Финансовая деятельность государства и муниципальных образований: понятие, роль и методы

Морозов: Государственный и муниципальный финансовый контроль - это деятельность уполномоченных органов власти или иных организаций, реализующих публичный интерес за соблюдением законности.

Контроль осуществляют (формы контроля):

1) Администрация Президента (президентский финансовый контроль)

2) Законодательные органы и ОИВ общей компетенции

3) ОИВ специальной компетенции

4) Главный распорядитель бюджетных средств (внутриведомственный финансовый контроль)

5) Главные администраторы дохода бюджета и источника финансирования дефицита бюджета

6) Органы независимого государственного финансового контроля

Контроль:

1) Предварительный до проведения ФХО, проверка документов

2) Текущий в ходе осуществления финансово-хозяйственной операции

3) Последующий после проведения ревизия, обследование, проверка

1) Обязательный компетентными органами по требованию закона (например, счетная палата)

2) Инициативный по решению руководителей государственных и муниципальных предприятий, имущество которых является публичной собственностью.

Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы, способы, средства его осуществления. Применение конкретного метода зависит от правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта и цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др.

Используются следующие методы финансового контроля:

* наблюдение;

* обследование;

* анализ (проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности);

* проверка (документации, информации должностных лиц и др.);

* ревизия, рассмотрение, заслушивание докладов;

* финансово-экономическая экспертиза (документации, состояния учета и отчетности и т.д.).

Основной метод финансового контроля - ревизия, т.е. наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности и целесообразности. Ревизии проводят разные контролирующие органы, прежде всего финансовые, а также органы государственного управления в отношении подведомственных организаций. Ревизии могут быть проведены как по плану этих органов, так и по указанию других компетентных органов, в том числе правоохранительных.

По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они могут быть плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих безотлагательной проверки), комплексными (проводимыми совместно несколькими контролирующими органами).

При проведении документальной ревизии проверяются документы, в особенности первичные денежные документы (счета, платежные ведомости, ордера, чеки), а не только отчеты, сметы и т.п. Фактическая ревизия означает проверку не только документов, но и наличия денег, материальных ценностей. Под полной ревизией понимают проверку всей деятельности предприятия, организации, учреждения за определенный период. При выборочной ревизии контроль направлен на какие-либо отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности (например, проверка командировочных расходов, работы по приему налоговых и страховых взносов).

Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем проверяемой организации и ее главным бухгалтером.

Методы финансового контроля.

Проверка единичные контрольные действия или исследование состояния дел на определенном участке деятельности предприятия.

Тематическая проверка отдельных моменты финансово-хозяйственной деятельности.

Документальные проверки на основании документов.

Ревизия это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности хозяйственных и финансовых операций, совершенных в ревизуемый период и ревизуемых организациях, проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а так же законности действий бухгалтера, руководителя и иных лиц. Субъекты ревизии: счетная палата, росфиннадзор. Ревизия всегда последующий финансовый контроль.

ПП ВАС от 22 июля\июня? 2006 г.

Налоговая проверка:

1) Камеральная на основании представленных документов, по месту нахождения налогового органа, ст. 88 НК

2) Выездная по месту нахождения налогоплательщика 89 НК. Проводится по решению руководителя налогового органа или его заместителя, не чаще, чем раз в год и дольше 2 месяцев.

По результатам проверок составляется акт, счетная палата составляет заключение.

Только проверка как метод финансового контроля может быть предварительной и текущей. Проверка:

организационные основы предприятия, история регистраций, иногда регистрация по поддельным паспортам

Экспертиза метод предварительной оценки принятия решений с точки зрения их экономической эффективности. П. 12 ст. 145 БК. Осуществляется счетной палатой.

Органы финансового контроля

Согласно ч. 5 ст. 101 Конституции РФ для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума РФ образуют Счетную палату РФ. Состав и порядок деятельности Счетной палаты определяются Федеральным законом от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ “О Счетной палате Российской Федерации”. К ведению Государственной Думы РФ относятся назначение на должность и освобождение от должности Председателя Счетной палаты и половины состава ее аудиторов. Совет Федерации РФ назначает и освобождает от должности заместителя Председателя Счетной палаты и вторую половину состава ее аудиторов (п. “и” ч. 1 ст. 102 и п. “г” ч. 1 ст. 103 Конституции РФ).

Счетная палата РФ наделена широкими полномочиями в сфере финансового контроля. Это постоянно действующий орган государственного финансового контроля, подотчетный Федеральному Собранию РФ. В рамках задач, определенных законодательством, Счетная палата обладает организационной и функциональной независимостью.

Деятельность Счетной палаты РФ направлена на проведение контрольно-аналитических мер в отношении намечаемых, осуществляемых и уже произведенных государственных расходов. К ее задачам относятся:

* организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению; определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

* оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

* финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также иных нормативных правовых актов органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

* анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

* контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в ЦБ РФ, уполномоченных банках, иных финансово-кредитных учреждениях РФ;

* регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

Таким образом, объектом контроля со стороны Счетной палаты РФ выступают средства федерального бюджета, федеральных внебюджетных фондов, федеральная собственность. Особо выделены полномочия Счетной палаты по контролю за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга РФ и за использованием кредитных ресурсов.

Счетная палата должна регулярно представлять сведения о своей деятельности средствам массовой информации.

Контрольные функции в области финансов осуществляют также представительные органы государственной власти субъектов РФ, что закреплено в их законодательстве в соответствии с федеральными актами, и органы местного самоуправления. В отношении последних правовой основой их контрольной деятельности являются: законодательство субъектов РФ; принятые в соответствии с Конституцией РФ законы (в том числе законы субъектов РФ о местном самоуправлении), а также нормативные акты представительных органов, органов местного самоуправления - уставы муниципальных образований, положения и др.

На уровне субъектов РФ их представительные органы образуют счетные палаты (контрольно-счетные палаты и т.п. органы) как органы постоянно действующего государственного финансового контроля за поступлением и использованием средств бюджетов субъектов РФ и внебюджетных фондов, создаваемых органами власти соответствующих субъектов. Названные выше палаты подотчетны представительным органам власти субъектов РФ.

Представительные органы местного самоуправления также образуют на своем уровне контрольные органы.

В целях эффективности президентского контроля в ведении Президента РФ создан специальный контрольный орган - Контрольное управление Президента РФ, образованное из Контрольного управления Администрации Президента РФ.

К основным функциям Контрольного управления Президента РФ отнесены (Указ Президента РФ от 8 июня 2004 г. № 729):

¦ контроль и проверка исполнения федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, а также организациями федеральных законов, указов, распоряжений и иных решений Президента РФ;

¦ контроль и проверка исполнения поручений Президента РФ и Руководителя Администрации Президента РФ;

¦ контроль за реализацией ежегодных посланий Президента РФ Федеральному Собранию РФ, бюджетных посланий Президента РФ и иных программных документов Президента РФ;

¦ информирование Президента РФ и Руководителя Администрации Президента РФ о результатах проверок и подготовка на их основе предложений по предупреждению и устранению выявленных нарушений.

В пределах своих полномочий Правительство РФ на основании Конституции РФ (ст. 114) и Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 г. N° 2-ФКЗ “О Правительстве Российской Федерации” контролирует составление и исполнение федерального бюджета, проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики, осуществляет валютный контроль.

Одновременно Правительство РФ осуществляет руководство и контроль за деятельностью в области финансов федеральных министерств, государственных комитетов и др., включая органы федеральной службы финансовой сферы, которые подотчетны ему.

Важное значение в силу своей повседневности, регулярности и систематичности имеет финансовый контроль, осуществляемый государственными органами, деятельность которых специально направлена на область финансов. К ним относятся Минфин России с входящими в его систему структурными подразделениями и органами, а также Министерство экономического развития РФ.

Федеральное казначейство, находящееся в подчинении Минфина России, наряду с другими функциями осуществляет и контроль, направленный на исполнение федерального бюджета. Органы федерального казначейства наделены широкими правами, обеспечивающими выполнение их контрольных функций:

¦ запрашивать и получать в установленном порядке сведения, необходимые для принятия решений по вопросам установленной сферы деятельности;

¦ давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

¦ организовывать проведение необходимых экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований в установленной сфере деятельности;

¦ привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, а также ученых и специалистов;

¦ осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов Федерального казначейства;

¦ создавать, реорганизовывать и ликвидировать территориальные органы Федерального казначейства по согласованию с Минфином России;

¦ применять предусмотренные законодательством РФ меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, направленные на недопущение и (или) пресечение нарушений юридическими лицами и гражданами обязательных требований в установленной сфере деятельности, а также меры по ликвидации последствий указанных нарушений;

¦ создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности.

Органы фин.контроля:

1) Президент(президентский контроль) . Полномочия: назначает и освобождает от должности министра финансов, представляет ГД кандидатуры для назначения на должность председателя ЦБ, председателя Счетной палаты РФ, обращается к Фед.Собр с ежегодным бюджетным посланием

2) Правительство. Формирует уполномоченные контрольные органы в системе исполнительной власти, координирует их деятельность, утверждает отчет об исполнении фед. Бюджета

3) Счетная Палата РФ. Контрольные полномочия Палаты распределяются на органы публичной власти и другие лица, если они перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность, управляют ей + имеют преимущества, предоставленные федеральным законодательством

4) Фед. Казначейство. Выполняет функции обеспечения, исполнения фед.бюджета, кассовое обслуживание исполнения бюджета, предварительный и текущий контроль за ведением операций

5) Росфинмониторинг. Контроль и надзор за выполнением юр.лицами законодательства РФ о противодействии легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма

Финансово-правовая ответственность (есть ли она как самостоятельное явление - точки зрения):

* есть МГУ

* нет остальные

Виды нарушений в финансовой сфере:

1. Нецелевое использование (0,1%)

2. Неэффективное использование денежных средств (2,3%)

3. Недостача (не выявлено)

4. Недопоступление платежей в бюджет и внебюджетный государственный фонд (0,1%)

5. Излишки материальных средств (0,1%)

6. Неправомерное расходование (1,5%)

7. Другие финансовые нарушения (95%) Около 10 млрд. рублей.

Закон о валютном регулировании и валютном контроле

Закон об аудиторской деятельности (ред.)

ст. 120 и 122 НК. Исправлено конституционным судом.

Налоговая санкция штраф.

Пеня способ обеспечения исполнения налогового обязательства, она компенсирует обесценивание денежных средств, 1/300 ставки рефинасирования в день, может взыскиваться в бесспорном порядке. В судебном порядке, если иная квалификация явлений налоговым органом нежели налогоплательщиком.

Юридическая функция финансово-правовой ответственности:

1) Восстановительная

2) Карательная

Валютные правонарушения не имеют четкого описания, но присутствуют как аспект теоретический

Юридическая природа финансовой ответственности и критерии ее самостоятельности. В последние годы в юридической литературе появился ряд работ, в которых обосновывается наличие новых видов юридической ответственности -- налоговой и финансовой. Динамично развивающееся законодательство стало употреблять как самостоятельные категории такие понятия, как «налоговая санкция», «финансовая санкция», «финансовая ответственность», «меры финансовой ответственности» «налоговое правонарушение», «финансовое правонарушение», что свидетельствует об обособлении и формировании нового вида юридической ответственности -- финансовой.

Следует отметить, что некоторые ученые не признают самостоятельности финансовой ответственности, считая ее разновидностью административной ответственности. Действительно, изначально финансовая ответственность зародилась в рамках административной, а ее выделение и обособление стало закономерным итогом развития общественных отношений и законодательства. Тем не менее мы выступаем против самостоятельности так называемых «валютной», «бюджетной», «банковской», «налоговой» ответственности. Ответственность в сфере бюджетных, валютных, налоговых, банковских отношений -- не самостоятельные виды юридической ответственности, а разновидности финансовой.

Финансовую ответственность в числе иных видов юридической ответственности позволяет выделить, прежде всего, круг регулируемых отношений и самостоятельность отрасли финансового права.

Как финансовое право имеет свой предмет регулирования, так и финансовая ответственность обладает предметом правового регулирования. Можно уточнить, какие именно отношения непосредственно попадают в сферу регулирования финансовой ответственности. В частности, анализ ст. 283 Бюджетного кодекса РФ показывает, что финансовая ответственность регулирует отношения по исполнению закона о бюджете; целевому использованию бюджетных средств; перечислению бюджетных средств получателям; своевременному представлению отчетов, связанных с исполнением бюджета; своевременному и полному предоставлению субъектам правоотношений разнообразных сведений; финансированию расходов, не включенных в бюджетную роспись, и т.д

Отношения, которые находятся в сфере регулирования финансовой ответственности, необходимо выявлять не только из анализа Бюджетного кодекса. В Законе РФ от 10 декабря 2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле» закрепляются отношения владения, пользования и распоряжения валютными ценностями.

Особая роль здесь отводится ежегодно принимаемым законам о бюджете, которые не только предусматривают обязанность по целевому расходованию бюджетных средств, но и устанавливают санкции за ее нарушение. Подотрасль финансового права -- налоговое право -- регулирует общественные отношения по установлению и взиманию налогов с юридических и физических лиц в бюджетную систему и в предусмотренных законодательством случаях -- во внебюджетную систему.

Отдельную группу образуют отношения ответственности. Финансовая ответственность воздействует на валютные, налоговые, бюджетные и публичные банковские отношения.

Самостоятельность финансовой ответственности подчеркивают специфические особенности финансового правонарушения. Понятие «финансовое правонарушение» носит собирательный характер, оно объединяет бюджетные, налоговые, валютные и банковские правонарушения. Перечень финансовых правонарушений содержится в ст. 283 БК РФ: неисполнение закона (решения) о бюджете; нецелевое использование бюджетных средств; неперечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств; и т.д.

Помимо конкретного перечня правонарушений Бюджетный кодекс содержит и само понятие финансового правонарушения: «Неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного настоящим Кодексом порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации признается нарушением бюджетного законодательства, которое влечет применение к нарушителю мер принуждения» (ст. 281).

В пользу выделения в самостоятельную категорию финансового правонарушения свидетельствует и отсутствие в новом Кодексе об административных правонарушениях составов, на которые ссылается Бюджетный кодекс. Тем более, что из понятия административного правонарушения следует, что административными правонарушениями на федеральном уровне признаются только предусмотренные КоАП РФ.

Некоторые финансовые правонарушения определяются в ФЗ РФ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»: нарушение кредитной организацией федеральных законов, издаваемых в соответствии с ними нормативных актов и предписаний Банка России; непредставление информации, представление неполной или недостоверной информации; неисполнение в установленный Банком России срок предписаний Банка России об устранении нарушений (ст. 74). Финансовые правонарушения предусмотрены Указом Президента РФ «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин».

Налоговый кодекс РФ дает понятие налогового правонарушения (ст. 106), из которого следует, что ни в каком ином нормативно-правовом акте налоговые правонарушения предусмотрены быть не могут. В развитие данного положения ст. 108 НК РФ гласит: «Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом».

Понятие административного правонарушения отличается от понятия налогового правонарушения. «Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность» (ст. 2.1 КоАП РФ).

Таким образом, за административные правонарушения на федеральном уровне ответственность может быть установлена только в КоАП, ни в каких иных нормативно-правовых актах федерального уровня не должны устанавливаться составы административных правонарушений. Следовательно, те правонарушения, которые предусмотрены в НК РФ, не являются административными.

Перечень налоговых правонарушений представлен в главе 16 Налогового кодекса. В главе 18 предусмотрены виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику. В определенной степени и по сей день административная и налоговая ответственность дублируют друг друга. Так, КоАП РФ (глава 15) предусмотрены правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг, но это свидетельствует о несовершенстве КоАП, а не об отсутствии финансовой ответственности.

Таким образом, в отличие от административной ответственности, которая предусмотрена на федеральном уровне исключительно Кодексом об административных правонарушениях, финансовая ответственность закреплена в Налоговом кодексе РФ, Бюджетном кодексе, ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», ФЗ РФ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», различных указах Президента РФ и инструкциях Центрального Банка РФ.

Сам законодатель избрал путь, не позволяющий финансовую ответственность считать частью административной. На наш взгляд, финансовая ответственность требует дальнейшего совершенствования. Необходимо в одном нормативно-правовом акте систематизировать финансовые правонарушения, так как установление финансовой ответственности на уровне инструкций ЦБ РФ противоречит принципу законности.

Это ясно следует из ФЗ РФ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Меры финансовой ответственности, которые может применить банк России, определяются в ст. 74, и из полномочий, которые возлагаются на Центральный Банк, не следует, что он вправе самостоятельно определять меры финансовой ответственности и устанавливать составы финансовых правонарушений. Данные обстоятельства позволяют нам ставить под сомнение законность инструкций и указаний ЦБ РФ в части установления мер финансовой ответственности.

О самостоятельности финансовой ответственности свидетельствует и специфика ее мер. К нарушителям финансового законодательства могут быть применены следующие меры: предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса; блокировка расходов; изъятие бюджетных средств; приостановление операций по счетам в кредитных организациях; наложение штрафа; начисление пени; иные меры (ст. 282 БК РФ).

Санкции финансовой ответственности предусмотрены также в НК РФ и некоторых инструкциях ЦБ РФ, кроме того, в ФЗ РФ «О Центральном банке РФ (Банке России)» за нарушения кредитной организацией федеральных законов предусмотрены штрафные санкции. Исчерпывающий перечень административных наказаний определяется в КоАП и не совпадает с перечнем мер финансовой ответственности.

В отличие от мер административной ответственности, меры финансовой ответственности применяются Федеральным казначейством и Центральным банком России. Сам порядок применения подобного рода мер регулируется Бюджетным кодексом РФ, ФЗ РФ «О Центральном банке (Банке России)», ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», Приказом Минфина РФ от 26 апреля 2001 г. «Об утверждении порядка применения органами федерального казначейства мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства Российской Федерации», а не Кодексом об административных правонарушениях.

Таким образом, самостоятельность финансовой ответственности подчеркивают следующие критерии: самостоятельность соответствующей отрасли права; специфика регулируемых общественных отношений; самостоятельность и специфика финансового правонарушения; отличительные особенности мер финансовой ответственности и особый порядок их применения; состав субъектов, наделенных правом применять меры финансовой ответственности.

Бюджетное право основной раздел финансового права, включающий в себя финансово-правовые нормы, устанавливающие структуру бюджетной системы РФ, перечень бюджетных доходов и расходов, порядок распределения их между различными видами бюджетов, бюджетные права РФ, субъектов РФ, административно-территориальных единиц; регламентирующие бюджетный процесс, а также регулирующие формирование и использование государственных внебюджетных фондов в целях финансового обеспечения социально-экономического развития страны и других потребностей общества.

Нормы бюджетного права по своему содержанию подразделяются на материальные и процессуальные. Бюджетные материальные нормы закрепляют структуру бюджетной системы РФ, перечень доходов и расходов бюджетов, распределение их между различными бюджетами и т.д. К бюджетным процессуальным нормам относятся нормы, регламентирующие порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов государства и местных бюджетов, а также порядок составления и утверждения отчета об исполнении бюджета.

Нормы бюджетного права содержатся в Конституции РФ. Статьи 71 и 72 определяют компетенцию Российской Федерации и сферу совместной деятельности Федерации и ее субъектов в области бюджета. В Конституции РФ установлен порядок рассмотрения, утверждения бюджета (ст. 101, 104, 106, 114 и др.).

Нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, установлены в ст. 3 Бюджетного кодекса РФ.

Совокупность нормативных актов, содержащих нормы бюджетного права, образуют бюджетное законодательство.

Согласно ст. 2 Бюджетного кодекса РФ бюджетное законодательство РФ состоит из Бюджетного кодекса РФ (далее по тексту -- БК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год, законов субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ на соответствующий год, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о местных бюджетах на соответствующий год и иных федеральных законов, законов субъектов РФ и нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления, регулирующих правоотношения, указанные в соответствующих статьях кодекса.

Примеры фз: Фз о бюджетной классификации; налоговый кодекс

Изменения в бюджетном законодательстве см скриншоты

1. В законе (решении) о бюджете должны содержаться основные характеристики бюджета, к которым относятся общий объем доходов бюджета, общий объем расходов, дефицит (профицит) бюджета, а также иные показатели, установленные настоящим Кодексом, законами субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (кроме законов (решений) о бюджете).

2. В федеральном законе о федеральном бюджете должны содержаться нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в случае, если они не установлены настоящим Кодексом.

В законе субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации должны содержаться нормативы распределения доходов между бюджетом субъекта Российской Федерации, бюджетом территориального государственного внебюджетного фонда, бюджетами муниципальных образований, входящих в состав данного субъекта Российской Федерации, в случае, если они не установлены настоящим Кодексом, федеральным законом о федеральном бюджете, законами субъекта Российской Федерации, принятыми в соответствии с положениями настоящего Кодекса.

В решении представительного органа муниципального района о бюджете муниципального района должны содержаться нормативы распределения доходов между бюджетами поселений в случае, если они не установлены настоящим Кодексом, законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации, законами субъекта Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями настоящего Кодекса.

3. Законом (решением) о бюджете утверждаются:

перечень главных администраторов доходов бюджета;

перечень главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета;

распределение бюджетных ассигнований по разделам, подразделам, целевым статьям, группам (группам и подгруппам) видов расходов либо по разделам, подразделам, целевым статьям (государственным (муниципальным) программам и непрограммным направлениям деятельности), группам (группам и подгруппам) видов расходов и (или) по целевым статьям (государственным (муниципальным) программам и непрограммным направлениям деятельности), группам (группам и подгруппам) видов расходов классификации расходов бюджетов на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период), а также по разделам и подразделам классификации расходов бюджетов в случаях, установленных соответственно настоящим Кодексом, законом субъекта Российской Федерации, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования;

ведомственная структура расходов бюджета на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период), за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов;

общий объем бюджетных ассигнований, направляемых на исполнение публичных нормативных обязательств;

объем межбюджетных трансфертов, получаемых из других бюджетов и (или) предоставляемых другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде);

общий объем условно утверждаемых (утвержденных) расходов в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и плановый период на первый год планового периода в объеме не менее 2,5 процента общего объема расходов бюджета (без учета расходов бюджета, предусмотренных за счет межбюджетных трансфертов из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, имеющих целевое назначение), на второй год планового периода в объеме не менее 5 процентов общего объема расходов бюджета (без учета расходов бюджета, предусмотренных за счет межбюджетных трансфертов из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, имеющих целевое назначение);

источники финансирования дефицита бюджета на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период);

верхний предел государственного (муниципального) внутреннего долга и (или) верхний предел государственного внешнего долга по состоянию на 1 января года, следующего за очередным финансовым годом (очередным финансовым годом и каждым годом планового периода), с указанием в том числе верхнего предела долга по государственным или муниципальным гарантиям;

иные показатели федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местного бюджета, установленные соответственно настоящим Кодексом, законом субъекта Российской Федерации, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования.

3.1. Законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации утверждаются распределение бюджетных ассигнований, указанное в абзаце четвертом пункта 3 настоящей статьи, по разделам, подразделам, целевым статьям (государственным программам субъекта Российской Федерации и непрограммным направлениям деятельности), группам (группам и подгруппам) видов расходов и (или) по целевым статьям (государственным программам субъекта Российской Федерации и непрограммным направлениям деятельности), группам (группам и подгруппам) видов расходов классификации расходов бюджетов на очередной финансовый год и плановый период, а также по разделам и подразделам классификации расходов бюджетов в случаях, установленных законом субъекта Российской Федерации, и ведомственная структура расходов бюджета субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период по главным распорядителям бюджетных средств, разделам, подразделам и (или) целевым статьям (государственным программам субъекта Российской Федерации и непрограммным направлениям деятельности), группам (группам и подгруппам) видов расходов классификации расходов бюджетов.

3.2. Законом субъекта Российской Федерации, за исключением закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации, может быть установлена необходимость утверждения решением представительного органа муниципального образования о бюджете муниципального образования на очередной финансовый год и плановый период распределения бюджетных ассигнований, указанного в абзаце четвертом пункта 3 настоящей статьи, по разделам, подразделам, целевым статьям (муниципальным программам и непрограммным направлениям деятельности), группам (группам и подгруппам) видов расходов и (или) по целевым статьям (муниципальным программам и непрограммным направлениям деятельности), группам (группам и подгруппам) видов расходов классификации расходов бюджетов на очередной финансовый год и плановый период, а также по разделам и подразделам классификации расходов бюджетов в случаях, установленных муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования, и ведомственной структуры расходов бюджета муниципального образования на очередной финансовый год и плановый период по главным распорядителям бюджетных средств, разделам, подразделам и (или) целевым статьям (муниципальным программам и непрограммным направлениям деятельности), группам (группам и подгруппам) видов расходов классификации расходов бюджетов.

4. В случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и плановый период проект закона (решения) о бюджете утверждается путем изменения параметров планового периода утвержденного бюджета и добавления к ним параметров второго года планового периода проекта бюджета.

Изменение параметров планового периода федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации осуществляется в соответствии с настоящим Кодексом.

Изменение параметров планового периода бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда осуществляется в соответствии с законом субъекта Российской Федерации, изменение параметров планового периода местного бюджета осуществляется в соответствии с муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования.

Изменение показателей ведомственной структуры расходов бюджета субъекта Российской Федерации, бюджета территориального государственного внебюджетного фонда, местного бюджета осуществляется путем увеличения или сокращения утвержденных бюджетных ассигнований либо включения в ведомственную структуру расходов бюджетных ассигнований по дополнительным целевым статьям и (или) видам расходов соответствующего бюджета.

5. Под условно утверждаемыми (утвержденными) расходами понимаются не распределенные в плановом периоде в соответствии с классификацией расходов бюджетов бюджетные ассигнования.

6. Законом (решением) о бюджете может быть предусмотрено использование доходов бюджета по отдельным видам (подвидам) неналоговых доходов, предлагаемых к введению (отражению в бюджете) начиная с очередного финансового года, на цели, установленные законом (решением) о бюджете, сверх соответствующих бюджетных ассигнований и (или) общего объема расходов бюджета.

Плюс скриншоты

бюджет - это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения выполнения задач и функций государства и местного самоуправления.

Согласно БК РФ под бюджетным устройством понимается организация бюджетной системы и принципы ее построения. Как видно из определения, бюджетное устройство включает в себя два составляющих элемента: а) бюджетную систему; б) принципы построения бюджетной системы. Бюджетная система любого государства определяется государственным и административно-территориальным устройством (делением). Поэтому в конфедеративном, федеративном и унитарном государствах оно будет разным.

Россия является федеративным государством. В связи с разграничением компетенции между Российской Федерацией и субъектами федерации вытекает необходимость существования федерального бюджета и бюджетов каждого из ее субъектов. А наличие административно-территориальных образований в рамках субъектов Российской Федерации предполагает и наличие местных бюджетов.

БК РФ определяет бюджетную систему как основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность республиканского (федерального) бюджета РФ, республиканских бюджетов республик в составе РФ, бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований Российской Федерации.

Исходя из особенностей государственного и административно-территориального устройства (деления) Российской Федерации, ее бюджетная система представлена следующими видами бюджетов:

1) федеральный бюджет (республиканский бюджет РФ);

2) бюджеты субъектов Российской Федерации, в том числе: республиканские бюджеты республик в составе РФ; краевые бюджеты краев

3) местные бюджеты (городские бюджеты городов, районные бюджеты районов в городах.)

Вторым составляющим элементом бюджетного устройства Российской Федерации являютсяпринципы (основные начала) построения бюджетной системы. По БК к ним относятся принципы единства, полноты, реальности, гласности и самостоятельности всех бюджетов, входящих в бюджетную систему РФ.

Законодательно закреплены в качестве основ бюджетного устройства следующие принципы (ст. 28 БК РФ):

¦ единства бюджетной системы РФ;

¦ разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ;

¦ самостоятельности бюджетов;

¦ равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований;

¦ полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов;

¦ сбалансированности бюджета;

¦ результативности и эффективности использования бюджетных средств;

¦ общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;

¦ прозрачности (открытости);

¦ достоверности бюджета;

¦ адресности и целевого характера бюджетных средств;

¦ подведомственности расходов бюджетов;

¦ единства кассы.

Принцип единства бюджетной системы обеспечивается единой правовой базой; едиными бюджетными классификациями, используемыми на всей территории РФ; единством формы бюджетной документации (учетной, отчетной, статистической и т.д.); предоставлением с одного уровня бюджета на другой статистической и бюджетной информации, необходимой для составления консолидированных бюджетов соответствующих уровней, а также согласованными принципами бюджетного процесса и единством денежной системы.

Принцип полноты бюджетной системы обеспечивается двумя моментами: полнотой своего структурного состава и полнотой источников дохода, включаемых в бюджеты, и расходов, относимых на соответствующий бюджет. Полнота структуры бюджетной системы показывает, насколько обоснованным является существование именно тех бюджетов, которые имеют место в России на данном этапе. И в этом плане ее следует признать полной, поскольку она соответствует государственному и административному устройству (делению) Российской Федерации как основному критерию своего обоснования.

Принцип полноты обеспечивается и включением в бюджетную систему практически всех видов источников дохода, имеющих место на территории Российской Федерации. В этом состоит принципиальное отличие бюджетов от других денежных фондов.

Принцип реальности бюджетной системы должен обеспечиваться реальными поступлениями денежных средств в бюджеты всех уровней. С этой целью в законодательном порядке определяются конкретные источники доходив, включаемые в бюджеты разного уровня. Они могут быть собственными и заемными, но эти источники должны реально существовать, а их поступление должно гарантироваться государством.

Принцип самостоятельности бюджетов, как указано в законодательстве, обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом определять направления их использования и расходования.

Принцип гласности в бюджетной деятельности обеспечивается, во-первых, открытым всесторонним обсуждением бюджетов на предстоящий год и итогов исполнения бюджетов прошедшего года и, во-вторых, доведением до всего общества конкретных показателей бюджетов и итогов их исполнения.

Законодательство устанавливает единую для всех уровней бюджетов классификацию доходов и расходов, что обеспечивает сопоставимость их показателей. Такая классификация обусловлена принципом единства бюджетной системы в РФ.

Бюджетная классификация - это группировка доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Бюджетная классификация применяется при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Изначально нормативной базой для бюджетной классификации в Российской Федерации служил Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ “О бюджетной классификации Российской Федерации”, который утратил силу с 1 января 2008 г. в связи с выходом Федерального закона от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ. В настоящее время бюджетная классификация регулируется БК РФ.

Бюджетная классификация РФ включает (ст. 19 БК РФ):

¦ классификацию доходов бюджетов;

¦ классификацию расходов бюджетов;

¦ классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;

¦ классификацию операций публично-правовых образований.

Бюджетная классификация РФ является единой и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней и составлении консолидированных бюджетов всех уровней.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и представительные органы местного самоуправления при утверждении соответствующих бюджетов вправе производить дальнейшую детализацию объектов бюджетных классификаций, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации РФ.

К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления (ст. 41 БК РФ).

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

К неналоговым доходам бюджетов относятся:

¦ доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

¦ доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

¦ доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

¦ средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

¦ средства самообложения граждан;

¦ иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся:

¦ дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ;

¦ субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ (межбюджетные субсидии);

¦ субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ;

¦ иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы РФ;

¦ безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Межбюджетные трансферты - это средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ. Они применяются для регулирования бюджета (ежегодного планового распределения доходов бюджета в целях его сбалансирования) в межбюджетных отношениях. В настоящее время наиболее распространенными их видами являются дотации и субвенции.

Дотация в бюджетных отношениях - это межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и (или) условий их использования.

Субвенция в бюджетных отношениях - это денежная сумма, выделяемая из вышестоящего бюджета в нижестоящие для конкретных целей на безвозмездной и безвозвратной основе. Субвенции, как и дотации, предоставляются на основе решений соответствующих представительных органов власти, принимаемых по заявкам получателей субвенций - органов представительной власти субъектов РФ и муниципальных образований.

Классификация доходов бюджетов РФ является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и основывается на законодательных актах РФ, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

Классификация доходов бюджетов РФ включает коды главного администратора доходов бюджета, коды вида доходов, коды подвида экономической классификации доходов, код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов.

К собственным доходам бюджетов отнесены (ст. 47 Б К РФ):

¦ налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах;

¦ неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством РФ;

¦ доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений, за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) региональных фондов компенсаций.

Так, перечень налогов и приравненных к ним платежей, закрепленных за бюджетами разных уровней, предусмотрен НКРФ (ч. I); в БК РФ (гл. 7-9) дано перечисление видов доходных источников федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Расходы бюджета - денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления. Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством РФ разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, исполнение которых согласно законодательству РФ, международным и иным договорам и соглашениям должно происходить в очередном финансовом году за счет средств соответствующих бюджетов.

Бюджетные расходы осуществляются в виде бюджетных ассигнований (ст. 69 БК РФ):

¦ на оказание государственных (муниципальных) услуг, в том числе ассигнования на оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд;

¦ социальное обеспечение населения;

¦ предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями;

¦ предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг;

¦ предоставление межбюджетных трансфертов; s предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права;

¦ обслуживание государственного (муниципального) долга;

¦ исполнение судебных актов по искам к Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов.

Классификация расходов бюджетной системы включает код главного распорядителя бюджетных средств, код раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов, код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов (ст. 21 БК РФ).

При сопоставлении объемов доходов и расходов бюджета большое значение имеет принцип сбалансированности бюджета, закрепленный в законодательстве, т.е. соответствие объема расходов бюджета объему его доходов. Он является необходимым условием реализации намеченных расходов.

Негативным проявлением отклонения от этого принципа является дефицит бюджета, т.е. превышение расходов над доходами.

В связи с дефицитом бюджета в 1990 г. впервые в России (как и в существовавшем тогда СССР) было произведено организационное перестроение расходной части бюджета: в ней выделены две части - бюджет текущих расходов и бюджет развития, что стало впоследствии общим требованием законодательства для бюджетов всех уровней.

Помимо этого в бюджете текущих расходов предусмотрено выделение защищенных статей, перечень которых должен определяться ежегодно при утверждении бюджета соответствующим представительным органом власти. К ним отнесены, например, расходы по заработной плате, пенсиям, стипендиям, хозяйственным расходам на аренду, охрану, отопление, освещение и др. По этим статьям предусмотрено обязательное производство расходов в полном объеме.

Однако в федеральном бюджете на 1998 и 1999 гг. защищенные статьи не утверждались. В БК РФ 1998 г. выделение их также не предусмотрено.

В условиях бюджетного дефицита Законом РФ “Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса РСФСР” (утратил силу с 1 января 2000 г.) было предусмотрено применение следующих мер:

а) при утверждении бюджета устанавливается предельный уровень (размер) его дефицита;

б) при превышении этого уровня вводится механизм секвестра расходов. Секвестр выражается в пропорциональном снижении расходов бюджета (на 5, 10, 15% и т.д.) ежемесячно по всем статьям бюджета, кроме защищенных;

в) привлечение средств путем выпуска займов (государственных или местных) и использование кредитов. Такие средства привлекаются на основании разрешений соответствующих представительных органов.

...