Реализация налоговой политики государства в сфере налогообложения физических лиц
Функции налога и принципы подоходного налогообложения физических лиц. Исторические аспекты налогообложения доходов населения. Анализ действующей системы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, ее основные проблемы.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 20.06.2017 |
| Размер файла | 741,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Что касается социальных скидок, например, согласно действующему законодательству Германии к особым расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по подоходному налогу, следует относить расходы на профессиональное обучение налогоплательщиков, а также расходы на поддержку благотворительных учреждений, при этом общий объем благотворительности не должен превышать 5% совокупного дохода.
Необходимо отметить, что социальные вычеты на благотворительность в нашей стране являются наименее востребованными, в то время как за рубежом благотворительность очень широко распространена и соответственно суммы, подлежащие к вычету тоже. К неопределенным расходам, которые также корректируют налогооблагаемую базу в Германии относятся, так называемые, вынужденные затраты, связанные с лечением инвалидов уходом за членами семьи и т.д. В Испании из налогооблагаемой базы вычитаются 15% от произведенных налогоплательщиком расходов на лекарства.
Имущественные вычеты широко присутствуют в системе подоходного налогообложения в зарубежных странах. Так, при налогообложении доходов физических лиц от денежных капиталов во Франции предусматривается налоговый вычет, который является основной налоговой льготой, применяемой для обложения доходов физических лиц, сложившихся из дивидендов; величина которого определена в фиксированной сумме и имеет тенденцию к увеличению. Более наглядно различия в составе налоговых льгот в подоходном налогообложении физических лиц представлены на рис. 1.3.
Рис. 1.3 Налоговые льготы в системе подоходного налогообложения за рубежом
Необходимо отметить, что все вышеуказанные вычеты к нерезидентам не применяются, что является общераспространенной практикой за рубежом.
В большинстве стран налоговые вычеты производятся с учетом социального статуса и семейного положения налогоплательщика. Во Франции, например, в условиях недостаточной развитости общественных фондов потребления подоходный налог является основным инструментом оказания помощи малоимущим, стимулирования развития семьи, получения образования и реализации других социально значимых задач. Объектом обложения является не доход отдельного гражданина, а доход семьи. Прогрессивная шкала ставок ежегодно уточняется, что позволяет учитывать инфляционные процессы. В целях налогообложения получаемый доход лица делится на определенные части в зависимости от семейного положения и наличия детей (рис. 1.4).
Рис. 1.4 Деление дохода для определения подоходного налога во Франции
Затем определяется сумма налога по соответствующим ставкам на одну часть. Общий размер налога рассчитывается сложением сумм налога по каждой части. Такая система позволяет значительно смягчить прогрессию налога и предоставить существенные налоговые льготы многодетным семьям, что также определенно свидетельствует о тенденции, характеризующей социальные аспекты подоходного налогообложения.
Что касается опыта США, следует отметить, что при уплате подоходного налога менее дифференцированно, чем в европейских государствах учитывается социальный статус налогоплательщика, но, тем не менее, величина налогооблагаемого дохода варьируется в зависимости от состава семьи [21].
Налоговые льготы занимают важнейшее место в структуре подоходного налога в зарубежных странах. Законодательство предусматривает налоговые льготы с учетом возраста, семейного положения, профессиональной деятельности и целей производимых налогоплательщиком расходов.
При этом следует отметить, что в странах Европы и Америки необлагаемый налогом минимум приравнивается к прожиточному минимуму. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом "чистого" дохода, то есть не должна облагаться налогом сумма, необходимая (в минимальном размере) для поддержания здоровья и жизнедеятельности граждан. В этом, по мнению автора, выражается один из аспектов социальной справедливости.
Выделяя стандартные скидки необходимо обратить, внимание на то, что особенностью является их определение в фиксированных абсолютных суммах или в процентах от дохода, величина которых не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщиков. Этот вид налоговых льгот предусматривается законодательством большинства государств. В то время как "семейные скидки" предоставляются налогоплательщикам в зависимости от их семейного статуса. При этом используются различные схемы налогообложения.
Например, в Португалии и Норвегии доходы членов семьи облагаются налогом по разным шкалам, а в Германии и Ирландии используется система разделения доходов, при которой доход супругов делится поровну и в отношении него предусмотрена соответствующая налоговая ставка, позволяющая снизить налоговое бремя. Скидки на иждивенцев представляют собой льготы налогоплательщикам, имеющим детей, находящихся на иждивении, и других иждивенцев - членов семьи. Обложение по нулевой ставке устанавливается в отношении определенной группы доходов и фактически означает освобождение от налога. Такая льгота предусматривается законодательством Австрии, ФРГ, Бельгии, Люксембурга, Франции, Финляндии и Греции.
Нестандартные скидки устанавливаются в отношении взносов в профсоюзы, расходов, связанных с производственной деятельностью, основных медицинских расходов, процентов, выплачиваемых по займам или за кредит на покупку дома, расходов на благотворительные цели и т.д. И в этом, по мнению автора, также выражается принцип социальной справедливости, который позволяет лицам, которые понесли определенные расходы, каким то образом компенсировать сумму произведенных расходов через механизм подоходного налогообложения. Например, в Германии, Италии, Испании, Норвегии. Финляндии и США взносы в профсоюзы полностью компенсируются путем предоставления налоговой скидки; в Португалии, Швеции и Дании предусматривается частичная компенсация; во Франции, Ирландии, Бельгии, Греции, Швейцарии и Японии налоговые скидки на суммы, уплаченные в качестве профсоюзных ирмосов, не распространяются.
Основанием для получения льгот по подоходному налогу могут быть и основные медицинские расходы. Например, в Германии и Греции для них установлена полная налоговая скидка, в Финляндии закон определяет предел медицинских расходов, сверх которого льгота не действует, а в Великобритании налоговые скидки вообще не распространяются на этот вид расходов налогоплательщиков. [20]
Еще большим разнообразием отличается подход к благотворительным взносам. Они не включаются и льготы по подоходному налогу и Ирландии, Италии, Австрии, Швеции. Наоборот, в Греции расходы на благотворительные цели полностью исключаются из налогооблагаемой базы.
Разумеется, приведенный выше перечень налоговых льгот не является исчерпывающим. Законодательство многих государств предусматривает и другие льготы по взносам на социальные нужды, льготы для лиц пожилого возраста, льготы по доходам от сдачи в аренду недвижимости, льготы по доходам фермеров и мелких торговцев, льготы по дивидендам от акций различных компаний и т.д. Социальное государство, даже если оно не провозглашено таковым в конституции, проводит свою социальную политику, активно используя столь важный финансовый инструмент, как налоговые льготы. При этом следует отметить, что многообразие видов льгот, составляющее сильную сторону национального законодательства, становится серьезной проблемой при международном налогообложении. Поэтому на сегодняшний день можно говорить о таких тенденциях, как универсализация и глобализация налоговых систем.
Что касается налоговых ставок, то в мировой практике ставки подоходного налога, как правило, построены по сложной прогрессии (США, Германия, Япония, Франция), что отвечает одному из критериев справедливости в подоходном налогообложении.
Можно сказать, что в Российской Федерации действует самый низкий подоходный налог, с учетом его пропорциональности. Так, разница с минимальной ставкой налога в Великобритании составляет 6%, а с максимальной 27%, в Испании отклонение составляет по минимальному значению 12%, а по максимальному 19%, в Германии эти значения составили 6% и 40% соответственно. Исключение составляет Япония, где минимальная ставка подоходного налога ниже ставки налога в России на 3% разница по остальным ставкам значительна и составляет: 7 %, 17%, 27% и 37%.
Вывод.
Обобщая основные положения первой главы работы, следует отметить, что сущность налога, проявляется через его функции. Многие авторы высказывают различные точки зрения относительно функций налога при налогообложении доходов граждан. Мы считаем, что функции налога не могут существовать независимо одна от другой ив своем проявлении представляют собой единое целое. В налогообложении доходов физических лиц ярко выражены фискальная, социальная и контрольная функции налога.
История подоходного налогообложения физических лицвесьма интересна, а многие аспекты налогообложения являются актуальными и для современного этапа налогообложения доходов населения. Опыт развития налогообложения доходов граждан свидетельствует о том, что в результате поиска правильного направления, теоретического осмысления налоговых проблем сформировалась современная система подоходною налогообложения, для построения которой потребовался продолжительный период времени.
В настоящее время система налогообложения доходов физических лиц во всём мире характеризуется особенностями, в частности семейное налогообложение, применение механизма индексации, расширение объектов налогообложения, увеличение числа льготных категорий плательщиков. Реализацию всех подходов, на наш взгляд, необходимо в определенной степени учитывать и в системе налогообложения доходов физических лиц в нашей стране с целью достижения социальной справедливости.
2. Анализ действующей системы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
2.1 Анализ динамики налоговых поступлений от физических лиц в бюджетную систему РФ
Сумма налоговых отчислений по налогу на доходы физических лиц, поступает в доходную часть бюджета государства и расходуется на реализацию социальных программ. В связи с этим является целесообразным рассмотреть динамику и структуру налоговых отчислений физическими лицами в РФ на основании данных статистической отчетности ФНС России. По имеющимся данным за 2010-2012 г. г. в бюджет государства поступали налоги на доходы физических лиц по ставке 13%, 30%, 9%, 35%, 15%. При этом, замечено, что начисленная сумма налога по всем выше перечисленным ставках в 2012 г. превышает показатель начала анализируемого периода. Так, в частности в 2012 г. по ставке 13% было начислено 2 142 501 660 743,00 руб. НДФЛ, а это выше показателя 2011 г. на 20,3% и превышает показатель предыдущего года на 12,27%, (см. рис. 2.1).
Рис. 2.1 Сумма начисленного НДФЛ по ставке 13% за 2010-2012 гг.
По налоговой ставке 30% было начислено в 2012 г.13 997 112 617,00 руб., а это выше 2011 г. на 13,22%, (см. рис. 2.2).
Рис. 2.2 Сумма начисленного НДФЛ по ставкам 30% и 9% за 2010-2012 гг.
Рис. 2.3 Сумма начисленного НДФЛ по ставкам 35% и 15% за 2010-2012 гг.
Начисление налога по ставке 9% и 35% в 2012 г. составило 58 178 335 677,00 руб. и 3 135 978 175,00 руб. соответственно. Однако, заметим, что сумма налога по ставке 35% снизилась как по отношению к показателю 2011 г., так и по сравнению м показателем начала анализируемого периода. По ставке 15% начисление налога составило 655 011 835,00 руб., (см. рис.2.3).
По структуре наибольший удельный вес приходится на НДФЛ по ставке 13% и по итогам 2012 г. сумма налоговых начислений по этой ставке составила 96%, 3% приходится на налоговые начисления налога на доходы физических лиц по ставке 9%, в пределах 1% приходится на налоги по ставке 30%, небольшой удельный вес в общей структуре налогов составляют налоговые отчисления по ставкам 15% и 35%. Не вся сумма исчисленного налога на доходы физических лиц удерживается, так в частности в 2012 г. было начислено по ставке 13% - 2 142 501 660 743,00 руб., при этом сумма удержанного налога по этой ставке составила 2 139 208 062 870,00 руб. Аналогичная ситуация наблюдается и по 2010-2011г. г., (см. рис.2.4).
Рис. 2.4 Сумма начисленного и удержанного НДФЛ по ставке 13% за 2010-2012 гг.
В целом сумма удержанного налога в 2012 г. по ставке 13% возросла на 25,58% по сравнению с показателем 2010 г. По ставке 30% было удержано 13 771 млн. руб., а это более, чем на 2 млн. руб. больше по сравнению с показателем 2010 г.
По налоговой ставке 9% сумма удержанного налога составила 58 054 млн. руб., а это превышает показатель 2011 г. более чем на 10 871 млн. руб. и выше показателя 2010 г. почти в два раза, рис. 7. Сумма удержанного налога по ставке 35% в 2012 г. составила 2 481 061 620,00 руб., это ниже показателя 2010 г. на 45,53% и ниже показателя 2011 г. на 23, 20%,.
Таким образом, сумма удержанного налога на доходы физических лиц по ставке 35% показывает снижение на протяжении анализируемого периода. Небольшой удельный вес приходится на налоговые отчисления по ставке 15%, однако на протяжении 2010-2012 г. г. наблюдается рост налоговых отчислений по этой ставке и по итогам 2012 г. сумма удержанного налога составила 645 740 186,00руб., а это на 55,52% выше показателя начала анализируемого периода и на 58,05% выше показателя предыдущего года.
Таким образом, проведенный анализ показал, что за анализируемый период в РФ осуществлялись отчисления по налогу на доходы физических лиц по следующим ставкам: 13%, 30%, 9%, 35%, 15%. Наибольший удельный вес в общей структуре начисленного налога на доходы физических лиц, приходится на налоговые отчисления по ставке 13,0% и по результатам 2012 г. доля этих отчислений составила 96,0%. Небольшой удельный вес в общей структуре налоговых отчислений приходится на налоговые отчисления по доходам физических лиц по ставкам 15,0% и 35,0%. При этом замечено, что в целом сумма налоговых начисления и удержания по всем ставкам НДФЛ на протяжении 2010-2012 г. г. увеличивается, однако по ставке 35% наблюдается снижение как начисленного, так и удержанного налога. Налог на доходы физических лиц поступает в консолидированный бюджет РФ и по данным за 2012-2013 г. доля НДФЛ составляет 21% и 22% соответственно. В стоимостном выражении налоги на доходы физических лиц налогов в консолидированный бюджет РФ в 2013 г. составили 2498 млрд. руб., а это на 11,0% выше по сравнению с тем же показателем 2012 г. В целом в консолидированный бюджет РФ в 2013 году поступления составили 11 327,2 млрд. рублей, или на 3,4% больше, чем в 2012 г. Формирование всех доходов в 2013 году на 79% обеспечено за счет поступления НДПИ - 23%, НДФЛ - 22%, налога на прибыль - 18% и НДС - 16%. В 2012 году совокупная доля указанных налогов составляла 81%. В консолидированные бюджеты субъектов РФ в 2013 году поступило 5 959,2 млрд. рублей, или на 2,9% больше, чем в 2012 г. При этом доля НДФЛ в 2013 г. составила 42%, а это на 3% ниже по сравнению с тем же показателем 2012 г., (см. рис. 2.5).
Рис. 2.5 Структура доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации
В стоимостном выражении сумма НДФЛ в 2013 г. составила 2498 млрд. руб., а это на 238 млрд. руб. больше по отношению к показателю предыдущего года. Формирование доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2013 году на 94% обеспечили НДФЛ - 42%, налог на прибыль - 29%, имущественные налоги - 15% и акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ - 8%. По сравнению с 2012 годом совокупная доля указанных налогов снизилась на 1%. Таким образом, проведенный анализ показал, что сумма налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ и консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2012-2013гг. увеличилась, в том числе произошло и увеличение суммы налога на доходы физических лиц на 11,0% по сравнению с показателем предыдущего года. По имеющейся статистической отчетности ФНС РФ, налог на доходы физических лиц в январе-феврале 2014 г. составил 335,6 млрд. руб., а это на 7,1% выше по сравнению с тем же показателем 2013г. Таким образом, налоговые отчисления по налогу на доходы физических лиц за 2012-2013 г. г. возросли на 11,0%, а за первые два месяца 2014 г. по сравнению с показателем 2013 г. рост НДФЛ составил 7,1%.
Резюмируя вышеизложенное, можно подвести итог, проведенное исследование показало, что в РФ осуществляются налоговые отчисления по налогу на доходы физических лиц по ставкам 13%, 30%, 9%, 35%, 15%. Наибольший удельный вес в общей структуре начисленного налога на доходы физических лиц, приходится на налоговые отчисления по ставке 13,0% и по результатам 2012 г. доля этих отчислений составила 96,0%. Небольшой удельный вес в общей структуре налоговых отчислений приходится на налоговые отчисления по доходам физических лиц по ставкам15,0% и 35,0%. При этом замечено, что в целом сумма налоговых начислений и удержаний по всем ставкам НДФЛ на протяжении 2010-2012г. г. увеличивается, однако по ставке 35% наблюдается снижение как начисленного, так и удержанного налога. В общей структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, на долю НДФЛ приходится 21% -22% по итогам 2012-2013 г. г. соответственно. Доля НДФЛ в консолидированные бюджеты субъектов РФ с 2012-2013 г. г. составила 39% и 42% соответственно. В целом, налоговые отчисления по налогу на доходы физических лиц за 2012-2013 г. г. возросли на 11,0%, а за первые два месяца 2014 г. по сравнению с показателем 2013 г. рост НДФЛ составил более 7,0%.
2.2 Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
Общий порядок исчисления НДФЛ установлен ст.225 Налогового кодекса. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Т.е., налоговую базу (в денежном выражении) необходимо умножить на соответствующую налоговую ставку.
Порядок определения суммы налога зависит от того, по какой ставке доходы облагаются налогом:
по ставке 13 процентов;
по ставке 35 процентов, 30 процентов, 15 процентов или 9 процентов.
Если доход облагается по ставке 13 процентов, то, прежде чем рассчитывать налог, доход нужно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налоговая база принимается равной нулю и налог не удерживается. Для доходов, облагаемых иными налоговыми ставками (35%, 30%, 15% или 9%), налоговые вычеты не применяются.
Если в течение года налогоплательщик получал доходы, к которым применяются разные налоговые ставки, то по итогам налогового периода (года) определяется общая сумма налога, которая представляет собой сумму, полученную в результате сложения всех сумм налога. Например, при получении в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставкам 13 процентов, 9 процентов и 35 процентов, общая сумма НДФЛ будет исчисляться по формуле:
НДФЛ = НДФЛ (13%) + НДФЛ (9%) + НДФЛ (35%) (2.1)
Если в налоговом периоде были получены доходы, облагаемые только по одной ставке (в большинстве случаев - 13%), то общая сумма НДФЛ будет, соответственно, равна сумме НДФЛ, рассчитанной по этой ставке.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Простая с виду норма вызывает на практике вопросы, связанные с уплатой НДФЛ с авансовых платежей. Следует отметить, что однозначного мнения по этому вопросу нет. Так, следует ли сумму аванса по гражданско-правовому договору, заключенному с физическим лицом, в момент его выплаты включить в доход физического лица и удержать НДФЛ? В специальной литературе можно найти две противоположные точки зрения.
С одной стороны, на основании ст.210 Налогового кодекса, согласно которой при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, при внесении предоплаты в пользу физического лица налоговый агент обязан рассчитать и удержать с данной выплаты НДФЛ.
С другой стороны, аванс по гражданско-правовому договору не является доходом, соответственно, применять ст.223 Налогового кодекса к сумме полученного аванса неправомерно.
Такое мнение основано на пп.6 п.1 ст. 208 Налогового кодекса, согласно которому к доходам от источников в РФ относятся, в частности, вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. Следовательно, для того, чтобы включить выплаты по гражданско-правовому договору в налоговую базу по НДФЛ (т.е. признать их доходом), работа на момент осуществления выплат должна быть выполнена (услуга оказана), а результат принят заказчиком. Таким образом, при выплате аванса организация как налоговый агент НДФЛ не исчисляет и не удерживает, поскольку на момент предоплаты работа до конца не выполнена и оснований для включения в доход физического лица суммы аванса не имеется.
А вот относительно авансов, полученных индивидуальным предпринимателем, имеются разъяснения официальных органов, согласно которым аванс, полученный в счет предстоящих поставок, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором он получен, независимо от даты осуществления поставок товара, в счет которых получен аванс. Мотивирует Минфин свое мнение следующим. В соответствии со ст.41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Согласно пп.1 п.1 ст.223 Налогового кодекса, в целях гл.23 "Налог на доходы физических лиц" дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. Согласно п.13 указанного Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода и совершения расхода. Таким образом, аванс, полученный в счет предстоящих поставок, должен быть отражен в Книге учета как доход при его получении. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Следует отметить, что преимущественно НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (ст.24 НК РФ).
Этой же статьей установлено, что налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Основные обязанности налоговых агентов:
- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации;
- письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика;
- вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания, перечисления налогов;
- обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
В соответствии со ст.226 Налогового кодекса налоговыми агентами являются:
- российские организации;
- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и, соответственно, не имеют статуса налоговых агентов.
Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями, которые и будут являться налоговыми агентами.
Самый типичный пример налогового агента: организация-работодатель удерживает у своих работников НДФЛ с суммы заработной платы (и иных выплат согласно установленной в организации системе оплаты труда, например премий, доплат, надбавок и т.д.).
Итак, налоговые агенты в соответствии со ст.226 Налогового кодекса исчисляют, удерживают у налогоплательщика и уплачивают в бюджет сумму НДФЛ, выступая, таким образом, своего рода посредником между физическим лицом и государством по исполнению обязанностей налогоплательщика.
Каждый налоговый агент исчисляет и удерживает суммы налога со всех выплаченных им доходов, за исключением доходов, в отношении которых Налоговым кодексом установлен иной порядок (п.2 ст.226 НК РФ).
Так, например, организация является налоговым агентом по НДФЛ в отношении:
- всех видов начислений в пользу работников, предусмотренных трудовыми договорами;
- выплаты прочих доходов, помимо заработной платы и других выплат, предусмотренных трудовыми договорами.
Исчисление суммы налога производится также без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (п.3 ст.226 НК РФ).
Как уже рассматривалось выше, для различных видов доходов применяются различные налоговые ставки. Применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, исчисление сумм налога налоговыми агентами производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
В соответствии с п.4 ст.226 Налогового кодекса НДФЛ удерживается налоговыми агентами непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
ТК РФ допускает оплату труда в натуральной форме (например, продукцией организации). Кроме того, организацией в интересах своих работников могут быть оказаны различные услуги, оплачиваемые полностью или частично. Доходы, получаемые налогоплательщиком в натуральной форме, также облагаются налогом на доходы физических лиц. Налоговая база в этом случае, согласно п.1 ст.211 Налогового кодекса, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, устанавливаемых в порядке, предусмотренном ст.40 Налогового кодекса.
Так, например, облагаться НДФЛ в установленном порядке будут выплаты работникам в виде оплаты питания или предоставления бесплатного питания. В Письме от 24 января 2007 г. N 03-11-04/3/16 Минфин указывает, что при получении сотрудниками организации дохода в натуральной форме в виде оплаты питания организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, исходя из количества и стоимости талонов, выданных каждому конкретному сотруднику.
Также налогооблагаемым доходом, по которому организация выступает налоговым агентом, является предоставление работникам мобильной связи за счет фирмы, отдыха, обучения и т.д. Оплата мобильной связи будет являться налогооблагаемым доходом только в том случае, если будет доказан непроизводственный характер телефонных переговоров. Так, ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 5 июня 2007 г. N А26-5611/2006-216) был рассмотрен спор об отнесении сумм в оплату услуг мобильной связи работнику, направленному в командировку, в налогооблагаемую базу НДФЛ. Оценив представленные организацией документы (командировочные удостоверения, документы, подтверждающие оплату услуг связи, списки телефонных вызовов с указанием дат и времени), суд пришел к выводу о доказанности производственного характера телефонных переговоров работника в период нахождения в командировке. Предположение налогового органа о непроизводственном характере телефонных переговоров, не подтвержденное соответствующими доказательствами, не может являться основанием для доначисления налога и привлечения организации к налоговой ответственности, предусмотренной ст.123 Налогового кодекса.
Со стороны налоговых органов предпринимались попытки признать налогооблагаемым доходом взносы, которые организация уплачивала за своих работников в негосударственный пенсионный фонд. Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 6 июня 2007 г. N Ф03-А73/07-2/1297 установлено, что исходя из условий договора организации и пенсионного фонда пенсионные взносы являются собственностью фонда, а не доходом физического лица. Физические лица не имеют права на распоряжение этими взносами, и, следовательно, объект обложения НДФЛ при перечислении организацией в пенсионный фонд взносов отсутствует.
В случаях, когда налогоплательщик получает доходы в неденежной форме, удержание суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
В соответствии со ст.226 Налогового кодекса исчисленные и удержанные суммы НДФЛ налоговый агент обязан перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме.
На практике возникают ситуации, когда у налогового агента отсутствует возможность удержать НДФЛ при выплате доходов в натуральной форме. Налоговым кодексом установлена норма, согласно которой если доходы получены в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, то налог в бюджет уплачивается не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной в связи с таким доходом суммы НДФЛ (п.6 ст.226 НК РФ).
При невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы налога налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п.5 ст.226 НК РФ).
Сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика не освобождает организацию от обязанностей налогового агента. Такая обязанность сохраняется вплоть до окончания соответствующего налогового периода, в котором выплачивался доход физическому лицу.
В ситуациях, когда физические лица регулярно получают доходы от организации (например, несколько раз в течение месяца), с которых нельзя удержать НДФЛ, сообщение о невозможности удержать налог можно направлять в налоговый орган один раз по итогам каждого месяца.
Заявление о невозможности удержать налог может быть составлено в произвольной форме. К заявлению ФНС России рекомендует приложить справку N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год". В справке по форме N 2-НДФЛ организация укажет сумму дохода физического лица в денежном эквиваленте, отразит величину необлагаемого дохода (при его наличии), а также рассчитает сумму налога, которую физическое лицо должно уплатить с полученного дохода.
Налоговый орган направляет полученные от налогового агента сведения в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика. Пунктом 5 ст.228 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
Общая сумма налога уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Статья 226 Налогового кодекса содержит очень важную норму, которую должен знать во избежание неблагоприятных последствий не только налоговый агент, но и сам налогоплательщик.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. Эта норма означает, что в случае, если работодатель уплатит за работника налог за счет собственных средств, это не освободит работника от обязанности уплатить эту же сумму налога с полученного дохода.
Статья 230 Налогового кодекса обязывает налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, а также сумм налога, которые они удерживают у физического лица и перечисляют в бюджет, по форме N 1-НДФЛ.
Пунктом 2 ст.230 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме N 2-НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Такие сведения подаются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.
Если организация выплачивала доходы в течение налогового периода менее чем 10 физическим лицам, она может представлять справки по форме N 2-НДФЛ в бумажном виде (абз.4 п.2 ст.230 Налогового кодекса). Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.
В соответствии с п.2 ст.230 Налогового кодекса сведения представляются в налоговый орган по месту учета налогового агента. Вопрос возникает, если организация имеет обособленные подразделения. Если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета, то с доходов работников обособленных подразделений удержание НДФЛ осуществляет головная организация. При этом перечисление налога производится по месту нахождения обособленных подразделений, а соответствующие сведения о доходах физических лиц представляются в налоговый орган по месту учета головной организации.
Однако, если налоговый агент представит сведения о выплаченных работникам обособленных подразделений доходах, удержанных и перечисленных налогах не по месту нахождения головной организации, а по месту нахождения обособленного подразделения, нарушения также не будет, поскольку сведения будут представлены по месту учета налогового агента. Таким образом, оснований для привлечения налогового агента к налоговой ответственности по ст.126 Налогового кодекса не возникает. Такой позиции придерживаются арбитражные суды при разрешении подобных споров, мотивируя свое мнение следующим. Порядок представления сведений о доходах и суммах налогов лиц, работающих в обособленных подразделениях, в Налоговом кодексе не определен. В п.2 ст.230 Налогового кодекса указано, что налоговые агенты представляют информацию о доходах и суммах начисленных и удержанных налогов в налоговый орган по месту своего учета. Однако организации должны вставать на учет в налоговых органах не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, являющихся объектом налогообложения (ст.83 НК РФ). При этом постановке на учет подлежат не обособленные подразделения, имущество или автомобили организации, а сами организации. Кроме того, объективной стороной налогового правонарушения, предусмотренного ст.126 Налогового кодекса, является непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, а не нарушение порядка их представления.
Минфин России в Письме от 16 января 2007 г. N 03-04-06-01/2 все же признал, что обособленное подразделение может исполнить обязанности налогового агента в отношении доходов, которые оно выплачивает своим сотрудникам, т.е. представить сведения по форме N 2-НДФЛ в налоговый орган по месту учета подразделения. Но при условии, что руководитель обособленного подразделения уполномочен представлять по доверенности интересы организации в налоговых органах по месту нахождения этого обособленного подразделения.
В соответствии с п.2 ст.230 Налогового кодекса налоговыми агентами не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.
Организация вправе не представлять сведения о доходах, выплаченных индивидуальному предпринимателю, только в случае предъявления им при заключении сделки документов, подтверждающих факт его государственной регистрации в качестве предпринимателя в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков и постановки на учет в налоговых органах.
Таким образом, если эти индивидуальные предприниматели не предъявили налоговому агенту указанные документы, то налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги). Поскольку при непредставлении индивидуальным предпринимателем вышеуказанных документов у налогового агента не имеется оснований считать, что данное физическое лицо является предпринимателем. Следовательно, в данном случае налоговый агент, являющийся источником дохода, должен исчислить, удержать начисленную сумму налога и уплатить сумму налога в бюджет в общеустановленном порядке.
При непредставлении налоговым агентом в установленный срок предусмотренных ст.230 Налогового кодекса сведений к налоговым агентам применяется ответственность, установленная ст.126 Налогового кодекса.
Проблемным является вопрос о представлении организацией сведений о выплаченных доходах. Изначально позиция Минфина России была такова: если организация не удерживает НДФЛ с выплаченных доходов в связи с тем, что уплата налога с таких сумм должна производиться непосредственно физическим лицом, на ней все равно лежит обязанность по представлению в налоговый орган сведений о выплаченных доходах. Но потом, в т. ч. и из-за складывающейся судебной практики, точка зрения чиновников изменилась в пользу налоговых агентов [28].
У организации отсутствует обязанность представлять налоговому органу сведения в отношении сумм, выплаченных физическим лицам за приобретенное у них имущество, поскольку организация в данной ситуации не признается налоговым агентом.
Поскольку у организации не возникает обязанности налогового агента в отношении дохода, выплаченного частному нотариусу, то отсутствует и обязанность представлять в налоговый орган сведения о выплаченных ему доходах. Отметим, что ранее контролирующие органы занимали позицию, согласно которой организации должны были вести учет всех видов доходов, выплачиваемых физическим лицам, а также подавать сведения об этих выплатах в налоговый орган даже в том случае, если они по отношению к этим лицам не являлись налоговым агентом, в т. ч. и для частного нотариуса.
В ряде Писем ФНС России признает, что, поскольку требования ст.230 Налогового кодекса, касающиеся ведения учета доходов и представления в налоговые органы необходимых сведений о выплаченных физическим лицам доходах и суммах удержанных налогов, установлены для налоговых агентов, к организациям, не являющимся налоговыми агентами, они применяться не могут.
Вместе с тем, согласно ст.87 Налогового кодекса, если при проведении мероприятий налогового контроля у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщиков (плательщиков сборов), связанной с получением доходов от организаций, налоговым органом могут быть истребованы у этих организаций документы, относящиеся к деятельности проверяемых налогоплательщиков (плательщиков сборов).
По заявлению физического лица - налогоплательщика налоговые агенты обязаны выдать справку о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме N 2-НДФЛ. Такая справка, например, требуется при смене места работы для предъявления новому работодателю.
Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления (п.1 ст.231 НК РФ). При этом заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога, согласно ст.78 Налогового кодекса, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога.
После того как налоговый агент получит соответствующие заявления от физических лиц, уже ему следует обратиться в налоговый орган с письменным заявлением о возврате сумм излишне удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет налогов (п.6, абз.1 п.14 ст.78 НК РФ). Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст.45 Налогового кодекса (п.2 ст.231 НК РФ).
При невозможности взыскать налог налоговому агенту, как уже указывалось выше, следует письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета об этом и о сумме задолженности налогоплательщика (п.5 ст.226 НК РФ). Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.
Ответственность налогового агента за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов предусмотрена ст.123 Налогового кодекса, согласно которой неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Налоговый агент, удержавший у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, но не перечисливший суммы такого налога в установленный Налоговым кодексом срок, подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.123 Налогового кодекса, независимо от последующего перечисления налоговым агентом таких сумм налога в более поздние сроки, в том числе во время или после выездной налоговой проверки. При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.
Вместе с тем за указанное правонарушение налоговый агент может быть привлечен к ответственности только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика с учетом того, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. По данному вопросу сложилась положительная судебная практика. Так, Постановлением от 13 октября 2006 г. N А23-4696/05А-14-506 ФАС ЦО признал недействительными решение и требование налогового органа в части уплаты налоговым агентом в срок, указанный в требовании, не удержанного с доходов физических лиц НДФЛ. В данном случае у налогового агента отсутствовала возможность удержания налога по причине увольнения некоторых работников. В связи с этим не удержанные налоговым агентом с физических лиц или удержанные не полностью суммы налога должны взыскиваться с налогоплательщика налоговыми органами до полного погашения задолженности. Обязанность удержать подлежащую уплате сумму налога и перечислить ее в бюджет сохраняется за налоговым агентом только в тех случаях, когда он не лишен такой возможности. При отсутствии у налогового агента возможности удержать налог обязанность налогоплательщика по уплате налога в силу п.1 ст.45 Налогового кодекса считается неисполненной, то есть именно физическое лицо является должником перед бюджетом.
А вот недоимка по НДФЛ, образовавшаяся в результате ошибки налогоплательщика при заполнении платежного поручения в поле 104 "Код бюджетной классификации", не влечет ответственности, поскольку налог все же поступил в бюджет.
Налоговые агенты обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов (п.3 ст.24 НК РФ). Отметим, что до 1 января 2007 г. это требование распространялось только на налогоплательщиков.
2.3 Особенности исчисления налога на доходы физических лиц в отношении отдельных видов доходов
При получении отдельных видов доходов, предусмотренных ст.228 Налогового кодекса, физические лица должны исчислять и уплачивать НДФЛ самостоятельно. В числе таких доходов:
1) суммы вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества. В указанную категорию включены:
- физические лица, получающие вознаграждение по гражданско-правовым договорам от организаций, не являющихся налоговыми агентами (например, от кредитных учреждений, которые выплачивают физическому лицу доход по собственному векселю или по дилерским операциям с финансовыми инструментами);
- физические лица, получившие вознаграждение от другого физического лица по трудовому договору.
2) суммы, полученные от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
Следует различать имущество и имущественное право. Так, например, доля в уставном капитале организации является имущественным правом, а не имуществом, и к доходам от ее продажи положения пп.2 п.1 ст.228 Налогового кодекса, предусматривающие самостоятельное исчисление и уплату налога физическим лицом, не применяются.
Таким образом, если юридическое лицо покупает у физического лица долю в уставном капитале организации, то при выплате этому физическому лицу денежных средств оно удерживает налог с такого дохода.
Самостоятельно осуществляют исчисление и уплату НДФЛ также физические лица, осуществляющие продажу принадлежащего им имущества через организацию-комиссионера. Пунктом 1 ст.996 Гражданского кодекса определено, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего.
Таким образом, при исполнении поручения комитента комиссионер осуществляет продажу переданного на комиссию имущества комитента. Соответственно, суммы, полученные комиссионером при продаже имущества и переданные комитенту, представляют собой доход комитента от продажи имущества.
3) доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации (для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в п.3 ст. 207 НК РФ).
По общему правилу, установленному ст.232 Налогового кодекса, фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором об избежании двойного налогообложения.
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
В соответствии с положениями п.3 ст.228 и п. п.1 и 4 ст.229 Налогового кодекса в налоговой декларации, подаваемой физическим лицом, указываются все суммы дохода, в том числе полученные за пределами Российской Федерации, а также источники их выплаты - наименование организаций или физических лиц, от которых эти доходы были получены.
В случае если с иностранным государством Российская Федерация заключила и применяет договор (конвенцию, соглашение) об избежании двойного налогообложения, в декларации указываются суммы налога с доходов, уплаченного в соответствии с законодательством иностранного государства. В таком случае к декларации прилагается документ о полученном доходе и уплаченном налоге, подтвержденный налоговым (финансовым) органом соответствующего иностранного государства.
4) другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.
В этом случае налоговые органы расчетным путем имеют право определить подлежащую уплате сумму налога. При этом такие налогоплательщики уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
5) выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).
Поскольку на основании пп.5 п.1 ст.228 Налогового кодекса обязанность исчислять и уплачивать налог на доходы возложена на самих лиц, получивших выигрыши, организаторы, выступающие в качестве источников доходов налогоплательщика в виде стоимости выигрышей, не являются налоговыми агентами по данному виду доходов.
...Подобные документы
Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, а также особенности налогообложения НДФЛ доходов. Проблемы налоговой системы России. Нормативные основы по возмещению налога на доходы физических лиц.
дипломная работа [77,3 K], добавлен 16.06.2011История и принципы подоходного налогообложения. Сущность налога на доходы с физических лиц и его роль в формировании бюджета. Приоритетные направления и проблемы развития налога на доходы физических лиц, совершенствование механизма его исчисления.
курсовая работа [76,4 K], добавлен 21.11.2014Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в России. Плательщики налога на доходы физических лиц. Виды доходов, которые освобождаются от налогообложения. Порядок определения налоговой базы. Порядок исчисления, уплаты налога.
контрольная работа [22,1 K], добавлен 18.05.2010Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в бюджет. Совершенствование системы налогообложения Российской Федерации. Порядок уплаты налога. Основные итоги по совершенствованию налога на доходы физических лиц. Объект налогообложения.
контрольная работа [31,7 K], добавлен 04.10.2010Налоговое регулирование доходов физических лиц. Организационно–экономическая характеристика предприятия. Анализ действующего порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Проблемы налогообложения доходов физических лиц и пути их решения.
курсовая работа [69,3 K], добавлен 23.09.2011Эволюция возникновения и развития налогообложения физических лиц в России и за рубежом. Проблемы и недостатки налогообложения доходов физических лиц. Пути и способы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.
курсовая работа [68,5 K], добавлен 28.11.2014Исторические факты и предпосылки появления подоходного налогообложения. Роль НДФЛ в формировании бюджетов всех уровней РФ. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в ЗАО "Иркутскнефтепродукт". Механизмы снижения налогового бремени.
дипломная работа [167,5 K], добавлен 18.05.2014Сущность и основные положения налога на имущество физических лиц. Порядок исчисления и уплаты налога, предоставление льгот. Проблемы налогообложения имущества физических лиц. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010-2012 года.
курсовая работа [40,1 K], добавлен 14.11.2010История развития подоходного налогообложения в Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели - участники налоговых отношений и плательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Механизм исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями.
курсовая работа [376,8 K], добавлен 06.06.2013Сущность социально-экономических основ налога на доходы физических лиц, история возникновения, место и роль системе налогообложения. Основные элементы налога. Описание доходов, не подлежащие налогообложению. Анализ порядка исчисления и уплаты платежа.
курсовая работа [50,1 K], добавлен 12.12.2008Понятие и общая характеристика налогообложения элементов налога на доходы физических лиц. Вычеты, предоставляемые налогоплательщику в связи с уплатой налога на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты данного налога, арбитражная практика.
курсовая работа [135,3 K], добавлен 18.05.2015Сущность налогообложения доходов физических лиц, методика его анализа. Основные элементы налога на доходы физических лиц в Российской Федерации. Анализ налогообложения доходов физических лиц в ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска.
дипломная работа [5,5 M], добавлен 26.08.2012Экономическая сущность налогообложения физических лиц, его место и роль в финансовой системе Российской Федерации. Особенности исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями и физическими лицами. Снижение максимальных и минимальных ставок.
дипломная работа [742,0 K], добавлен 26.12.2010Организация налогообложения доходов и имущества физических лиц. Механизм исчисления и уплаты подоходного налога и поимущественных налогов с физических лиц в РФ. Динамика поступлений в бюджетную систему налогов, взимаемых на территории г. Махачкала.
дипломная работа [125,1 K], добавлен 16.05.2012Изучение налога на доходы физических лиц: изменение принципов и механизма взимания в условиях рыночной экономики. Формирование оптимальной формы налога на доходы физических лиц в России. Порядок взимания налога на доходы физических лиц в настоящее время.
курсовая работа [48,0 K], добавлен 23.11.2010Субъекты налоговых отношений. Плательщиками налога на доходы физических лиц. Ставки, льготы и освобождения при исчислении налога на доходы физических лиц. Стандартные, имущественные и социальные налоговые вычеты. Практика возврата подоходного налога.
курсовая работа [71,0 K], добавлен 22.10.2012Особенности налогообложения доходов населения Российской Федерации. Организационный механизм деятельности отдела налогообложения физических лиц. Сравнительный анализ деятельности налоговых инспекций по исчислению и взиманию налогов с населения.
дипломная работа [1,3 M], добавлен 23.02.2013История возникновения налога. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц. Плательщики налога. Объект налогообложения. Налоговые ставки. Особенности исчисления и уплаты налога предпринимателями, налоговыми агентами. Декларирование доходов.
курсовая работа [61,9 K], добавлен 29.03.2003Структура налога на доходы физических лиц, налогоплательщики и объекты налогообложения. Определение налоговой базы. Стандартные налоговые вычеты. Порядок исчисления налога, заполнение декларации. Совершенствование налога на доходы в современных условиях.
курсовая работа [111,9 K], добавлен 19.09.2013Понятие налога на доходы физических лиц. Определение налогоплательщиков, объекта налогообложения, налоговой базы по данному виду налога. Рассмотрение установленных налоговых ставок, особенностей исчисления налога, его уплата и отчетность по нему.
контрольная работа [51,0 K], добавлен 29.11.2011
