный бюджет в федеральный в сумме - 517 т.р. В результате уточнения платежа в 2010 г. образовалась отрицательная значение по налогу на прибыль зачисляемый в Федеральный бюджет в сумме 517 т.р. (Табл.1.1)

Фактическая уплата по данному источнику дохода в 2010г. составила 668т.р., а сальдированный результат по поступлениям по налогу на прибыль в ФБ - 151 т.р.

Таблица (2.3.) Основные налогоплательщики, обеспечивающие поступление налога на прибыль за 2010 год

№ п/п	Наименование налогоплательщиков	Всего	В том числе
			ФБ	РБ
	ОАО «Энергоремстрой»	4885	-	4885
1	ООО «Тайм»	884	94	790
2	ПКФ «Март»	849	230	619
3	ООО ПКФ Транспортник	760	78	682
4	ООО «Еврострой-1»	170	41	129
5	ООО «Дези»	141	29	112
	Итого	7689	472	7217

*Источник: Попков, В. П. Организация предпринимательской деятельности. Схемы и таблицы: учеб. пособие для студ. вузов, обучающихся по напр. 540400 «Социально-экономическое образование» / В. П. Попков. - СПб. [и др. ]: Питер, 2007. - 343 с. - (Издательская программа: 300 лучших учебников для высшей школы).

Динамика поступлений за 2010г. в сравнении с 2009г. положительная и составила в целом по налогу - 103% (8892 / 8644 х 100%) в т. ч.

ФБ - 7% (151 / 2138 х 100%)

РБ - 134% (8741 / 6506 х 100%)

Вышеприведенные налогоплательщики обеспечили поступление налога на прибыль в размере 89 %.

Перевыполнение контрольного задания и существенная положительная динамика по налогу на прибыль обеспечены инспекцией путем проведения следующих мероприятий:

- применение обеспечительных и принудительных мер взыскания задолженности, в результате обеспечено поступление налога в сумме 2583 т.р.

- результаты контрольной работы (доначислено всего - 1818 т.р. в том числе: доначислено по ВНП - 1178 тыс.руб., по КНП - 29 тыс.руб., по иным мероприятиям налогового контроля - 611 т.р.)

Таблица (2.4.) Основные показатели налоговых деклараций включенных в отчет 5-П за 9 месяцев 2008-2009 годов.

№ п/п	Наименование показателя	начислено	Темп роста в %
		За 9 мес. 2009 г.	За 9 мес. 2010 г.
1	Доходы от реализации	444388	294864	66
2	Внереализ доходы	8519	4468	52
3	Расходы на произв и реализ	441637	292623	66
4	Внерелиз расходы	2226	791	36
5	Налоговая база	9044	5918	65
6	Сумма налога	1809	1184	65
7	ФБ	181	118	65
8	РБ	1628	1066	65
9	Сумма убытка исчисленного при налогообл	5136	5860	114
10	Кол-во налогопл в том числе	81	93	115
11	Кол-во налогопл имеющих нулевой финрезультат	49	68	139
12	Кол-во убыточных организаций	9	12	133

*Источник: Попков, В. П. Организация предпринимательской деятельности. Схемы и таблицы: учеб. пособие для студ. вузов, обучающихся по напр. 540400 «Социально-экономическое образование» / В. П. Попков. - СПб. [и др. ]: Питер, 2007. - 343 с. - (Издательская программа: 300 лучших учебников для высшей школы).

Снижение доходов плательщиков налога на прибыль в 2010 году составил 44%, а уменьшение налоговой базы составило 45%, что является отрицательной тенденцией способствующий к уменьшению поступлений по налогу на прибыль. А также, на снижение налоговой базы и соответственно уменьшение исчисленного налога сказалось увеличение суммы убытков на 14%. Кроме показателей налоговых деклараций за 9 мес. 2010 года в начислении налога учтены показатели деклараций за 2009 год, следовательно, сумма начисленного налога составит - 3387

в том числе:

- за 4 квартал 2009 года - 2203 тыс.руб.

- за 9 месяцев 2010 года - 1184 тыс.руб.

за 2010 год по результатам контрольной работы доначислено налоговых платежей по налогу на прибыль в сумме - 1818 тыс.руб. в том числе:

- по ВНП - 1178 тыс.руб.

- по КНП - 29 тыс.руб.

- по иным мероприятиям налогового контроля - 611 тыс.руб.

В 2010 году налогоплательщиками по данному налогу являлись 91 организаций, из которых

- 13 организаций представляли результативные декларации с суммами исчисленного налога в размере 1184 тыс.руб.

- 68 организаций представляли декларации с нулевым финансовым результатом

(в результате проведенных мероприятий, факты осуществления финансово-хозяйственной деятельности установлены по 4 организациям (ООО «Еврострой-1», ООО «Альмед», ОАО «Новотерская ПМК», ООО «Промтехснаб»), путем направления запросов в банки по установлению денежных средств по счетам, по результатам проведенных камеральных, выездных проверок по взаимоотношению с другими организациями подвергшимся проверкам, по материалам встречных проверок, по сведениям о госконтрактах на поставку товаров, работ и услуг.)

12 организаций заявили убытки в сумме 5860 тыс. руб.

· (самыми крупными убыточными организациями согласно поданных деклараций явились:

- МУП ПУЖКХ Шелковского района - 1040 тыс. руб.

- ГУП «Винзавод Россия» - 1819 тыс. руб.

- ООО «Самум» - 1231 тыс. руб.

- МУП ПУЖКХ Наурского района - 243 тыс. руб.

- Наурский ГУДЭП - 470 тыс. руб.

- ГУП «Винзавод Знаменский» - 413 тыс.руб.

- Знаменский ГУДЭП - 5633

· удельный вес убытков данных организаций составляет 96% от общей суммы заявленных убытков.

· налоговая база по 13 организациям составила 5918 тыс.руб. (9044-2009г.)

· при доходах от реализации в сумме 294864 тыс.руб. (444388-2009г.)

· в том числе по отраслям экономики:

Таблица (2.5.)

№ п/п	Отрасли экономики	Кол налогоплат.	Доходы от реализации	%к итогу	Внереализ доходы	Расходы на произв и реализ	% к итогу	Внерелиз расходы	Налоговая база	% к итогу	Сумма налога	% к итогу
1	Обрабатывающие производства	1	140119	47,6	-	139665	47,7	412	42	0,7	8	0,7
2	Строительство	9	135595	45,9	294	129824	44,4	379	5686	96,1	1138	96,1
3	ЖКХ	1	18272	6,2	4174	22332	7,6	-	114	1,9	23	1,9
4	Прочие	2	878	0,3	-	802	0,3	-	76	1,3	15	1,3
	Итого	13	294864	100	4468	292623	100	791	5918	100	1184	100

Из данной таблицы видно, что налоговая база на 96% сформировано от результатов деятельности предприятий строительного комплекса, имея доходов от реализации в сумме 135595 тыс.руб. т.е. 45,9% от всех доходов от реализации учтенных за 9 месяцев 2010г.

Рентабельность продаж в строительной отрасли составила 4,2%, а в обрабатывающих отраслях составила 0,03%. Это связано с тем, что в частности ГУП «Винзавод Наурский» имея доходы от реализации в сумме 140119 тыс.руб. (47,6 % от всех доходов, от реализации учтенных в декларациях за 9 мес. 2010 года), получила прибыль от основного производства в сумме 42 тыс.руб. или 0,7% от налоговой базы всех налогоплательщиков инспекции, соответственно низкая эффективность данного налогоплательщика занятого в сфере производства алкогольной продукции не является нормальной ситуацией, так как аналогичные налогоплательщики по стране имеют рентабельность продаж не ниже 13, и соответственно необходимо проведение контрольных мероприятий в отношении данного налогоплательщика в связи с низкой налоговой нагрузкой. ГУП «Винзавод Наурский» является одним из основных и традиционных налогоплательщиков состоящих на налоговом учете МРИ ФНС России №5 по ЧР и, следовательно, повышение эффективности производства этого налогоплательщика обеспечит существенное повышение налоговой базы по налогу на прибыль всей инспекции, а также большие резервы скрыты и в повышение эффективности производства предприятий строительного комплекса, но данные налогоплательщики не являются традиционными налогоплательщиками налога на прибыль на которые можно было бы рассчитывать последовательно из года в год как потенциального источника по исполнению индикативных показателей по налогу на прибыль кроме ООО ПКФ «Транспортник», который имеет рентабельность производства в размере 11% и обеспечил начисление и уплату налога на прибыль в размере 329 тыс.руб. т.е. 27,8% от всей начисленной суммы налога имея всего лишь доходов от реализации в сумме 15239 тыс.руб. т.е. 5,2 % от всех доходов отраженных в декларациях за 9 месяцев 2010 года.

Сумма убытков организаций исчисленная при налогообложении по отношению к налоговой базе по налогу на прибыль за 2010 год составила 99% и равна 5860 тыс.руб. Это очень отрицательный показатель, над которым необходимо работать, так как налогоплательщики в будущем в соответствии с нормами статьи 283 НК могут уменьшить и без того низкие показатели по налогу на прибыль. Собираемость налога по итогам за 2010 год составила 87,2%. Высокий уровень собираемости налога достигнут за счет принятия своевременных мер по принудительному взысканию денежных средств налогоплательщиков на счетах в банке в соответствии со ст.46 и 76 НК РФ.

Для уменьшения убыточных организаций и увеличения налоговых поступлений по налогу на прибыль организаций в инспекции проводилась работа по легализации объектов налогообложения, на которые приглашались налогоплательщики, получившие убытки по итогам за 2009 год и отчетные периоды 2010 года. На заседание комиссии приглашались 8 организаций получивших наибольшие убытки за соответствующие периоды, из которых уточнили свои налоговые обязательства по налогу на прибыль 1 организация путем уменьшения убытков в сумме 200 тыс. руб. Налогоплательщики, которые не явились или отказались пересмотреть свои налоговые обязательства в количестве 6 организаций были включены в план ВНП. По результатам проведения ВНП сумма уменьшенных убытков составила 687 тыс.руб., а сумма доначисленного налога составила 204 руб. Кроме того доначислено иных налогов на сумму 3628 тыс.руб.

Для повышения эффективности камеральных налоговых проверок необходимо:

- полное использование внешних и внутренних источников информации.

- обследование объектов розничной торговли (торговые базы) на предмет полноты оприходования выручки (применение ККТ и данных фискальной памяти при проведении КНП).

- повышение квалификации сотрудников камерального отдела путем направления в учебные центры ФНС РФ.

- использование информационных ресурсов федерального, регионального и местного уровня

- полное использование инструмента налогового органа в виде встречных проверок. Ситникова, Е. Г. Особенности учета затрат на консультационные услуги при налогообложении прибыли / Е. Г. Ситникова. - М.: Финансовая газета, 2009. - 47 с. - (Финансовая газета: международный финансовый еженедельник).



Глава 3. Проблемы налогообложения прибыли организаций в РФ и пути их решения

3.1 Перспективы налогообложения прибыли в РФ

В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2008 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2009-2011 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008-2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года

По налогу на прибыль организаций вступили в силу следующие изменения в налоговое законодательство. Так, начиная с 2008г. организации получили право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Подобное решение, позволяющее в полном объеме переносить полученные в прошлом убытки на будущие периоды, позволяет не только повысить нейтральность данного налога по отношению к экономическим решениям налогоплательщиков, но и создать дополнительные стимулы к осуществлению долгосрочных инвестиционных проектов. В 2007 - 2009 гг. совокупная сумма переносимого на текущий налоговый период убытка прошлых лет не могла превышать 30% от налоговой базы, а в 2008 г. - 50%.

Из мер, направленных на повышение привлекательности инвестиционной деятельности налогоплательщиков, можно также отметить введение «инвестиционной премии» (возможности отнесения на расходы отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере до 10%), право на применение которой вступило в силу с 1 января 2006 года, а также введение возможности с 2007 года равномерного, в течение одного года, отнесения на расходы затрат на осуществление любых НИОКР (в том числе не давшие положительного результата).

В целях финансовой поддержки сельскохозяйственных предприятий был принят и вступил в силу федеральный закон о продлении на 2006-2007 гг. применения нулевой ставки налога в отношении доходов, получаемых от реализации произведенной и реализованной налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции (10, 160 с.).

Также в 2007 году вступили в силу изменения в налоговое законодательство, связанные с созданием в Российской Федерации такого источника финансирования деятельности некоммерческих организаций, как целевой капитал (эндаумент). Эти изменения предполагают исключение из доходов, учитываемых при определении налоговой базы налога на прибыль организаций, поступлений от благотворителей на формирование целевого капитала, доходов некоммерческих организаций от управления средствами целевого капитала, а также поступлений некоммерческих организаций - благополучателей от организаций - собственников целевого капитала.

Однако в ходе анализа правоприменительной практики возникает все больше вопросов, связанных с недостатками законодательного регулирования отдельных аспектов применения налога на прибыль организаций. Эти вопросы также должны быть решены в ближайшее время в ходе работы по совершенствованию налогового законодательства. Прежде всего, речь идет о следующих областях (11, 86 с.).

Начиная с 2010 года, внесены изменения в налоговое законодательство, направленные на устранение недостатков, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. Проведение реорганизации широко используется для минимизации налогообложения налогом на прибыль. Кроме того, отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи в среднесрочной перспективе следует предусмотреть в налоговом законодательстве особый порядок переноса убытков, установив ограничения, как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций;

Начиная с 2009 года, решены вопросы, связанные с налогообложением доходов иностранных организаций, полученных на территории Российской Федерации. Так, с целью привлечения к налогообложению иностранных организаций, следует установить, что постоянное представительство иностранной компании должно возникать и при отсутствии у нее привязки к определенному месту деятельности в России (например, при осуществлении деятельности в качестве коммивояжера, деятельности по обслуживанию клиентов). Также, доходы от их участия в простом товариществе должны облагаться по российским правилам по ставке 24%.

Таким образом, в среднесрочной перспективе внесение изменений в Налоговый кодекс, а также развитие правоприменительной практики должно быть направлено на обеспечение учета при налогообложении прибыли организаций всех экономически обоснованных расходов организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников. Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая. - Москва.: Проспект, КноРус, 2010 г. - 704 с.;

3.2 Направления реформирования налога на прибыль организаций

В части налога на прибыль организаций помимо уже перечисленных выше изменений, направленных на поддержку инновационной активности, следует внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Должны быть внесены изменения в Кодекс, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи уже начиная с 2011 года будет установлен особый порядок переноса убытков при реорганизации, предусматривающий ограничения, как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций. Основные направления налоговой политики РФ на 2011г. и на плановый период 2012-2013 гг.

2. В 2010 году необходимо решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.

В этих целях предполагается внесение следующих изменений.

Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные Кодексом. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования необходимо разработать правила определения сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми.

Вопрос об определении рыночного уровня процентов по кредитам, займам, векселям и прочим операциям, доходы по которым не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг), необходимо решать в связи с тем, что к доходам от таких операций в настоящее время неприменимы положения статьи 40 Кодекса, т.к. эти правила относятся только к ценам реализации товаров (работ, услуг). В рамках совершенствования норм законодательства о контроле за трансфертным ценообразованием в налоговых целях следует распространить правила определения рыночной цены с необходимой спецификой и на финансовые операции, совершаемые между взаимозависимыми лицами.

Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практики «недостаточной капитализации». Под практикой «недостаточной капитализации» понимается замещение финансирования дочерних организаций через участие в капитале, что подразумевает распределение получаемой прибыли с помощью облагаемых налогом дивидендов, финансированием при помощи предоставления заемных средств и последующем распределении прибыли через уплату относимых на расходы процентов.

Ограничения на отнесение процентов по займам, предоставленным взаимозависимыми лицами, с точки зрения противодействия «недостаточной капитализации» следует уточнить с учетом новых правил определения взаимной зависимости лиц. Также предполагается распространить предусмотренные в настоящее время правила, основанные на расчете финансового рычага, на взаимоотношения как с иностранными, так и с российскими лицами.

В-третьих, следует изменить показатели, на которых основан расчет предельного уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемых к вычету из базы по налогу на прибыль организаций (данный способ используется по выбору налогоплательщика). В настоящее время по долговым обязательствам, оформленным в рублях, в качестве такого показателя применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенная в 1,1 раза, а по обязательствам, оформленным в иностранной валюте, используется фиксированная ставка в размере 15% годовых.

...