Особенности построения налоговой системы страны
Нормативно-правовая база и понятие налогообложения и налоговой системы. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений. Механизмы взимания федеральных, региональных и местных налогов. Рассмотрение основных обязательных неналоговых платежей.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | учебное пособие |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.09.2017 |
| Размер файла | 337,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
налоговый система налогообложение налог
Введение
1. Теория налогообложения
1.1 Нормативно-правовая база и понятия налогообложения
1.2 Налоговая система
1.3 Элементы налогообложения
1.4 Налоговое бремя
1.5 Функции налогов
1.6 Классификация налогов
1.7 Принципы резидентства и территориальности
1.8 Методы налогообложения
1.9 Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений
2. Специальные налоговые режимы
2.1 Общий и специальные режимы налогообложения
2.2 Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
2.3 Упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО)
2.4 Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
3. Федеральные налоги и сборы
3.1 Налог на добавленную стоимость (НДС)
3.2 Акцизы
3.3 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
3.4 Налог на прибыль организаций
3.5 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
3.6 Водный налог
3.7 Государственная пошлина
3.8 Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
4. Региональные и местные налоги
4.1 Транспортный налог
4.2 Налог на игорный бизнес
4.3 Налог на имущество организаций
4.4 Земельный налог
4.5 Налог на имущество физических лиц
5. Обязательные неналоговые платежи
5.1 Страховые взносы на обязательное страхование
5.2 Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
5.3 Плата за негативное воздействие на окружающую среду
5.4 Таможенные пошлины
Список литературы
Приложения
Введение
Налоги - одна из древнейших экономических категорий, известных человечеству. Достоверно известно, что налоги существовали в XIII веке до нашей эры, однако очевидно, что прообразы современных налогов существовали еще до появления письменности, поэтому они не могли быть отражены в летописях. Налоги возникли раньше, чем деньги, поэтому первые аналоги налоговых платежей уплачивались в натуральной форме.
Налоги тесно взаимосвязаны с обществом и экономикой, причем и сами определяются существующей в государстве общественной и экономической системой, и в свою очередь оказывают влияние на общественные и экономические процессы.
Налоги устанавливаются государством для обеспечения собственного существования и являются его непременным атрибутом. Государство за счет налогов обеспечивает нормальное существование общества, осуществляя функции по обеспечению безопасности, охране правопорядка, финансирования социальной сферы (здравоохранения, спорта, культуры, образования, науки) и другие. Таким образом, общество, уплачивая налоги, гарантирует собственное существование. Также государство за счет налогов осуществляет поддержку отдельных отраслей экономики.
Знание правил налогообложения необходимо в настоящее время не только экономистам, финансистам, бухгалтерам или юристам, поскольку каждый человек сталкивается с налогами. В тоже время экономисты должны не только знать правила исчисления действующих налогов, но и понимать их сущность, функции, воздействие на результаты деятельности хозяйствующего субъекта.
Кроме налогов в пособии рассматриваются неналоговые платежи, которые Конституционный суд РФ называет фискальными сборами. Хотя формально данные платежи и не относятся ни к налогам, ни к сборам, их уплата является обязательной и регламентируется государством.
Пособие состоит из 5 глав. В первой главе рассматривается теория налогообложения, во второй главе - специальные налоговые режимы, действующие в России, предметом третьей главы являются федеральные налоги и сборы, четвертой - региональные и местные налоги, пятая глава посвящена обязательным неналоговым платежам.
1. Теория налогообложения
1.1 Нормативно-правовая база и понятия налогообложения
Налоговое право регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Законодательство о налогах и сборах состоит из следующих нормативно-правовых актов (НПА).
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 1 Иерархия нормативных актов о налогах и сборах
Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы закреплена в статье 57 Конституции РФ.
Основным нормативным актом, регулирующим отношения в сфере налоговых отношений, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК). Однако если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогов и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст.7 НК).
Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей.
Первая («общая») часть НК вступила в действие с 1999 года и устанавливает общие принципы налогообложения в Российской Федерации, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов
4) права и обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) понятие налоговой декларации;
6) формы, методы и процедуру налогового контроля;
7) виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение;
8) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Вторая («специальная») часть НК, отдельные главы которой начали вступать в действие с 2001 года, содержит принципы взимания и элементы налогообложения конкретных налогов и сборов. Каждая глава второй части посвящена отдельному налогу, например, глава 21 - НДС, глава 22 - акцизам и т.д.
Налог (ст.8 НК) - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор (ст.8 НК) - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Таблица 1
Признаки налога и сбора
|
Налог |
Сбор |
|
|
1) Обязательность |
||
|
2) С организаций и физических лиц |
||
|
3) В пользу государства |
||
|
4) Денежная форма |
||
|
5) Безвозмездность |
5) Возмездность |
|
|
6) Периодичность |
6) Разовый характер |
Таким образом, особенностью налога является его индивидуальную «безвозмездность» для налогоплательщика, а уплата сбора несет плательщику прямую «выгоду» (например, регистрацию имущества, акта гражданского состояния и т.д.). В тоже время такие признаки, как обязательность, взимание с юридических и физических лиц, денежная форма и уплата в государственные (муниципальные) бюджеты и внебюджетные фонды являются общими для налога и сбора.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов (ст.19 НК) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Налоговыми агентами (ст.24 НК) признаются лица, на которых в соответствии с налоговым Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Примером налоговых агентов выступают работодатели в отношении налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Хотя плательщиками НДФЛ являются сами работники, фактически исчислением налога занимаются их работодатели (организации и индивидуальные предприниматели), которые также удерживают его из дохода (заработной платы) работника и перечисляют в бюджеты.
1.2 Налоговая система
Существуют широкое и узкое понятия термина «налоговая система». В узком понимании налоговая система - совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.
Налоговая система, в ее обобщенном понимании, представляет собой совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства. Главными органично связанными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 2 Налоговая система
Система налогов - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в определенный период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и в мировой практике являются: налог на добавленную стоимость (или налог с продаж), акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины, платежи в социальные фонды.
Налоговый механизм - совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма, в основном реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на решение конкретных социально-экономических задач.
1.3 Элементы налогообложения
Установление налога (сбора) определяет определение налогоплательщиков (субъектов налогообложения) и элементов налогообложения, а именно:
1) Обязательные элементы налогообложения.
1.1) Объект налогообложения (ст.38 НК) - обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Объектом налогообложения может выступать:
Реализация товаров, работ, услуг. Товаром считается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Имущество;
Прибыль;
Доход;
Расход.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК, а до ее принятия - в соответствии с действующими федеральными законами.
Наличие объекта обложения может быть связано с возникновением обязанности по исчислению налога и предоставлению налоговой отчетности.
1.2) Налоговая база (ст.53 НК) - стоимостная, физическая и иная характеристика объекта налогообложения.
С наличием налоговой базы связана обязанность налогоплательщика по уплате налога. В отдельных случаях даже при наличии объекта налогообложения налоговая база может отсутствовать (или может быть равной нулю), например, если все объекты налогообложения у налогоплательщика освобождены от налогообложения (льготируются).
1.3) Налоговая ставка (ст.53 НК) - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
В общем случае действует следующая формула для исчисления налога:
Налог = Налоговая база Ч Налоговая ставка.
Налоговые ставки бывают 4-х видов:
o адвалорные - выраженные в процентах, применяются, когда налоговая база определяется в рублях:
[руб.] = [руб.] Ч [%].
o специфические - выраженные в рублях на единицу измерения налоговой базы (например - рубль на лошадиную силу, рубль на тонну и т.п.):
[руб.] = [л.с.] Ч [руб./л.с.].
o комбинированные - суммирующие два вышеуказанных типа ставок:
[руб.] = [руб.] Ч [%] + [т.] Ч [руб./т.].
o альтернативные - предусматривающие выбор одной из двух типов ставок:
[руб.] = [руб.] Ч [%], но не менее [тыс.шт.] Ч [руб./тыс.шт.].
1.4) Порядок исчисления налога (ст.54 НК).
При обложении налогами действуют три способа взимания налогов:
а) Декларационный. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Этот способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине налоговой базы. В налоговую декларацию могут включаться данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и вычетах, другие данные.
Формы отчетности по налогам, в том числе декларации, разрабатываются Министерством финансов РФ совместно с Федеральной налоговой службой РФ (ФНС РФ) и утверждаются соответствующими приказами.
б) Кадастровый. В случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган.
Такой способ предполагает использование кадастра - реестра (описи), содержащего перечень сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, строений, сооружений), которые используются при исчислении соответствующего налога.
В этих случаях налоговый орган направляет налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговое уведомление (по форме, установленной ФНС РФ), в котором должны быть указаны:
- расчет налоговой базы;
- размер налога, подлежащего уплате;
- срок уплаты налога.
Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации или физическому лицу (их законным или уполномоченным представителям) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
в) У источника выплаты. В некоторых случаях, предусмотренных законодательством, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налогового агента.
Третий способ предполагает исчисление и изъятие у источника образования объекта обложения. Обычно он используется бухгалтерией предприятия, индивидуальным предпринимателем или органом, который выплачивает доход или по закону имеет такое право.
1.5) Налоговый период (ст. 55 НК) - календарный год или иной период времени (квартал, месяц) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Если организация создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
1.6) Порядок и сроки уплаты налога (ст. 57,58 НК).
Уплата налога (сбора) производится налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) в установленные сроки в наличной (только для физических лиц) или безналичной форме разовой уплатой всей суммы или в ином порядке, предусмотренном НК и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Конкретный порядок и сроки уплаты налога (сбора) устанавливается применительно к каждому налогу. Изменение установленного срока уплаты допускается только в порядке, предусмотренном НК.
При уплате налога (сбора) с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК.
В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Изменение срока уплаты налога (сбора) может производиться только при наличии условий, установленных НК в следующих формах: отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит.
2) Необязательные элементы налогообложения.
2.1) Льготы по налогу (ст. 56 НК) - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками (плательщиками сборов), включая возможность не уплачивать налог (сбор) или уплачивать его в меньшем размере.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам (сборам), не могут носить индивидуального характера.
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК.
Все элементы налогообложения по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом.
По региональным и местным налогам соответственно законодательные органы региональных властей и представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать только следующие элементы налогообложения:
1) Налоговые ставки - в пределах определенных НК. НК при этом определяет минимальный и максимальный уровень налоговых ставок.
2) Порядок и сроки уплаты налога.
3) Налоговые льготы - дополнительно к льготам, предусмотренным НК.
Остальные элементы налогообложения по региональным и местным налогам устанавливаются НК (до принятия соответствующих глав НК - законами РФ).
1.4 Налоговое бремя
Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных налогоплательщиков. Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется в результанте действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально ориентированной экономикой среднее значение налогового беремени составляет 40-45%. В России этот показатель несколько ниже - с учетом поступлений во внебюджетные фонды и таможенные пошлины он равен примерно 33% и имеет тенденцию к снижению.
Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показывает доля совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически берется отношение суммы всех начисленных налогов к объему реализации. Показатель налогового бремени зависит от вида деятельности плательщика. Так, на предприятиях занимающихся производством алкогольной продукции он достигает 50%, так как в цене этой продукции велика доля акцизов, а сельскохозяйственные предприятия, но которые распространяется многие налоговые льготы, несут налоговое бремя не достигающее и 10%.
От величины налогового бремени зависит объем изымаемых в бюджет средств. Но связь этих двух показателей не является не прямой, ни обратной, а носит сложный характер и описывается так называемой кривой Лаффера.
Артур Лаффер из Калифорнийского университета описал взаимосвязь между ставками налогов и объемом налоговых поступлений.
По мере роста ставки (Т) от нуля до максимума налоговые поступления растут от нуля до определенного максимального уровня (Дmax), а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступления падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих субъектов, а потому налоговая база (на макроуровне - национальный продукт и доход) сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100% сокращаются до нуля, так как такая ставка фактически имеет целью конфискационный характер и останавливает всякую производственную деятельность плательщиков.
Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер. Это означает, что на практике сложно ответить на вопрос, при какой ставке налога начинается снижение налоговых поступлений в бюджет.
Кривая Лаффера показывает также, куда перемещается предпринимательская деятельность при превышении определенного значения налоговых ставок, т.е. при нарушении принципа соразмерности налогообложения. При увеличении налоговых ставок в начале кривой побудительные мотивы хозяйствующих субъектов серьезно не затрагиваются и заинтересованность в легальных дохода, а также общий объем производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка, поскольку уменьшение налогооблагаемой базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, доходы бюджета возрастают. Но как только ставка достигает некоторого уровня, дальнейшая уплата налога ведет к заметному сокращению чистого дохода налогоплательщика, начинается спад хозяйственной активности, уклонение от налогов приобретает массовый характер. Предпринимательская деятельность перемещается из легальной сферы в тень. Вследствие этого, несмотря на рост налоговых ставок, бюджетные доходы сокращаются.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 2 Кривая А.Лаффера
1.5 Функции налогов
Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств и показывают, каким образом реализуются их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. Следует отметить, что среди экономистов нет единства о числе и составе функций налогов - различные авторы выделяют от одной до шести функций.
Так, например, А.В. Брызгалин (Налоги и налоговое право: Учебное пособие / под ред. А.В. Брызгалина.- М.- 1997. - 600 с.) выделяет следующие функций налогов:
1. Фискальная (от итал. «фиск» - казна) функция (также может называться основной или исторической) - означает изъятие средств у налогоплательщиков и направление их в государственный в бюджет (казну). Именно посредством этой функции налоги выполняют свое предназначение по формированию государственного бюджета для осуществления государственных расходов. Исторической данную функцию называют, поскольку первоначально налоги устанавливались только для сбора необходимых государству ресурсов.
2. Регулирующая (экономическая) функция - означает регулирование государством через налоги социально-экономических процессов, направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Для данной функции выделяют три подфункции:
2.1. Стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов и реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений). Например, для стимулирования развития сельского хозяйства устанавливают целевые налоговые льготы, снижают ставки и вводят специальные налоговые режимы для сельскохозяйственных товаропроизводителей. В трудах некоторых авторов стимулирующая подфункция может выделяться как самостоятельная функция.
2.2. Дестимулирующая подфункция является обратной к предыдущей и посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию социально-экономических процессов, которые государство не считает общественно полезными (например, игорный бизнес, производство и потребление алкогольной и табачной продукции). Как правило, действие этой подфункции может быть связано с установлением повышенных ставок налогов или введением специального налога для данной деятельности.
2.3. Подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей за пользование восполнимыми природными ресурсам. Эти платежи (например, водный налог, плата за пользование лесным фондом) могут иметь четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на восстановление эксплуатируемых ресурсов.
3. Распределительная (социальная) функция - выражает сущность налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений, состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от работающих к неработающим, от состоятельных к неимущим. В различных государствах существуют разные методы, позволяющие изымать у «богатых» большую долю их дохода по сравнению с «бедными» - во многих странах (за исключением России) по личным доходам граждан действует прогрессивная шкала налогообложения, устанавливаются налоги «на роскошь», уплачиваемые при приобретении яхт, особняков, ювелирных изделий и т.п. В России прогрессивный метод налогообложения, реализующий данную функцию, предусмотрен по налогу на имущество физических лиц и по транспортному налогу. Некоторые авторы объединяют вторую и третью функцию.
4. Контрольная функция означает, что государство контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Причем одновременно осуществляется контроль и за источниками доходов, и за направлениями расходования средств. Противники контрольной функции утверждают, что контрольная функция присуща не самим налогам, а налоговым органам, который осуществляют такой контроль. Сторонники контрольной функции указывают на то, что налоги являются важным индикатором состояния экономики и через налоги, точнее через их поступление, государство может определять находится ли экономика на подъеме или наоборот испытывает трудности.
5. Поощрительная функция предусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом и государством (участники боевых действий, Герои Советского Союза и РФ, «чернобыльцы» и др.). Эта функция налогов имеет социальную направленность и зачастую не выделяется учеными из социальной функции.
1.6 Классификация налогов
Классификация налогов позволяет установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование.
Существует множество принципов классификации налогов, в общей сложности их можно определить до двух десятков, но наибольшее распространение получили следующие.
1) По уровню власти, устанавливающему налог:
Ё федеральные;
Ё региональные;
Ё местные.
К федеральным налогам и сборам относятся (ст.13 НК):
1. налог на добавленную стоимость (НДС);
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
4. налог на прибыль организаций;
5. налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
6. водный налог;
7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8. государственная пошлина.
К региональным налогам относятся (ст.14 НК):
1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.
К местным налогам относятся (ст.15 НК):
1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.
Кроме вышеуказанных 14 налогов в налоговой системе РФ существуют 3 налога, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов:
1. единый сельскохозяйственный налог;
2. единый налог, взимаемый в связи применением упрощенной системы налогообложения;
3. единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
2) По способу взимания налогов:
Ё прямые (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц);
Ё косвенные (налог на добавленную стоимость, акцизы).
Следует отметить, что деление налогов на прямые и косвенные является сложной исторической проблемой в области теории налогообложения. Существовали и существуют разные подходы к определению критерия определяющего подобное разделение. Одним из первых критериев выступала возможность «переложения налогов» на потребителя товаров, впоследствии были предложены и другие критерии.
Таблица 2
Деление налогов на прямые и косвенные
|
Признак |
Прямые налоги |
Косвенные налоги |
|
|
Количество субъектов, вступающих в правоотношения по поводу взимания налога |
два: бюджет и налогоплательщик |
три: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними |
|
|
Зависимость величины налогов от результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика |
Существует |
Отсутствует |
|
|
Объект обложения |
Прибыль, доход, имущество |
Оборот по реализации товаров (работ, услуг) |
3) По субъекту налогообложения (налогоплательщику):
Ё налоги, взимаемые только с юридических лиц - налог на прибыль, налог на имущество организаций;
Ё налоги, взимаемые только с физических лиц - налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц;
Ё налоги, взимаемые как с юридических лиц, так и с физических лиц - например, земельный налог, транспортный налог.
4) По объекту налогообложения:
Ё налоги, уплачиваемые с прибыли, доходов (подоходные) - налог на прибыль, НДФЛ;
Ё налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (оборотные) - НДС, акцизы;
Ё налоги с имущества (имущественные) - налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, налог на игорный бизнес;
Ё налоги за природные ресурсы (ресурсные) - налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
Ё налоги с фонда оплаты труда (зарплатные) - единый социальный налог (заменен страховыми взносами);
Ё налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат - налог на рекламу (отменен);
Ё налоги на определенный вид финансовых операций - налог на операции с ценными бумагами, налог на покупку иностранных денежных знаков (отменены).
1.7 Принципы резидентства и территориальности
Объект и субъект налогообложения (налогоплательщик) находятся в неразрывной взаимосвязи. В зависимости от характера этой взаимосвязи налоги можно разделить на две группы:
ь налоги, построенные по принципу резидентства (резидентские налоги),
ь налоги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги).
Принципиальное различие между этими двумя группами состоит в том, что в резидентских налогах субъект определяет объект налогообложения, а в территориальных, наоборот, объект определяет субъект налогообложения.
В соответствии с принципом резидентства государство распространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывания в данном государстве, в том числе и на доходы, полученные из источников, находящихся за пределами данного государства.
Этот принцип по-разному трактуется для физических и юридических лиц.
Если физическое лицо находится на территории России в календарном году менее 183 дней в течение 12 месяцев, то оно признается нерезидентом и не уплачивает налог с доходов, полученных за пределами РФ.
В разных странах к резидентам относят юридических лиц исходя из разных критериев. В России, например, используют для этого критерий «инкорпорации»: юридическое лицо признается резидентом в государстве, если оно в нем основано (зарегистрировано). В Италии применяется критерий «деловой цели»: юридическое лицо признается резидентом в государстве, на территории которой осуществляется основной объем его операций. В Португалии применяют критерий «места осуществления текущего управления компанией»: предприятие признается резидентом в стране, на территории которой находятся органы, осуществляющие текущее управление деятельностью предприятия.
Налогообложение, построенное по принципу резидентства, особенно выгодно для экономически развитых стран, граждане которых получают значительные доходы от деятельности и размещения капиталов вне территории своего государства. Напротив, странам, в экономике которых значительное место занимают иностранные инвестиции, выгодно применение принципа налогообложения на основе принципа территориальности. Налогообложению в этом случае подлежит только доходы, извлекаемые на территории данного государства, независимо от национального или юридического статуса их получателя, а доходы, получаемые гражданами этого государства в других странах, от налогов в этом государстве освобождаются.
Большинство стран, в том числе и Россия, при налогообложении доходов применяют сочетание приведенных принципов. Однако ряд налогов взимается исключительно исходя из принципа территориальности. Так, в России налог с имущества физических лиц уплачивается с недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. При этом плательщиком налога является любое лицо - собственник имущества как гражданин России, так и иностранец, как резидент в России, так и нерезидент.
С другой стороны гражданин или резидент РФ владея имуществом за рубежом, уплачивает соответствующий налог по законодательству соответствующей страны, а не по законодательству РФ. При этом имущество, находящееся за рубежом, также не учитывается при определении базы для налогообложения в России. Вместе с тем доход, полученный от эксплуатации имущества, находящегося за рубежом, подлежит налогообложению в России, если его получатель является российским резидентом.
Следует учитывать, что одинаковые по сути налоги могут строиться с использованием различных принципов. Так обложение налогом с имущества физических лиц основано на принципе территориальности, налогом на имущество организаций - на принципе резидентства (налогом облагается собственное имущество российских юридических лиц независимо от места его фактического нахождения), налогом на имущество иностранных юридических лиц, действующих в России через постоянное представительство, - на принципе территориальности.
1.8 Методы налогообложения
Методы налогообложения - форма зависимости между ставками налога и величиной налогооблагаемой базы, в частности, доходами налогоплательщика. Существует 4 метода налогообложения:
1) Равным (прямым) признается такой метод налогообложения, при котором для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога в абсолютной сумме или в процентах от МРОТ.
2) При пропорциональном методе налогообложения ставка налога равна для каждого налогоплательщика независимо от размера его доходов. Иными словами, ставка налога не зависит от величины базы налогообложения и с ростом базы пропорционально возрастает сумма налога.
3) Прогрессивное налогообложение характеризуется ростом ставки налога по мере увеличения налогооблагаемой базы, в частности величины дохода налогоплательщика. При этом не только увеличивается абсолютная сумма налогов, но и усиливается налоговое бремя, то есть возрастает доля изымаемого дохода при его росте.
4) Регрессивное налогообложение, наоборот, предполагает снижение средней ставки налога по мере роста доходов, а также и ослабление налогового бремени: чем меньше доход, тем тяжелее он для налогоплательщика. Результатом регрессивного налогообложения при определенных обстоятельствах может быть абсолютное повышение собираемости налогов.
В зависимости от метода налогообложения на группы с таким же названием делят сами налоги и налоговые ставки (например: регрессивный налог, пропорциональная ставка).
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 3 Зависимость суммы налога от величины налоговой базы при различных методах налогообложения
1.9 Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений
Таблица 3
Субъекты налоговых правоотношений
|
Организации и физические лица |
Государственные органы |
|
|
1) Налогоплательщики; 2) Плательщики сборов; 3) Налоговые агенты; 4) Представители: -- законные; -- уполномоченные. |
1) Налоговые (ФНС); 2) Таможенные (ФТС); 3) Финансовые (МинФин); 4) Внутренних дел (ДЭБ МВД); 5) Социальных внебюджетных фондов |
Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты имеют право (ст. 21 НК):
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
2) получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК;
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому Кодексу или иным федеральным законам;
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК.
Налогоплательщики обязаны (ст. 23 НК):
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;
6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Кроме того, налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:
1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;
2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;
4) о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.
Плательщики сборов обязаны (ст. 23 НК):
1) уплачивать законно установленные сборы;
2) нести иные обязанности, установленные законодательством РФ о налогах и сборах.
Налоговые агенты обязаны (ст. 24 НК):
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые органы (ст. 30 НК, ст. 1 Закона РФ от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации») составляют единую централизованную систему контроля:
1) за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
2) за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов;
3) за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей (в случаях, предусмотренных законодательством РФ);
4) за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
5) за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.
В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов - Федеральная налоговая служба РФ, и его территориальные органы. (Приложение 4)
Налоговые органы вправе (ст. 31 НК):
1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК;
3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК;
6) осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории (в порядке, предусмотренном статьей 92 НК), проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов РФ;
7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
9) взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК;
10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ;
11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
· о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК;
...Подобные документы
Исследование основных принципов построения налоговой системы в экономике Российской Федерации. Описания федеральных, региональных и местных налогов. Изучение реформаторских преобразований в области налогов. Пути реформирования базы налоговой системы.
курсовая работа [35,9 K], добавлен 18.12.2014Функции налогов, их роль в экономическом развитии государства. Права и обязанности налоговых органов. Анализ структуры налоговой системы России и видов налогов. Источники налоговых доходов местных бюджетов. Направления совершенствования налоговой системы.
курсовая работа [55,7 K], добавлен 19.12.2014Возникновение и эволюция налогообложения в России. Классификация и элементы налогов. Налоговая база, ее виды и формирование. Понятие и цели налоговой политики государства, методы ее регулирования. Права, обязанности и ответственность налоговых органов.
курсовая работа [284,8 K], добавлен 12.05.2009Изучение состава и элементов региональных и местных налогов, их места в налоговой системе Российской Федерации. Рассмотрение проблем реализации полномочий органов власти субъектов РФ и местных органов власти в отношении региональных и местных налогов.
курсовая работа [33,6 K], добавлен 24.10.2014Необходимость налоговых реформ и основные этапы их проведения в Казахстане. Сущность и принципы налогообложения. Анализ темпов роста поступлений налогов и других платежей в бюджет страны. Проблемы налоговой системы и возможные пути ее совершенствования.
курсовая работа [134,2 K], добавлен 30.04.2016Комплексный анализ правовых проблем функционирования местных налогов и сборов в Российской Федерации. Этапы становления и развития системы местных налогов и сборов. Определение основных направлений совершенствования системы местного налогообложения.
курсовая работа [59,9 K], добавлен 23.12.2010Нормативно-правовое регулирование налоговой системы Беларуси и классификация налоговых платежей. Двусторонние соглашения в сфере налогообложения между Россией и Беларусью. Сравнительная характеристика принципов налогообложения в РФ и в Беларуси.
дипломная работа [704,0 K], добавлен 27.02.2008Понятие и функции налоговой системы России. Способы взимания налогов, их виды, стимулирующее воздействие. Принципы построения налоговой системы государства. Основные направления политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы.
курсовая работа [38,9 K], добавлен 22.01.2014Понятие налогов и их функции. Классификация налоговых платежей. Роль налогов в регулировании экономики. Становление и развитие системы налогообложения Республики Беларусь. Анализ налоговой нагрузки. Проблемы налогообложения и пути их преодоления.
курсовая работа [67,5 K], добавлен 18.10.2011Понятие налогов, их функции и виды. Состав налогового законодательства Российской Федерации. Характеристика налоговых администраций. Плательщики налогов и сборов, их права и обязанности. Проблемы современной налоговой системы России, пути их решения.
курсовая работа [131,9 K], добавлен 17.10.2014Эволюция налоговых институтов России, роль налоговой системы в экономике страны. Ключевые принципы построения и структура действующей налоговой системы Российской Федерации. Современные проблемы и основные направления налоговой политики государства.
курсовая работа [400,4 K], добавлен 27.09.2014Отличительные черты налоговой системы Республики Беларусь, которая представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля.
курсовая работа [30,3 K], добавлен 01.04.2010Теоретические аспекты налогообложения. Сущность налогов. Региональные и местные налоги - нормативно-правовая база. Современное состояние региональных и местных налогов. Совершенствование процедуры уплаты местных и региональных налогов.
дипломная работа [178,5 K], добавлен 12.09.2006Функции и классификация налоговой системы, принципы ее построения. Сущность и особенности налоговой политики. Влияние налогов на экономику. Виды налогов, основные инструменты налогового регулирования. Формирование налоговой системы Республики Беларусь.
курсовая работа [130,4 K], добавлен 12.05.2011Краткая характеристика особенностей налоговой системы Российской Федерации. Федеральная конституция как основной источник налогового права США. Взносы во внебюджетные фонды. Основные налоги во Франции. Способы взимания налогов на доход в Италии.
контрольная работа [25,5 K], добавлен 21.10.2015Сущность налогов и их классификация. Понятие, задачи, роль и функции современной налоговой системы государства, ее проблемы. Анализ поступления налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010-2012 гг.
курсовая работа [35,0 K], добавлен 24.05.2014Становление налоговой системы Древнего Рима. Условия развития налоговой системы в Римской империи. Трибитум как вид прямого налогообложения. Система косвенных налогов. Формирование налоговой обязанности. Органы, управляющие и контролирующие сбор налогов.
реферат [27,4 K], добавлен 02.01.2015Основные понятия налоговой системы. Сущность и особенности налоговой политики, влияние налогов на экономику. Характеристика построения налоговой системы Республики Беларусь. Способы взимания налогов: кадастровый, декларационный, административный.
курсовая работа [102,1 K], добавлен 03.11.2014Понятие налоговой системы, принципы ее построения. Общая характеристика уровней налоговой системы. Проблемы развития налоговой системы РФ. Методы налогообложения добавленной стоимости. Порядок определения суммы акциза. Исчисление таможенной пошлины.
курсовая работа [40,5 K], добавлен 29.05.2012Понятие "налоговой системы", ее классификация и основные функции. Сущность и особенности налоговой политики. Влияние налогов на экономику. Построение налоговой системы Республики Беларусь. Нормативно-правовое регулирование налоговой системы Беларуси.
курсовая работа [68,5 K], добавлен 15.08.2011
